Учет труда и заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

учет труд доплата удержание выработка

Введение

1. Труд, заработная плата и их учет

1.1 Классификация личного состава. Оперативный учет работников предприятия

1.2 Формы и системы оплаты труда

1.3 Подсчет заработной платы и разных доплат

1.4 Удержания из заработной платы

1.5 Синтетический учет расчетов по оплате труда

2. Учет труда и его оплаты на примере ОАО «Доломит»

Заключение

Литература

Введение

Труд рабочих является необходимой составляющей процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие работающих в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать качеству и количеству затраченного ими труда.

Заработная плата - важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов производства продукции, улучшение её качества и ассортимента. Заработная плата является основным источником дохода работающих, с её помощью осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления.

В Республике Беларусь применяется республиканская тарифная система оплаты труда работающих. Она состоит из Единой тарифной сетки, тарифно- квалификационоого справочника, тарифных ставок и разрядов.

Предприятия и организации, на которые распространяется действие Закона «О предприятиях Республики Беларусь», обязаны применять республиканские тарифы для дифференциации оплаты труда работников, предусмотрев условия оплаты коллективными договорами или соглашениями. Правительство Республики Беларусь регламентирует также размер оплаты труда путем установления минимальной месячной заработной палаты и ставки первого разряда, контролирует соблюдение денежной дисциплины.

Оплата труда является базой для определения размера индексации в связи с ростом цен на потребительские товары и услуги, сумм отчислений в фонд социальной защиты населения, фонда занятости и чрезвычайного налога единым платежом, подоходного налога.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Предприятие должно осуществлять строгий контроль за рациональным использование трудовых ресурсов, соответствием заработка каждого работника результатам его труда, соблюдением трудового законодательства.

Выполнение этих требований предполагает решение следующих задач:

· контроль за отработанным временем и дисциплиной труда,

· учет выработки каждого работника,

· правильное начисление заработной платы в соответствии с колличеством и качествомтруда каждого работника,

· правильное исчесление налогов и других удержаний,

· контроль за использование средств фонда оплаты труда,

· правильное начисление пособий по временной нетрудоспособности, компенсаций и индексаций,

· правильное отнесение зарплаты на себестоимость продукции, работ, услуг,

· своевременность и правильность расчетов с органами социального страхования, с бюджетом, с другими организациями и лицами,

· формирование показателей по труду и заработной плате, которые необходимы для анализа, планирования, регулирования и оперативного руководства, составления отчетности.

Поэтому учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтерии.

1. Труд и заработная плата и их учет

1.1 Классификация личного состава. Оперативный учет работников предприятия

Для учета рабочего времени, выполненной работы, составления отчетности по труду в организациях и на предприятиях личный персонал делят на основные категории: рабочие и служащие.

К категории служащих относят руководителей, их заместителей, специалистов и других работников. Линейным руководителем является руководитель предприятия (организации). К функциональным руководителям относят главного бухгалтера, начальников отделов: коммерческого, торгового, планово-экономического и др. В группу специалистов включают бухгалтеров, экономистов, юристов и других работников, занятых техническими, экономическими и другими вопросами. К служащим относят и работников администрации, осуществляющих подготовку документов, учет и контроль, хозяйственное обслуживание: секретарей, кассиров, ревизоров-инвентаризаторов.

Для улучшения подбора и расстановки кадров, повышения их деловой квалификации, качества и эффективности труда, обеспечения более тесной связи материальных стимулов с результатами труда в сроки, установленные нанимателем, проводится аттестация руководителей и специалистов. По материалам аттестации (аттестационным листам и предложениям аттестационной комиссии) руководитель предприятия в месячный фок издает приказ по кадровому составу руководителей и специалистов. В приказе указываются работники, которые повышены в должности, поощрены, а также работники, которым аттестационная комиссия вынесла оценку «не соответствует занимаемой должности», «соответствует занимаемой должности при условии улучшения работы и выполнения рекомендаций комиссии, с повторной аттестацией через год». Если аттестационная комиссия дала заключение о несоответствии работника занимаемой должности, то руководитель предприятия вправе оставить его в прежней должности, перевести сего согласия на другую работу, а при невозможности перевода допускается увольнение работника в соответствии с трудовым законодательством.

В группу рабочих включают работников, связанных с выполнением функций как основной, так и неосновной деятельности предприятия и непосредственно занятых оказанием материальных услуг, ремонтом, перемещением грузов и т. п В учете и отчетности в группе рабочих, исходя из их функциональных обязанностей и профессий, выделяют укрупненные объекты: работники промышленности, работники предприятий торговли и общественного питания, грузчики, строители и др.

