Бухгалтерский учет нематериальных активов в ООО "Старт-Плюс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

ВВЕДЕНИЕ

Деятельность любого коммерческого предприятия основана на потреблении ресурсов (факторов производства), которые в непрерывно возобновляемом процессе производства и обращения последовательно меняют первоначальную форму на производственную, товарную и денежную.

В широком смысле производство есть последовательность действий, благодаря которым ресурсы (сырье и материалы, труд, технология, управленческий талант) трансформируются (превращаются) в конечную продукцию, в товары и услуги. Сформированные за счет денежной формы капитала активы предприятия, используемые в производственной деятельности, постоянно находятся в процессе оборота. Активы видоизменяются как в реальных формах (например, запасы сырья, комплектующих изделий и т.д. превращаются в готовую продукцию), так и в стоимостном выражении за счет создания добавленной стоимости. По характеру участия в оборотном процессе активы подразделяются на внеоборотные и оборотные. К внеоборотным активам относятся основные средства и нематериальные активы.

Цель курсовой работы - бухгалтерский учет нематериальных активов на предприятии.

Актуальность темы работы состоит в том, что учет нематериальных активов является относительно новым объектом учета, введенным в систему российского бухгалтерского учета в связи с переходом на международные принципы учета. Нематериальные активы определяются как приобретенные и (или) созданные на предприятии результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.).

Чем эффективнее организация использует данные виды активов, тем значительнее эффективность торгово-производственного процесса, тем больше будет прибыль.

Объектом исследования является производственное предприятие ООО «Старт-Плюс» (г. Вологда, Турундаевский пер.14А), производящее безалкогольные напитки.

Период исследования 2005 - 2006 г.г.

В соответствии с целью работы в ходе ее написания решались следующие задачи:

исследование теоретических бухгалтерского учета нематериальных активов и их амортизации;

изучение организации бухгалтерского учета нематериальных активов предприятии ООО «Старт-Плюс» и анализ эффективности использования нематериальных активов в предприятии.

При написании работы использовались следующие методы:

-метод обследования (сбора данных) - изучение документов предприятия, отражающих показатели его деятельности;

-системный анализ - сбор, систематизация и изучение сведений, характеризующих состояние учета в исследуемой организации;

- метод обоснования выбранной структуры организации учета затрат на производство продукции.

При использовании данных методов используется системный подход, который позволяет комплексно подойти к решению проблемы.

В процессе подготовки курсовой работы использовались практические данные предприятия, отражающие проблемы организации бухгалтерского учета. Методологической основой работы являются нормативные и законодательные акты, учебники и учебные пособия авторов, исследующих данную проблему, а также публикации в специализированных изданиях.



1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

В данном обзоре литературы, прежде всего, исследуем нормативные акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета. Для работы бухгалтера важное значение имеют такие законодательные акты, как Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и ряд других нормативных документов устанавливают основные принципы ведения бухгалтерского учета.

Закон о бухгалтерском учете [1] устанавливает следующие правила:

1) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в единицах Российской Федерации - рублях;

2) организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета; при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

3) бухгалтерский учет ведется с момента регистрации организации до реорганизации или ликвидации;

4) все хозяйственные операции и результат инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета (без пропусков или изъятий);

5) основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их окончания и содержать обязательные реквизиты.

Для работы бухгалтера необходим документ «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» [2]. В этом документе отражены основные счета и субсчета по ведению финансово-хозяйственной деятельности.

С 2001года в России действует Новый план счетов, который является обязательным для исполнения документом, регулирующим бухгалтерский учет. План счетов - это систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов с инструкцией по его применению. Рабочий план счетов предприятия разрабатывается на основании нового Плана счетов с учетом специфики деятельности предприятия и задач в соответствии с принимаемыми руководящими и исполнительными органами предприятия управленческими решениями.

Следует иметь в виду, что в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для учета специфических операций предприятие может вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов, по согласованию с Минфином РФ. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут использоваться предприятием по своему усмотрению исходя из требований управления:можно уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета.

К нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет, относятся Положения по бухгалтерскому учету, задача которых состоит в регламентировании и разработке рекомендаций на отдельных участках бухгалтерского учета. Среди нормативных документов этого уровня следует выделить «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [3].

Это Положение устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам предприятий и учреждений с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления.

Важным стандартом является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) [4].

