Учет труда и заработной платы

На счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с персоналом отражаются следующим образом:

Табл. 1. Синтетический учет оплаты труда

Независимо от применяемой формы бухгалтерского учета аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» должен обеспечить учет расчетов по оплате труда с каждым работником с последующей группировкой и обобщением данных о начисленной заработной плате по видам выплат и об удержаниях из заработной платы по их видам. Необходимо отметить, что независимо от применяемого варианта документального оформления расчетов по оплате труда составляемые ведомости должны содержать следующую информацию:

- данные о работнике (фамилия, имя, отчество, табельный номер);

- начисления по всем видам оплаты (повременная, сдельная по основным расценкам, премии и пр.);

- виды удержаний (аванс, подоходный налог, отчисления в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН), в счет погашения стоимости недостач и т.д.);

- сумму к выдаче на руки.

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведут непосредственно в расчетно-платежных ведомостях, которые составляют по категориям работников. В ней отражают количество отработанных дней (часов), начисленную заработную плату, произведенные удержания их заработной платы по их видам, сумму к выдаче, должность и фамилию, имя, отчество работника. Ведомость составляют в двух экземплярах: один экземпляр остается в бухгалтерии, а второй передают в кассу для выплаты заработной платы. Предприятия могут составлять расчетные и платежные ведомости отдельно. На некоторых предприятиях на основании ведомостей ведут лицевые счета на каждого работника, где все графы расчетно-платежной (расчетной) ведомости повторяются и на каждый месяц отводится одна строка. Ведение лицевых счетов облегчает работу бухгалтера при начислении отпускных, пособий по нетрудоспособности и т.п., так как они содержат полную информацию о заработке работника за весь отчетный (прошлый) год и не требует выборок.

Обобщение данных аналитического учета по оплате труда производят в журнале-ордере № 8 по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовой ведомости к нему. Записи в журнал-ордер по видам выплат начисленной заработной платы и в ведомость по видам удержаний производят линейно-позиционным способом на основании расчетно-платежных (расчетных) ведомостей с подведением итогов по категориям работников и в целом по предприятию. Итоговые данные по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет разных счетов записывают в Главную книгу.

Сводные данные по оплате труда из журнала-ордера №8 применяют для определения фактического фонда заработной платы, используемого при налогообложении, для составления статистической отчетности по труду, для анализа расходов на оплату труда и т.п.

2. Учет труда и его оплаты на примере ОАО «Доломит»

Изучение сущности и организации труда и заработной платы, практики учета и проведения ревизии заработной платы проводится на примере ОАО «Доломит». Для изучения практики учета используются данные по предприятию за 2005 г.

Итоговое значение начисленной суммы по оплате труда за 2005 г. на предприятии представляет собой следующие цифры: 68671 тыс. руб. - начислена заработная плата рабочим, 54508 тыс. руб. - начислена заработная плата руководителям и специалистам.

На ОАО «Доломит», согласно Положению об оплате труда, применяются следующие системы оплаты труда:

1. Повременно-премиальная система оплаты труда для руководителей, специалистов и рабочих повременщиков.

2. Нормативная система оплаты труда (коллективная) для рабочих сдельщиков

3. Косвенно-сдельная оплата труда (для линейных руководителей).

Заработная плата руководителям и специалистам начисляется и выплачивается в соответствии со штатным расписанием и заключенными контрактами, за фактически отработанное время. Всем руководителям специалистам и служащим определены надбавки к окладу за сложность и напряженность работ. Конкретный размер надбавки за сложность и напряженность работ устанавливается конкретно каждому при заключении, изменении, и продлении контракта. Размер надбавки за сложность и напряженность работ величина не постоянная и может снижаться или не выплачиваться работникам, допустившим нарушения трудовой дисциплины. Общая сумма средств направленных на выплату надбавок сложность и напряженность работ не должна превышать 20% суммы должностных окладов этих работников и выплачивается ежемесячно в пределах имеющихся средств. При прибыльной работе руководителям и специалистам начисляется и выплачивается ежемесячно премия в размере до 30% от оклада работников. Руководителю и главным специалистам премия не начисляется и не выплачивается при следующих условиях: задолженность по платежам в бюджет; роста убытка от реализации продукции за отчетный период; наличие задолженности по заработной плате.

