Учет анализ и аудит материальных издержек производства

В случае выявления перерасхода организации следует на основании имеющихся у нее документов подтверждать необходимость именно такого объема расхода топлива. Для этого могут использоваться данные технического паспорта автомобиля (где указана норма потребления ГСМ исходя из его конструктивных особенностей), обоснованное заключение компетентных организаций или соответствующих технических служб самой организации о дефектах или других основаниях потребления повышенного количества ГСМ или иные аналогичные документы. При этом основанием для списания ГСМ на затраты будут соответствующие данные, указанные в путевом листе (маршрут следования, фактический пробег автомобиля и расход ГСМ с учетом фактического пробега).

Однако следует иметь в виду, что если в путевом листе точный маршрут следования автомобиля не указан (например, путевой лист выписан на поездку такого-то числа по Москве без указания конкретных пунктов следования), то отнесение расходов на ГСМ на себестоимость в этом случае можно признать необоснованным, так как отсутствует подтверждение производственной направленности затрат. В такой ситуации организации придется доказывать производственную направленность произведенных транспортных расходов при помощи косвенных доказательств (товарно-транспортные накладные на перевозку грузов в этот день автотранспортом организации, отметки в командировочном удостоверении работника, которого возили на этом автомобиле, и т.п.). Контрольный расход топлива, указанный в технической характеристике (в паспорте автомобиля), не может быть непосредственно использован в качестве эксплуатационной нормы, так как рассчитан для строго определенных параметров состояния автомобиля и условий его использования. Фактические же условия эксплуатации автомобиля, а также его техническое состояние могут отличаться от тех, которые были приняты фирмой-производителем при расчете контрольного расхода топлива.

Услуги сторонних организаций

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на оказание этих услуг структурными подразделениями налогоплательщика.

По этой статье учитываются все полученные от сторонних организаций услуги, которые потребляются непосредственно в процессе производства продукции (работ, услуг) данным налогоплательщиком. Услуги, связанные с управлением организацией (например, услуги связи, консультационные, юридические и т.п.) учитываются отдельно (читайте об этом на с. 305). Например, по данной статье будет учитываться потребление электроэнергии для технологических нужд.

К работам (услугам) производственного характера относятся в той числе транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Поступление материальных ценностей

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, материалы принимаются к учету по их фактической себестоимости.

Под фактической себестоимостью материалов для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, к котором они пригодны к использованию.

Для целей налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, исключая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Приобретение материалов за плату

В соответствии с п. 70 Методических указаний под транспортно-заготовительными расходами (ТЗР) понимаются затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В ТЗР включаются:

-расходы по погрузке и транспортировке материалов, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

-расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;

-расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

-наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

-плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

-расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

-стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

-другие расходы.

В расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в определенных в организации целях, включают согласно п. 71 Методических указаний не связанные с производственным процессом затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов.

Эти работы могут выполняться как собственными силами, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы «по доведению» включаются:

-стоимость выполненных работ;

-расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно;

-расходы по погрузке и выгрузке.

В статье 254 НК РФ не приведен закрытый перечень затрат, которые могут включаться в стоимость материалов для целей налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Отсюда можно сделать вывод, что стоимость приобретаемых материалов, как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения определяется одинаково.

Кроме того, так позволяет делать п. 4 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 83 Методических указаний транспортно-заготовительные расходы могут включаться в стоимость материалов путем:

-отнесения ТЗР на балансовый счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», согласно расчетным документам поставщика;

-отнесения ТЗР на отдельный субсчет к балансовому счету 10 «Материалы»;

-непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно при небольшой номенклатуре материалов, а также в случаях несущественной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

ТЗР подлежат учету по отдельным видам или группам материалов. Если в удельном весе транспортно-заготовительных расходов по отдельным видам или группам материалов нет значительного различия либо ТЗР невозможно отнести к конкретному виду (группе) материалов (к примеру, расходы, связанные с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплата услуг сторонних организаций и пр.), то учет ТЗР допускается вести в целом по субсчету к балансовому счету 10 «Материалы» или в целом по балансовому счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Для целей налогового учета стоимость приобретенных за плату материалов может определяться по такой же схеме, как и в бухгалтерском учете.