Учет личного состава работников предприятия осуществляет отдел кадров, а при его отсутствии ответственный работник, на которого приказом руководителя предприятия возложены эти обязанности. Учет численности работников осуществляют на основании приказов руководителя о приеме, увольнении или переводе на другую работу, о предоставлении отпуска на каждого работника. В личном деле работника открывают лицевую карточку, в которой фиксируют анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на данном предприятии -- учебе, повышении разряда, категории, переводах и т. п. Впервые приступившему к работе выписывают трудовую книжку, которую хранят в отделе кадров до его увольнения. Для учета каждому работнику предприятия присваивают табельный номер, который проставляют в табеле учета рабочего времени, в документах по учету выработки, выполненной работы ив регистрах по учету заработной платы. Бухгалтерия каждому работнику открывает его лицевой счет для учета расчетов по оплате труда.

Учет рабочего времени обязателен по всем работникам независимо от применяемых форм оплаты труда. Трудовой режим на предприятиях и в организациях устанавливается коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, а для отдельных работников и графиками выхода на работу, утверждаемыми нанимателем по согласованию с профсоюзом. При многосменной работе предприятия могут составлять ленточный график выхода на работу или применять суммированный учет рабочего времени, но его продолжительность за учетный период не должна превышать установленную законодательством. Учет рабочего времени в организациях и на предприятиях ведут в табелях учета использования рабочего времени формы № Т-13. Их составляют табельщики или руководители структурных подразделений по отделам или категориям работающих в зависимости от их численности. Табель представляет собой список работников предприятия, который заполняют в одном экземпляре с указанием табельного номера каждого работника, фамилии, имени и отчества, количества отработанных часов, выходных дней, неявок на работу (по болезни, в связи с отпуском, командировкой, выполнением государственных и общественных обязанностей). При этом используются условные цифровые и буквенные обозначения, указанные на лицевой стороне табеля. Отметку в табеле о причинах неявок на работу, о работе неполный рабочий день, о сверхурочной работе и других отступлениях от установленного режима работы должны быть документально подтверждены: листками нетрудоспособности, справками о выполнении государственных или общественных обязанностей, справками о донорстве и т. п.

По окончании месяца табель закрывают: в нем подсчитывают по каждому работнику количество дней явок на работу, количество отработанных часов, в том числе праздничных, сверхурочных и т. д. Табель подписывает руководитель структурного подразделения и после утверждения руководителем предприятия передает в бухгалтерию. Для расчета аванса его могут представлять в бухгалтерию два раза в месяц: отдельно за первую и вторую половину месяца. Данные табелей по учету использования рабочего времени применяются при составлении текущей статистической отчетности по труду, для контроля и анализа трудовой дисциплины на предприятии, для расчетов с рабочими и служащими по оплате труда. При повременной форме они являются единственным основанием для начисления заработной платы.

Учет фактической выработки торговых работников ведут по каждому предприятию, секции (бригаде или работнику) на основании первичных документов по учету выручки от реализации товаров (товарооборота). При установлении сдельных расценок за реализацию отдельных товаров, сдачу стеклотары сведения о выработке получают оперативным путем на основании первичных документов по движению этих товаров.

Учет выработки рабочих цехов контролируют по нарядам-заказам на выпуск готовой продукции (полуфабрикатов). Погрузочно-разгрузочные работы, сортировку продукции рабочими оформляют нарядами. В них указывают фамилию, инициалы, разряд, табельный номер каждого рабочего; наименование, объем работ (задание и фактическое выполнение), сроки выполнения работ, число часов по норме и фактически затраченное на работу; расценки за единицу работ. Руководитель работ контролирует их выполнение и осуществляет приемку, что подтверждает в нарядах своей подписью, бухгалтерия проверяет правильность их оформления, а руководитель предприятия утверждает и дает разрешение на оплату.

Все документы по учету рабочего времени и выработки работников должны быть надлежаще оформлены и представлены в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.

1.2 Формы и системы оплаты труда

Формы оплаты труда представляют собой способы установления зависимое размера заработной платы работника от общественно-необходимого затраченного им труда.

Основные функции форм оплаты труда заключаются в том, что они предопределяют:

1. Каким способом оценивается мера труда (измеряется труд для его оплаты): через рабочее время, продукт труда, его реализацию; через коллективный (индивидуальные) конечные результаты и какие свойства (результаты) труда учитываются при этом;

2. Какой характер функциональной зависимости устанавливается между мерой труда и его оплатой, в какой степени измеряется оплата (или часть ее) в зависимости от тех или иных свойств (результатов) труда.

Основными измерителями оплаты труда являются реальное время, в течение которого работник занят производительной работой на предприятии, или количество изготовленной продукции (выполненной работы), практике организации оплаты труда используются системы - сдельная и повременная, которые подразделяются на подсистемы.

При сдельной оплате труда заработная плата работнику (или их группе) начисляется за каждую единицу изготовленной продукции (изделий) или выполненной работы (выраженной в производственных операциях, штуках, килограммах, метрах и т.д.).

