Организация учета материалов

Цель аудита материалов - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о материалах и о соответствии применяемой в организации методике учета и налогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В рамках данной работы поставим и решим три основные задачи аудита материалов:

1. проверка правильности отражения в учете операций поступления материалов;

2. проверка правильности отражения в учете операций списания материалов;

3. проверка организации контроля за сохранностью материалов.

Этап планирования аудита разработан на основании следующих нормативных документов:

- Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 28.09.2002 г. №696 [18];

- Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 28.09.2002 г. №696 [19];

- Правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 28.09.2002 г. №696 [21].

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Процесс планирования состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности, непрерывности, оптимальности.

Планирование аудита аудиторской организации состоит из следующих основных этапов:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Нам необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Определим уровень существенности по базовым показателям, представленным в таблице 10. Уровень существенности определяется в соответствии с положениями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» [20].

Таблица 10 - Определение значений базовых показателей

Показатели	2010 год	2011 год	Значение базового показателя, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	110 000	130 000	120 000
Выручка от продаж	200 000	260 000	230 000
Капитал и резервы	180 000	200 000	190 000
Сумма активов	280 000	260 000	270 000

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и на конец проверяемого периода. Базовое значение показателя прибыли до налогообложения рассчитывается как:

(110 000 + 130 000) / 2 = 120 000 руб.

Расчет значений, применяемых для нахождения единого уровня существенности на основании значений базовых показателей, приведен в таблице 11.

Таблица 11 - Определение единого уровня существенности

Показатели	Значение базовых показателей	Критерии, %	Значения, применяемые для нахождения уровня
Прибыль до налогообложения	120 000	5	6 000
Выручка от продаж	230 000	2	4 600
Капитал и резервы	190 000	5	9 500
Сумма активов	270 000	2	5 400
Уровень существенности	7 000
Уровень точности (50 % от уровня существенности)	3 500

Значения, применяемые для определения уровня существенности рассчитываются, например:

(230 000 ? 2) /100% = 4 600 руб.

Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое четырех показателей:

(6 000 + 4 600 + 9500 + 5 400) / 4 = 6 375 тыс. руб.

Полученное значение можно округлить до целого в большую сторону. Например, округлим до 7 000 тыс. руб. и используем данное значение как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления (7 000 - 6 375) / 6 375 ? 100 % = 5,8 %, что находится в пределах 20 %.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(6 375 - 4 600) / 6 375 ? 100 % = 27,84 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(9 500 - 6 375) / 6 375 ? 100 % = 49 %.

В первом случае отклонение наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является не значительным. Поэтому его можно не отбрасывать при расчете уровня существенности. Во втором случае отклонение наибольшего значения от среднего составляет 49 %, что является существенным. Поэтому необходимо принять решение отбросить значение 9 500 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим среднюю величину:

(6 000 + 4 600 + 5 400) / 3 = 5 333,33 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 5 500 тыс. руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(5 500 - 5 333,33) / 5 333,33 ? 100 % = 3,1 %, что находится в пределах 20 %.

Полученное значение уровня существенности можно распределить между наиболее значимыми (составляющими более 5% к валюте баланса) показателями. Для этого следует рассчитать удельные веса статей в валюте баланса и пропорционально им распределить уровень существенности. Распределение уровня существенности между наиболее значимыми статьями баланса представлено в таблице 12.

Таблица 12 - Распределение уровня существенности между наиболее значимыми статьями баланса

Показатель актива баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Уровень существенности статьи баланса, тыс. руб.
Основные средства	27 000	10	500
Долгосрочные финансовые вложения	17 000	6,3	346,5
Материалы	81 000	30	1 650
НДС по приобретенным ценностям	16 200	6	330
Дебиторская задолженность	54 000	20	1 100
Авансы выданные	10 000	3,7	203,5
Денежные средства	64 800	24	1 320
Баланс	270 000	100	5 500

Оценим аудиторский риск по двум элементам: риску не обнаружения и риску существенных искажений. Риск существенных искажений включает два элемента:

1) неотъемлемый риск;

2) риск средств контроля.

