Организация учета материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ СОКРАЩЕНИЙ

АР - аудиторский риск;

ООО - общество с ограниченной ответственностью;

ИС - информационная система;

КД - контрольные действия;

КоАП - Кодекс административных правонарушений;

КС - надежность контрольной среды;

МОЛ - материально-ответственное лицо;

МПЗ - материально-производственные запасы;

МСК - мониторинг средств контроля;

МСФО - международные стандарты финансовой отчетности;

НДС - налог на добавленную стоимость;

НК - налоговый кодекс;

НР - неотъемлемый риск;

ПБУ - положение по бухгалтерскому учету;

ПОРАЛ - процесс оценки рисков аудируемым лицом;

РН - риск не обнаружения;

РСИ - риск существенных искажений;

ТЗР - транспортно - заготовительные расходы;

ТМЦ - товарно-материальные ценности;

ТТН - товарно-транспортная накладная.



ВВЕДЕНИЕ

Организация учета материалов - один из наиболее сложных участков учетной работы.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т. д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. На фоне мирового финансового кризиса в создававшихся условиях «жестокой» конкуренции такие ошибки могут стать для организации фатальными. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов являются жизненно необходимым для предприятия, ведущим свою деятельность.

Отсюда можно сделать вывод о том какую большую роль играет аудиторская проверка материалов. Обобщая результаты проверки, аудитор проводит анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.

При ведении материалов важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. С 2011 года ООО «Ландыш» стало использовать для ведения бухгалтерского и оперативного учета программу «1С: Предприятие 8: Салон красоты». В связи с этим, имеющиеся в организации инструкции по учету материалов потеряли актуальность. При этом специалистов изучавших и работающих с данной программой в бухгалтерии не было. В результате можно предположить, что в 2011 году в учете материалов в ООО «Ландыш» совершено множество нарушений и ошибок.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что данная тема является актуальной.

Целью работы является разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета материалов по результатам проведенной инициативной аудиторской проверки.

Объектом исследования данной работы является общество с ограниченной ответственностью «Ландыш».

Для достижения поставленной цели выдвинуты следующие задачи:

- ознакомиться с хозяйственной деятельностью рассматриваемой организации;

- выявить специфику организации бухгалтерского учета материалов в ООО «Ландыш»;

- сравнить порядок учета материалов по российским и международным стандартам финансовой отчетности;

- рассмотреть порядок документального оформления операций движения материалов в ООО «Ландыш» и отражения данных операций на счетах синтетического и аналитического учета;

-провести инициативную аудиторскую проверку учета материалов в ООО «Ландыш»;

- разработка рекомендаций и определение направлений совершенствования организации учета.

Результаты данной дипломной работы могут быть использованы для совершенствования учета материалов в ООО «Ландыш», а также на аналогичном предприятии.



1. ООО «ЛАНДЫШ» КАК ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

1.1 Краткая характеристика ООО «Ландыш»

Общество с ограниченной ответственностью «Ландыш» было организовано 2 февраля 2002 года. ООО «Ландыш» является предприятием, основанным на коллективной форме собственности, и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором. Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации. ООО «Ландыш» имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать, бланки со своим наименованием, расчетный счет, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

Высшим органом управления общества является Собрание учредителей. Уставный капитал ООО «Ландыш» разделен на доли определенные учредительными документами.

ООО «Ландыш в составе учредителей имеет два человека: Вырышева М.П. ее доля в процентном отношении составляет 55 % и Цыганова Ю.В. ее доля что в процентном отношении составляет 45 %.

Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Основными целями деятельности предприятия является извлечение прибыли в интересах участников Общества, повышение финансовой независимости и устойчивости работы.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

1) денежные взносы учредителя;

2) доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

3) займы учредителя;

4) иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.

Прибыль, остающаяся у организации после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Основным видом деятельности является оказание парикмахерских и косметических услуг.

Салон имеет удобное местонахождение с аккуратной прилегающей территорией, располагается в красиво оформленном здании с системой кондиционирования воздуха и автоматическим поддержанием оптимальных значений температуры и влажности, поблизости имеется площадка для парковки автомобилей.

Рабочие места оснащены комплектом оборудования, инструментов, приспособлений, отвечающих требованиям безопасности, производственной санитарии, эстетики и эргономики.

Клиентами салона-парикмахерской являются жители города. Цены салона ориентированы на клиентов со средним достатком. Салон оказывает услуги на высоком уровне, но особо не дорогие, актуальные, престижные, пользующиеся большим спросом.