Под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. Учетная политика оформляется приказом по организации. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным годом, объявляются в пояснительной записке бухгалтерской отчетности организации. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Согласно п.8 ПБУ 1/98 [4] при формировании учетной политики первоначально необходимо осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Учитывая тему работы, в таблице 1.1. представим способы бухгалтерского учета нематериальных активов, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету.



Таблица 1.1 - Способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету

Способ	Варианты	Ссылка на документ
1	2	3
Начисление амортизации по нематериальным активам (НА)	1.линейный способ 2.способ уменьшаемого остатка 3.способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	п.15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом МФ РФ от 16.10.2000 №91н.
Отражение амортизационных отчислений по НА	1. путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 2. путем уменьшения первоначальной стоимости	п. 21 ПБУ 14/2000
Оценка объектов НА, приобретенных не за денежные средства	1.величина стоимости устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) 2.стоимость устанавливается исходя из цены, по которой	п.11 и 31 ПБУ 14/2000

Понятие и учет нематериальных активов регулируются ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации [5] и Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) [6].

Согласно Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) нематериальные активы - это средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

Нематериальные активы определяются как приобретенные и (или) созданные на предприятии результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.). При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2. возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от другого) имущества;

3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд предприятия;

4. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имуществ способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;

6. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

При написании курсовой работы был использован теоретический материал современных авторов по учету и анализу эффективности нематериальных активов.

Авторы Карзаева Н.Н. И Колтакова М.И. исследуют особенности бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов [7]. К нематериальным активам относятся различные неимущественные права:исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы и др.; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания; деловая репутация организации. Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе. Как правило, срок использования объекта нематериальных активов организация устанавливает самостоятельно исходя из собственных предположений о том, насколько длительно будет использоваться объект нематериальных активов. Однако в некоторых случаях организация не вправе устанавливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых определено законодательством и составляет 10 лет. Если же срок полезного использования не определен законодательством и организация не может определить его самостоятельно, то он устанавливается в расчете на 20 лет. [7,с. 73].

Следует отметить авторов Каморджанова Н.А. и Карташова И.В. [8], которые подготовили материал, предназначенный для изучения теоретических и практических основ бухгалтерского учета в условиях экономических преобразований, связанных с формированием рыночной экономики. Авторы указывают, что бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечить решение следующих задач [8,с.154]:

1) правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления нематериальных активов и их выбытие;

2) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нематериальных активов;

3) контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету.

Автор Бланк И.А. [9, с.59] исследуя проблемы управления активами предприятия, пишет:«Используемые предприятием активы характеризуются многими видами. В теории управления и хозяйственной практике, связанной с использованием активов, используются различные классификационные признаки - по формам функционирования, характер участия активов в хозяйственном процессе с позиций их оборота и другие признаки». Далее автор рассматривая классификацию активов по форме функционирования, выделяет три основных вида активов - материальные, нематериальные и финансовые. По мнению автора, нематериальные активы характеризуют имущественные ценности предприятия, не имеющие вещной формы, но принимающие участие в хозяйственной деятельности и генерирующие прибыль. К этому виду активов предприятия относятся:

* приобретенные предприятием права пользования отдельными природными ресурсами;

* патентные права на использование изобретений;

* "ноу-хау" - совокупность технических, технологических, управленческих, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, описания, накопленного производственного опыта, являющихся предметом инноваций, но не запатентованных;

* права на промышленные образцы и модели;

* товарный знак - эмблема, рисунок или символ, зарегистрированные в установленном порядке, служащий для отличия товаров данного изготовителя от других аналогичных товаров;

* торговая марка - право на исключительное использование фирменного наименования юридического лица;

* права на использование компьютерных программных продуктов;

* "гудвилл" - разница между рыночной стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью, образованная в связи с возможностью получения более высокого уровня прибыли (в сравнении со среднеотраслевым ее уровнем) за счет использования более эффективной системы управления, доминирующей позиции на товарном рынке, применения новых технологий и т.п.

* другие аналогичные виды имущественных ценностей предприятия.