Рабочим следующих профессий: грузчики, сторожа, слесари - ремонтники, машинист башенного крана, уборщики помещений, устанавливается повременно - премиальная оплата труда. Оплата труда повременных рабочих производится на основе контрактных часовых тарифных ставок и отработанного времени. При наличии прибыли выплачиваются премиальные в размере до 30 %от заработной платы за фактически отработанное время, по конкретному работнику размер премии не ограничен. Сторожам, слесарям - ремонтникам, машинистам автокранов, работающим по обслуживанию подсобных производств, начисляется и выплачивается премия в размере до 30 % от заработной платы при наличии прибыли по этому цеху.

Фонд оплаты труда цеха определяется по нормативам: 24 % от объема товарной продукции, выполненной за месяц, и 30 % от объема оказанных услуг (без НДС). В течении года норматив может быть пересмотрен в сторону уменьшения при убыточной работе цехов или резком возрастании материалоемкости выпускаемых изделий. При перевыполнении норм выработки выплачивается приработок, который рассчитывается как разница между начисленным ФОТ и суммой оплаты труда по сдельным расценкам за фактически отработанное время и является источником доплаты к сдельной заработной плате и переставляет собой сумму поощрительных выплат (премиальная доплата до 30%, доплата за мастерство и интенсивность работ и свободный остаток приработка). Приработок распределяется в соответствии с КТУ, учитывая достижения и упущения каждого работника. Начальник цеха с согласия совета бригады, имеет право распределять приработок в абсолютных суммах. Основным условием для начисления и выплаты приработка является выполнение норм выработки рабочими. В декабре 2005 г. норма выработки выполнена на 116 %, поэтому приработок за декабрь будет распределен полностью.

Заработная плата начальников цехов начисляется по косвенно-сдельной системе оплаты труда. При косвенно-сдельной оплате труда линейных руководителей заработная плата этих работников определяется в прямой зависимости от результатов труда рабочих подначальных цехов. Заработная плата начальнику цеха начисляется в соответствии со штатным расписанием и отработанным временем.

В состав фонда оплаты труда по предприятию дополнительно включаются выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и с условиями труда, согласно рекомендаций министерства труда Республики Беларусь. Работникам выплачивается надбавка за выслугу лет, размер которой установлен колдоговором на ОАО «Доломит» и составляет: от 1 до 3 лет 5%, от 3 до 5 лет -10%, от 5 до 10 лет -15 %, свыше 10 лет - 20 % от должностного оклада за фактически отработанное время.

Табель представляет собой список работников предприятия, который заполняют в одном экземпляре с указанием табельного номера каждого работника, фамилии, имени и отчества, количества отработанных часов, выходных дней, неявок на работу (по болезни, в связи с отпуском, командировкой, выполнением государственных и общественных обязанностей). При этом используются условные цифровые и буквенные обозначения, указанные на лицевой стороне табеля.

Расчет подоходного налога, удерживаемого из заработной платы работника за декабрь, производят от налогооблагаемого дохода за январь-декабрь (начисленной заработной платы и других доходов за вычетом необлагаемого дохода) по шкале ставок подоходного налога за вычетом удержанного подоходного налога за январь - ноябрь. Ставки последнего дифференцированы по прогрессивному принципу в зависимости от облагаемого годового дохода в пределах установленных интервалов. При изменении базовой величины Инспекция по налогам и сборам уточняет абсолютные суммы интервалов облагаемого годового дохода и суммы подоходного налога предыдущего интервала в шкале. За последующие месяцы года подоходный налог рассчитывают от налогооблагаемого дохода с начала года по шкале ставок подоходного налога с зачетом начисленной суммы налога за предыдущий период.

Приведем пример расчета удержанного подоходного налога у работника предприятия. Главный бухгалтер филиала Матиевская О.Л. не имеет детей, поэтому ее вычеты из совокупного облагаемого дохода составляют 29000 рублей (одну базовую величину). Начисленный доход - 412793, льгота 29000, облагаемый доход - 383793, подоходный налог по ставке 9 % (совокупный облагаемый доход за 2005 г. составляет 1918965 рублей) - 34541, что отражается, в частности, проводкой Дт 70 - Кт 68/5.