Таким образом, аудиторский риск рассчитывается по следующей формуле:

АР = РН ? РСИ = РН ? (НР ? РСК) (1)

Неотъемлемый риск определяется с помощью тестирования системы бухгалтерского учета. Тест системы бухгалтерского учета материалов представлен в таблице 13.

Таблица 13 - Оценка системы бухгалтерского учета ООО «Ландыш»

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответов
		Да	Нет
1	Разработана ли учетная политика в отношении учета материалов?	+
2	Разработан ли рабочий план счетов по отражению в учете операций движения материалов?		+
3	Организован ли аналитический учет в отношении материалов?	+
4	Своевременно ли осуществляется постановка на учет материалов?		+
5	Верна ли методика произведенных бухгалтерских записей касательно НМА?	+
6	Сверяются ли данные учетных регистров с данными финансовой отчетности?		+
7	Используются ли унифицированные формы первичных документов по учету материалов?	+
8	Утверждены ли формы первичных документов по учету материалов, разработанные организацией?		+
9	Все хозяйственные операции по движению материалов осуществляются на основании первичных документов?	+
10	В первичных документах по движению материалов заполнены все реквизиты и имеющиеся подписи лиц их составивших?		+
11	Своевременно ли оформляются результаты инвентаризации материалов в учете организации?		+
12	Бухгалтерский учет автоматизирован?	+
13	Проводятся ли контрольные мероприятия за соответствием бухгалтерских записей, составленных автоматизированными средствами?		+
14	Проводились ли раньше аудиторские проверки?	+

В результате полученных данных, можем рассчитать величину неотъемлемого риска путем деления количества отрицательных ответов на общее количество ответов:

НР = (7 / 14) ? 100 % = 50 %.

Полученное количественное значение позволяет оценить степень риска согласно критериям, приведенным в таблице 14. Таким образом, степень НР средняя.

Таблица 14 - Критерии оценки степени риска

Уровень риска, %	Степень риска
Менее 30%	Низкая
30 - 60%	средняя
свыше 60%	высокая

Найдем риск средств контроля по следующей формуле:

РСК = (100 - КС) ? (100 - ПОРАЛ) ? (100 - ИС) ? (100 - КД) ? (100 - МСК) (2)

Для определения указанных показателей проведем тестирование системы внутреннего контроля ООО «Ландыш». Тестирование приведено в таблице 15. Расчет показателей осуществляется аналогично расчету НР.

Таблица 15 - Тестирование системы внутреннего контроля ООО «Ландыш»

Контрольная среда
№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответов
		Да	Нет
1	Руководством осознана важность системы внутреннего контроля?	+
2	У руководства отрицательное отношение к предпринимательским рискам?	+
3	Разработаны и утверждены процедуры внутреннего контроля?	+
4	Существует ли в организации юридическая служба?		+
5	Разработаны ли процедуры подбора кадров?		+
6	Обеспечено ли организацией неразглашение коммерческой тайны?	+
7	Подписываются ли договоры в отношении материалов руководителем?	+
8	Застрахованы ли производственные материалы организации?		+
9	Сотрудник бухгалтерии, ведущий учет движения материалов имеет соответствующее высшее образование?	+
10	Организацией разработано и утверждено положение по проведению инвентаризации, в частности в отношении материалов?	+
Итоговое значение КС	30 %
Процесс оценки рисков аудируемым лицом
№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответов
		Да	Нет
1	Макроэкономические изменения, в том числе связанные с изменениями в нормативной среде, происходят редко?	+
2	В бухгалтерской службе не наблюдается «текучка» кадров?		+
3	Регулярно ли проводится повышение квалификации сотрудников?		+
4	Сотрудник бухгалтерии, ведущий учет движения материалов имеет соответствующее высшее образование?	+
5	Происходит ли внедрение новых технологий в производственные процессы или информационные системы?	+
6	Основные производственные материалы приобретаются с привлечением третьих лиц?		+
Итоговое значение ПОРАЛ	50 %
Информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности
№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответов
		Да	Нет
1	В организации существует отработанная система информирования персонала, участвующего в подготовке документов и отчетности?	+
2	Существуют ли способы доведения до руководителя информации о каких-либо исключительных ситуациях при подготовке документов и отчетности?	+
3	Использует ли организация компьютерные средства и информационные технологии при ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности?	+
4	Использует ли организация компьютерные средства и информационные технологий для подготовки и сдачи финансовой (бухгалтерской) отчетности?	+
Итоговое значение ИС	0 %
Контрольные действия
№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответов
		Да	Нет
1	Имеются ли в организации общие средства контроля за информационной системой?	+
2	Проводятся ли периодические инвентаризаций материалов по местам их хранения?	+
3	Разделены ли между работниками бухгалтерии функции по осуществлению операции бухгалтерского учета движения материалов?	+
4	Сверяются ли данные аналитического учета движения материалов с данными синтетического учета и отчетности?		+
5	Производится ли регулярная сверка расчетов с основными поставщиками материалов?	+
Итоговое значение КД	20 %
Мониторинг средств контроля
№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответов
		Да	Нет
1	Осуществляет ли наблюдение руководство за своевременной обработкой первичной документации по движению материалов?	+
2	В организации сформирована система внутреннего контроля, как независимое структурное подразделение?	+
3	Организация заключила договор на консультационное обслуживание или имеет соответствующего сотрудника?	+
4	Используются услуги внешних аудиторов?	+
Итоговое значение ИС	0 %