При повременной оплате (заработная плата начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

Каждая из этих форм подразделяется на системы.

Система оплаты труда предусматривает способ исчисления размера заработной платы, которая подлежит выплате работнику за результаты общественно необходимого труда. Назначение системы - обеспечить установление правильных соотношений между мерой труда и мерой его оплаты. Значение той или иной формы и системы оплаты труда зависит от условий производства формы и системы оплаты труда на предприятиях, устанавливаются нанимателем предусматриваются в коллективных договорах, соглашениях, трудовых договорах, а для работников бюджета предприятий и организаций - в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь.

Сдельная форма оплаты труда, правило, применяется на предприятиях, где основной целью производства является увеличение выпуска продукции (например, в добывающих и некоторых др. отраслях промышленности), и прежде всего на тех видах работ, на которых можно обеспечить: количественных показателей выработки продукции (работ), правильно отражающих затраты труда работника; возможность увеличения выработки или объема работ против установленной нормы; соблюдение технологических режимов и требований безопасности; рационального расходование сырья, материалов, энергии; улучшения качества продукции (работ).

Сдельная форма оплаты труда подразделяется системы: прямую сдельную, сдельно-премиальную, аккордную, косвенную сдельную и сдельно-прогрессивную.

При сдельной системе оплаты точный заработок работнику начисляется по установленным расценкам за каждую единицу качественно произведенной продукции (выполненной работы).

Сдельная расценка - размер оплаты за выработку единицы продукции или за выполнение определенной операции.

При сдельной системе оплаты сдельные расценки устанавливаются на определенные работы (операции) исходя из тарифных ставок, окладов, соответствующих разрядов работ и норм выработки или норм времени на данные работы. Следовательно, сдельные расценки следует исчислять исходя из тарифных ставок, соответствующих разряду выполняемой работы, а не из разряда работника, выполняющего эту работу. Поэтому величина сдельной расценки не зависит от разряда, присвоенного работнику и от времени выполнения работы (например, дней, ночное или сверхурочное время). Изменение тарифных ставок или норм выработки (времени) влечет за собой пересчет сдельных расценок, поскольку они произвольны от ставок и норм выработки. Если на выполненную работу установлена норма выработки, то сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующе разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.

Сдельная расценка может быть определена как путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы на установленную норму времени в часах или днях.

Если норма выработки установлена на рабочий да (смену), а тарифная ставка определена в часах, сдельная расценка рассчитывается умножением часов тарифной ставки на установленную продолжительность рабочего дня (смены). Полученный результат делится на дневную (сменную) норму выработки.

Если тарифные ставки рассчитываются на 7-часов рабочий день, а фактическая продолжительность ежедневной работы по графику превышает 7 часов, то сдельные расценки определяются как частные от деления тарифной ставки, умноженной на продолжительной смены по графику (в часах), на сменную норму выработки для данной продолжительности смены, умноженной на 7 часов.

Фактически сдельный заработок рабочего по прямой сдельной оплате труда исчисляется путем суммирования произведений соответствующих сдельных расценок на фактическую выработку рабочего по каждому виду выполненных работ за расчетный период.

При коллективной сдельной системе оплаты применяются как индивидуальные расценки (пооперационные), так и коллективные (комплексные). Они рассчитываются в таком же порядке, что и сдельные расценки. При индивидуальной оплате исходя из пооперационных либо комплексных (агрегатных) норм выработки (времени).

Коллективные сдельные расценки определяются путем деления общей суммы тарифных ставок всех членов бригады (по штату или нормам обслуживания) на норму наработки продукции на данном агрегате (механизме).

При проведении сложных сборочных работ, когда водится иметь дело с крупными деталями и узлами пример, на сборке котлов, монтаже оборудования, активные сдельные расценки определяются исходя пооперационных норм и тарифных ставок, соответствующих разрядам отдельных элементов сборочных работ.

Согласно сложившейся практике коллективные единые расценки не пересчитываются, если фактическая численность бригады была меньше, чем предусмотрено по норме обслуживания или штату, и если при этом бригада выполнила весь перечень и объем работ.

Для работников моложе восемнадцати лет нормы выработки устанавливаются исходя из норм выработки для взрослых pa6oтников пропорционально сокращенной продолжительное рабочего времени, предусмотренной законодательстве для данной категории работников.

При сдельно-премиальной системе рабочему-сдельщику сверх заработка по прямым сдельным расценкам начисляется и выплачивается премия выполнение и перевыполнение установленных конкретных показателей работы.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ, взятых в целом. Он определяется на основе действующих норм выработки (времени) и расценок, a также:

- исходя из норм и расценок на аналогичные работы. При этом возможно премирование за сокращение сроков выполнения аккордного задания при качественном выполнении работ.