Приведем расчет удержания пенсионного фонда у работника предприятия. Казачек А.А., главный инженер, за отчетный месяц начисленная заработная плата составила 804651 рубль, из них детское пособие на ребенка в возрасте до 1,5 года- 98020 рублей. Расчет удержания производится следующим образом: Сумма начисленного дохода 804651 уменьшается на сумму детского пособия (необлагаемый оборот) 98020 и от разности берется 1%, что составила в декабре 7066 рублей.

Требования по взысканию алиментов являются первоочередными. Алименты удерживают ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы, после удержания подоходного налога и обязательного страхового взноса, в размерах, указанных в исполнительном листе (в паспорте или заявлении работника). При наличии задолженности по алиментам их удерживают согласно расчету и предписанию судебного исполнителя. В трехдневный срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю из кассы или переведены по почте за счет взыскателя.

Приведем пример расчета удержания по исполнительному листу работника Сухвала И.А. - механика. Исполнительный лист по месту основной работы получен из Суда Первомайского р-на г. Витебска для взыскания 20% заработка в течение 6-ти месяцев. Расчет произведен следующим образом: начисленная за отработанное время заработная плата 55465 рублей уменьшена на сумму удержанного подоходного налога 2382 рубля и от разности взято 20 %. Сумма удержания составила 10506 рублей и перечислена на указанный в исполнительном листе счет в течение 3-х рабочих дней после выдачи заработной платы.

В течение 2005 г. ОДО «Доломит» был проверен ведомственным бухгалтером-ревизором в конце года, что соответствует нормам Положения о филиале. В частности, отдельным этапом работы ревизора была проверка учета начисления заработной платы, начислений на заработную плату (чрезвычайного налога и отчислений в ФСЗН), удержаний из заработной платы.

Целью проведения ревизионной проверки на структурном подразделении головное предприятие ставит своевременное выявление нарушений ведения бухгалтерского учета, которое ведет к искажению финансовой и налоговой отчетности.

При проведении ревизии расчетов по оплате труда основное внимание уделялось именно ведению бухгалтерского учета. Правильность организационных моментов (заключение контрактов, согласование штатного расписания, табельный учет) проверяется головным предприятием ежемесячно силами работников отдела кадров. Выявленные неточности и ошибки исправляются оперативно. Задача ревизора - проверить правильность расчета заработной платы, обоснованность отнесения сумм начисленной заработной платы на соответствующие счета учета, в том числе на затраты, заполнение регистров налогового учета, правильность расчетов налоговых и иных отчислений от заработной платы.

В ходе проведения ревизии проверены следующие документы: ведомости по распределению (по рабочим-сдельщикам вспомогательного цеха) и начислению заработной платы, регистр бухгалтерского учета - журнал и ведомость по счету 70 (ж/о № 8), Главная книга, налоговые декларации.

По расчету сумм заработной платы нарушений не выявлено. Суммы итоговых оборотов по начислению, удержаниям и выдаче заработной платы соответствуют как в журнале-ордере, так и в Главной книге. Налоговые декларации заполнены верно.

Основное нарушение выявлено в ходе проверки отнесения начисленных сумма счета бухгалтерского учета. Как говорилось ранее (таблица 2), начисленные суммы заработной платы отражаются на счетах 23 «Вспомогательное производство» по рабочим сдельщикам и повременщикам, и на счете 44 «Расходы на реализацию» по руководителям и специалистам. Так и делал бухгалтер предприятии на протяжении отчетного года. При этом, согласно коллективного договора, работникам предприятии при уходе в отпуск выплачивалась материальная помощь в размере оклада, согласно штатного расписания. Суммы начисленной материальной помощи отражались на счетах 23 «Вспомогательное производство и 44 «Расходы на реализацию» и списывались на затраты тех периодов, на которые они приходились. Однако, согласно Положения о филиале, Положению об оплате труда и Учетной политике предприятия такие виды материальной помощи выплачиваются при наличии на предприятии источников (в частности, фонда потребления в составе добавочного капитала), которые образуются на предприятии при наличии прибыли. Таким образом, включение материальной помощи по данной статье в расходы предприятия, учитываемые при налогообложении незаконны. Данные суммы необходимо учитывать по регистрам налогового учета или аккумулировать на отдельном счете.