Главной целью салона-парикмахерской «Ландыш» является удовлетворение потребностей своих клиентов посредством:

- высококвалифицированных специалистов постоянное повышение их квалификации;

- высоким качеством оказания услуг;

- использование современного оборудования и расходных материалов;

- высокого сервиса обслуживания;

- разнообразия предлагаемых услуг и др.

ООО «Ландыш» является салоном-парикмахерской и предоставляет следующие виды услуг:

1. Услуги по уходу за волосами:

- стрижка волос;

- окрашивание волос;

- мелирование, коларирование волос;

- химическая завивка волос;

- укладка волос;

- мойка головы;

- сушка феном;

- создание вечерней, свадебной прически;

2. Услуги по уходу за ногтями и кожей кистей рук и стоп ног:

- маникюр;

- педикюр;

- наращивание ногтей;

3. Косметические услуги;

4. Дополнительные услуги:

- оказание консультационных услуг;

- возможность предварительной записи на обслуживание.

На сегодняшний день в г. Челябинске действует огромное количество парикмахерских и салонов красоты. Совершенно очевидно, что оказание данного вида услуг развивается, и будет развиваться по направлению предоставления наибольшего количества услуг клиентам, а также по улучшению их качества.

За три последних года существования ООО «Ландыш» прослеживается определенные изменения основных экономических показателей.

Последние три года показывают относительно стабильный рост прибыли ООО «Ландыш»: в 2009 году темпы роста прибыли составили 124 %, а в 2010 году - темп роста по сравнению с предыдущим периодом снизился и составил 118 %. За девять месяцев 2011 года наблюдается незначительный рост прибыли.

Так как существует большое количество фирм занимающихся подобным видом деятельности, ООО «Ландыш» принимает определенные меры чтобы быть конкурентоспособной на этом рынке, такие как: высокое качество, быстрое решение спорных вопросов, качественное обслуживание клиентов, снижение издержек (закупка качественного товара оптом и т. д.)

Оказание услуг осуществляется в помещении площадью 170 м2, с которым у предприятия заключен договор аренды на год с дальнейшей пролонгацией по согласию сторон.

Согласно штатному расписанию численность работников составляет 22 человек.

Взаимоотношения с поставщиками строятся на базе договора поставки.

Основными поставщиками ООО «Ландыш» являются:

1) ООО «Косметик-Pro»;

2) ООО «Каприз»;

3) ООО «Монблан Групп».

В ООО «Ландыш» существует линейная структура управления, которая характеризуется тем, что во главе каждого структурного подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями. Данная структура управления обеспечивает маневренность, которая обусловлена изменением уровня спроса или действием конкурентов. Высшим должностным лицом предприятия является директор, у которого имеется один заместитель. Все структурные звенья связаны между собой с помощью системы управления, которая представлена на рисунке 1.

Рисунок 1- Структура организации ООО «Ландыш»

Управление в обществе с ограниченной ответственностью «Ландыш» строится следующим образом: высшим органом общества является общее собрание его учредителей, которое решает наиболее важные вопросы (такие, как изменение устава общества, реорганизация или ликвидация общества, утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, распределение прибылей и убытков).

Организационная структура управления предприятием ООО «Ландыш» представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Организационная структура ООО «Ландыш»

Должность	Функции	Количество сотрудников
Директор	Управление организацией и персоналом	1
Главный бухгалтер	Бухгалтерский учет	1
Бухгалтер	Выдача заработной платы, подотчетных сумм, касса, банк	1
Менеджер по закупкам	Организация закупа товара, изучение рынка, заведующий склада	1
Администратор	Встреча клиентов, сопровождать продажи, запись клиентов, выполнять функции кассира	2
Женский мастер	Оказание парикмахерских услуг: женские стрижки, прически, укладки и пр.	4
Мужской мастер	Оказание парикмахерских услуг: мужские стрижки, укладки и пр.	4
Мастер маникюра и педикюра	Оказание услуг: осуществляет гигиеническую чистку ногтей на пальцах рук и ног, очищает наросты на ступнях, производит массаж кистей рук и ступней ног и пр.	2
Визажист	Оказание услуг: изменение внешнего облика лица человека посредством использования косметических средств, макияж	2
Косметолог	Оказание косметологических услуг	2
Уборщица	Уборка помещения	2
Всего:		22

Координацию всех отделов ООО «Ландыш» осуществляет директор организации. Отдел снабжения проводит маркетинг рынка, изучает цены, приобретает товар. Возможные варианты доводятся до директора, который утверждает директор.