На основе проведенного тестирования определим величину риска средств контроля:

РСК = (100 % - 30 %) ? (100 % - 50 %) ? (100 % - 20 %) = 28 %

Степень данного риска можно оценить как низкую, согласно критериям, приведенным в таблице 14.

При установленных оценках НР и РСК можно определить риск существенных искажений:

РСИ = 50 % ? 28 % = 14 %

При установленных оценках РСК и НР, необходимо обеспечить низкую оценку РН, т .е его значение должно находиться в интервале до 30 %.

Методика определения риска не обнаружения приведена в таблице 16.

Таблица 16 - Определение риска не обнаружения

Факторы, от которых зависит значение РН	Значение фактора	Влияние на РН	Оценка риска (снижение- 0, увеличение - 1)
1. Объем выборки	Уменьшение	увеличение	1
2. Количество аудиторских процедур	Уменьшение	увеличение	0
3. Временные рамки проведения аудиторских процедур	Ограничены	увеличение	1
4. Уровень квалификации аудитора	Высокий	уменьшение	1
5. Степень надежности оценки деятельности аудируемого лица	Высокая	уменьшение	1

Определим риск не обнаружения, как отношение факторов влияющих на увеличение риска к общему числу факторов, от которых зависит значение риска не обнаружения:

РН = (1/5) ? 100 % = 20 %.

Таким образом аудиторский риск составляет:

АР = 20 % ?14 % = 2,8 %

Полученное значение аудиторского риска можно считать приемлемым, следовательно, мы можем практически полностью доверять данным, полученным в процессе аудита.

После определения аудиторского риска составляются план и программа аудита.

Общий план аудита НМА на примере ООО «Ландыш» представлен в таблице 17.

Таблица 17 - Общий план аудита материалов организации

Проверяемая организация Общество с ограниченной ответственностью «Ландыш»

Аудируемый период 2011 год

Срок проведения аудита с 01.04.2012 г. по 10. 04.2012 г.

Количество человеко-часов 40

Планируемый аудиторский риск 2,8 %

Планируемый уровень существенности 5 500 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Срок проведения
1	Проверка операций поступления материалов	01.04.2012 г. - 04.04.2012 г.
2	Проверка правильности отражения операций выбытия материалов	05.04.2012 г. - 08.04.2012 г.
3	Проверка организации контроля за сохранностью материалов	08.04.2012 г. - 10.04.2012 г.

Программа аудита материалов приведена в таблице 18. Данная программа была составлена на основании общего плана аудита с учетом специфики деятельности и организации бухгалтерского учета материалов в ООО «Ландыш»:

- синтетический учет заготовления материалов ведется по фактической себестоимости, т.е. ТЗР при оприходовании учитываются в стоимости материалов;

- основной объем материалов поступает от поставщиков по договорам купли-продажи;

- основной способ выбытия материалов - списание в производство, на общепроизводственные нужды, а также на общехозяйственные нужды;

- списание материалов производится по средневзвешенной стоимости, расчет производится автоматически;

- производственный учет отложен и автоматизирован, используется система штрихкодов.

