Бухгалтерський облік і аудит розрахунків підприємства з бюджетом по податках та обов’язкових платежах

На наступному - третьому етапі формуються реєстри бухгалтерського обліку, внутрішня і зовнішня бухгалтерська звітність. Внутрішня звітність, де нагромаджується інформація про рух коштів і джерел на рахунку бухгалтерського обліку, призначена для внутрішнього використання.

На базі даних бухгалтерських проводок формуються реєстри синтетичного обліку, реєстри і звіти аналітичного обліку, спеціальна звітність.

До реєстрів синтетичного обліку відносять оборотно-сальдовий баланс, оборотні відомості за рахунками, Головну книгу, шахову відомість. Внутрішні облікові реєстри призначені для фактичного визначення стану засобів і залишків на рахунку, оборотів за рахунком та за кореспондуючими рахунками, а також для їх аналізу і контролю. Реєстрами аналітичного обліку є аналітичні відомості за рахунками, оборотно-сальдова відомість в аналітичному розрізі. До спеціальної внутрішньої звітності належать касова книга та книга фактичних витрат засобів.

Одним з важливих питань у фінансовому обліку є формування і відображення форм зовнішньої бухгалтерської звітності.

На четвертому етапі закривається обліковий період і формується архів облікових даних. Зведення про залишки та обороти за ра­хунками бухгалтерського обліку звітного періоду переносяться до спеціального набору для подальшого зберігання.

4. Акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю та аналізу.

5. Звітність підприємства.

Звітність складається на підставі даних всіх видів господарського обліку: бухгалтерського, податкового, статистичного і оперативно-технічного. Внаслідок цього забезпечується відображення у звітності різнобічної господарської діяльності господарюючих суб'єктів

Бухгалтерська звітність є системою узагальнених показників, що характеризують підсумки фінансово-господарської діяльності підприємства протягом звітного періоду (місяця, кварталу, року). Вона складається шляхом підрахунку, групування і спеціальної обробки даних поточного бухгалтерського обліку і є завершальною його стадією.

Фінансову звітність зобов'язані складати підприємства, об'єднання і організації, що перебувають на господарському розрахунку, мають самостійний баланс і є юридичними особами, включаючи створені на території України спільні підприємства.

Звітність - це спосіб одержання підсумкових даних про різні сторони господарської діяльності підприємства за звітній період. Основна її мета - пошук резервів подальшого зросту та вдосконалення діяльності підприємства, стабільності на ринку. Звітність в основному складається за даними бухгалтерських записів і будується на науковій основі і системі розрахунків, що забезпечує точність і об'єктивність усіх оприлюднених показників.

Вона містить багатий матеріал для аналізу господарської діяльності підприємств: відомості про реалізовану продукцію, витрати на виробництво продукції, стан господарських коштів та джерел їх утворення, про фінансові результати роботи підприємства тощо. При цьому звітні дані, згруповані в облікових регістрах, не можуть відображати таких господарських оборотів, яких не було в поточних облікових записах.

За допомогою даних звіту визначають кількісні та якісні показники виконання планів, з'ясовують вплив факторів на хід виконання планових завдань, виявляють невикористані внутрішньогосподарські резерви. У звітних формах поряд з фактичними даними за певний період наводять планові показники, а також показники за попередній період. Звітні дані є джерелом відомостей для складання планів на наступний період.

Першим кроком до детальної перевірки доходів і витрат є визначення суттєвості окремих груп доходів у їх загальному обсязі. Якщо аудитор визнає певний вид доходу несуттєвим, він може ігнорувати подальшу перевірку цього доходу й зосередити увагу на суттєвих доходах.

На другому етапі аудитор проводить тестування внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку, яке дозволяє отримати відповіді на такі запитання:

аналітичний облік валових доходів, витрат, ПДВ і податку на прибуток здійснюється з достатнім рівнем деталізації?

відвантаження продукції й товарів санкціонується належним чином?

дані податкового обліку звіряються з даними аналітичного обліку, синтетичними регістрами та Головною книгою?