Клиенты непосредственно работают с мастерами. Оплата всех услуг производится в кассе у администратора. Мастера делают заказы на необходимую для работы продукцию (парфюмерия, инструменты, оборудование и т.д.). Менеджер по закупкам находит необходимый товар по выгодной стоимости, устраиваемую обе стороны. При отгрузке товара информация доводится до директора. После свершения соответствующих сделок документы поступают к главному бухгалтеру, который ведет обобщающий бухгалтерский учет по предприятию, выводит финансовые результаты по итогам месяца, доводит эти сведения до директора.

Главный бухгалтер, назначается директором. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

В результате изучения организационной структуры управления ООО «Ландыш» можно сделать вывод, что предприятие эффективно и рационально использует имеющиеся ресурсы, быстро реагирует и адаптируется к изменяющимся внутренним и внешним условиям рынка. Представленная организационная структура отражает единство и четкость распорядительства, согласованность действий исполнителей. Все отделы взаимосвязаны. При неудовлетворительной работе одного из отдела структурных подразделений может привести к прямым убыткам и финансовым потерям предприятия.

1.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Ландыш»

Бухгалтерский учет на ООО «Ландыш» формируется в соответствии с принятой 28 декабря 2010 года учетной политикой, осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы «1С: Предприятие 8: Салон красоты».

Уровень централизации учёта на предприятии можно определить как смешанный, так как основные работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Бухгалтерия занимается учётом поступления, движения и выбытия материалов, приемку и проверку первичных документов, учет расчетов с работниками.

ООО «Ландыш» применяет формы первичных учетных документов, предусмотренных законодательством РФ, в том числе утвержденных Госкомстатом России и содержащихся в альбомах унифицированных форм. В отдельном приложении утверждены формы регистров бухгалтерского учета.

Факт совершения хозяйственной операции регистрируется один раз и получает отражение в управленческом учете и регламентированном учете. Необходимость повторного ввода информации исключена. Средством регистрации хозяйственной операции является документ, причем для ускорения работы широко используются механизмы постановки данных «по умолчанию», ввод новых документов на основании ранее введенных.

Данные, вводимые пользователями, оперативно контролируются прикладным решением. Так, при регистрации выплаты наличных денежных средств система проверит доступность денежных средств с учетом имеющихся заявок на их расходование. А при регистрации отгрузки продукции система проверит состояние взаиморасчетов с получателем груза.

Данная программа поддерживает форму представления регистра бухгалтерии в виде списка. Она позволяет выполнять сортировку и отбор отражаемой информации по нескольким критериям.

ООО «Ландыш» находится на общей системе налогообложения. В 2011году бухгалтерская и финансовая отчетность, предусмотренная действующим на тот момент законодательством, была сдана в полном объеме.

Утвержденные должностные инструкции работников бухгалтерской службы ООО «Ландыш» отсутствуют.

Сроки проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций устанавливаются организацией самостоятельно.

Общество проводит внеочередную инвентаризацию имущественных ценностей в случаях:

- смены материально ответственных лиц;

- установления фактов хищений и порчи имущества; пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- ликвидации (реорганизации) структурного подразделения или общества.

Форма бухгалтерского учёта - это определённая система сочетаний и построения учётных регистров, последовательности и способов записей в них.

Регистры бухгалтерского учета - это таблицы специальной формы, которые предназначены для записей хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах. Учетные регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

По внешнему виду регистры подразделяются на книги (журналы), карточки, свободные листы.

ООО «Ландыш» в соответствии с учетной политикой организации применяет журнально-ордерную форму счетоводства.

Журнально-ордерная форма является наиболее распространенной формой бухгалтерского учета. В качестве основных регистров используются журналы-ордера.

В каждом из них в течение месяца записываются операции по принципу накопления на основании первичных документов или вспомогательных ведомостей. Записи в журналы-ордера производятся по кредитовому признаку в разряде корреспондирующих счетов.

В конце месяца в журналах-ордерах подсчитываются итоги, которые записываются в Главную книгу. Кредитовые обороты по счету отражаются одной записью из соответствующего журнала-ордера.

В дополнении к некоторым журналам-ордерам составляются накопительные дебетовые ведомости, записи в которых осуществляются в разряде корреспондирующих счетов. В большинстве журналов-ордеров и накопительных ведомостей синтетический учет совмещается с аналитическими. По некоторым счетам аналитический учет ведется на карточках.

Главная книга, журнал-ордер и оборотные ведомости аналитического учета служат основанием для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

1.3 Международная практика учета материалов

В Российской Федерации учет производственных запасов регулируют несколько нормативных документов. Среди них:

- ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н [5];

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н [6];

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н [8].

Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО (IAS) 2 «Запасы» [23].

МСФО - свод международных стандартов, рекомендуемых для финансовой отчетности. Целью МСФО является достижение унификации принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями и другими организациями для финансовой отчетности во всем мире.

МСФО 2 [23] не содержит в себе определения понятия «запасы». Однако в Принципах запасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению. А во-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет. В то время как согласно действующей российской нормативной базе право собственности является обязательным условием для учета запасов на балансе [25].

Подход к формированию себестоимости материалов, практикуемый в российском бухгалтерском учете, имеет много общего с МСФО. Однако следует обратить внимание на следующие моменты. Прежде всего, пока материалы не приняты к учету, пункт 6 ПБУ 5 «Учет МПЗ» [5] разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам. МСФО 2 [23] также допускает это, но только на условиях, которые предусмотрены в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» [24]. А именно когда подготовка материалов к использованию занимает много времени. Если составлять отчетность по МСФО, основываясь на данных российского бухгалтерского учета, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости материалов. Она также может быть завышена, если не учитывать, что по международным стандартам сидки, возвраты платежей из затрат на покупку вычитаются. Тогда как пункт 12 ПБУ 5 «Учет МПЗ» [5] такого изменения в себестоимости материалов не предполагает [26].

Одни и те же виды материалов с разной себестоимостью можно списывать одним из трех способов, оговоренных в пункте 16 ПБУ 5 «Учет МПЗ» [5]:

- списание по себестоимости единицы запасов. Этим методом определяют текущую себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга или подлежат особому учету.

- списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- списание по средней себестоимости [26].

В МСФО 2 [23] предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материалы:

- метод сплошной идентификации. Его используют в отношении материалов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие материалы остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы;

- метод ФИФО. Переданным в производство или реализованным материалам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость материалов на конец периода определяется по ценам последних поступлений;

- метод средней себестоимости - когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде. МСФО 2 [23] разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки [26].

Взвешенная оценка по российским стандартам соответствует периодической оценке МСФО. А российская скользящая система идентична международной непрерывной. Это и остальные совпадения позволяют заключить, что методы списания материалов в целом одинаковы.

Выводы по разделу один: Основным видом деятельности ООО «Ландыш» является оказание парикмахерских и косметических услуг.

На сегодняшний день в г. Челябинске действует огромное количество парикмахерских и салонов красоты. Совершенно очевидно, что оказание данного вида услуг развивается, и будет развиваться по направлению предоставления наибольшего количества услуг клиентам, а также по улучшению их качества.

ООО «Ландыш» принимает определенные меры чтобы быть конкурентоспособной на этом рынке, такие как: высокое качество, быстрое решение спорных вопросов, качественное обслуживание клиентов, снижение издержек (закупка качественного товара оптом и т. д.)

Структура управления предприятием - линейная.

Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. ООО «Ландыш» применяет смешанную форму бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы «1С: Предприятие 8: Салон красоты».

ООО «Ландыш» находится на общей системе налогообложения. В 2011году бухгалтерская и финансовая отчетность, предусмотренная действующим на тот момент законодательством, была сдана в полном объеме.



2. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ООО «ЛАНДЫШ»

2.1 Документальное оформление учета материалов

В приложении к приказу №73 «Об учетной политике ООО «Ландыш» на 2011 г.» не представлен порядок документооборота относительно учета материалов. Бухгалтер и другие лица, ответственные за движение материалов, действуют по обычаям документооборота, а также согласно внутренним распоряжениям.

Движение материально-производственных запасов в организации происходит при осуществлении хозяйственных операций по их поступлению, перемещению, отпуску в производство и реализации. Правильное и своевременное документальное оформление упомянутых операций позволяет предупредить различные нарушения, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Оприходование материалов различных квалификационных групп в ООО «Ландыш» производится в соответствии с требованиями законодательства, на основании следующих первичных документов:

- доверенность (приложение А);

- акт о приемке материалов (приложение Б);

- товарная накладная (приложение В);

- счет-фактура (приложение Г);

- приходный ордер (форма - М4) (приложение Д) и др.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на отдел снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, в 2-х экземплярах - один непосредственно покупателю, другой - через банк, товарно-транспортную накладную и т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю в отдел снабжения, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию. Там же производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям.

Также, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза. В примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта. Проверенные платежные требования (приложение Е) передают из отдела снабжения в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. Если возникают сомнения в сохранности груза, экспедитор вправе потребовать от транспортной организации его проверку. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества.