В результате этой ошибки завышены затраты предприятии за июнь - сентябрь 2005 г. данные затраты необходимо откорректировать методом красного сторно со счетов затрат и отнести на отдельный счет 92/5 «Расходы предприятии за счет собственных источников». Предоставить уточненные налоговые декларации за эти месяца по налогу на прибыль.

Какие последствия может иметь предприятие при выявлении этого нарушения специалистами ИМНС? В случае, если бы предприятие было прибыльным, был бы занижен налог на прибыль, отчисления на содержание транспорта и инфраструктуры. За каждое нарушение предусмотрены штрафные санкции. Суммы нарушений (согласно данных бухгалтерского учета):

За период июнь - сентябрь 2950970 рублей отражено проводкой Дт 44 -Кт 70, начисления чрезвычайного налога на эту сумму 118040 рублей Дт 44- Кт 68/2, отчисления в ФСЗН - 1032840 рублей Дт 44- Кт 69, всего на сумму 4101850 рублей. При условии прибыльности предприятия налог на прибыль был бы уменьшен на сумму 984444 рубля, отчисления в местный бюджет на 123449 рублей.

Ревизором головного предприятия данная ошибка указана и в акте ревизии оговорены все необходимые действия по ее исправлению, а именно: корректировка бухгалтерских проводок по счетам 70, 68/5,69, открытие счета 92/5 «Расходы предприятии за счет собственных источников», составление уточненных налоговых деклараций, внесение корректировок в данные налогового учета.

По результатам проверки главному бухгалтеру предприятии объявлен выговор и наказание в виде лишения надбавок за сентябрь месяц в размере 100%.

На основании проверки в части расчетов по оплате труда составлен акт проверки расчетов с персоналом по оплате труда:

Акт проверки расчетов по оплате труда

Составлено «10» октября 2005 г. № 34

1. Вводная часть.

На основании Приказа ОАО «Доломит» № 125/58 от 10.09.2005 г. проведена проверка правильности начисления и выдачи заработной платы по филиалу за период с 01.01.2005 г. по 01.09.2005 г. Дата поступления документов 03.10.2005 г. Для проверки предоставлены следующие документы:

· Приказы о приеме на работу, трудовые договора

· Табели учета рабочего времени

· Внутренние документы, такие как Учетная политика предприятии, Положение о премировании в организации, приказы и распоряжения, касающиеся условий оплаты труда

· Расчетно-платежные ведомости

· Данные персонифицированного учета.

Бухгалтер-ревизор от ОАО «Доломит»» Волков В.В.

2. Исследовательская часть.

На основании проверки состояние объекта ревизии можно оценить как удовлетворительное. Все затребованные документы предоставлены своевременно (лично привезены ответственным бухгалтером).

При проверке применялся сплошной метод (это связано с небольшим количеством работников предприятия).

3. Выводы.

На основании проведенной ревизии выявлены следующие нарушения:

1. Согласно Положению об оплате труда и Учетной политике предприятия материальная помощь к отпуску выплачивалась при отсутствии на предприятии источников. Таким образом, включение материальной помощи по данной статье в расходы предприятия, учитываемые при налогообложении, необоснованно завысили затраты предприятия. Рекомендовано: провести корректировки данных бухгалтерского учета, налогового учета, предоставление уточненных налоговых деклараций.

2. Больничные листы оформлены с нарушением правил их заполнения, отдельные листы выписаны с нарушением больничного режима, однако приняты к оплате за счет средств ФСЗН. Рекомендовано произвести правильное оформление больничных листов, подготовить приказы о создании комиссий по рассмотрению начислений пособий из средств фонда социального страхования.

3. Суммы к выдаче в платежной ведомости округляются в меньшую сторону. Рекомендовано производить округление сумм заработной платы по правилам.