Третім кроком аудитор вирішує, які групи доходів і витрат він перевірятиме і з застосуванням, якого методу організації перевірки (суцільний, вибірковий, комбінований), яким чином перевірятимуться нарахування податку на прибуток і ПДВ. Для цього складається відповідна Програма аудиту.

Чітка організація і планування проведення аудиту розрахунків з бюджетом по податках та обов'язкових платежах забезпечує його високу якість і своєчасність.

ТОВ «Еко-маркет» рекомендується така схема технологічного процесу аудиту:

а) вирішення організаційних питань з керівництвом ТОВ «Еко-маркет»;

б) обстеження підприємства і його підрозділів, матеріали якого використовуються для складання робочого плану;

в) кожний учасник аудиту у відповідності з програмою та результатами аудиту складає робочий план.

На початку перевірки розрахунків з бюджетом і позабюджетних платежів контролер, шляхом усного опитування встановлює, за якими платежами і податками підприємство веде розрахунки з бюджетом. Після чого по кожному виду розрахунків з бюджетом по податках, зборах та платежах перевіряється стан внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом, правильність визначення бази оподаткування з використанням прийомів відслідковування, звірки документів та регістрів бухгалтерського обліку.

Загальну перевірку операцій за податками і платежами проводять в наступній послідовності:

1. Встановлення правильності застосування ставок, визначення бази оподаткування, законності і обґрунтованості пільг по нарахуванню податків і платежів до бюджету. Правильність застосування ставок податків, зборів та платежів, правильність розрахунків сум податків встановлюється шляхом відслідковування і перерахунку сум, порівняння з Нормативними матеріалами, вивчення характеру виробництва, категорії підприємства, визначаються правильність застосування ставок при розрахунку податків.

2. Перевірка правильності ведення обліку по рахунку 64, відповідності записів аналітичного обліку по рахунку записам в Головній книзі і формах бухгалтерської звітності. Під час перевірки заборгованості за розрахунками з бюджетом дані, отримані на підприємстві, зіставляються з даними, які були подані до податкової інспекції, та інших органів звітності. При цьому увага приділяється правильності визначення і повноті перерахування платежів. За журналом №1 доцільно перевірити дотримання черговості перерахування та обов'язкових платежів, своєчасність подання платіжних документів до банку.

3. Перевірка правильності повноти та своєчасності перерахування (сплати) податків, зборів, платежів до бюджету встановлюється шляхом перевірки платіжних документів, податкових декларацій тощо; а правильність використання обов'язкових нормативних умов і складання бухгалтерських проводок по виділенню ПДВ, його сплати постачальникам, нарахуванню та перерахуванню до бюджету податків, зборів та платежів визначається шляхом відслідковування, звірки даних облікових регістрів, які кореспондують з рахунком 64.

4. Перевірка правильності обліку ПДВ. Для цього аудитор застосовують: порівняння на відповідність сум в кореспонденції рахунків з документами, що є підставою для запису (акти виконаних робіт, розрахунково-платіжні документи); вивчають терміни відображення ПДВ на предмет наявності чи відсутності передчасного зарахування сум ПДВ (наприклад, за основними засобами, що вводяться до приймання об'єкта в експлуатацію); вивчають правильність відображення сум ПДВ.

Правильність нарахування даного податку визначається за даними Головної книги шляхом перевірки правильності нарахування матеріальних витрат та перевірки розрахунків.

Аналогічно перевіряються й інші податки, які сплачуються до бюджету. У всіх випадках необхідно переконатись в достовірності показників за об'єктом оподаткування, точності розрахунків бази оподаткування і дотримання ставок податку, для чого використовуються діючі нормативні документи по нарахуванню різних податків.

Важливим також є встановлення правильності складання та своєчасності подання до податкової інспекції звітності по видах податків, зборів, платежів. З цією метою контролер може використати відслідковування, складання альтернативних розрахунків, перевірку дат пред'явлення та отримання письмових запитів від органів Державної податкової інспекції.

Окрім особистого застосування прийомів і способів перевірки аудитор повинен перевірити результати попередньо проведених податкових перевірок на підприємстві органами Державної податкової інспекції з метою встановлення обґрунтованості пред'явлення підприємству фінансових санкцій.