Если перевозка материалов осуществляется автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную (формы ТТН) представлено в приложение Д, которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй - для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. Порядок документооборота при установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, течь жидких материалов и т. д.) не описан во внутренних положениях ООО «Ландыш». В данном случае приемка осуществляется комиссией. Вместо приходного ордера по результатам приемки оформляется акт о приемке материалов по форме № М-7 [14]. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой в юридический отдел для направления претензионного письма поставщику. Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов. В 2011 году таких случаев выявлено не было. Создаются в программе автоматизации учета «Приходные ордера», которые на бумажном носителе представляют собой типовую межотраслевую форму № М-4 [14], при условии отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. Данный документ отражает поступление материалов в программе автоматизации только, а оперативном (управленческом) учете организации. Бухгалтерией на основании полученных первичных документов к приходным ордерам составляются документы поступления, в которых содержатся бухгалтерские записи. В рамках применяемой программы автоматизации учета данные документы называются - «Поступление товаров и услуг». Автоматически на основании предыдущего документа заполняется документ «Счет-фактура». Схема документооборота при поступлении материалов приведена на рисунке 2.

Материалы

соответствуют Оперативный Бухгалтерский

сопроводительным учет учет

документам

Материалы не

соответствуют

сопроводительным

документам

Рисунок 2 - Порядок документооборота при поступлении материалов в ООО «Ландыш»



Если подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги, то товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на за балансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

В ООО «Ландыш» отпуск материалов осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

На ООО «Ландыш» не согласованны с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, что противоречит требованиям пункта 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ [6].

Бухгалтерские документы, составляемые в ООО «Ландыш» и необходимые для оформления списания в соответствии с требованиями нормативно-правовой базы материалов, в разрезе классификационных групп представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Документальное оформление операций списания материалов в ООО «Ландыш»

Классификационная группа	Документы, оформленные в ООО «Ландыш»	Документы, обязательные к оформлению при списании
Запасные части	Требование-накладная неунифицированной формы	Требование-накладная (форма М-11) при передаче в другое подразделение, акт на списание материалов
Прочие материалы	Отсутствуют	Требование-накладная (форма М-11) при передаче в другое подразделение, акт списания материалов
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	Отсутствуют	Требование-накладная (форма М-11) при передаче в другое структурно подразделение
Специальная оснастка и специальная одежда на складе	Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма МБ-7)	Приказ об установлении норм выдачи спецодежды и средств индивидуальной защиты, ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма МБ-7)

2.2 Учетная политика в части учета материалов

Учетная политика ООО «Ландыш» на 2011 год в части учета материалов включает в себя положения, приведенные в таблице 3.

Таблица 3 - Положения учетной политики ООО «Ландыш» на 2011 год относящиеся к бухгалтерскому учету материалов

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Синтетический учет заготовления материалов	По фактической себестоимости заготовления	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н)
Оценка списания МПЗ (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам)	По средней взвешенной себестоимости	п. 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утвержден Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н); п. 16 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (утвержден Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н)

ООО «Ландыш» ведет учетную политику по неутвержденному учетной политикой организации плану счетов. Часть рабочего плана счетов в разрезе групп аналитического учета, по которым ведется учет материалов, взята из программы автоматизации учета, используемой ООО «Ландыш», и приведена в приложении Ж.

В представленном плане счетов имеется счет учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14). А также счета учета затрат на заготовление и приобретение материальных ценностей и учета отклонений в стоимости материальных ценностей (счета 15,16), которые не используются в учете ООО «Ландыш» из-за несущественности временного интервала между поступлением материалов и поступлением документов по транспортно-заготовительным расходам, и не большой их доли в стоимости материалов.

В учетной политике ООО «Ландыш» на 2011 год отсутствует классификация материалов, используемых предприятием. Согласно имеющегося плана счетов материалы классифицируются на:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- строительные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальная оснастка и специальная одежда на складе;

- специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Результаты анализа состава классификационных групп материалов на основании оборотно-сальдовых ведомостей субсчетов счета 10 «Материалы» представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Состав классификационных групп материалов, используемых в ООО «Ландыш»