-если время выполнения работы превышает платежный период, то окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Промежуточные выплаты производятся за фактически выполненные в данном расчетном периоде работы без начисления премии.

При косвенной сдельной системе размер заработной платы вспомогательных рабочих ставится в прямую зависимость от результатов их труда по обслуживанию основных рабочих. Наибольший эффект она дает в случае, когда заработок рабочего зависит непосредственно от выполнения основными рабочими производственных заданий, а не норм выработки, которые нередко значительно перевыполняются из-за особых усилий со стороны рабочих при низком их качестве, порождая необоснованное завышение заработной платы.

При сдельно-прогрессивной системе в пределах установленной нормы (базы) труд оплачивается по основным одинарным расценкам, а сверх базы - по повышенным сдельным расценкам. Степень увеличения сдельных расценок в зависимости от уровня перевыполнения установленной исходной нормы может распределяться по специальной шкале, основными показателями которой являются число ступеней изменения сдельных расценок и степень их возрастания. При этой теме необходим точный учет фактически отработанного времени, исключающий искусственное его уменьшение, влекущее за собой безосновательное повышение.

По способу начисления заработной платы сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную коллективную.

При индивидуальной оплате труда размер заработка рабочего зависит от количества изготовленных годных изделий (продукции) в единицу времени (час, день), умноженных на установленные сдельные расценки за единицу этих изделий (продукции).

При коллективной оплате труда коллективный сдельный заработок рассчитывается на основе общих результатов труда бригады (участка, цеха) по коллективным сдельным расценкам и распределяется между членами бригады в соответствии с присвоенными рабочим тарифными разрядами и фактически отработанным временем. Здесь нередко применяется коэффициент трудового участия от индивидуальной производительности качества работы.

В ряде отраслей (сельское и лесное хозяйство, строительство и др.), отдельных производствах и видах деятельности, для которых характерен значительный разрыв между временем осуществления трудовых затрат и получением конечных результатов, применяется подрядная форма организации и оплаты труда. До расчета за конечные результаты работы в этих отраслях работникам выплачивается аванс в размер установленных коллективными договорами тарифных ставок, окладов или их части.

Повременная форма оплаты труда применяется для оплаты руководителей, специалистов и служащих, а также рабочих в отраслях промышленности тех производственных участках, где: индивидуальная выработка не зависит от рабочего, а определяется сами технологическим процессом; невозможно или экономически нецелесообразно устанавливать конкретные нормы выработки; важнее стимулировать высокое качество выпускаемой продукции, а не рост выработки. Эффективность ее применения должна обусловливаться правильным использованием норм обслуживания и нормативов численности, а также рабочих в соответствии с их квалификацией и учетом отработанного времени.

Повременная форма подразделяется на системы: простую и повременно-премиальную.

При простой системе заработок работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе работнику за конкретные достижения в работе сверх тарифа (оклада или ставки) выплачивается премия. По способу начисления заработной платы простая предусматривает помесячную, поденную и почасовую оплату.

При месячной оплате заработок работников определяется исходя из твердых тарифных ставок (окладов), числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц и количества фактически отработанных дней.

При подневной оплате размер заработка работника рассчитывается на основании дневной тарифной ставки рабочего и количества фактически отработанных дней (смен).

Пои почасовой оплате расчет заработной платы производится исходя из часовой тарифной ставки рабочего и количества фактически отработанных им часов за расчетный период.

Если работник проработал неполный расчетный период (месяц, день, час), то его заработок исчисляется пропорционально фактически проработанному времени.

1.3 Подсчет заработной платы и разных доплат

Тарифные ставки (должностные оклады) работников устанавливаются штатным расписанием руководящих работников, специалистов и служащих предприятия с учетом их квалификации и профессионального мастерства. Месячные (часовые) тарифные ставки продавцам устанавливают с учетом присвоенной им категории, а работникам общественного питания (поварам, кондитерам, буфетчикам) -- с учетом присвоенного им разряда.

В приказе (распоряжении) руководителя о приеме на работу обязательно указывают должностной оклад работника.

Согласно трудовому законодательству предприятия могут устанавливать работникам надбавки, доплаты, премии, вознаграждения и другие выплаты стимулирующего характера в пределах имеющихся средств.

Индивидуальные надбавки к должностным окладам могут устанавливаться за высокие творческие, производственные достижения в работе или за выполнение особо важных (срочных) работ. Размеры надбавок дифференцированы в зависимости от объемов и сложности выполняемых работ, их результативности, деловых качеств работников, наличия высшего или среднего специального образования, стажа работы по специальности, компетентности, самостоятельности, инициативы, овладения в совершенстве специальными вопросами и возможности выполнения работ на любом участке соответствующего структурного подразделения, постоянного повышения квалификации. Конкретные размеры надбавок работникам утверждает руководитель предприятия отдельным приказом по согласованию с профсоюзным комитетом. При ухудшении показателей хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, при переводе работника на другую должность, при ухудшении качества труда, несвоевременном выполнении заданий, нарушениях трудовой и производственной дисциплины надбавки снижают или отменяют приказом руководителя предприятия не позднее чем за один месяц. При убыточной работе предприятия за месяц надбавки не выплачивают.