Таким образом, при списании материалов в производство (либо другом их расходовании) для целей налогового учета стоимость материалов А и Б будет такой же, как и в бухгалтерском учете.

Списание транспортно-заготовительных расходов с балансового счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

В соответствии с п. 85 Методических указаний транспортно-заготовительные расходы в этом случае присоединяются к балансовому счету 15 «Заготовление и приобретение материалов». Таким образом, в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) будет входить сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на балансовый счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В остатке по балансовому счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» у организации может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование -- поручение и т.п.), на которые к покупателю перешло право владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили (материалы в пути).

Отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из процентного отношения суммы остатка величины отклонения на начало отчетного периода и текущих отклонений за период к сумме остатка материалов на начало периода и поступивших за этот период материалов по учетной стоимости. Полученное процентное отношение следует использовать при списании отклонения на увеличение учетной стоимости израсходованных материалов.

Отклонение в стоимости материальных ресурсов, образовавшиеся на счете 16, должно быть распределено. (См. Приложение)

Порядок списания в случае если отклонение отрицательное, т.е. фактическая стоимость фактическая стоимость материалов превышает их нормативную стоимость и на счете 16 образуется дебетовое сальдо, то проводка по списанию такого отклонения выглядит так:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В случае если отклонение положительное, то проводка по списанию такого отклонения выглядит так:

Д-т 16 К-т 20, 23, 25, 26, 44

Особенности учета и списания стоимости специальной оснастки, отражаемой на счете 10 «Материалы»

В соответствии с п. 23 Методических указаний по спецоснастке с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче со складов организации (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Использование организацией забалансового учета специальной оснас-тки рекомендуется в случаях полного переноса (списания) ее стоимости при передаче в производство (эксплуатацию) и (или) наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.). Учет специальной оснастки на забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию» ведется по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп (укрупненных комплектов) по фактической себестоимости приобретения (изготовления).

Согласно п. 24 Методических указаний по спецоснастке стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из способов:

-способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

-линейным способом.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В соответствии с п. 25 Методических указаний по спецоснастке стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.

Начисление погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета «Материалы» (субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации») (п. 27 Методических указаний по спецоснастке).

В бухгалтерском учете ежемесячное списание стоимости специальной оснастки будет отражаться проводкой:

Дт 20 (23, 25, 44) Кт 10-11

Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.

При линейном способе списания сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Если стоимость специального оборудования равна 15 000 руб., а срок полезного использования 1 год, ежемесячно на затраты необходимо относить 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес).

Линейный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.

Согласно п. 28 Методических указаний по спецоснастке в случае если выпуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращен и возобновление его в организации не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки (остаток недописанной величины стоимости специальной оснастки на счете «Материалы») подлежит списанию на финансовые результаты организации в качестве операционных расходов.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний по спецоснастке).

Согласно п. 43 Методических указаний по спецоснастке с целью снижения трудоемкости учетных работ в организациях со значительным количеством наименований (видов) специальной оснастки допускается осуществлять учет наличия и движения специальной оснастки в целом по ее укрупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг).

В этом случае в организациях при изготовлении спецоснастки собственными силами должны открываться заказы на ее изготовление, содержащие общий признак (код), отражающий принадлежность каждого наименования (вида) специальной оснастки к конкретному изделию (работе, услуге).

Например, для изготовления воздушного судна ТУ-204 в каждом производственном подразделении (цехе) открывается заказ (заказы) на изготовление специальной оснастки, в шифре (номере) которого содержатся символы, определяющие его принадлежность к данной модели самолета (ТУ-204).

В соответствии с п. 44 Методических указаний по спецоснастке фактическая себестоимость всего комплекта специальной оснастки складывается из фактических затрат по изготовлению отдельных наименований специальной оснастки (каждого из них), предназначенных для производства одного конкретного вида готовой продукции (работ, услуг). Указанная величина стоимости комплекта специальной оснастки принимается к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельного объекта без разбивки по отдельным наименованиям в порядке, предусмотренном при принятии отдельных предметов.