Таблица 18 - Программа аудита материалов организации

Проверяемая организация Общество с ограниченной ответственностью «Ландыш»

Аудируемый период 2011 год

Планируемый аудиторский риск 2,8 %

Планируемый уровень существенности 5 500 тыс. руб.

Вид работ Аудиторские процедуры	Источники информации	Методы аудиторских доказательств	Срок проведения
1 Проверка операций поступления материалов	Учетная политика, регистры синтетического и аналитического учета, первичная документация	1, 2, 3, 4	01.04.2012 г.- 04.04.2012 г.
1.1 Проверка документального оформления операций поступления материалов и их оценки	Товарные накладные, ТТН, счет-фактуры, приходные ордера, спецификации, сертификаты качества и др.	1, 3, 4	01.04.2012 г.- 02.04.2012 г.
1.2 Проверка полноты и точности отражения операций поступления материалов на счетах синтетического и аналитического учета	Учетная политика и рабочий план счетов, регистры синтетического и аналитического учета	1, 2, 3	03.04.2012 г.- 04.04.2012 г.
2 Проверка правильности отражения операций выбытия материалов	Первичные документы по учету МПЗ, внутренние приказы и распоряжения, регистры синтетического и аналитического учета	1, 2, 3, 4, 5	05.04.2012 г.-10.04.2012 г.
2.1 Проверка обоснованности списания материалов	Первичные документы по учету МПЗ, внутренние приказы и распоряжения, регистры синтетического и аналитического учета	1, 2, 3, 4, 5	05.04.2012 г.- 06.04.2012 г.
3 Проверка организации контроля за сохранностью материалов	Учетная политика, внутренние приказы распоряжения, договора с материально-ответственными лицами, документы, оформляемые по инвентаризации	1, 2, 4, 5	08.04.2012 г.- 10.04.2012 г.
3.1 Проверка правильности проведения инвентаризации материалов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете	Учетная политика, договора с МОЛ, приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации, приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации, бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета	1, 2, 4	08.04.2012 г.
3.2 Проверка организации контроля за списанными (переданными в эксплуатацию) материалами	Учетная политика, внутренние приказы распоряжения, регистры оперативного (управленческого) учета	1, 2, 5	09.04.2012 г.- 10.04.2012 г.

При разработке программы аудита использованы следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

1) формальная проверка;

2) инспектирование;

3) аналитические процедуры;

4) арифметическая проверка;

5) опрос;

6) наблюдение.

3.2 Сбор аудиторских доказательств

Данный этап инициативной аудиторской проверки учета материалов в ООО «Ландыш» разработан на основании положений следующих нормативных документов:

- Правило (стандарт) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 28.09.2002 г. № 696 [22];

- Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных условиях», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 28.09.2002 г. №696 [23];

- Правило (стандарт) аудиторской деятельности №20 «Аналитические процедуры», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 28.09.2002 г. №696 [24].

Процедуры перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой их классификационных групп материалов [9].

На основании документов приведенных в приложениях А-Д. Проводим проверку правильности документального оформления поступления и оценки материалов. Рабочий документ по данной аудиторской процедуре приведен в таблице 19.

аудиторский доказательство финансовый отчетность



Таблица 19 - Проверка правильности документального оформления операций поступления материалов и их оценки

Наименование документа	Дата	Номер	Сумма по документу (без НДС)	Соблюдение формы и обязательных реквизитов	Отражение в бухгалтерском учете	Сумма в учете (без НДС)
Договор на поставку	08.04.2011г.	238	-	Соблюдены	-	-
Товарная накладная	19.12.2011г.	ОДМ005269	856,08	Соблюдены	Приходный ордер №6 от 19.11.2011 г.	856,08
Счет-фактура	19.12.2011г.	345	856,08	Соблюдены		856,08

Проверка правильности отражения операций поступления материалов на счетах бухгалтерского учета отражена в рабочем документе, приведенном в таблице 20.