При повременной оплате труда основным документом для расчета заработной платы является табель учета использования рабочего времени, по которому определяют количество отработанных дней (часов). Заработная плата работнику начисляется в размере установленного должностного оклада (должностного оклада с надбавкой), если он отработал полный рабочий месяц. За неполный месяц его заработная плата пересчитывается на фактически отработанное время по формуле:

Зп = (О*Д отр) / Д кал.

Где Зп -- заработная плата за фактически отработанное время;

О -- должностной оклад (с надбавкой);

Д кал -- количество рабочих календарных дней в месяце;

Д отр -- количество отработанных календарных дней.

Заработная плата по тарифу производственным рабочим предприятий определяется умножением часов тарифной ставки на число отработанных часов.

Труд основной категории работников могут оплачивать и по сдельно-премиальной системе.

При сдельной оплате труда основанием для начисления сдельного заработка являются сведения о выработке (наряды-заказы на выпуск продукции, справки о товарообороте и т.п.) и табель учета использования рабочего времени, а также сдельные расценки и тарифные ставки работников. Для продавцов сдельные расценки устанавливаются за объем товарооборота с учетом норм выработки. Для работников предприятий общественного питания сдельные расценки устанавливаются за объем товарооборота продукции собственного производства и покупных товаров с учетом норм выработки или за объем выпущенных и реализованных кондитерских изделий, полуфабрикатов и т.д.

Сдельная оплата труда может быть индивидуальной и коллективной (бригадной).

При индивидуальной сдельной оплате труда заработную плату работника определяют умножением сдельной расценки на объем выполненной им работы. При бригадной сдельной оплате труда сначала определяют сдельный бригадный заработок умножением бригадной выработки на сдельные расценки, а затем распределяют его между членами бригады по коэффициенту приработка (по коэффициенту сдельного заработка на бригадную тарифную ставку) пропорционально тарифным ставкам работников за отработанное время.

При невыполнении норм выработки не по вине работника начисленная заработная плата не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки за отработанное время. Оплату труда работников торговли в праздничные дни производят в двойном размере.

Надбавки за стаж работы выплачивают с целью сокращения текучести кадров и закрепления их в системе. Их устанавливают всем категориям работников в зависимости от стажа работы от 5 до 20 % должностного оклада (тарифной ставки) и выплачивают, как правило, ежемесячно за фактически отработанное время.

Доплаты специалистам и служащим за совмещение должностей, за выполнение обязанностей, временно отсутствующего работника производят по приказу руководителя предприятия.

Под совмещением должностей следует понимать выполнение работником наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой должности. Обязанности высвобождаемого работника могут возлагать на одного или нескольких работников и доплату каждому устанавливать дифференцированно в зависимости от сложности, характера, объема выполняемых работ, степени использования рабочего времени. Источником доплат служит экономия фонда заработной платы, полученная от высвобождения численности работников против штатного расписания. Доплату за совмещение должностей не устанавливают руководителям предприятий, их заместителям, руководителям структурных подразделений, отделов и их заместителям, а также работникам, в обязанности которых входит выполнение этой работы или когда работники недостаточно загружены по основной работе.

Под выполнением обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы следует понимать замену работника, отсутствующего в связи с болезнью, отпуском, командировкой и по другим причинам, когда в соответствии с действующим законодательством за ним сохраняется рабочее место (должность). Приказом (распоряжением) руководителя предприятия на работника возлагаются обязанности временно отсутствующего работника. Замещаемому работнику доплачивают разницу в должностных окладах без персональной надбавки. Доплаты за исполнение обязанностей временно отсутствующих руководителей их штатным заместителям не производят.

Фиксированные доплаты работающим в районах радиоактивного загрязнения в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» производят независимо от места их проживания в размерах, установленных Советом Министров Республики Беларусь. Размеры доплат зависят от уровня радиоактивного загрязнения территорий, пересматриваются с изменением минимальной заработной платы и индексируются в общей сумме заработка. Доплаты в максимальных размерах установлены для работников, выполняющих работы согласно утвержденному перечню профессий. Начисление фиксированных доплат производят за фактически отработанное время в текущем месяце и возмещают из бюджета.

Доплату за заведование (за руководство бригадой) заведующим магазином, секций, отделом, заведующим столовой, кондитерским цехом, не освобожденным от основной работы, производят в абсолютной сумме или в процентах к месячной тарифной ставке за отработанное время.