Согласно п. 45 Методических указаний по спецоснастке в случае приобретения специальной оснастки у сторонних организаций она также может быть сгруппирована в укрупненный комплект. При этом для обеспечения идентификации отдельных наименований специальной оснастки (каждого из них) в укрупненный комплект последние должны содержать в своих шифрах (условных наименованиях) общие родовые признаки (коды), отражающие принадлежность каждого наименования (вида) специальной оснастки к конкретному изделию (работе, услуге).

В процессе эксплуатации фактическая себестоимость комплекта специальной оснастки изменению по причинам замены отдельных частей (наименований) оснастки не подлежит. Расходы организации по замене и ремонту отдельных частей (наименований) комплекта специальной оснастки должны квалифицироваться как затраты на ремонт и обслуживание указанного комплекта и включатьсяв состав расходов по обычным видам деятельности (п. 46 Методических указаний по спецоснастке).

Согласно п. 47 Методических указаний по спецоснастке перенесение фактической себестоимости комплекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) также производится двумя способами:

- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

-линейным способом.



1.3 Анализ материальных издержек производства

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (таблица 2).

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

Таблица 2 Показатели эффективности материальных ресурсов

Показатели	Формула расчета	Экономическая интерпретация
1	2	3
1. Обобщающие показатели
Материалоемкость продукции (ME)	МЕ=сумма материальных затрат / стоимость продукции	Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции
Материалоотдача продукции (МО)	МО=стоимость продукции / сумма материальных затрат	Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ)	Ум=сумма материальных затрат / полная себестоимость продукции	Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)
Коэффициент использования материалов (KM)	КМ=сумма фактических материальных затрат / сумма материальных затрат по плану при фактическом выпуске продукции	Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования
2. Частные показатели
Сырьеемкость продукции (СМЕ) Металлоемкость продукции (ММЕ) Топливоемкость продукции (ТМЕ) Энергоемкость продукции (ЭМЕ)	СМЕ=стоимость потребленных сырья и материалов / стоимость продукции ММЕ=стоимость потребленного металла / стоимость продукции ТМЕ=стоимость потребленного топлива / стоимость продукции ЭМЕ=стоимость потребленной энергии / стоимость продукции	Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией
Удельная материалоемкость изделия (УМЕ)	УМЕ=стоимость всех потребленных на изделие материалов / цена изделия	Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость - в перерабатывающей отрасли; металлоемкость - в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость - на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость - в сборочных производствах и т.д.

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

Методы оценки материальных ресурсов

Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема товарной (валовой) продукции и суммы материальных затрат на ее производство.

В свою очередь объем товарной (валовой) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (УД) и уровня отпускных цен (ЦП).

Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материала на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ).

В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию (рисунок 1).

Факторная модель будет иметь вид

Рис.1 Схема факторной системы материалоемкости

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки.

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитываются показатели материалоемкости продукции.

Затем переходят к изучению материалоемкости отдельных видов продукции и причин изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости:

ВП = МЗ * МО или ВП = МЗ/МЕ .

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой формуле можно применить способ цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц, интегральный метод, а по второй - только прием цепных подстановок или интегральный метод.

Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.

Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов.

На основе проведенного анализа в заключение производят подсчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения МТС и использования материальных ресурсов и др. Экономия от данных мероприятий может быть определена по формуле:

где М1, М0 - норма расхода материала до и после внедрения мероприятия;

ЦМ - цена материала; VBПm - выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года, Змр - затраты, связанные с внедрением мероприятия.

1.4 Концептуальные основы аудита материальных затрат на предприятии

Планирование аудита

Прежде чем приступить к выполнению указанной задачи аудита издержек производства (обращения), необходимо провести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса производства и затрат. Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля целесообразно составить отдельный специальный вопросник для данной организации.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждены постановлением Правительства РФ от 05898г. №552 с последующими изменениями). Согласно этим Положениям, а также отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), в процессе аудиторской проверки необходимо установить правильность и законность отражения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), т.к. себестоимость продукции - один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.

До начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации - клиента.

Следует отметить, что учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, количественное и стоимостное выражение затрат, подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. В сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация основных средств;

-прочие затраты.

Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на следующие вопросы:

- соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции, способы распределения косвенных расходов и издержек обращения в Положении об учетной политике организации);

- соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым и технико-экономическим особенностям организации;

насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным периодам;

- соблюдается ли выбранный метод и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства продукции;

- обосновано ли списываются отклонения от учетных цен по материалам;

- правильно ли начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам и быстроизнашивающимся предметам;

-насколько обоснованы суммы расходов, связанных с организацией и управлением производством, и способы их распределения на объекты учета и калькуляции;

-какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров;

-соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др.

