Гармонизация бухгалтерского учета и МСФО

На дату приобретения покупатель должен признать гудвилл, измеренный как превышение пункта А над пунктом Б, где А - это совокупность, во-первых, переданного возмещения измеренного в целом по справедливой стоимости на дату приобретения; во-вторых, сумма неконтролирующей доли, измеренной в соответствии с МСФО - 3, и если объединение бизнеса осуществляется поэтапно справедливой стоимости неконтролирующей доли на дату приобретения, которой покупатель ранее владел в покупаемом предприятии. Б - это сумма на дату приобретения идентифицируемых приобретенных активов за вычетом принятых обязательств, измеренных по справедливой стоимости. (это чистый актив)

При объединении бизнеса возможна выгодная покупка: сумма пункта Б превышает сумму пункта А. прежде чем признать доход при выгодной покупке покупатель должен повторно рассмотреть вопрос о том, правильно ли он идентифицировал все приобретенные активы и все принятые обязательства. После этого покупатель должен рассмотреть процедура, используемые для измерения сумм, для признания которых требуется МСФО-3. Это относится:

1. к идентифицируемым приобретенным активам и принятым обязательствам,

2. к неконтролирующей доле в приобретаемом предприятии,

3. в отношении приобретения бизнеса, осуществляемого поэтапно, к неконтролирующей доле, которой раньше владел покупатель

4. переданное возмещение

Результат превышения Б над А немедленно относится на доход на дату приобретения.

Причины возникновения гудвилла:

1. наличие высококвалифицированной команды менеджеров

2. прогрессивная организация труда

3. эффективная мотивация труда

4. эффективная маркетинговая компания.

Возмещение, переданное при объединении, должно быть измерено по справедливой стоимости. Если стоимость возмещения отличается от справедливой на дату приобретения, покупатель должен переоценить возмещение до справедливой стоимости и признать полученный доход и убыток в составе своей прибыли или убытка. Бывают случаи, когда покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием, не передавая возмещения. Например, покупатель и приобретаемое предприятие соглашаются объединить свой бизнес только по договору. Покупатель не передает возмещения в обмен на контроль над приобретаемым предприятием, поэтому не имеет доли в капитале приобретаемого предприятия.

При таком объединении покупатель должен отнести на владельцев приобретаемого предприятия сумму чистых активов приобретаемого предприятия. Эта сумма отражается как неконтролирующая доля в фин. отчетности покупателя.

Если первоначальный учет бизнеса не завершается к концу отчетного периода, в котором происходило объединение, покупатель должен отразить в своей фин. отчетности условные суммы в отношении тех статей, учет которых не завершен. Во время периода измерения покупатель должен осуществлять ретроспективную корректировку условных сумм, чтобы отразить новую информацию, полученную о фактах и обстоятельствах, которые существовали на дату приобретения.

Во время периода измерения покупатель должен также признать дополнительные активы или обязательства в случае получения соответствующей новой информации о фактах и обстоятельствах, которые существовали на дату приобретения. Период измерения заканчивается, как только покупатель получает информацию, которую он искал о фактах и обстоятельствах, существовавших на дату приобретения или узнает, что больше нет доступной информации. Однако период измерения не должен превышать год с даты приобретения. Затраты, связанные с приобретением - это затраты покупателя при осуществлении объединения бизнеса. Такие затраты включаются оплату консультационных, юридических услуг, услуг оценки и прочее. Покупатель должен отнести эти затраты как расходы в тех периодах, в которых они понесены.

Принципы составления консолидированного отчета о финансовом положении.

Консолидация - замещение первоначальной стоимости инвестиции в отчетности материнской компании тем, что эти инвестиции реально представляют, то есть долей материнской компании в чистых активах дочерней компании на отчетную дату. При этом эта доля представляется, как чистые активы дочерней компании за вычетом неконтролирующей доли. Кроме того, показывается остаток гудвилла, возникшего на дату приобретения.

Задача

Компания Н купила 100% акций компании С за 65 000$ на 31.12.2008. Прочие активы Н 125 000 $, прочие активы С - 60 000$. Акционерный капитал Н - 140 000 акции номиналом 1, С - 30 000. Нераспределенная прибыль Н - 40 000, С - 25 000. Кредиторская задолженность Н - 10 000, С - 5 000.