Доплату за вредные условия труда производят по установленным расценкам в процентах к минимальной заработной плате или в абсолютной сумме за один час ежедневной работы согласно табелю учета использования рабочего времени.

С учетом условий работы и нагрузки работникам могут устанавливать и другие доплаты.

Текущее премирование работников производят за объемные и качественные показатели работы в соответствии с положением о премировании после выявления результатов хозяйственно-финансовой деятельности за месяц. Премии устанавливают в процентах к должностному окладу за выполнение производственных показателей, например, в торговле: за обеспечение прироста товарооборота за месяц в сопоставимых ценах к соответствующему периоду прошлого года и рентабельную работу предприятия за месяц; работников кухни, кондитерских цехов, цехов полуфабрикатов -- за обеспечение прироста выпуска продукции собственного производства.

Премии продавцам, кассирам предприятий выплачивают при условии высокого качества обслуживания покупателей, отсутствии обоснованных жалоб покупателей, соблюдении обязательных ассортиментных перечней товаров, обеспечении сохранности имущества предприятия, отсутствии нарушений правил торговли и т.п. При невыполнении за отчетный месяц одного из показателей премирования установленный положением размер премии сокращают, а при убыточной работе предприятия премию не выплачивают. Руководитель предприятия вправе частично снизить или полностью снять выплату премии отдельным работникам за производственные упущения в работе при наличии административных взысканий (выговор, строгий выговор), при необеспечении сохранности имущества предприятия, наличии непроизводительных расходов и потерь от бесхозяйственности, обоснованных жалоб и в других случаях. Руководителю, главному бухгалтеру предприятия премии не выплачивают при наличии задолженности бюджету по налогам.

Основанием для начисления премии служит приказ руководителя предприятия о премировании работников за месяц (квартал), проект которого готовит финансово-экономическая служба предприятия по итогам его работы за отчетный период. В ней указывают должностных лиц и категории работников, размер премии, процент ее повышения или понижения для конкретных должностных лиц. Премии работникам начисляют по установленному проценту от тарифных ставок (должностных окладов) с учетом персональных надбавок за фактически отработанное время.

Единовременные премии администрация может устанавливать отдельным работникам и коллективам согласно коллективному договору за выполнение особо важных производственных заданий, за проявленную инициативу, обеспечивающую рост доходов (активное участие в проведении ярмарок, выставок, осуществление закупки товаров и т.п.). Единовременную премию выплачивают по приказу руководителя предприятия и устанавливают в абсолютной сумме. Единовременное поощрение работников могут производить в виде подарков. Вручение подарка производят на торжественном собрании коллектива. Комиссия с участием председателя профсоюзного комитета, которой было поручено приобретение подарка, составляет акт общей формы на его вручение работнику. К акту прилагают копию товарного чека, акт утверждает руководитель предприятия.

Вознаграждение за общие результаты работы по итогам за год направлено на повышение материальной заинтересованности работников в конечных результатах работы предприятий, на обеспечение полного трудового вклада каждого работника, укрепление трудовой дисциплины и снижение текучести кадров.

Вознаграждение за общие результаты работы по итогам за год работникам обычно выплачивают по окончании года на основании соответствующего приказа руководителя предприятия. Предварительные расчеты по распределению заработанных средств на выплату вознаграждения производят финансово-экономические службы с учетом совокупного заработка за год, стажа работы, повышающих и понижающих коэффициентов у каждого работника. При этом бухгалтерия должна дать полную и точную информацию о совокупном годовом заработке каждого работника. Порядок выплаты вознаграждения по результатам работы за год и круг лиц, его получающих, определяются положением по оплате труда.

Расчет повременного заработка (должностного оклада, доплат и надбавок), премий, вознаграждений, индексации доходов работникам производят непосредственно в расчетно-платежной ведомости или в карточках по их лицевым счета.

1.4 Удержания из заработной платы

Все удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в строгом соответствии с налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания.

Обязательные удержания носят постоянный характер, и объектом для их исчисления служит начисленная заработная плата. К ним относят подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам. К обязательным удержаниям приравнивают также и профсоюзные взносы.

Подоходный налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» и методическими указаниями Государственного налогового комитета Республики Беларусь по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц. Налогообложению подлежат доходы граждан, выплаченные в денежной и натуральной формах, а также предоставляемые предприятием своим работникам материальные и социальные блага (за вычетом установленных льгот).

Объектом налогообложения являются заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельства о государственной регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы.