Автор Грисинов П.И. комментируя статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, пишет:«Четвертая часть Гражданского кодекса РФ вступает в действие с 1 января 2008 года и отражает все основные современные отношения в сфере интеллектуальной собственности» [10,с.1227]. Далее автор указывает, что в четвертой части кодекса разъяснены специфические особенности права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. В ст.1225 четвертой части Гражданского кодекса РФ уточняется, что относится к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации. Мы считаем, что комментарии автора Грисинова П.И. являются актуальными в настоящее время, так как новые положения, которые отражены в данной части ГК РФ, с одной стороны направлены на инновационное развитие интеллектуальной собственности, а с другой стороны - на ее правовую защиту. Для практической деятельности бухгалтеров, аудиторов данное издание является полезным разъяснения порядка включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов (автор применяет термин «нематериальные активы научно-технической сферы или НТО»). В состав нематериальных активов НТО с указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц следующие права на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной деятельности НТО с получением дохода:

- права, вытекающие из принадлежащих НТО патентов на изобретения, промышленные образцы (Патентный Закон Российской Федерации);

- права, вытекающие из принадлежащих НТО свидетельств на товарные знаки (Закон Российской Федерации "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товара");

- права на принадлежащие НТО объекты авторского права и смежных прав (Закон Российской Федерации "Об авторском, праве и смежных правах").

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на объект интеллектуальной собственности, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих, из этого охранного документа. В случае приобретения нематериального актива в виде прав на использование объектов интеллектуальной собственности на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Следует отметить публикации в специализированных изданиях по проблеме курсовой работы. Автор Л.В. Сергеев пишет о существующих проблемах по правовой основе формирования учетной политики предприятия [11]. К данным проблемам относятся вопросы взаимодействия налогового и бухгалтерского законодательства. Безусловно, в настоящее время существует тенденция сближения налогового и бухгалтерского учет. Автор указывает на необходимость на государственном уровне выработать предложения в части его упрощения налогового учета и отражения его в бухгалтерском учете. Автор Сергеев Л.В., исследуя нормативные основы учетной политики предприятия, указывает, что срок полезного использования объектов нематериальных активов может быть определен как в самом документе, удостоверяющем соответствующие права предприятия на нематериальный актив, так и экспертным путем, в частности при получении нематериального актива безвозмездно [11, с. 10]. При этом, по мнению автора законодательно не решены вопросы экспертного определения стоимости безвозмездно полученного нематериального актива, которые могут привести к проблемам в налоговым учете.

Эти же вопросы решаются и в статье автора С.Ф. Сутыриной [12,с.9], в которой автор исследует проблему амортизационных отчислений по некоторым видам нематериальных активов, в частности по деловой репутации организации, указывая, что амортизационные отчисления по деловой репутации производятся без использования счета «Амортизация нематериальных активов» непосредственно по дебету счетов учета затрат и кредиту счета «Нематериальные активы».

Автор Мурашова Е.А. рассматривает проблему разделения нематериальных активов аналогично основным активам (средствам) на производственные и непроизводственные [13, 18]. Автор указывает, что разделение активов предприятия на производственные и непроизводственные связано с различными источниками финансирования их приобретения и эксплуатации в зависимости от целей использования. Производственные активы используются в процессе осуществления производства и затраты по ним в конечном итоге относятся на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), оказывая влияние на размер налогооблагаемой базы по многим налогам (в частности, налога на прибыль, НДС, налога на имущество и других). Непроизводственные активы используются в непроизводственной сфере и их финансирование осуществляется за счет собственных средств юридических и физических лиц. Таким образом, правильное отнесение активов предприятия к определенной их категории имеет существенное значение. Мурашова Е.А. пишет:«Действующими нормативными документами не предусмотрено разделение нематериальных активов на производственные и непроизводственные. Большинство нематериальных активов может быть использовано как на производственные, так и на непроизводственные цели. При использовании нематериальных активов на производственные цели, начисленный в соответствии с установленным законодательством порядком по данным активам износ включается в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг). В случае же использования нематериальных активов на цели, не связанные с производством и реализацией продукции, начисленный износ в себестоимость не включается» [13,с.18].

Исследуя литературу, посвященную проблемам бухгалтерского учета нематериальных активов, следует остановится и на моментах определения эффективности использования данного вида активов.

Экономическая наука предлагает следующие направления экономического анализа нематериальных активов предприятия [ 14,с.86 ]:

- анализ объема, динамики, структуры нематериальных активов по срокам полезного использования и правовой защищенности;

- анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов;

- анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложения капитала в нематериальные активы.