Таблица 20 - Проверка полноты и точности отражения операций поступления материалов на счетах синтетического и аналитического учета

Наименование документа	Номер документа	Дата документа	Наименование ТМЦ	Сумма, руб.	Отражение в бухгалтерском учете
					Д	К	Дата	Сумма, руб.
Счет-фактура	2026	13.12.11г	Телефон Panasonic	2 008,47	10-06	60	13.12.11г	2 008,47
Счет-фактура	2026	13.12.11г	Накопитель Seagate	1 648,31	10-06	60	13.12.11г	1 648,31
Счет-фактура	2026	13.12.11г	Клавиатура Mitsumi	1 261,02	10-01	60	13.12.11г	1 261,02
Счет-фактура	2026	13.12.11г	Плата расширения для мини-АТС	6 427,97	10-06	60	13.12.11г	6 427,97

Результаты проведения данной процедуры отражены в таблице 21.



Таблица 21 - Результат проведения проверки правильности отражения в учете операций поступления материалов

№ п/п	Ссылка на рабочий документ	Наименование нарушения	Сумма, руб.	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора
1	Проверка полноты и точности отражения в учете операций поступления материалов	Неверная классификация материалов и отражение на субсчетах бухгалтерского учета - нарушена методика учета	11 345,77	План счетов и инструкции по его применению [3]	Не оказывает	Утвердить в приложение к учетной политике классификацию материалов и рабочий план счетов

На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

В ходе проверки правильности определения стоимости материалов, приобретенных с применением не денежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов материалов.

Инвентаризация является самым распространённым методом фактического контроля.

В процессе инвентаризации тщательной проверке подвергаются все первичные бухгалтерские документы, правильность принятых решений по пересортице материальных ценностей, недостачам и излишкам. Также при проверке использования и сохранности материалов в организации следует проверять:

- состояние складского хозяйства;

- сохранность материалов, соблюдение порядка их учёта;

- своевременность и правильность проведения инвентаризаций запасов, обоснованность списания потерь по нормам естественной убыли;

- соблюдение и правильность установления норм выдачи материалов.

После проведения инвентаризации материальных ценностей и выявления ее результатов все документы подвергаются тщательной проверке. Проверяющий проверяет правильность оформления инвентаризационной описи, сверяет фактические остатки товаров, сопоставляя их данные с бухгалтерскими записями (по всем бухгалтерским счетам, регистрам аналитического учета), потом проверяет цены, итоги в описаниях.

На основании инвентаризационной описи проверяющий составляет Сличительную ведомость, которая включает только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. Сличительную ведомость подписывают все члены инвентаризационной комиссии и заведующий складом.

При выявленной недостаче материальных ценностей заведующий складом пишет письменное объяснение, по какой причине возникла недостача. При выявленном излишке заведующий складом пишет письменное объяснение, указывая причины появления неучтенных в бухгалтерском учете материальных ценностей.

После получения письменных объяснений от заведующего складом проверяющий устанавливает цену материальных ценностей, по которым были выявлены расхождения, на момент проведения инвентаризации. Для этого берется справка по ценам.

После получения справки проверяющий в сличительную ведомость вносит установленную цену на момент проведения инвентаризации.

На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Для рассмотрения проведения правильности инвентаризации по материальным ценностям бухгалтер начинает с установления реального сальдо на счетах 10-01, 10-05,10-06, 10-09, 10-10, 10-11. Начинаем сравнение путем установления на ближайшую к проверке дату тождественность записей об остатках материалов на счетах 10-01, 10-05,10-06, 10-09, 10-10, 10-11, указанных в балансе, данным Главной книги, регистров аналитического учета и лицевых счетов заведующей складом.

Если в ходе проведения инвентаризации на ООО «Ландыш» выявляются излишние материальные ценности, то такие материалы приходуются и относятся на доходы предприятия. Следовательно, в бухгалтерском учете формируется приходный ордер на излишне выявленные материальные ценности и составляются бухгалтерские записи на выявленный излишек:

Д 10 К 91/1 - оприходование материала по цене, установленную на дату проведения инвентаризации материальных ценностей;

Д 19/3 К 91/1 - начисление НДС;

Д 91/1 К 99/…. - отнесение результата на прибыль.