Классификационная группа	Содержание
Сырье и материалы	Химические реагенты для окрашивания, краска, инструменты, расходные материалы (шампунь, кондиционер, пенка, лак и др.)
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали	Не используется
Топливо	Не используется
Тара и тарные материалы	Не используется
Запасные части	Запасные части для оборудования, используемые для замены вышедших из строя
Прочие материалы	Канцелярские принадлежности, полиграфическая продукция рекламного характера, периодические издания, оргтехника и комплектующие к ней: телефонные аппараты, компьютерные мыши, калькуляторы и пр.
Материалы, переданные в переработку на сторону	Не используется
Строительные материалы	Не используется
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	Инструменты, хозяйственные принадлежности и инвентарь, в том числе оргтехника
Специальная оснастка и специальная одежда на складе	Специальные инструменты, приспособления, оборудование находящейся на складе организации
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации	Специальные инструменты, приспособления, оборудование с сроком эксплуатации более 12 месяцев, переданные в эксплуатацию, до момента полного погашения их стоимости

Данная классификация не корректна потому, что ООО «Ландыш» не добывает сырье, а использует покупные материалы. Материалы (косметические, парфюмерные товары и препараты, постижерное сырье) и технологическое оборудование, вошедшие в Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, должны иметь сертификат соответствия и быть использованы согласно требованиям нормативных документов организаций - изготовителей.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы отсутствуют, следовательно данные группы необходимо исключить, как и данные субсчета из рабочего плана счетов.

Данные синтетического бухгалтерского учета, т. е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т. п.). Накопительные ведомости по приходу и расходу материалов не составляются.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей, согласно пункту 136 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ [6] в разрезе номенклатуры и складов. По материалам, переданным в переработку на сторону - в разрезе номенклатуры, контрагентов и договоров.

2.3 Особенности бухгалтерского учета материалов

На основании регистров, формируемых в программе автоматизации учета ООО «Ландыш» рассмотрим синтетический и аналитический учет движения материалов. Определим счета, в корреспонденции с которыми происходит поступление или выбытие материалов. Для этого рассмотрим регистр «Анализ счета» по счету 10 «Материалы» за 2011 год.

При поступлении партии материалов от поставщика на основании первичных сопроводительных документов, приведенных в приложениях А-Д, в бухгалтерском учете ООО «Ландыш» сделаны следующие записи, отраженные в таблице 5.

Таблица 5 - Синтетический учет поступления материалов от поставщиков

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебит	Кредит
1	Оприходован шампунь д/волос серебр. д/осветл. оттенков для нейтрал. желтизны	10-1	60-1
2	Выделен НДС	19	60-1
3	Транспортные расходы по доставке	10-1	60-1
4	Выделен НДС	19	60-1

При поступлении материалов от подотчетных лиц на основании авансового отчета №5 от 13.03.2011 года в бухгалтерском учете ООО «Ландыш» сделаны следующие синтетические и аналитические записи, приведенные в таблице 6. Авансовый отчет приведен в приложении 3.

Таблица 6 - Синтетический и аналитический учет поступления материалов от подотчетных лиц

Наименование материалов	Количество	Дебит	Кредит	Подотчетное лицо	Сумма, руб.
					Содержание операции
Салфетки из хлопчатобумажной ткани	1000,00	10-06	71-01	Хорошкова Анастасия Игоревна	2000,00
					Оприходованы салфетки из хлопчато-бумажной ткани
Бумага	2,00	10-06	71-01	Хорошкова Анастасия Игоревна	550,00
					Оприходована бумага
Журнал «Прически»	10,000	10-06	71-01	Хорошкова Анастасия Игоревна	1000,00
					Оприходованы журналы «Прически»
Калькулятор	1,000	10-06	71-01	Хорошкова Анастасия Игоревна	154,00
					Оприходованы калькуляторы

Операции списания материалов в производство отражаются в бухгалтерском учете ООО «Ландыш» следующим образом, представленным в таблице 7.

Таблица 7 - Синтетический учет списания материалов в производство

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебит	Кредит
1	Списаны крем краска для волос нейтральный	20-01-1	10-1	4350,00

Синтетический и аналитический учет списания материалов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды ведется аналогично списанию материалов на производство в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные затраты».

На основании первичных документов, указанных выше, по учету выданных спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений в программе автоматизации учета создан документ «Передача материалов в эксплуатацию». Данный документ имеет вид унифицированной ведомости МБ-7. Бухгалтерские записи по списанию спецодежды в ООО «Ландыш» на основании данной ведомости №1 от 05.03.2011 года приведены в таблице 8.