Для анализа объема и динамики нематериальных активов рекомендуется классифицировать их по существенным признакам, например права на объекты промышленной собственности (лицензии на использование технологии изготовления продукции, организации управления технологическими процессами, права использования запатентованного производственного опыта и знаний, а также ноу-хау); права на пользование природными и иными ресурсами и имуществом; деловая репутация.

При наличии отчетных данных за ряд периодов рассчитываются абсолютные и относительные отклонения по отношению к предшествующим периодам и удельный вес нематериальных активов в валюте баланса. При этом учитывается, что рост нематериальных активов, как правило, приводит к уменьшению оборотного капитала, а это является отрицательным моментом.

Авторы Донцова Л.В. И Никифорова Н.А. указывают, что общий эффект от использования нематериальных активов на предприятии можно охарактеризовать темпами роста доходности и фондоотдачи нематериальных активов, рассчитываемых соответственно как объем прибыли и реализации к среднегодовой стоимости нематериальных активов [15, с.182].

Таким образом, обзор литературы показывает, что проблемам учета и использования в хозяйственной деятельности нематериальных активов посвящены как нормативные акты, так и издания современных авторов по бухгалтерскому учету, управлению и экономическому анализу. Появление данного вида активов предприятия связано с ориентацией организации бухгалтерского учета в Российской Федерации на требования рыночной экономики и внедрение Международных стандартов учета и отчетности.



2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СТАРТ-ПЛЮС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Старт-Плюс» (далее ООО «Старт-Плюс») было создано в 1998 году, как товарищество с ограниченной ответственностью «Старт». В 2001 году товарищество было реорганизовано в общество с ограниченной ответственностью «Старт-Плюс».

Вид деятельности - производство безалкогольной продукции (минеральная вода, фруктово-ягодные напитки, квас). Особенностью производимой и реализуемой продукции ООО «Старт-Плюс» является ее узкая специализация, поэтому предприятие не может устанавливать на реализуемую продукцию высокие наценки. Кроме этого, ООО «Старт-Плюс» реализует свою продукцию на товарном рынке с сильной конкуренцией производителей известных торговых марок («Пепси-Кола», «Спрайт» и др.). Это заставляет использовать как экстенсивные факторы производства для увеличения прибыли:рост производительности труда работников предприятия, увеличение эффективности использования основных производственных фондов, так и снижение уровня себестоимости продукции, в том числе и расходов на продажу.

Обществом является юридическое лицо и действует на основе Устава и Учредительного договора, имеет собственный баланс и расчетный счет.

Учредителями предприятия являются физические лица. Учредители определяют основных направлений социального и производственного (экономического) развития, утверждение планов и отчетов об их выполнении.

Руководство деятельностью предприятия ведет директор. Он самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия.

Организационная структура управления предприятием представлена на рис.1.

Рис. 1 - Организационная структура ООО «Старт-Плюс»

Основное производство состоит из следующих цехов:

цех приготовления сиропа и купажа;

цех приготовления порошкообразных смесей для производства безалкогольных напитков;

квасной цех;

цех подготовки посуды к розливу (стеклотарный);

цех розлива бутылочной продукции.

Информация по учету расходов на продажу формируется в отделе сбыта, который функционально подчиняется коммерческому директору. Затем эта информация поступает директору ООО «Старт-Плюс», который направляет ее в бухгалтерию, подчиняемую главным бухгалтером.

Общество использует функциональную структуру управления, которая предполагает, что процесс управления организуется в соответствии с функциями (задачами), решаемыми организацией (рис.2).



Рис. 2 - Структура управления ООО «Старт-Плюс»

Преимущества функционального подхода к построению управленческой структуры общества состоят в следующем:

в результате глубокой специализации возрастает качество управления основной деятельностью;

обеспечивается его стратегическая направленность за счет централизации на высшем уровне принятия важнейших решений. Это создает наиболее благоприятные условия для разработки и осуществления единой технической, производственной и сбытовой политики, концентрации в необходимые моменты на решающем направлении всех ресурсов организации;

исключается дублирование отдельных функций управления и обеспечивается его высокая экономичность;

за счет четкости связей до исполнителей без задержки доводятся управленческие решения.

В то же время функциональная структура управления обладает существенным недостатком, который имеется в ООО «Старт-Плюс» - звенья одного уровня не связаны между собой и для координации своих решений должны обращаться к высшим руководителям.