Подоходным налогом не облагаются:

· заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы в размере минимальной заработной платы за каждый месяц года;

· заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года (к иждивенцам относят детей, на содержание которых, удерживаются алименты; лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего возраста и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, и др.;

§ заработная плата и иные виды денежных вознаграждений в размере 10 минимальных заработных плат за каждый месяц года лиц, перенесших лучевую болезнь; граждан, участвовавших в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, согласно статьям № 18 и 19 Закона Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской А ЭС», и некоторых других категорий граждан;

· пособия по государственному социальному страхованию: по беременности и родам, на рождение ребенка и др.;

· материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

· единовременная материальна помощь, оказываемая по месту основной работы близкому родственнику умершего работника Предприятия или оказываемая работнику в связи со смертью близких родственников в сумме до 500 минимальных заработных плат по каждому случаю;

· материальная помощь, стоимость подарков, средств на цели социальной защиты (оплату путевок, курсовок, удешевление питания, оплату проездных билетов (кроме проездных билетов для служебных целей), плату за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы в сумме до 30 минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи;

§ выходное пособие и другие доходы.

Основанием для льгот по подоходному налогу служат представленные работниками копии свидетельств о рождении детей, участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и другие документы. Для контроля правильного налогообложения социальных выплат ведут их учет по каждому работнику. Суммы социальных льгот, превышающие указанные пределы, облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой в том месяце, в котором они получены.

Подоходный налог взимают с совокупного дохода нарастающим итогом с начала календарного года. При изменении в течение года места основной работы исчисление подоходного налога по новому месту работы производят исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы. При увольнении работнику по его требованию в 5-дневный срок выдают справку о совокупном доходе и об удержаниях с начала календарного года (с начала работы), которую он предъявляет по новому месту работы до первой выплаты заработной платы.

Расчет подоходного налога, удерживаемого из заработной платы работника за январь, производят от налогооблагаемого дохода за январь (начисленной заработной платы и других доходов за вычетом необлагаемого дохода) по шкале ставок подоходного налога. Ставки последнего дифференцированы по прогрессивному принципу в зависимости от облагаемого годового дохода в пределах установленных интервалов, кратных среднемесячной минимальной заработной плате. При изменении базовой величины ИМНС уточняет абсолютные суммы интервалов облагаемого годового дохода и суммы подоходного налога предыдущего интервала в шкале. За последующие месяцы года подоходный налог рассчитывают от налогооблагаемого дохода с начала года по шкале ставок подоходного налога с зачетом начисленной суммы налога за предыдущий период.

При уходе работника в отпуск подоходный налог удерживают с совокупного дохода с начала календарного года, включая оплату за весь отпуск, независимо от того, за какой месяц она учитывается (текущий, будущий). Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, для налогообложения включают в доход нового календарного года. Такой же порядок применяют при налогообложении пособий по временной нетрудоспособности, по перерасчетам доходов.

Предприятия сумму удержанного подоходного налога с доходов работников перечисляют в бюджет в дни получения денежных средств на оплату труда, а при выплате заработной платы по согласованию с банком из выручки -- не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.

Субъекты хозяйствования в налоговые органы представляют:

ежемесячно, не позднее первого числа месяца, следующего за отчетным, отчет об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога, который составляют нарастающим итогом с начала года;

по мере выплаты или ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом сведения о доходах физических лиц (кроме лиц, состоящих в трудовых отношениях) с указанием адресов их постоянного места жительства, основной работы, учетного номера налогоплательщика, удержанного с них налога и т. п.;

по мере необходимости в произвольной форме сведения о лицах, не представивших до первой выплаты заработной платы по новому месту основной работы справки о доходах с начала года.

По окончании календарного года лица, получающие доходы из разных источников, не позднее 1 марта представляют в налоговые органы по месту их регистрации в качестве налогоплательщика (месту жительства) декларацию о совокупном годовом доходе, в которой отражают полученные за год доходы по их видам и источникам, не облагаемые налогом доходы, сумму уплаченного налога, налога к доплате (возврату) и т. п.

Обязательный страховой взнос в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) удерживают из начисленной заработной платы в размере одного процента. Удержание страховых взносов производят из заработной платы работников списочного и не списочного состава, включая граждан, работающих по гражданско-правовым договорам (предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности). При исчислении обязательных страховых взносов берут все виды оплаты труда, которые в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» принимаются в расчет пенсии. Страховые взносы не начисляются на ряд выплат по специальному перечню, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь. К таким выплатам относятся:

· компенсация за неиспользованный отпуск;

· выходное пособие;

· государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета, государственного социального страхования;

· компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС», кроме доплат до уровня прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, за работу в зоне радиоактивного загрязнения и оплаты дополнительного отпуска;

· единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников, при увольнении в связи с выходом на пенсию;

· материальная помощь, оказываемая работникам по решению государственных органов и нанимателя при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

· другие социальные выплаты.

Удержанные из заработной платы рабочих и служащих страховые взносы отражают в его личном страховом счете в ФСЗН, который открывается каждому работнику. В нем фиксируют суммы ежемесячно удержанных страховых взносов и начисленных отчислений в ФСЗН. Предприятием ведется персонифицированный учет.