Если же в ходе инвентаризации на ООО «Ландыш» была обнаружена недостача материальных ценностей, то при проведении инвентаризации проверяющим выявляется виновное лицо, например, - заведующая складом. Если проверяющий установил, что недостача была сделана по вине заведующей складом, то сумма недостачи удерживается из её заработной платы по ценам на дату проведения инвентаризации с учетом НДС. Следовательно, в бухгалтерском учета делаются следующие бухгалтерские записи по недостаче:

Д 94 К 10 - списание недостачи числящейся по данным бухгалтерского учета;

Д 94 К 68 - начисление НДС;

Д 73 К 94 - отнесение недостачи на заведующую складом;

Д 70 К 73 - удержание из зарплаты за материальный ущерб у заведующей складом.

Процедура проверки организации контроля за списанными (переданными в эксплуатацию) материалами в разрезе классификационных групп материалов осуществляется в виде текста, приведенного в таблице 22. Данная таблица заполняется на основании анализа системы контроля за сохранностью ТМЦ, разработанной в организации.

Таблица 22 - Тестирование системы контроля за списанными (переданными в эксплуатацию) материалами в разрезе классификационных групп

№ п/п	Вопрос	Ответ
		Да	Нет
Сырье и материалы
1	Документы на внутренние перемещения оформляются в срок, имеют все необходимые реквизиты, проверяются и передаются в бухгалтерию	+
2	Установлены норма, спецификации по расходу материалов на продукцию	+
3	Производственные отчеты оформляются в срок, имеют все необходимые реквизиты, проверяются и передаются в бухгалтерию	+
4	На рабочих местах нет остатков незавершенного производства	+
Уровень осуществления контроля за сохранностью материалов классификационной группы	100 %
Запасные части
5	Периодически проходит полный технический осмотр	+
6	Документы на замену запасных частей оформляются в срок, имеют все необходимые реквизиты, проверяются и передаются в бухгалтерию		+
7	Осуществление замены и утилизации непригодных запасных частей осуществляется в сервисных центрах		+
8	Осуществление замены и утилизации непригодных запасных частей проверяется специальной службой	+
Уровень осуществления контроля за сохранностью материалов классификационной группы	50 %
Прочие материалы
9	В организации организован порядок внутреннего документооборота по материалам данной группы		+
10	Ведутся хронологические ведомости выданных материалов в разрезе конкретных получателей и подразделений, в которые материалы переданы	+
11	Списание из регистров оперативного (управленческого) учета осуществляется только сотрудниками бухгалтерии на основании соответствующих документов		+
Уровень осуществления контроля за сохранностью материалов классификационной группы	33 %
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
12	В организации организован порядок внутреннего документооборота по материалам данной группы		+
13	Ведутся хронологические ведомости выданных материалов в разрезе конкретных получателей и подразделений, в которые материалы переданы		+
14	Списание из регистров оперативного (управленческого) учета осуществляется только сотрудниками бухгалтерии на основании соответствующих документов	+
Уровень осуществления контроля за сохранностью материалов классификационной группы	33 %
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
15	На предприятии организован порядок внутреннего документооборота по материалам данной группы		+
16	На предприятии соблюдаются правила хранения и складского учета материалов данной группы	+
17	Нормы выдачи специальной оснастки и специальной одежды разработаны и утверждены		+
18	На складе не хранятся длительное время запасы данной группы материалов, они приобретаются для конкретных сотрудников		+
19	Ведутся хронологические ведомости выданных материалов в разрезе конкретных получателей и подразделений, в которые материалы переданы	+
20	Списание из регистров оперативного (управленческого) учета осуществляется только сотрудниками бухгалтерии на основании соответствующих документов	+
Уровень осуществления контроля за сохранностью материалов классификационной группы	50 %



3.3 Завершение аудита

По результатам аудиторской проверки установлено нарушение методики бухгалтерского учета в части классификации материалов, записей на субсчетах синтетического учета. Нарушены положения Плана счетов и Инструкции по его применению [4]. Данное нарушение является не существенным и не оказывает влияние на показатели отчетности. Необходимо поставить в известность аудируемое лицо, что за грубое нарушение правил бухгалтерского учета по статье 3.5 КоАП может быть наложен административный штраф на должностное лицо в размере от 5 000 руб. [2].

