Гармонизация бухгалтерского учета и МСФО

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекции

«Бухгалтерский учет»

Дешин Валерий Евгеньевич

Тема 1. Гармонизация бухгалтерского учета и МСФО

1. Необходимость международной гармонизации БУ

2. Проблемы реформирования БУ в РФ в соответствии с МСФО

3. Концептуальные основы МСФО

В БУ строится модель о хозяйственной деятельности, где даются факты о структуре и составе фактов хозяйственной деятельности.

Каким образом формируется модель данная?

Необходимость международной гармонизации БУ связана с глобализацией экономики, расширением экономических связей с иностранными компаниями, необходимо единообразие в формировании содержания финансовой отчетности. Требуется чтобы пользователь отчетности какой-либо компании независимо от того, кому она принадлежит могли понять на основании этой отчетности финансовое положение и результаты деятельности компании, в первую очередь это относится к инвесторам. При отсутствии единообразной отчетности инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков вынуждены нести дополнительные расходы, направленные на выявление истинного положения дел компании, в которую осуществляются инвестиции. Такое единообразие возможно только в условиях четкой стандартизации финансовой отчетности.

В идеальной варианте речь идет о едином своде стандартов, особую актуальность это приобретает для составления финансовой отчетности компаниями, которую выступают со своими финансовыми инструментами на мировых фондовых рынках. В последние десятилетия существенно расширились каналы финансирования компаний независимо от банковского сектора. В настоящее время распространены прямые заимствования путем распространения ценных бумаг.

В целях удовлетворения этих потребностей мирового сообщества в 1973 году был образован комитет по МСФО. В него вошли представители профессиональных бухгалтеров и аудиторов Франции, Германии, Великобритании и др. С 1 апреля 2001 года этот комитет заменил совет по МСФО. Совет состоит из членов совета, назначаемых попечителями, консультативного совета и комитета по интерпретации. Советы работают в тесном контакте с национальными организациями по разработке стандартов, комитетами по ценным бумагам и др. Цели совета изложены в его заявлении о миссии совета:

1. Разработать в общих интересах единый комплект высоко качественных понятий и практически реализуемых глобальных стандартов учета, которые требуют представления высококачественной прозрачной и сравнимой информации финансовой отчетности.

2. Продвигать внедрение и строгое соблюдение стандартов

3. Активно сотрудничать с национальными органами, отвечающими за разработку стандартов финансовой отчетности

Почему есть IFRS и IAS?

Правительство РФ проводит курс на реформирование БУ в соответствии с МСФО, принят ряд важнейших документов. В соответствии с этими документами разработаны положения по БУ, в которых многие предложения совпадают с требованиями МСФО.

2. В реформировании БУ в России в соответствии с МСФО связывают с соответствующими проблемами:

- незаинтересованность руководства многих компаний во внедрении МСФО, это обусловлено не только высокими затратами, но и с нежеланием раскрывать в финансовой отчетности полную и достоверную информацию. В последние годы МинФин издал множество нормативных актов по содержанию близких к МСФО, поэтому современная нормативно-правовая база по БУ прямо или косвенно декларирует многие принципы заложенные в МСФО, однако проблема состоит в том, что данные новшества в следствие указанных причин очень мало реализуется на практике. Вследствие этого возникает большой разрыв между тем, что установлено нормативно-правовыми актами и в российской практике.

- проблемы кадрового состава. Большинство бухгалтеров н

Пинали работать в системе, основанной на жестких предписаниях сверху, создавалось множество инструктивных материалов, которые детально определяли правила ведения БУ. В условиях рынка ситуация связанная с экономической деятельностью компании значительно усложнилась, возникла необходимость выбирать вариант как отображать в БУ ту или иную ситуацию самим бухгалтером. В МСФО требуется выражение бухгалтером собственного профессионального суждения. Это новое явление в отечественной системе БУ.

- противоречивая система взаимоотношений БУ и НУ. В последнем десятилетия делаются серьезные шаги по созданию системы НУ для малых и средних предприятий.

3. МСФО в первые годы своего существования представляли собой по большей части констатацию существующей практики в ведущих странах мира. Это предполагало несколько вариантов выбора ведения учета, лишь в конце 80-х годов произошло событие приведшее к изменению. В 1989 была опубликована теоретическая концепция международных стандартов, иначе принципы подготовки и представления фин-й отчетности. В них определяются:

1. Цели фин-й отчетности

2. качественные характеристики определяющие полезность информации финн. отчетности, дается определение элементов ф.о. и критерии из признания

3. концепции капитала и поддержания капитала и прибыли.

МСФО предназначены для подготовки и представления ф.о. общего предназначение. Финансовая отчетность общего предназначения это отчетность, предназначенная для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга пользователя, которые. Имеют возможности требовать отчетность, отвечающая их более конкретным информационным их потребностям. В принципах ответ дается на 2 вопроса:

1. Для чего нужна финансовая отчетность

2. Для кого она предназначена

В идеале бухгалтерская информация этой отчетности должна стать основой для принятия экономических решений пользователей в отношении отчитывающихся компаний.