Таблица 8 - Синтетический и аналитический учет списания спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений

Дебит	Кредит	Наименование материалов	Количество	Сумма, руб.
		Склад		Содержание операции
10-11	10-10	Халат белый х/б	1,000	250,00
		СЛ - склад материалов		Передача материалов в эксплуатацию
10-11	10-10	Медицинский халат	2,000	2500,00
		СЛ - склад материалов		Передача материалов в эксплуатацию
10-11	10-10	Футболка	4,000	2750,00
		СЛ - склад материалов		Передача материалов в эксплуатацию
10-11	10-10	Фартук - халат	10,000	4340,00
		СЛ - склад материалов		Передача материалов в эксплуатацию

В конце месяца в бухгалтерском учете проводится документ «Погашение стоимости», так как отнесение стоимости средств индивидуальной защиты на затраты производится постепенно линейным способом по объектам со сроком эксплуатации более 12 месяцев. Стоимость средств индивидуальной защиты со сроком эксплуатации менее 12 месяцев может быть отнесена на затраты единовременно. ООО «Ландыш» пользуется данным принципом списания спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, но он не закреплен в учетной политике ООО «Ландыш». Бухгалтерские записи по погашению стоимости средств индивидуальной защиты приведены в таблице 9.

Таблица 9 - Синтетический учет погашения стоимости выданных средств индивидуальной защиты

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебит	Кредит
1	Погашение стоимости	44-02-1	10-11	1600,00

График проведения обязательной ежегодной инвентаризации, который должен быть приложен к учетной политике, отсутствует. Инвентаризации проводятся в организации и на складе. В последнем квартале перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация проводится или в залах, или на складе.

К внутренним документам, регламентирующим порядок и сроки проведения инвентаризации, относится документ «Требования к организации работы подразделения» редакция 2.8 от 02.02.2009 г. Фрагмент данного документа представлен в приложении К. Согласно требованиям выборочная инвентаризация склада должна проводиться в обязательном порядке ежемесячно и обязательная полная инвентаризация ежегодно. При выборочной инвентаризации должно быть проверено не менее 20 % номенклатуры, хранящейся на складе. Полная инвентаризация должна проходить также при смене материально-ответственного лица. Для проведения инвентаризации приказом директора создается комиссия, которая проводит снятие остатков. Данные положения не соблюдаются.

При проведении инвентаризации создаются следующие документы:

- акт снятия остатков, подписанный комиссией и переданный на ознакомление под роспись материально-ответственному лицу;

- сличительная ведомость с учетной программой для выявления недостачи (излишков), приведена в приложении Л.

В случае возникновения недостачи (излишков) с материально-ответственного лица берется объяснительная записка, в которой материально-ответственное лицо указывает причины недостачи (излишков). В случае если материально-ответственное лицо отказывается подписывать в качестве ознакомления акт снятия остатков и (или) писать объяснительную записку, комиссией составляется акт, свидетельствующий о факте отказа. Далее документы передаются для ознакомления директору по продажам либо управляющему.

Данное внутреннее положение по организации проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете не отражает все случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно, согласно требованиям пункта 27 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ [8].

Списки постоянно действующих инвентаризационных комиссий не утверждены, каждый раз комиссия назначается приказом руководителя. Однако проведение инвентаризации и подведение ее итогов возложено и исполняется в ООО «Ландыш» представители отдела контроля ТМЦ и отдела внутреннего аудита. Это основные функции данных подразделений.

Проведение инвентаризации и ее результаты отражаются в ООО «Ландыш» следующими документами:

- список документов, передаваемых в бухгалтерию;

- итоги по ревизии в суммовом выражении;

- приказ о проведении инвентаризации;

- инвентаризационная опись ТМЦ (унифицированная форма ИНВ - 3);

- инвентаризационная опись товаров;

- сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (унифицированная форма ИНВ - 19 [13]);

- ведомость по недостаче и излишкам в количественном выражении с пояснениями материально-ответственных лиц;

- служебные записки о внесении изменений в результаты инвентаризации, комментарии материально-ответственных лиц;

- ведомость оприходованных и списанных материалов по результатам инвентаризации в количественном и суммовом выражении.

Порядок отражения результатов проведения инвентаризации в бухгалтерском учете ООО «Ландыш» будет проанализирован в процессе аудита материалов.

2.4 Рекомендации по совершенствованию учета материалов

Бухгалтерский учет в организации необходимо постоянно совершенствовать с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета предприятий современных принципов его организации на основе международных стандартов.

Вопросы совершенствования учета производственных запасов всегда находились в центре внимания научных и практических работников. Объясняется это сложностью и трудоемкостью данного раздела бухгалтерского учета, на него приходится свыше 30% всей экономической информации, возникающей на предприятии.