При аудите операций списания материалов выявлено неподтвержденное соответствующими документами отнесение материалов на счета затрат, сверхнормативное списание материалов на расходы. Необходимо поставить в известность аудируемое лицо о том, что нарушены положения главы 25 НК РФ, что может повлечь налоговые санкции.

В ходе проведения аудиторских процедур обнаружено неверное отнесение стоимости реализуемых материалов на расходы по обычным видам деятельности, стоимость данных материалов нужно было включить в состав прочих расходов. Данное нарушение превышает уровень существенности. Таким образом неправильно сформировалась информационная база по направлениям: «Доход от основной деятельности» и «Прочие доходы». Данное нарушение повлекло искажение показателей отчетности в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» - строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» , 029 «Валовая прибыль», 050 «Прибыль (убыток) от продаж», 100 «Прочие расходы».

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 руб. [1]. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Ошибки и нарушения в ведении бухгалтерского учета материалов в ООО «Ландыш», выявленные в результате проведения инициативной аудиторской проверки, обобщены в таблице 23.

Таблица 23 - Выявленные ошибки и нарушения в порядке ведения учета материалов в ООО «Ландыш»

№ п/п	Описание ошибки, нарушения	Влияние на показатели отчетности
Общие ошибки и нарушения
1	Неверная классификация материалов - неправильное отражение на аналитических счетах	Не оказывает влияние
2	Отсутствие должностных инструкций бухгалтеров, занимающихся учетом поступления и списания материалов	Не оказывает влияние
3	Сверхнормативное списание материалов на расходы в результате отсутствия приказов, утверждающих нормы выдачи и списания отдельных классификационных групп материалов	Оказывает не существенное влияние
4	Отсутствие соответствующих первичных документов по учету движения материалов	Не оказывает влияние
5	Ошибочное отнесение реализуемых материалов на счет расходов по обычным видам деятельности	Оказывает существенное влияние
Ошибки и нарушения, обнаруженные в учетной политике
6	Несоответствие плана счетов приемлемому для учета материалов	Оказывает влияние, при рассмотрении и анализе отчетности квалифицированными пользователями
7	Отсутствие информации о применении (неприменении) резерва под снижение стоимости материалов
8	Отсутствие порядка документооборота по отдельным операциям
9	Отсутствие альбома используемых неунифицированных форм первичных документов
Ошибки и нарушения в организации контроля за сохранностью материалов
10	Отсутствие графика проведения, а также документооборота по инвентаризации в качестве приложения к учетной политике организации	Не оказывает влияние
11	Отсутствие списка представителей постоянно действующих инвентаризационных комиссий в подразделениях	Не оказывает влияние
12	Не отражение результатов проведения инвентаризаций ТМЦ в бухгалтерском учете	Оказывает существенное влияние
13	Отсутствие согласованных и утвержденных списков лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы	Не оказывает влияние
14	Не ведутся хронологические ведомости выданных инвентаря и других материалов данной классификационной группы (в том числе оргтехники) в разрезе конкретных получателей и подразделений, в которые они переданы	Не оказывает влияние

Выявленные нарушения оказывают существенное влияние на бухгалтерскую финансовую отчетность, делают ее не информативной, не пригодной для анализа хозяйственной деятельности ООО «Ландыш», расчета финансовых показателей, а также могут ввести квалификационных пользователей отчетности в заблуждение.

На основании указанных замечаний необходимо внести соответствующие изменения в порядок бухгалтерского учета материалов в ООО «Ландыш».

3.4 Рекомендации по исправлению ошибок выявленных в ходе аудита

Результаты проведенной аудиторской проверки учета материально-производственных запасов обобщаются и затем оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов предприятия.

По результатам аудиторской проверки мнение о достоверности и объективности бухгалтерского учета производственных запасов оформляем в отчет по аудиту.