Не для кого не секрет, что, не смотря, на все перемены, связанные с изменениями в экономике, данные официальной бухгалтерской отчетности большинства российских предприятий, особенно малого и среднего бизнеса, не имеют ничего общего с реальным положением дел.

Принципы представляют концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки стандартов отчетности. Но принципы не являются МСФО. Ни один из принципов не имеют преимуществ перед МСФО. В не многочисленных случаях, когда есть конфликт между принципами и стандартами МСФО, последний имеет преимущество.

Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях финансового положения компании. Необходимо обратить внимание, что положения стандартов посвящены именно содержанию отчетности общего назначения, вопросы конкретных процедур получения отдельных показателей отчетности, их формирования выходят за рамки стандартов, в МСФО нет ни единой проводки, также нет и рекомендуемого плана счетов.

бухгалтерский учет финансовый отчетность

Лекция 1

Подумать над вопросом: Приведите примеры, когда юридическая форма хозяйственной операции не совпадает с экономической сущностью? Как уходят от налогов подумать в связи с первым вопросом.

МСФО основывается на 2 допущениях. Любой пользователь отчетности составленной в соответствии с МСФО должен исходить, что она построена на двух допущениях: начисление и непрерывность.

Метод начисления означает, что бухгалтер регистрирует факты хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, когда эти факты имели место. Не имея значения, когда организация получила или выплатила денежные средства, считается, что факт имеет место с момента возникновения обязательств его участников. Метод начисления неразрывно связан с концепцией соответствия: она заключается в том, что понесенные затраты соотносятся с привнесенной ими выгодой.

Непрерывность деятельности является не просто бухгалтерским принципом, а идеей, которая определяет восприятие деятельности компании как направленной на продолжение и развитие. Финансовая отчетность в обязательном порядке должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности. Объекты бухгалтерского учета должны отражаться в финансовой отчетности согласно правилам и оценкам, определенным в МСФО только при возможности допущения непрерывности деятельности предприятия. Решения о том, можно ли разнять это допущение выносит руководство организации на основе изучения всей доступной информации о будущем в пределах не менее 12 месяцев с отчетной даты. В тех случаях, когда это допущение не является приемлемым, следует принципиально изменять порядок учета. Принцип непрерывности относится не только к организации в целом, но и распространяется на отдельные активы и группы активов. Пользователю ФО должна быть дана возможность составить представление как о прекращающейся, так и о продолжающейся деятельности. Прекращающаяся и продолжающаяся деятельность должна отражаться отдельно.

Качественные характеристики ФО

Характеристики разбиты на 4 (он сказал у него по 2) группы:

1. Представление - Понятность и сопоставимость.

2. Содержание. Характеристики: уместность и надежность.

Понятность. Предполагается, что у пользователей есть знания в области коммерческой деятельности, б\у, а также желание изучать информацию с должным старанием.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять, во-первых, финансовую отчетность одной компании за разные периоды, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Во-вторых, финансовая отчетность разных компаний, чтобы оценивать относительное финансовое положение и результаты деятельности и изменения финансового положения. Сопоставимость требует последовательного подхода к применению учетной политики от одного года к другому, к единообразной оценке отражения хозяйственных фактов, определению результатов деятельности. Пользователи должны быть проинформированы об используемой учетной политике, каких-либо изменений в ней, и результатах данных изменений.

Уместность. Уместной является информация, которая влияет на экономическое решение пользователей и помогает пользователям оценивать прошлое, настоящее и будущее событие, подтверждает или исправлять прошлые оценки. Анализируя ФО, мы, с одной стороны, строим предположения о будущих экономических фактах, а с другой, подтверждаем или опровергаем, т.е. корректируем сделанные ранее прогнозы и предложения. На уместность информации влияет ее существенность и характер. Информация является существенной, если ее отпуск или искажение могут повлиять на ее экономические решения пользователей, которые принимаются на основании ее отчетности. Существенность также может быть рассмотрена в связи с проблемами ограничения способности пользователей детально разбираться в значительном объеме информации. Слишком большой или слишком малый объем информации может ввести пользователя в заблуждение. На уместность влияет характер самой информации, в некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность, например, сообщение о новом сегменте бизнеса компании может повлиять на оценку рисков и возможностей компании.

Надежность. Включает:

1. Ее достоверное представление, т.е. хозяйственные факты должны правдиво отображаться, а также сопровождаться реальному положению дел.

2. Приоритет экономического содержания над юридической формой. В развитых странах данному положению уделено много внимания и выделено в особый стандарт. Например, серые схемы от ухода от налогов построены на том, что в документах отображается юридическая форма, которая не соответствует содержанию. Самый простой способ - обналичка денег.

3. Нейтральность. Это означает, что информация должна быть непредвзятой.

4. Осмотрительность. Введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений в условиях неопределенности, нужно стремиться к тому, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были заниженной.

5. Полнота. Пропуск может сделать информацию ложной, а, следовательно, ненадежной.

Ограничение уместности и надежности информации: своевременность, баланс между выгодами и затратами, т.е. выгоды извлекаемые из информации должны превышать затраты на ее получение.

Элементы ФО и критерии их признания

В принципах заложены основные понятия и аксиомы, на которых строятся в дальнейшем стандарты.