Экономические показатели деятельности предприятия за 2005 - 2006 г.г. представлены в табл.2.1. Источниками информации являются данные бухгалтерской отчетности:бухгалтерский баланс (форма №1) за 2006 год и отчет о прибылях и убытках (форма №2) за 2006 год (приложения 1 и 2).



Таблица 2.1 - Экономические показатели деятельности ООО «Старт-Плюс» за 2005 - 2006 г.г.

Показатель	Ед. изм.	2005г	2006г.	Абсолютные отклонения, (+,-)	Темп роста 2006г. к 2005г. (%)
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации продукции	тыс. руб.	42488,7	49706,6	+ 7217,9	117,0
Прибыль от реализации продукции	ты с. руб.	3314	4076	+762	123,0
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	ты с. руб.	25873	27166	+1293	105,0
Среднегодовая стоимость оборотных средств	тыс. руб	6209	6601	+392	106,3
Среднесписочная численность работников	чел	121	127	+6	105,0
в т.ч. основных рабочих	чел	101	104	+3	103,0
Производительность труда:
на одного работника	тыс. руб. / чел.	328,5	349,8	+21,3	106,5
на одного рабочего	тыс. руб. / чел.	393,6	427,2	+33,6	108,5
Фондоотдача	руб./ руб.	1,64	1,83	+0,19	111,6

Как видно из табл.2.1, в анализируемом периоде наблюдается положительная динамика объемов производства и реализации продукции, прибыли от реализации.

Увеличиваются также среднегодовая стоимость основных производственных фондов и оборотных средств, растет численность персонала.

Показатель эффективности использования трудовых ресурсов (производительность труда на одного рабочего) за анализируемый период возрос в абсолютном выражении на 33,6 тыс. руб./чел., а в относительном (темп роста) - возрос на 108,5 %.

При этом производительность труда на одного работника возросла на 21,3 тыс. руб./чел., что составляет темп роста 106,5 %. Это свидетельствует о резервах увеличения эффективности производства продукции в ООО «Старт-Плюс».

Показатель эффективности использования основных производственных фондов (фондоотдача) за анализируемый период вырос на 0,19 руб./руб., темп роста равен 111,6 %.

Рост показателей эффективности использования производственных ресурсов (фондоотдача, производительность труда) характеризует тенденцию экономического развития предприятия как положительную.

Учитывая тему работы, рассчитаем эффективность использования нематериальных активов предприятием ООО «Старт-Плюс».

Доходность нематериальных активов может быть определена только по результатам реализации продукции, произведенной с использованием лицензий. При этом результатом использования лицензий могут быть повышение цены реализованной продукции, полученной за счет повышения качества продукции, прирост выручки за счет повышения конкурентоспособности, экономия капитальных вложений за счет отказа от проведения собственных исследований, снижение текущих затрат за счет снижения норм расхода материалов и трудоемкости изготовления продукции и предоставления услуг.

Рассчитаем эффективность использования нематериальных активов по предприятию на основании бухгалтерской отчетности ООО «Старт-Плюс».

Таблица 2.2 - Эффективность использования нематериальных активов ООО «Старт-Плюс» в 2005 - 2006 г.г.

№ строки	Показатели	2005 г.	2006 г.	Тем роста 2006 год к 2005 году (в %)
1	Среднегодовая стоимость нематериальных активов	332	579	174,4
2	Объем реализации продукции (работ, услуг) с использованием лицензии	42489	49707	117,0
3	Прибыль от реализации	3314	4076	123,0



Рассчитываем:

1) Рентабельность нематериальных активов как отношение прибыли к среднегодовой стоимости нематериальных активов (стр. 3:стр. 1).

2) Фондоотдачу нематериальных активов делением объема реализации на среднегодовую стоимость нематериальных активов (стр. 2:стр. 1).

3) Рентабельность продаж как частное от деления прибыли на объем реализации (стр. 3:стр. 2 х 100).

Таблица 2.3 - Показатели эффективности использования нематериальных активов

№ строки	Показатели	2005 г.	2006 г.	Отчетный год в % к базовому (к 2005 г.)
1	Рентабельность нематериальных активов	9,98	7,04	70,5
2	Фондоотдача нематериальных активов	127,97	85,85	67,09
3	Рентабельность продаж, %	7,80	8,20	105,12

Расчеты показывают, что в 2006 году по сравнению с 2005 г. эффективность использования нематериальных активов понизилась. Рентабельность снизилась с 9,98 тыс. руб. до 7,04 на 1 рубль нематериальных активов, или на -29,45%. Фондоотдача снизилась на 32,91 %. В целом рентабельность продаж повысилась на 5,12%.