Через год на 31.12.2009 прочие активы Н - 135 000, С - 70 000. АК без изменений. НП Н - 54 000, С- 32 000. КЗ Н - 6 000, С - 8 000. Гудвилл обесценился на 4 000.

31.12.2008: Гудвилл= 65- (60-5)=10

31.12.2009:

Лекция 8

Чистые активы материнской и дочерней компании увеличиваются на заработанную с начала покупки этой компании прибыль и изменения других составляющих капитала дочерней компании, кроме акционерного капитала.

В консолидированном балансе прибыль и другие составляющие капитала матери на отчетную дату суммируются с изменением (увеличением) этих составляющих дочери после покупки. Составляющие группы (мать и дочь) являются юридическими лицами, каждая из которых составляет свою финансовую отчетность.

Во многих странах консолидированная отчетность составляется только для того, чтобы показать деятельность группы для биржи, инвесторов, для целей налогообложения эта финансовая отчетность во многих странах не используется.

10 стандарт. Материнские предприятия должны предоставлять консолидированную финансовую отчетность. Материнское предприятие не должно, если не удовлетворяются условия:

1) мать является дочкой и его другие собственники были проинформированы о том, что мать не будет предоставлять отчетность и они не возражают;

2) долговые и долевые инструменты МП не обращаются на открытом рынке, включая местные и региональные;

3) МП не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок и т.д.;

Процесс консолидации представляет собой целый ряд специальных расчетов и сводится к выполнению процедур:

1) определение состава (периметра). Группы при определении структуры группы основной принцип это контроль матери над дочкой;

2) определение чистых активов дочерних компаний на дату покупки и отчетную дату, и элиминирование (устранение) внутригрупповых операций и доведение стоимости чистых активов дочки до справедливой стоимости;

3) расчет гудвилла и неконтролирующей доли;

4) расчет групповой нераспределенной прибыли и других составляющих капитала группы, кроме акционерного капитала;

5) непосредственное формирование отчета.

Поскольку консолидированная отчетность составляется так, как будто вся группа является единым предприятием, то в консолидированную отчетность не включаются показатели, которые характеризуют внутригрупповые операции. Наиболее типичный пример внутригрупповой операции - продажа товара одной компанией группы другой компании группы. Реализация отражается в отдельной финансовой отчетности компании, продающей товар, и это адекватно характеризует экономическую сущность отношения между двумя самостоятельными организациями. С точки зрения группы реализации никакой не было. Корректировка консолидированной отчетности для таких операций называется элиминированием групповых операций. Этому подлежат и все долговые отношения между компаниями группы (начисленные дивиденды, взаиморасчеты).

Если на балансе дочки гудвилл, он при консолидации не принимается, не является идентифицированным.

При уменьшении стоимости гудвилла уменьшается нераспределенная прибыль группы. Нередко, когда покупка производится в течение года, прибыль, полученную за год, разбивают пропорционально, отработанному группой времени. Остатки по расчетам внутри группы, а так же нереализованной прибыли от таких операций подлежат исключению. Это значит, что нереализованная прибыль должна исключаться как из прибыли группы, так и из суммы ТМЗ.

Задача

Существуют 2 варианта отражения нереализованной прибыли в консолидированном балансе.

1) Всю сумму корректировки нереализованной прибыли берут на себя акционеры материнской компании, при этом направление продажи значения не имеет.

2) сумма корректировки соответствующим образом распределяется между акционерами матери и неконтролирующей долей. Это возможно, если при консолидации провести корректировку через отчетность компании продавца. В этом случае направление продажи имеет значение.

Выбор одного из вариантов должен определяться в учетной политике.