С помощью элементов определяется, что включается в ФО. В принципах центральное место занимает определение актива и обязательства. Помимо того, что они является основой для подготовки баланса, эти 2 определения первичны по отношению к описанию всех прочих элементов отчетности.

Актив - это ресурс, контролируемый компанией, в результате событий прошлых периодов, от которого компания ожидает экономические выгоды в будущем. При этом контроль означает право на получение будущих экономических выгод от ресурса, а также возможность заметить доступ других к этим экономическим выгодам. Первая часть определения "ресурс, контролируемый компанией", определяет, что актив должен принадлежать компании исходя из экономической сущности понятия контроля. Это разрешает относить к активам объекты находящиеся не только в юридической собственности предприятия. Вторая часть определения показывает, что актив - это не обязательно материальный актив, но любое право, которое позволяет рассчитывать на получение в будущем экономической выгоды от ресурса. Кроме того, в определении экономические выгоды лишь ожидаются, т.е. их степень получения жестко не определена, как правило, считается, что если скорее да, чем нет. Ссылка на прошлое событие подчеркивает, что операции, осуществленные после отчетной даты, в отношении которых ожидается получение экономических выгод, не могут привести к возникновению актива.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств.

Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала не связанному с вкладами собственников.

Расход - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, а также увеличения обязательств, ведущее к уменьшению капитала не связанного с распределении между собственниками.

Признание - это процесс включения в отчет о финансовом положении или отчет о прибылях и убытках объекта, который, во-первых, соответствует определению одного из элементов, во-вторых, отвечает критериям признания.

Критерии признания:

1. Существует вероятность получения или оттока будущих экономических выгод, связанных с объектом, отвечающим определению элемента.

2. Объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Лекция 2

Разделяют концепцию финансового и физического капитала.

Согласно финансовой концепции капитала, капитал рассматривается как синоним чистых активов. Согласно физической концепции, капитал - это производственной мощность компании, основанная, например, на выпуске единицы продукции в день. Большинство компаний исходят из концепции финансового капитала. В соответствии с этой концепцией, прибыль считается полученной, если сумма чистых активов в конце периода превышает сумму чистых активов в начале периода с корректировкой на все распределения и взносы владельцев в течение периода.

Поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных д.е. либо единицах постоянной покупательной способности. Согласно концепции поддержания финансового капитала, когда капитал определяется в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинального денежного капитала за период. Увеличение цен активов, которое удерживает компанию в течение периода, которые обычно называются доходами от владения, концептуально является прибылью, но они. Могут быть признаны как таковые до тех пор, пока активы не будут проданы в обменные операции.

Если концепция финансового поддержания капитала определяется в единицах покупательной способности, прибыль представляет собой увеличение инвестированной покупательной способности за период, т.е. прибылью считается только часть увеличения цены активов, которая превышает увеличение общего уровня цен, остальная часть увеличения обеспечивает поддержание капитала.

Согласно концепции поддержания физического капитала, когда капитал определяется в единицах физической производимости, прибыль представляет увеличение этого капитала, все изменения цен, влияющие на активы компании, рассматривается как изменение в измерении физической производимости компании. Поэтому они рассматриваются как корректировки обеспечивающие поддержание капитала.

Представление финансовой отчетности

МСФО требует определенного раскрытия финансовой информации, при этом МСФО используют термин "раскрытия" в широком смысле, который включает представление финансовых показателей в формах отчетности, так и в примечаниях к ним.

Формы финансовой отчетности должны быть четко выделены из прочей информации внутри отчетности. Каждый компонент финансовой отчетности должен быть определен, в каждой форме должны быть представлены названия компании (отдельные компании или группы компаний), отчетная дата или период, покрываемый отчетностью, валюта отчетности, уровень точности. Финансовая отчетность должна представляются как минимум ежегодно.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

Отчет о финансовом положении

Отчет о прибыли или убытке

отчет об изменениях в капитале

Отчет о движении денежных средств

Примечание

Отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительно но периода из представленных отчетных периодов, на которые распространилась ретроспективная корректировка.

Если предприятие меняет дату окончания отчетного периода и представляет финансовую отчетность за период больше или меньше отчетного периода, предприятие должно раскрыть: причину использования более продолжительного или кроткого периода, факт, что суммы представленные в финансовой отчетности не являются в полной мере сопоставимыми, за исключением, когда МСФО допускает или требует иное, по всем суммам отваженным в отчетности, должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий период. Предприятие должно оставлять неизменным представление и классификацию статей финансовой отчетности от периода к периоду. Исключение составляют какой-либо МСФО, требует изменения представления информации.

При значительном изменении характера деятельности предприятия, когда становится очевидным, что иное представление или иная классификация были бы более приемлемыми.

Отчет о финансовом положении должен включать статьи, перечисленные в пункте 54 МСФО IAS 1.

Для удобства анализа этой отчетной формы, информацию об активах и обязательствах упорядочивают. Активы разделяют на долгосрочные и краткосрочные. Для ряда фирм это является неудобным, например, для финансовых компаний и они могут распределять активы по возрастанию или убыванию ликвидности. Разделение активов на краткосрочные и долгосрочные делается для удобства расчета показателей, которые характеризуют платежеспособность организации.