4. В некоторых платежных ведомостях подписи лиц, получивших денежные средства неразборчивы, в ведомости за сентябрь отсутствуют паспортные данные некоторых работников. Рекомендовано немедленное заполнение всех необходимых реквизитов платежной ведомости, а также составление списков работников предприятия с содержанием их паспортных данных. Отдельно можно рекомендовать применение способа выдачи заработной платы по пластиковым карточкам.

Бухгалтер-ревизор ________________ Волков В.В.

Заключение

Смысл всех экономических преобразований заключается в создании у трудоспособных граждан высоких мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности и на этой основе - в повышении жизненного уровня.

Лежащий в основе заработной платы объем жизненных средств не может определятся произвольно. Он должен воплощаться в наборе потребительских благ и услуг, необходимых работнику, соответствовать достигнутому уровню производительных сил общества, динамично меняться по мере развития экономики ориентироваться на растущие потребности личности.

Зависимость размера заработной платы только от стоимости воспроизводства рабочей силы обеспечивает равное экономическое положение работников в обществе, не зависимо от того, в какой сфере деятельности они трудятся и на базе какой формы собственности обеспечено соединение рабочей силы со средствами производства.

Главным назначением заработной платы является расширение её возможностей в обеспечении воспроизводства рабочей силы, удовлетворение потребности работника в повышении качества жизни за счет собственного труда - иными словами, размер заработной платы не должен быть ниже стоимости той массы товаров и услуг, которая необходима работнику для обеспечения его жизненных потребностей.

Литература

1. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 № 296-З («НРПА РБ», 1999, № 80).

2. Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. в редакции Закона от 25.06.2001 г. // НРПА РБ № 63, 2001 г.

3. Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» («НРПА РБ», 1999, № 21; 2000, № 7, 64; 2001, № 63; 2002, № 8, 87).

4. Закон РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в ред. Закона РБ от 28.07.2003 № 232-З) («НРПА РБ», 2003, № 86).

5. Указ Президента РБ от 05.06.2000 № 318 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» («НРПА РБ», 2000, № 54; 2001, № 111; 2002, № 111; 2003, № 65, 101).

6. Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденная постановлением МНС РБ от 20.02.2002 № 16 («НРПА РБ», 2002, № 45; 2003, № 5, 61; 2004, № 21, 57, 158; 2005, № 38).

7. Положение о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 06.09.2001 № 1330 («НРПА РБ», 2001, № 86; 2002, № 32, 123; 2003, № 13; 2004, № 137).

8. Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 («НРПА РБ», 1999, № 9; 2000, № 87; 2002, № 32; 2004, № 110).

9. Перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 12.08.2002 № 1092 («НРПА РБ», 2002, № 94; 2003, № 55).

10. Бухгалтерский учет. Ред. к.э.н. профессор Тишков И.Е., «Высшая школа», Минск, 1999 г.

11. Врублевский НД., Рендухов И.М. Учет расчетов по оплате труд: практическое руководство. - М.: Бухгалтерский учет, 2002 г.

12. Волгин Н.А. Вариант материального поощрения //Человек и труд. - 2004. - № 6 стр. 83-86.

13. Заработная плата. Учебник / Под ред. А.В. Верховцева. - М.: Инфра - М, 2000 г.

14. Кокин Ю. Заработная плата как стоимость рабочей силы и распределение по труду. // Человек и труд. - 2004 г. № 11, стр. 70-72.

15. Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты - М.: бухгалтерский учет, 2000 г.

16. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е. Бухгалтерский учет / Под ред. Н.И. Ладутько - Мн.: Изд. ФУ Аинформ, 1999 г.

17. Отчисления в Фонд социальной защиты» Т. Морозова // Консультант бухгалтера № 17, 2001 г., стр. 3-80.

18. «Размеры государственных пособий семьям, воспитывающим детей» А. Лисовская // Главный бухгалтер № 12, 2002 г., стр. 54-59.

19. Д.Г. Скрипченко. Оплата труда и пути её реформирования. Минск, изд. Амалфея», 1997 г.

20. Н.С. Стражева, А.В. Стражев. Бухгалтерсксй учёт. Белорусская ассоциацся бухгалтеров, Минск, 1999 г.

Размещено на Allbest.ru