Удержания по исполнительным листам проводят:

· по полученным на работников исполнительным документам, которые регистрируются и хранятся в бухгалтерии предприятия до их увольнения;

· на основании отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц об уплате алиментов в соответствии с решениями судов;

· на основании письменного заявления лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, оформленного надлежащим образом.

Требования по взысканию алиментов являются первоочередными. Алименты удерживают ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы, после удержания подоходного налога и обязательного страхового взноса, в размерах, указанных в исполнительном листе (в паспорте или заявлении работника). При наличии задолженности по алиментам их удерживают согласно расчету и предписанию судебного исполнителя. В трехдневный срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю из кассы или переведены по почте за счет взыскателя.

Профсоюзные взносы удерживают в размере одного процента от начисленной заработной платы членов профсоюза, принимаемой для исчисления обязательных страховых взносов.

Прочие удержания из заработной платы рабочих и служащих связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед данным предприятием или третьими лицами. Осуществляют их на основании документов, подтверждающих эти обязательства, по письменному заявлению работника либо по приказу руководителя предприятия. К прочим удержаниям относят:

удержания за товары, проданные в кредит, производимые в размере очередных платежей в погашение кредита и процентов за кредит согласно порученям-обязательствам торговых предприятий;

очередные платежи по личному страхованию граждан на основании страховых полисов;

погашение ссуды (займа) и процентов по ссуде на индивидуальное жилищное строительство, потребительские и другие нужды согласно кредитному договору;

возмещение причиненного предприятию материального ущерба;

административные штрафы на работников, наложенные соответствующими органами и удерживаемые согласно распоряжениям (актам) контролирующих органов;

удержание невозвращенного аванса, по приказу руководителя предприятия и т. д.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать пятидесяти процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику, за исключением алиментов на несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов.

Выплаты заработной платы приравнивают к удержаниям с целью определения заработной платы за вторую половину месяца, причитающейся к выдаче на руки. Выдачу заработной платы рабочим и служащим производят по платежным ведомостям и расходным кассовым ордерам непосредственно из кассы предприятия, из выручки розничных торговых предприятий, предприятий общественного питания либо товарами.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы» № 483 от 27 ноября 1995 года с учетом изменений и дополнений к нему с организаций и предприятий, имеющих задолженность по выплате заработной платы, производят удержание средств в размере прожиточного минимума на каждого работника с учетом коэффициента повышения тарифных ставок рабочих по технологическим видам работ, производствам и отраслям экономики исходя из среднесписочной численности работников, а также в размере оплаты ежегодных отпусков, выплаты выходного пособия, алиментов, страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения и пособий по государственному социальному страхованию, подоходного налога с облагаемых сумм, удерживаемых в бесспорном порядке. Размер прожиточного минимума, принимаемого в расчет, определяется ежеквартально в ценах последнего месяца квартала Министерством статистики и анализа и Министерством труда Республики Беларусь и публикуется в периодической печати.

Для получения в банке денег, необходимых на выплату заработной платы, наниматель предварительно должен представить в банк выписку из коллективного договора о сроках выплаты заработной платы; расчет суммы средств, подлежащих удержанию; заявку на бронирование средств за подписью руководителя и главного бухгалтера, заверенные печатью предприятия; а в день получения средств -- денежный чек, платежные поручения на перечисление удержанного из заработной платы подоходного налога и страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.

Подоходный налог и страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, начисленные на заработную плату, не подлежащую бесспорному удержанию, перечисляются в сроки выплаты заработной платы, установленные коллективным договором, по первой группе очередности платежей. Выдача (перечисление) средств, подлежащих удержанию в бесспорном порядке, производится вне очереди независимо от имеющихся претензий к счету нанимателя, включая платежи в бюджет. Причитающаяся к выдаче заработная плата, превышающая размер удерживаемой в бесспорном порядке, выплачивается банком по четвертой группе очередности.

Сумма индексации заработной платы по расчету покрывается за счет тех же средств нанимателя, что и начисленная заработная плата, а сумма индексации пособий -- за счет средств страхователя (фонда социальной защиты населения). На счетах бухгалтерского учета указанные суммы индексации отражаются в том месяце, в котором производились выплаты.

1.5 Синтетический учет расчетов по оплате труда

Для синтетического учета расчетов по оплате труда используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

§ оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

§ оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работников в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников или непосредственно в дебет счетов учета затрат на производство (если суммы на оплату отпусков не резервируются). При этом часть сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;

§ начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

§ начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Начисленная заработная плата за счет других источников, не относящихся на затраты производства, отражается в журнале - ордере № 10/1. Кредитовые обороты по счетам 28, 50, 51, 71, 73, 76, 81, 88 в корреспонденции с дебетом 70 фиксируются в разных журналах - ордерах: 10, 1, 2, 7, 8, 15, 12.

...