Статьи обязательств представляются в отчете о финансовом положение либо с разделением на краткосрочные и долгосрочные, либо если это более целесообразно для анализа отчетности, в порядке возрастания или убывания срочности погашения. В которых случаях, обязательства содержат 2-е составляющие: долгосрочную и краткосрочную, например, расчеты по финансовой аренде. В этом случае отдельно показывается как краткосрочные, так и долгосрочные.

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупному доходе

Совсем давно пришли поправки (в отношении названия, например).

Отчет о совокупному доходе может быть разбит на 2 отчета: на отчет о прибыли и убытке и отчет о прочих совокупных доходах.

Структура: раздел "прибыли или убытки" включает статьи:

Выручка

Затраты по финансированию.

Доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия.

Расходы по налогам

Итоговая сумма прекращенной деятельности.

"Прочий совокупный доход" включает:

Изменение прироста стоимости от переоценки

Актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов

Прибыли и убытки при повторном измерении финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи.

Предприятие должно раскрыть сумму налога в отношении каждого компонента прочего совокупному дохода. Это может быть отражена в отчете 2-мя способами:

1. Предприятие может представить компоненты прочего совокупного дохода за вычетом налоговых эффектов или

2. до соответствующих налоговых эффектов с отражением одной суммы налога.

Предприятие должно представить в этом отчете расходы с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия. Либо в первом варианте предприятие показывает аммортизацию ОС, затраты на рекламу и т.д. (вопрос какие). При втором варианте классификации затрат, расходы классифицируется в соответствии с их функцией, например, затраты на сбыт, на административную деятельность, продажу и прочее.

Отчет об изменении в капитале включает следующую информацию:

А) общий совокупный доход за период, при этом отдельно (переписать)

Б) для каждого компонента капитала эффекты ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с изменениями в учетной политики. По каждому компоненту капитала предприятие должно представлять анализ прочего совокупного дохода с разбивкой по статьям либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях. Для каждого компонента капитала обязательна сверка между балансовой стоимостью на начало и конец периода с отдельным раскрытием изменений, исходящих из прибыли или убытка каждой статьи прочего совокупного дохода и операций с собственниками. Предприятие должно представить либо в отчете об изменениях либо в примечаниях сумму дивидендов для распределения в пользу собственников в течение периода и соответствующую сумму дивидендов на акцию.

Лекция 3

Отчет о движении денежных средств.

Денежные средства - это наличные деньги и вклады до востребования, кроме того в качестве полного аналога ДС рассматриваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подверженные лишь некоторому риску изменения стоимости. В ОДДС представляются потоки ДС по операционной деятельности, по инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная деятельность - это основной вид деятельности, приносящий доход и прочая деятельность, которая не вошла в инвестиционную и финансовую деятельность.

Инвестиционная деятельность - приобретение или выбытие внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе СК и заемных средств компаний. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность.

При составлении отчета в части операционной деятельности используют один из 2ух методов: прямой и косвенный. При прямом методе раскрываются основные виды денежных поступлений и платежей. Информация для этого берется из учетных регистров, которые берутся в бухгалтерии. При косвенном методе в начале берется чистая прибыль, а затем она корректируется результатами операций неденежного характера, на доходы и расходы, связанные с инвестиционными и финансовыми потоками, изменение остатков запасов, ДЗ и КЗ.

Примечания к финансовой отчетности должны:

1) Представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и используемой учетной политике

2) Раскрывать информацию, которая требуется МСФО и не представлена в формах отчетности

3) Обеспечить дополнительную информацию, которая не представлена в самих формах фин. отчетности, но уместна в целях лучшего понимания любого из указанных отчетов. В примечаниях обычно представляется заявление о соответствии МСФО, применяемой учетной политике, раскрывается дополнительная информация статей форм отчетности. При этом в статьях отчетности должны быть ссылки на соответствующую информацию в примечаниях. Кроме того, в примечаниях должны быть отражены условные события, существенные договорные обязательства и прочее.

При отражении информации об учетной политике необходимо ориентироваться на МСФО IAS-8. В соответствии с этим стандартом предприятие должно выбрать и применять учетную политику к этим статьям. Применение учетной политики впервые к новым статьям не является её изменением. Изменения учетной политики допустимы только тогда, когда то требуется стандартом или интерпретацией и такие изменения обязательны и когда эти изменения приведут к тому, что в финансовой отчетности будет опубликована более надежная и уместная информация. Речь идет о добровольных изменениях учетной политики. В случае опубликования нового стандарта изменения учетной политики осуществляется в соответствии с его переходными положениями. Если новый стандарт не содержит переходных положений либо пересмотр учетной политики осуществляется добровольно, то изменения осуществляются ретроспективно. Это означает применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям как если бы эта политика применялась всегда. Входящие остатки всех компонентов собственного капитала, на которые повлияло изменение, корректируются, начиная с наиболее раннего из представленных в отчетности периодах. Если изменение предусмотрено принятием нового стандарта или интерпретации, то необходимо указать их название. В случае добровольного изменения учетной политики необходимо объяснить, почему новая политика позволяет делать информацию более уместной и надежной. В случае неопределенности в свойственной хоз. Деятельности возникает необходимость в изменении бух. оценки. К таким изменениям относятся:

Корректировка балансовой стоимости активов или обязательств вследствие пересмотра их статуса и ожидаемых будущих выгод и задолженностей. Такие изменения не считаются исправлением ошибок, поэтому они не влияют на отчетность за предшествующих период. Корректировка осуществляется корректирующей проводкой через отчет о совокупном доходе за период, в котором произошло изменение цен. Существенные ошибки за предшествующие периоды исправляются ретроспективно в первом комплекте отчетности, утвержденном к публикации после их обнаружения. Это осуществляется посредством исправления сравнительной информации за предшествующий период. Т.о. текущая отчетность представляется так, как если бы ошибка была бы исправлена в том отчетном периоде, в течение которого она была допущена. Компания не публикует заново фин. отчетность за предыдущий период. Если ошибка произошла ранее предшествующих периодов, то необходимо пересчитать входящие остатки активов, обязательств и СК для наиболее самого раннего из представленных периодов.

Запасы

1. Запасы

2. Оценка запасов, имеющихся в наличии у компании

3. Оценка израсходованных запасов

Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или созданные в процессе производства для такой продажи, или это сырье и материалы, предназначенные в производственном процессе, при предоставлении услуг. Незавершенное производство тоже относится к запасам. Запасы должны оцениваться по наименьшей из 2ух величин: себестоимости или чистой цене продаж. Чистая цена продаж - это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на продажу.

Надо различать чистую цену продаж от справедливой стоимости. Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами. В отличие от справедливой стоимости чистая цена продажи определяется по заключенным и предполагаемым договорам компаний и она может не совпадать с рыночной ценой. В себестоимость запасов входят:

Покупная цена и все другие затраты на приобретение, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги, затраты на обработку, которые включают прямые затраты и накладные производственные затраты и прочие производственные затраты, которые связаны с приведением запасов в их нынешнее положение и состояние. Запасы находятся на складе или на рабочем месте. Стандартом предусмотрено 3 метода оценки использованных запасов:

1. Специфическая идентификация. Она необходима для товаров и услуг, производимых по специальным проектам и для которых можно однозначно определить стоимость использованного сырья.

2. Первое поступление - первый отпуск ФИФО. Когда из одного и того же сырья изготавливаются различные виды продукции, мы считаем, что первый отпуск сырья произошел с тем сырьем, которое первым поступило на предприятие. Мы определяем себестоимость по первой партии, пока она не закончится, далее по второй и так далее.

3. Средневзвешенная себестоимость. (Остатки на начало+поступления)/количество

Лекция 4

Основные средства

В соответствии с МСФО 16 ОС - это материальные активы, которые:

а) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Критерии признания ОС:

1. Существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

2. Себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

Для оценки ОС используются следующие понятия:

1) Балансовая стоимость - это сумма, по которой актив принимается на баланс, т.е. признается в отчетности, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

2) Амортизируемая стоимость - это балансовая стоимость за вычетом ликвидационной стоимости (в последнем МСФО 16 - остаточная стоимость)

3) Ликвидационная (остаточная стоимость) - это величина поступления экономических выгод, которое компания могла бы получить в настоящее время, если бы объект отработал весь срок его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Ликвидационная стоимость должна быть пересчитана не реже 1 раза в год.

Первоначальная оценка ОС определяется по фактической себестоимости его приобретения. В элементы первоначальной стоимости входят:

1. Покупная цена, в том числе импортные пошлина и невозмещаемые налоги

2. Прямые затраты по доставке в место его назначения и приведения его в рабочее состояние

3. Предполагаемая стоимость разборки и удаления актива, а также восстановления площадки и восстановления природных ресурсов, в отношении которых предприятие принимает на себя определенные обязательства.

В МСФО нет понятия инвентарный объект, что принимается за единицу учета, решает компания и может быть ситуация, когда объект ОС, учитываемый как единица, состоит из разных компонентов, имеющих даже разные сроки службы.

Если ОС приобретаются в настоящее время, а оплата происходит через определенный период, то мы дисконтируем будущую стоимость для определения цены в данный момент, а остаток относим на процентные расходы.

Последующая оценка ОС. Учетной политикой организации может быть предусмотрено 2 модели учета уценки ОС:

1. По первоначальной (исторической) стоимости

2. По переоцененной стоимости

Балансовая стоимость объекта при первой модели определяется как первоначальная за минусом накопленной амортизации за минусом обесценения. Обесценение по первой модели производится по МСФО 36, при этом стоимость объекта становится равна возмещаемой стоимости. Возмещаемая стоимость - это наибольшая из 2ух значений: чистой продажной цены или ценности использования. Ценность использования - это дисконтируемая стоимость предполагаемых будущих потоков ДС, возникновение которых ожидается от использования актива и его выбытия по окончанию СПИ.

Модель оценки по переоцененной стоимости применяется, когда справедливая стоимость объекта поддается надежной оценке. Балансовая стоимость по этой модели определяется как справедливая стоимость (переоцененная стоимость) за вычетом накопленной амортизации. Переоценка может производиться не ежегодно.