Анализ организации ООО «Ландыш» не составляет исключение и показывает, что в организации существуют недостатки учёта материалов. Это проявляется при инвентаризациях, а также при сверках данных складского учета, когда выявляются недостачи и расхождения за счет пересортировки отдельных видов материалов. Имеют место и ошибки в первичных документах, характеризующих поступление и движение материалов. Также при ведении учета затрат отсутствуют некоторые документы, а которые имеются не всегда заполняются, на документах проставляются не все реквизиты, заполняются документы не своевременно.

Следует принять меры по устранению данных проблем. В учёте необходимо вести всю документацию, своевременность и точность в заполнении документов сводить количество ошибок к минимуму, тем самым гарантируя точность, и достоверность бухгалтерской информации.

В настоящее время существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и методических подходов в решении проблем учёта запасов, связанных, с одной стороны с переходом на рыночные отношения и международные стандарты, с другой - широким внедрением компьютерных технологий.

Необходимо следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Важным направлением усовершенствования организации оперативного и складского учета запасов есть рационализация форм документов, документооборота и всей системы оформления, регистрации и обработки документов.

Подобные поступления учетных документов на обработку и характерная тенденция увеличения их количества до конца месяца значительно усложняют работу склада и групп материально-технического снабжения. Обычно объем учетных работ на конец месяца значительно возрастает, что существенно влияет на качество работы. Анализ существующего порядка ведения учета материальных ресурсов, на предприятиях показал, что необходимо совершенствовать систему учета, устранять дублирование информации в разных документах, унифицировать формы документов, регламентировать объем и сроки их передачи на обработку.

Очевидно, что решение как организационных, так и методических вопросов должно основываться на использовании возможностей современных компьютерных технологий. При этом наиболее эффективной является организация решения таких задач в комплексной системе управления предприятием.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Законодательно установлено, что работодатель вправе вести учет выдачи работникам средства индивидуальной защиты с применением программных средств (информационно-аналитических баз данных). Личная карточка учета выдачи СИЗ заполняется и ведется в соответствии с правилами, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития РФ «Об утверждении межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» от 01.06.2009 №290н.

Таким образом, в целях совершенствования учёта и контроля оборота спецодежды на ООО «Ландыш» предлагается ввести электронную форму Личной карточки выдачи средств индивидуальной защиты. Данный шаг позволит значительно снизить трудоёмкость учёта, сократить время и затраты, которые прикладывались техниками по учёту при ведении Личных карточек в бумажном виде по каждому работнику организации.

Электронная форма учетной карточки должна соответствовать установленной форме личной карточки учёта выдачи средств индивидуальной защиты. При этом в электронной форме личной карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты вместо личной подписи работника указываются номер и дата документа бухгалтерского учета о получении средств индивидуальной защиты, на котором имеется личная подпись работника.

Кроме того, рекомендуется обеспечить надлежащий своевременный контроль оборота материалов путём повышения личной ответственности материально-ответственного лица (заведующего складом), в обязанности которого входит учёт движения материалов, руководство работой склада по приёму, хранению и отпуску, по размещению с учётом наиболее рационального использования складских площадей, облегчения и ускорения поиска необходимых материалов и т. п.

Для более удобного и быстрого решения задач, связанных с совершенствованием учета в хозяйстве, предлагаем в ООО «Ландыш» приобрести информационно-правовую систему такую как «Консультант Плюс» или «Гарант», работа с которыми поможет быстро и своевременно решать вопросы, связанные с нормативными актами по бухгалтерскому учету и отчетности, налогам и налогообложению.

Выводы по разделу два: в ООО «Ландыш» приказом руководителя утверждена учетная политика на 2011 год. Данная учетная политика имеет ряд недочетов и несоответствий на предприятии порядком ведения бухгалтерского учета.

В ООО «Ландыш» нет утвержденного порядка документооборота. Бухгалтер и другие лица, ответственные за движение материалов, действуют по обычаям документооборота, а также согласно внутренним распоряжениям. Документальное оформление движения материалов различных классификационных групп в ООО «Ландыш» имеет недочеты.

В записях синтетического и аналитического учета движения материалов ошибок не выявлено. График проведения ежегодной инвентаризации, который должен быть приложен к учетной политике, отсутствует. Списки постоянно действующих инвентаризационных комиссий не утверждены. Документальное оформление проводимых инвентаризаций соответствует требованиям законодательства. В качестве рекомендаций по совершенствованию учёта и контроля оборота материалов в ООО «Ландыш» предлагается к внедрению электронная форма личной карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты.

3. ПРОВЕДЕНИЕ ИНИЦИАТИВНОЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ МАТЕРИАЛОВ В ООО «ЛАНДЫШ»

3.1 Планирование аудита

...