Материнской компании Н принадлежит 80% акционерного капитала дочки С. В течение отчетного периода С продала Н товаров на сумму 18000 $ и получила от этой компании прибыль в размере 6000 $. По состоянию на отчетную дату, половина указанных товаров была продана вне группы, а половина включена в состав запасов матери Н. На отчетную дату у материнской компании показана нераспределенная прибыль 100000 $. Чистые активы дочери 75000 $, включая нераспределенную прибыль в сумме 65000 $. На дату покупки нераспределенная прибыль дочки составила 20000 $. В капитал и дочки и матери входит только акционерный капитал и нераспределенная прибыль.

Акционерный капитал дочки = 75000-65000=10000 $.

Гудвилл=30 000-80%*30 000=6 000

1) ДМ=75 000*20%=15 000

ГрНП=100 000+80%*45000-30000=133 000

2) ДМ=72 000*20%=14 400

ГрНП=100 000 +30%*45000-30000+14400=133600

Передача основных средств внутри группы.

В соответствии с концепцией единой компании финансовая отчетность или консолидированная отчетность должна показывать основные средств пос. стоимости, по которой они были бы показаны, если бы внутренней передачи не было. Компания продавец, в своей отдельной отчетности, покажет прибыль от этой операции. Компания покупатель, включает такой актив по первоначальной стоимости для себя, и она будет отличаться от стоимости этих основных средств для группы. Поэтому амортизационные отчисления в отдельной отчетности покупателя будут отличаться от амортизационных отчислений для группы. Поэтому, составляя консолидированную отчетность необходимо произвести корректировки, а именно: устранить нереализованную прибыль и исправить амортизационные отчисления.

Корректировки могут выполняться как в консолидированной отчетности, так и в отчетности отдельных компаний.

Если они производятся как корректировки в отчетности отдельных компаний, то будет нереализованная прибыль будет исключена из учета прибыли продавца, а корректировка амортизации будет произведена в учете компании.

Задача

Корректировка при несоответствии стоимости активов со справедливой стоимостью 31.12.2008 материнская компания Н приобрела 80% дочки С. На дату приобретения нераспределенная прибыль С составляла 600$, а справедливая стоимость чистых активов 1000$ и оценка производилась в отношении основных средств. Остаточный срок полезного использования приобретенных ОС 10 лет. Начав на отчетную дату гудвилл обесценился на 40$.

На 31.10.2010

Чистые активы дочки

Гудвилл ДП=1 000-80%*1 000=200

Гудвилл ДО=200-40=160

ДМ=1340*20%=268

ГрНП=2900+80%*(1000-60-600)-40=3132

Консолидированный отчет о прибылях и убытках - показывает доход от использования активов, который контролируется Материнской компанией. В этом случае, доходы, полученные от дочерней компании постатейно, вплоть до прибыли после налогов заменяются принадлежащими материнской компании частями доходов и затрат дочерними. Фактор собственности определяется посредством определения части после налоговой прибыли дочери, которая принадлежит миноритарным акционерам а прибыли после налогов, показанной в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Оставшаяся прибыль причитается акционерам материнской компании. В отчетность группы включают результаты дочки, начиная с даты приобретения.

Если дочерняя компания приобретена в течение отчетного периода, то как правило считается, что доходы и затраты в течение года возникли равномерно, поэтому результаты дочери за год, в котором она вошла в группу, распределяются на пропорционально- временной основе.

Результаты операции между членами группы подлежат исключению, например, в отношении дивидендов, которые получает материнская компания от дочери, необходимо исключить дивидендный доход матери, полученный от дочки и соответствующую сумму объявленных дивидендов дочки. При этом останется только часть дивидендов дочки, которая принадлежит миноритарным акционерам. Внутригрупповые торговые операции будут включены в доход одной компании и в себестоимость другой, это относится к отдельным отчетам этих компаний. При консолидации такие внутригрупповые обороты подлежат исключению. Исключения производятся следующим образом: складываются доходы и себестоимость реализованной продукции. Из суммарного дохода вычитается сумма внутригрупповых продаж. Из суммарной себестоимости реализованной продукции вычитается сумма внутригрупповых продаж, уменьшенная на внутригрупповую нереализованную прибыль.

В учетной политике необходимо определить, как будет осуществлена корректировка на внутригрупповые операции. Либо через отчетность компании продавца, либо корректировка непосредственно в консолидированной отчетности.

Размещено на Allbest.ru