При переоценке есть 2 варианта определения амортизации (они же идут для первоначальной стоимости):

1) Амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа (если не было до этого переоценки, то это первоначальная стоимость актива). При этом после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости

Упражнение: ПС= 1000$, накопленная амортизация А (износ)=(250), БС=750, переоцененная стоимость=1100

Кпс*ПС-Кпс*А=БСновая

ПС-А=БС

БСновая=КпсБС

Кпс=1100/750=1,467 => ПСновая=1467, Ановая=250*1,467=367

Проводки: Дт01 467

Кт 02 117

Кт Резерв переоценки 350

2) В начале списывается с балансовой стоимости износ, после чего результат переоценивается.

Переоценка должна производится с достаточной регулярностью и ко всему классу активов, к которому принадлежит объект (модели должны применятся ко всему классу). Объекты, принадлежащие к одному классу, могут за скользящую основу.

Если балансовая стоимость актива при переоценке увеличивается, то сумма такого увеличения относиться непосредственно в собственный капитал с отображением по кредиту в статье резерв переоценки. Однако, такое увеличение должно признаваться в качестве прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки актива, раннее признанную в составе прибыли или убытка.

Если балансовая стоимость при переоценке уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть перенесено непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье резерв переоценки в размере сущ. кредитового остатка на нем, относящегося к тому же активу.

Часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива и суммой амортизации рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль происходит без задействования счетов.

Лекция 5

Амортизация ОС должна начисляться систематически на протяжении всего срока полезного использования. Ликвидационная стоимость должна рассматриваться не реже одного отчетного периода, они подлежат корректировке как пересмотр бух. оценок. Пересмотр происходит до того, пока стоимость ОС не будет равна 0.

Амортизация по МСФО начисляется балансовая стоимость минус ликвидационная.

До пересмотра необходимо посмотреть изменился ли СПИ и ликвидационная стоимость, при этом изменяется размер амортизации.

Амортизация по ОС в соответствии с МСФО начисляется по каждой составляющей ОС. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет от актива.

Используется линейный, уменьшаемого остатка и пропорциональный (когда амортизация начисляется по количеству продуктов) методы. Если объект разбит на отдельные компоненты, стоимость которого значительна по сравнению с другими и срок службы отличается, то амортизация начисляется отдельно по каждому компоненту. Если амортизация начисляется отдельно по компонентам, то часть, состоящая из несущественных объектов, начисляется отдельно.

Начисление и амортизации прекращается с наиболее из ранних дат:

- после прекращения признания;

- с момента классификации актива в качестве предназначенного для продажи.

Нематериальные активы

НМА-идентифицируемый не имеющий физической формы. НМА является идентифицируемым, если он отделим, либо происходит из договорного или иного юр. права. Чтобы надлежащим образом классифицировать актив необходимо решить, какой из элементов более весомый.

При включении актива в состав НМА важно учитывать опр. актива и критерии его признания. Затраты на получение тех знаний, повышение квалификации персонала принесут будущие экономические выгоды, однако отсутствует контроль над действиями этого персонала, поэтому затраты нельзя признать активами.

Первоначально НМА оценивают по себестоимости изготовления, если этот актив приобретен. Первоначальная стоимость НМА в ходе объединений компаний основывается на основе ее справедливой стоимости покупки компании, вне зависимости от того, признавался ли этот актив др. объединения компаний. При объединении не учитывается бренд, который не учитывался ранее, т.к. он создавался в процессе работы компании.

НМА может создаваться самим предприятием (не о бренде), в этом случае процесс создания НМА делится на два этапа:

1. Исследование,

2. Разработка.

Затраты на исследования всегда признаются как расходы себестоимость в отчете о прибылях и убытках, т.е. отражаются в отчетном году. НМА возникшие из разработок должны признаваться тогда, когда компания в полной мере может продемонстрировать:

1. Техническую осуществимость завершения НМА, так чтобы он был в наличии, использовании или продаже.

2. Свои намерения завершить, а также использовать или продать НМА

3. Свою способность использовать или продать НМА

4. Способы получения вероятных будущих выплат

5. Способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе ее разработки

6. Наличие ресурсов для завершения разработки или продажи НМА

Затраты на НМА признанные вначале в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках не должны признаваться в последствии как часть себестоимость объектов. После того, когда будут выполнены все 6 условий, то затраты относятся в себестоимость объекта, т.е. на первоначальную стоимость, а если не выполнены, то на затраты текущего периода. Оценка после первоначального признания происходит либо по модели первоначальной стоимости, либо по модели учета первоначальной стоимости (ведется, если активный рынок). По второй модели не разрешена оценка НМА, которые не были признаны как активы, или первонач. НМА осуществлялось по суммам отличным от их себестоимости. Переоценка производится по тем же принципам, что и при учете ос.

Срок полезной службы НМА должен быть оценен на предмет его конечности, НМА с конечным сроком полезной службы подлежат амортизации. Срок полезной службы считается неопределенной, если невозможно установить предел периода в течении которого ожидается поступление экономических выгод от НМА.

Срок полезной службы и метод начисления амортизации должны пересматриваться в конце каждого отчетного периода. Срок полезной службы НМА, который происходит из договорных или иных юр. прав не должен превосходить срок действия этих прав.