Информация, содержащаяся в аудиторском отчете, выражает мнение о достоверности и оценку бухгалтерского учета производственных запасов в данном обществе, соответствие во всех аспектах нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В отчете кроме указания на ошибки и искажения в учете предприятия, предлагается и разработка конкретных предложений по устранению недостатков в учете производственных запасов в данном обществе и применение их на практике.

На основании выявленных по результатам проведенной инициативной аудиторской проверки ошибок и нарушений в учете материалов в ООО «Ландыш» составлены рекомендации, приведенные ниже.

По результатам анализа учетной политики ООО «Ландыш» рекомендуется следующее:

1) утвердить следующую классификацию материалов:

- основные материалы;

- запасные части;

- прочие материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальная оснастка и специальная одежда на складе;

- специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

2) утвердить рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ландыш» с учетом специфики используемых материалов в данной организации, исключив не используемые счета бухгалтерского учета: 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Рекомендуемый план субсчетов по счету 10 «Материалы» соответствует приведенной выше квалификации;

3) указать в учетной политике, что резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается;

4) разработать и утвердить порядок документооборота относительно учета материалов.

Документооборот по движению ТМЦ должен быть организован примерно следующим образом, описанным ниже.

При передаче материалов (списании для собственных нужд канцтоваров, хозтоваров) - бухгалтером или другим ответственным лицом составляется документ «Требование - накладная», в комментарии которой пишется цель использования товарно-материальных ценностей. По итогам месяца в адрес подразделения будет выслан реестр требований-накладных. Согласно данному реестру требования - накладные по форме М-11 и акты на списание к ним, подписанные материально-ответственным лицом и получателем, ежемесячно отправляются в бухгалтерию.

При выдаче спецодежды - составляется список сотрудников, которым она выдается, с указанием: наименования спецодежды, количества на каждого сотрудника, его должности и даты выдачи. Список передается в бухгалтерию. На основании списка бухгалтерией создается документ «Передача материалов в эксплуатацию», в котором указывается наименование и количество спецодежды на каждого сотрудника. Затем данный документ подписывается сотрудниками, руководителем подразделения и материально-ответственным лицом, после снова передается в бухгалтерию.

За непредставление данных документов будут применены штрафные санкции в размере 100 руб. за каждый документ (кроме документов, указанных в Приказе №74 от 23.11.2009 г.);

5) утвердить в качестве приложения к учетной политике действующую форму отчета производства;

6) разработать и утвердить должностные инструкции бухгалтеров, занимающихся учетом поступления и списания материалов.

Должностная инструкция бухгалтера материалиста должна содержать следующие функциональные обязанности:

- постановка порядка документооборота в организации;

- ежедневный прием, проверка документов по движению ТМЦ;

- выполнение работы по ведению бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства в части, касающейся учета принадлежащих организации материалов;

- контроль наличия, приложенных к первичным документам по движению ТМЦ, оправдательных документов и правильности оформления;

- проведение плановых и внеплановых инвентаризаций МПЗ, выявление и устранение ошибок учета, составление актов по результатам инвентаризации, участие в оформлении материалов по недостачам товарно-материальных ценностей, принятие мер по предупреждению недостач;

- формирование калькуляции и фактической себестоимости с учетом всех затрат;

- выполнение работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, внесение изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных;

- участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат;

- отслеживание правильности применения цен на поступившие и списанные в расход ТМЦ;

- инструктирование материально-ответственных лиц по вопросам ведения складского учета и составления отчетов;

- участия и составления промежуточных и годовых отчетов;

- подготовка данных по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности;

- отслеживание достоверности и законности совершенных хозяйственных операций;

- выполнение других поручений главного бухгалтера;

7) утвердить график проведения, а также документооборота инвентаризации в качестве приложения к учетной политике организации.

8) утвердить список представителей постоянно действующих инвентаризационных комиссий в подразделениях;

9) отражать результаты проведения инвентаризаций ТМЦ в бухгалтерском учете;

8) согласовать с главным бухгалтером и утвердить списки лиц, которым предоставлено право получать со ...