З метою встановлення правильності, повноти та своєчасності здійснених відрахувань на соціальне страхування за всіма видами оплати праці за відповідний звітний період аудитором проводиться перевірка своєчасності перерахування внесків і законності використання коштів Пенсійного фонду та Фондів соціального страхування і страхування на випадок безробіття тощо.

Перед проведенням аудиту розрахунків із соціального страхування, передусім необхідно встановити чи зареєстровано підприємство як платник страхових внесків за місцем свого знаходження. Після чого проводиться перевірка.

5. Встановлення правильності складання та своєчасності подання звітів за видами страхових внесків, правильність відображення в обліку штрафів та пені за неправильне визначення та/чи несвоєчасне перерахування страхових внесків. З метою контролю достовірності складання звітів по страхових внесках перевіряється відповідність сум, зазначених у звіті, даним регістрів бухгалтерського обліку, наявність підписів керівника підприємства та головного бухгалтера на відповідних звітних формах.

Аудитор проводить перевірку бухгалтерської річної звітності суб'єкту господарювання з метою надання висновку про достовірність і реальність представленої інформації і її підтвердження або не підтвердження. Основні принципи, за якими складається аудиторський висновок регулює норматив №26 розроблений на підставі Закону України «Про аудиторську діяльність» (3125-12), затвердженого Верховною Радою України від 22.04.93 р. (3126 -12) У відповідності зі статтею 7 і 21 Закону України «Про аудиторську діяльність». В ньому говориться, що аудитор повинен проаналізувати й оцінити висновки, одержані на основі отриманих аудиторських доказів, для підготовки аудиторського висновку про перевірену фінансову звітність.

Результати аудиту оформлюються у вигляді аудиторського висновку, який повинен містити в собі чітке і ясне уявлення аудитора про перевірену фінансову звітність.

Аудиторський висновок складається у вільній формі, але обов'язково в ньому мають бути наступні розділи: заголовок; вступ; масштаб перевірки; висновок аудитора про фінансову звітність; дата аудиторського висновку; адреса аудиторської фірми; підпис аудиторського висновку.

В аудиторському висновку вказується адреса дійсного місцезнаходження аудиторської фірми та номер ліцензії на аудиторську діяльність. Ця інформація може розміщатися як в кінці аудиторського висновку, після підпису аудитора, так і в матриці бланку аудиторської фірми.

Аудиторський висновок може бути позитивним, умовно-позитивним, негативним, або дається відмова від надання висновку про фінансову звітність підприємства. У двох останніх випадках в аудиторському висновку може наводитися короткий перелік аргументів, які підштовхнули аудитора видати такий висновок, який відрізняється від позитивного. При необхідності більш докладного опису цих аргументів, аудиторський висновок може містити посилання на інформацію, що наводиться в додаткуЛ.

6. Автоматизація обліку підприємства по розрахунках з бюджетом по податках та обов'язкових платежах

В ринкових умовах господарювання автоматизація процесу обліку дає можливість економити підприємству свій час та кошти, а головне своєчасно приймати ефективні управлінські рішення. На ринку програмних продуктів представлено широкий спектр програм по автоматизації бухгалтерського обліку, найпоширенішими з яких і найбільш адаптованими до української системи ведення обліку є пакети 1С: «Підприємство» та «Парус - Підприємство».

В Україні більш широкого розповсюдження набула програма «1С:Підприємство 7.7». Проте сьогодні дедалі більшої популярності набуває нова версія цієї програми «1С: Підприємство 8.0» завдяки своїм новим додатковим можливостям.

Система програм «1С: Підприємство» призначена для вирішення широкого спектру задач автоматизації обліку стоять перед сучасними підприємствами, що динамічно розвиваються. Вона є системою прикладних рішень, побудованих за єдиними принципами і на єдиній технологічній платформі: «1С: Підприємство». Керівник може вибрати рішення, яке відповідає актуальним потребам підприємства і надалі розвиватиметься у міру зростання підприємства або розширення задач автоматизації.