НМА с неопределенным сроком не подлежит амортизации, но проверяется на предмет обесценения ежегодно, 36 стандарт.

Признание НМА прекращается при выбытии или не ожидании экономической выгоды от даты его исп. Если НМА не готов к использованию, то он подлежит проверке на обесценение ежегодно.

Выручка

Выручка - это валовые поступления экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящая к увеличению капитала иному, чем за счет взноса собственников.

Источники: продажа товара, предоставление услуг, использование активов компании приносящих либо процентные, либо лицензионные платежи

Выручка должна осуществляться по справедливой стоимости, полученной или ожидаемой возмещения с учетом любых торговых либо оптовых скидок предоставлен компанией. Между сторонами заключается договор и оговаривается, что участники, желающие заключить договор, осведомлены и независимы.

Как правило, сумма выручки определяется по договору между сторонами, и эти стороны являются осведомленными, желающими осуществить такую сделку.

Проблема возникает тогда, когда плата откладывается, когда текущая стоимость товара меньше ее номинальной стоимости. Общая сумма платежей за объект в этом случае включается также платеж за финансирование, поэтому, чтобы узнать текущую стоимость нужно дисконтировать текущие денежные потоки. Разница между номинальной и дисконтированной стоимостью будет учитываться как процентный доход.

Критерий признания выручки при продаже товаров:

1. Переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимущества владение товаром

2. Продавец не участвует больше в управлении и не контролирует проданный товар

3. Сумма выручки может быть оценена

4. Вероятность того, что экономические выгоды связано со сделкой поступит в компанию.

5. Могут быть надежно оценены понесенные риски. Если продавец сохраняет риски, то выручка не должна быть признана, если покупателю перешло право собственности.

Если собственность не перешла, а риски перешли, то выручка должна быть признана.

Признание выручки ведется по каждой сделке отдельно, в то же время в ряде случаев, чтобы правильно определить выручку необходимо разбить сделку на компоненты. Например, в цену реализации машины включена цена на обслуживание в течении трех лет, поэтому отдельно определятся выручка по реализации машины, и отдельно ежегодно реализации услуги по обслуживанию. То есть общую цену, нужно разбить на стоимость машины и на стоимость услуг.

Лекция 6

При продаже в рассрочку выручка равняется дисконтированной стоимости возмещения. Предприятие розничной торговли при покупке товаров на 9000 рублей предоставляется бонусные баллы, в соответствии с которыми покупателям предоставляется право на покупку в размере 1000 рублей товаров в течение года. Если товар по второй составляющей сделки в течение года не взят, то 900 рублей приходуются в доходы. Далее на семинаре.

Выручка за услуги

При предоставлении услуг выручка признается в зависимости от степени завершенности сделки на отчетную дату, но только в том случае, если конечный результат может быть надежно оценен. Степень завершенности должна определяться тем способом, который обеспечит такую оценку. На практике встречаются такие случаи:

1. Степень завершенности определяется по отчету о выполненной работе

2. Как процент от общего объема услуг

3. Отношение понесенных затрат к общим ожидаемым затратам

МСФО-18. Единого метода определения степени завершенности не существует. Если конечный результат сделки не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов. Например, на ранних этапах работ часто бывает невозможно определить степень завершенности выполнения этих работ. В этом случае за выручку принимают величину произведенных затрат.

Результат сделки может быть надежно оценен, если:

1. сумма выручки может быть надежно измерена

2. Существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды от сделки

3. Степень завершенности сделки может быть надежно определена

4. Затраты, необходимые для завершения работ могут быть надежно оценены

База для признания такой выручки по процентам или выручки, источником которой являются процентные платежи, как правило, оценивается на пропорционально-временной основе. Лицензионные платежи на основе метода начисления в соответствии с договором, дивиденды, когда установлено или определено право на их получение акционерами.

Обесценение активов

В соответствии с требованием осмотрительности не должны показываться по стоимости, превышающей сумму денежных потоков, которые ожидаются от них в будущем.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую его балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость - это наибольшее из 2ух значений: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования.

По МСФО IFRS-13, который будет с января 2013 года, справедливая стоимость - это цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операций на добровольной основе на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

Ценность использования - это дисконтирования стоимость потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива (или единица генерирующая денежные средства (ЕГДС) - это наименьше определяемая группа активов, обеспечивающая приток денежных средств, который в основном независим от притоков денежных средств от других активов или групп активов).