Методология аудита издержек

Аудит издержек обращения проведен по методологии заключительного контроля, т.е. осуществлен после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обосновано были проведены работы были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые направления действий , чтобы избежать этих проблем в будущем.

Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также объективную оценку деятельности организации и проводится с целью подтверждения достоверности данных периодической и годовой (финансовой ) отчетности организации . Заключительный (последующий) контроль для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), т.е. эти организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году. Заключительный аудиторский контроль может быть проведен также по поручению органов дознания , следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Заключительный аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете , налогообложении и по другим причинам (проведение анализа финансового состояния предприятия и платежеспособности, прогнозирование развития основных видов деятельности организации и т.д.)

Отличительным свойством заключительного аудиторского контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации , но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности , наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки ) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм - по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль. В данном случае применен первый тип контроля, т.е. проверка осуществлялась по документальным данным с целью установления сущности хозяйственной операции (и хозяйственной деятельности в целом). Источниками конкретных данных являются первичные и сводные бухгалтерские документы , регистры синтетического и аналитического учета , планы и отчеты организации и другие источники (договоры, учредительные документы и другие документы внутренней регламентации организации). Специфика документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными , так и недостоверными , полными и неполными, что безусловно сказывается на выборе аудитором технических приемов его осуществления , которые связаны, главным образом , с проверкой документов.

Состав рабочих документов, при аудите издержек обращения и особенности аудита издержек обращения

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей финансовой отчетности клиента. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы , необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы , вопросники и т.п.).Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация , содержащаяся в ней , конфиденциальна и не подлежит использованию и разглашению без согласия клиента.

При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки обращения в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности списания издержек обращения на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Следует помнить, что распределению подлежат суммы транспортных расходов, связанных с заготовкой товаров, и суммы процентов за банковский кредит, списанных на издержки обращения согласно действующему порядку. Остальные издержки обращения носят текущий характер и подлежат отнесению общей суммой на себестоимость реализованной продукции.

При проверке учета списания и погашения стоимости МБП следует помнить, что организациям предоставляется право выбора в учетной политике одного из вариантов погашения стоимости находящихся в эксплуатации МБП.

Особое внимание необходимо уделить правильности списания МБП и их износа при выбытии за непригодностью (наличие актов списания, обоснованность данной операции), а также правильности корреспонденции счетов по учету списания и погашения стоимости МБП.

По установленным правилам на затраты производства относят представительские расходы , расходы на служебные командировки , рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта , информационные, консультационные и аудиторские расходы, проценты за кредиты банков и за бюджетные кредиты, некоторые налоги и сборы и др. Вышеперечисленные расходы списываются на издержки обращения в пределах норм установленных законодательством. Сверхнормативные расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.

При проверке достоверности амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам необходимо проверить, нет ли начислений износа сверх нормативного срока их эксплуатации. Проанализировать соблюдение порядка учета затрат на ремонт основных средств и создания резервов.

При проверке начисленной арендной платы за счет затрат на производство следует иметь в виду, что арендный процент (по долгосрочно арендуемым основным средствам) должен покрываться за счет чистой прибыли организации.

Проценты по ссудам , отсроченным и просроченным, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, приобретение основных средств и нематериальных активов после ввода их в эксплуатацию, оплачиваются за счет прибыли , остающейся в распоряжении предприятия.

Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам, отчислениям, платежам, т.к. зачастую здесь допускаются ошибку в корреспонденции счетов.

Проверке также подвергается достоверность показателей незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию.

Для того чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанной ведомости , где должны быть предусмотрены следующие показатели :

-содержание операции,

-наименование документа,

-дата составления и номер документа,

-сумма,

-корреспонденция счетов,

-примечание.

В примечание аудитор записывает выводы и обоснованные предложения по устранению недостатков.

В процессе проверки данного объекта аудитор должен проанализировать также правильность использования выбранных способов (вариантов) учета выпуска продукции и определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Размещено на Allbest.ru

...