Задачі обліку і управління можуть істотно відрізнятися залежно від роду діяльності підприємства, галузі, специфіки продукції або послуг, що надаються, розміру і структури підприємства тощо. Важко собі представити одну програму, призначену для масового використовування і задовольняючу при цьому потребам більшості підприємств. При цьому керівнику, з одного боку, необхідне рішення, відповідне специфіці саме його підприємства, але, з другого боку, він розуміє переваги вживання масового перевіреного продукту. Поєднання цих потреб і забезпечує «1С: Підприємство» як система програм. Програмні продукти системи «1С: Підприємство» можуть бути адаптовані до будь-яких особливостей обліку на конкретному підприємстві.

Пакет «1С: Підприємство» складається з таких модулів, залежно від версії програми:

Версія «1С: Підприємство 7.7»

*·1С: Бухгалтерия

*·1С: Торговля и Склад

(*·1С: Зарплата и Кадры

Версія «1С: Підприємство 8.0»

*·1С: Бухгалтерия 8.0

*·1С: Управление торговлей 8.0

*·1С: Зарплата и Управление персоналом 8.0

У поставку також входять окремі конфігурації, що реалізовують автоматизацію бухгалтерського обліку (Типова конфігурація), оперативного торгового обліку (конфігурація «Торгівля + Склад») і розрахунку заробітної плати і кадрового обліку (конфігурація «Заробітна плата +Кадри»). [41]

Комплексна конфігурація «Бухгалтерія + Торгівля + Склад + Зарплата + Кадри» «1С: Підприємства» реалізовує найбільш загальні схеми обліку і може використовуватися в більшості організацій. «1С: Підприємство» також має режим запуску «Конфігуратор», який дозволяє настроювати систему на різні види обліку і реалізувати будь-яку методологію обліку.

«1С: Підприємство 8.0» - остання версія технологічної платформи фірми «1С», на основі якої розробляються прикладні рішення по автоматизації діяльності компаній.

Дані міжнародні методики управління підприємством (MRP, MRP II, CRM, SCM, ERP, ERP II і ін.), а також враховані всі побажання партнерів і клієнтів фірми 1С. Система програм, що в результаті зарекомендувала себе, була доповнена рядом нових можливостей, які дозволяють значно розширити спектр прикладних задач, вирішуваних при автоматизації середніх і крупних підприємств.

Нова версія системи «1С:Підприємство 8.0» ознаменувала істотний розвиток відомої платформи. Основні напрями розвитку нової версії: підвищення масштабованості роботи системи, включення принципово нових можливостей щодо аналізу та пошуку інформації, підвищення зручності адміністрування системи. Важливо зазначити, що прикладні рішення, розроблені в «1С:Підприємстві 8.0», можуть використовуватися з версією платформи 8.1 без переробки конфігурації. Оскільки нова версія не має істотних відмінностей при роботі з нею, користувачам не треба буде перенавчатися.

А ось що зроблено для зручності користувачів:

- Режим очікування підключення до інформаційної бази.

- Перезапуск клієнтської програми. При виникненні критичних помилок, що перешкоджають продовженню роботи користувач може самостійно перезапустити програму.

- Створення списків загальних інформаційних баз.

- Широка інтеграція з Microsoft Office. Табличний документ, створений у версії 8.1, зможе зберігатися у форматі Excel 97.

- Копіювання числових даних. Реалізовано можливість копіювання через буфер обміну числових даних «1С:Підприємства 8» у калькулятор, в MS Excel. Використовуючи команди Прибавить число к буферу обмена, Вычестьна, Вычесть число из буфера обмена, ви розширите можливості для операцій з числовими даними.

- Встановлення часу. Можливість встановлення часу, яка раніше була тільки у документів, тепер реалізована для завдань і бізнес-процесів.

- Інтерактивне перепроведення документа. Користувач зможе стежити за ходом виконання проведення документа й оцінювати час, що залишився до завершення операції, завдяки інформації про дату і час оброблюваного документа, яка виводиться на панелі стану.

- Збереження змін. При завершенні роботи системи «1С:Підприємство 8.1» завжди буде запропоновано зберегти зміни, якщо це не було зроблено під час роботи з програмою.

Система «1С:Підприємство 8.0» впевнено завойовує позиції на ринку автоматизованого програмного забезпечення. Аналіз досвіду використання цієї платформи зумовив необхідність розроблення нової версії - 8.1.

Размещено на Allbest.ru