По состоянию на каждую отчетную дату компания должна проверять наличие признаков, указывающих на возможное уменьшение стоимости активов. В случае выявления любого такого признака, компания должна оценить возмещаемую стоимость актива. Вне зависимости от наличия признаков обесценения, необходимо ежегодно проверять на предмет обесценения следующие НМА:

1) С неопределенным сроком СПИ

2) Еще не готовые к использованию

3) Гудвилл, приобретенный в ходе объединения компании

Признаки (показатели) возможного обесценения активов:

Внешние:

1. В течение периода снижение рыночной стоимости актива было существенно большим, чем можно было ожидать при нормальном использовании актива

2. В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения в технологических, экономических или юридических условиях, которые отрицательно сказываются на положении компании

3. Рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций увеличились

4. Балансовая стоимость чистых активов больше чем её рыночная капитализация

Внутренние:

1. Имеется свидетельства устаревания или очевидные повреждения актива

2. В течение периода или ожидаются в ближайшем будущем, произошли существенные изменения, которые отрицательно сказываются на способе использования актива

3. Внутренняя отчетность свидетельствует о том, что будущие результаты использования актива окажутся хуже, чем предполагалось

При наличии признаков обесценения необходимо рассчитать возмещаемую сумму актива. Однако определение возмещаемой суммы актива может оказаться невозможным в силу наличия зависимости между притоком денежных средств, создаваемыми активом, и денежными потоками от прочих активов. В этом случае необходимо определить возмещаемую сумму ЕГДС, которая включает данный актив. ЕГДС должны определяться последовательно от периода к периоду в отношении одних и тех же активов или групп активов, кроме случаев, когда изменение оправдано. Гудвилл в ходе объединения компания должен быть распределен между всеми единицами, генерирующими денежные средствами, которые входят в состав приобретающей компании. После распределения гудвилла между ЕГДС они подлежат проверке на обесценение хотя бы раз в году или как только появятся признаки обесценения гудвилла или самой ЕГДС.

Нужно выделять корпоративные активы. Это активы, за исключением гудвилла, способствующие созданию потоку денежных средств в нескольких ЕГДС. Главная черта корпоративных активов - невозможность создавать потоки денежных средств отдельно от всех активов. Корпоративные активы распределяются на ЕГДС на разумной и последовательной основе.

Убыток от обесценения ЕГДС должен быть распределен меду всеми активами ЕГД в следующей форме:

1. На активы испорченные, поврежденные или утраченные

2. На гудвилл, касающейся единицы ЕГДС

3. Затем убыток от обесценения распределяется между всеми активами ЕГДС на пропорциональной основе, т.е. пропорционально балансовой стоимости каждого из активов

При распределении убытка от обесценения необходимо следить за тем, чтобы балансовая стоимость актива не оказалась ниже наибольшей из следующих сумм:

- справедливой стоимости;

- ценности использования, если её можно определить;

- нуля.

Лекция 7

В рыночной экономике объединение предприятий - один из важнейших факторов развития. Выделение в группы определяет предприятия, находящиеся под единым контролем. Такие группы можно разбить на 2:

1. Если в группе можно выделить компанию, которая контролирует другую компанию, то общая отчетность для такой группы называется консолидированной. Однако на практике часто встречается, что под контролем лица или группы лиц находится предприятие, отчетность, оставляемая для такой группы, называется комбинированной. Учет для составления общей отчетности для такой группы пока ещё не рассмотрен в МСФО, но в стандарте для малого и среднего бизнеса есть это определение (комбинированная отчетность), но он ещё не переведен у нас.

Подавляющее большинство юридически оформленных групп российских компаний (от самых крупных до самых небольших) не охватывают все подконтрольные компании.

Во многих таких группах между компаниями умышленно устранены связи. Причиной этого является необходимость защиты активов от недружественных действий конкурентов, налоговая оптимизация и пр.

Под объединением бизнеса рассматривается операция или иное событие, при котором покупатель получает контроль над одним и более бизнесом. В МСФО-3 дается определение бизнеса: бизнес рассматривается как интегрированная совокупность видов деятельности и активов, осуществление которые и управление которыми способны создать отдачу, т.е. привести к увеличению дохода в форме дивиденда, снижения затрат или какой-либо иной выгоды непосредственно инвесторами или др. собственниками. Объединение бизнесов должно рассматриваться как объединение по методу приобретения. Этот метод требует: идентифицировать покупателя, определить дату приобретения, признать и измерить принятые обязательства и любую неконтролирующую дою в приобретаемом предприятии, а также признать и измерить гудвилл или доход по выгодной сделке.

Покупатель - это предприятие, которое получает контроль над другим предприятием.

В настоящее время контроль над предприятием обеспечивает, если:

1) Инвестор обладает полномочиями в отношении с инвесторами

2) Инвестор подвергается риску, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций или имеет право на получение дохода

3) Имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора (см. МСФО IFRS-10 «Консолидированная финансовая отчетность» с янв.2013 вступил в действие)

Дата приобретения - это дата, когда покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием. Чтобы удовлетворять условиям признания в рамках применения методов приобретение, идентифицируемые приобретаемые активы и принятые обязательства должны соответствовать определениям актива и обязательства. Кроме того, чтобы удовлетворять условиям признания, эти активы и обязательства должны быть частью того, что покупатель и приобретаемое предприятие обменивают при объединении бизнеса, а не результатом объединения бизнеса. Применение покупателем принципа и условий признания может привести к признанию некоторых активов и обязательств, которые приобретаемое предприятие ранее не признавал в своей отчетности. Покупатель должен измерить активы и принятые обязательства по справедливой стоимости. В отношении каждого объединения бизнеса покупатель должен измерить любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии либо по справедливой стоимости, либо как пропорциональную часть неконтролирующей доли в идентифицируемых чистых активах приобретаемого предприятия.

...