По результатам данного анализа можно рекомендовать следующие пути улучшения эффективности использования нематериальных активов:

1) рост объема реализации и прибыли;

2) расширения сбытовой сети,

3) изменения технологий за счет приобретения нового оборудования,

4) улучшения организации производственных процессов.



2.2 Организация бухгалтерской службы в ООО «Старт-Плюс»

Учетный аппарат ООО «Старт-Плюс» представлен бухгалтерией. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ [4].

При организации бухгалтерии может быть использована различная структура построения ее аппарата, под которой понимается ее взаимосвязь и состав звеньев бухгалтерии, на которые возложены конкретные учетные функции. Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства (продажи), объема учетной работы и наличия технических средств (компьютеризации бухгалтерского учета).

ООО «Старт-Плюс» использует линейную организацию структуры бухгалтерии. При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру (численность персонала аппарата бухгалтерии 5 человек, включая главного бухгалтера), работы распределяются между исполнителями с учетом специализации по конкретным участкам.

Эффективность хозяйствования предприятий по выпуску безалкогольных напитков во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета, своевременности, достоверности и качества предоставляемой им информации. При этом важнейшими объектами бухгалтерского учета выступают основные производственные фонды, оборотные средства, объем выпуска продукции, затраты на производство, финансовые результаты и т.д.

Правильное отражение этих объектов учета в их движении и развитии имеет большое значение для обеспечения процессов принятия эффективных управленческих решений

Задачами бухгалтерского учета в ООО «Старт-Плюс» являются:

1. обеспечения оперативного учета, направленного на совершенствование процесса реализации товаров, соблюдения расчетной дисциплины;

2. обеспечения ведения бухгалтерского учета и отчетности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Старт-Плюс»;

3. представления бухгалтерской отчетности в государственные органы (налоговые, статистические) и руководству предприятия;

4. обеспечения контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов, сохранностью собственностью предприятия;

5. своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Структура бухгалтерии включает следующих работников (табл.2.4).

Таблица 2.4 - Структура бухгалтерии ООО «Старт-Плюс»

Должность	Количество чел.	Обязанности
1	2	3
Главный бухгалтер	1	Учет основных средств и нематериальных активов Налоговый учет
Зам. гл.бухгалтера	1	Составление финансовой отчетности Учет производства Учет расчетов по заработной плате
Бухгалтер 1 категории	1	Учет расчетов с поставщиками Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Бухгалтер 1 категории	1	Учет расчетов с покупателями
Бухгалтер 1 категории	1	Учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах

Согласно учетной политике бухгалтерский учет ведется по книжной (журнальной) форме учета и отчетности ручным способом, а также автоматизированным способом - при использовании компьютерной программы «1С:Предприятие» Версия 7.7). Первичные и сводные учетные документы, регистры бухгалтерского учета составляются с использованием вычислительной техники с выводом на бумажные носители информации. Право подписи первичных документов утверждаются руководителем ООО «Старт - Плюс».

Учетная политика предприятия формируется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» [4]. Учётная политика формируется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя предприятия. Учетная политика предприятия ООО «Старт-Плюс» для целей бухгалтерского учета представлена в приложении 3.

Учетная политика ООО «Старт-Плюс» формируется на основе основных допущений:

1) допущение имущественной обособленности:на балансе Общества учитываются активы и обязательства Общества;

2) допущение непрерывной деятельности предприятия;

3) допущение последовательного применения учетной политики, изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности;

4) допущение временной определенности факторов - факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, когда они имели место.

Техника учета в ООО «Старт-Плюс» состоит в следующем:

1. Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета.

2. Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций ведётся в денежном выражении - в рублях и копейках.

3. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы. В первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского учета.

4. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

5. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности общество проводит инвентаризацию имущества и обязательств:

годовая инвентаризация проводится в период с 1 октября по 31 декабря;

кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

инвентаризация основных средств не реже одного раза в три года;

внезапные инвентаризации производятся по решению руководителя

обязательная инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных ст. 12 Федерального Закона «О бухгалтерском учёте» [1].



3. ПОНЯТИЕ, СОСТАВ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (НА)

К ресурсам предприятия, используемым в течение длительного времени, относятся также нематериальные активы.

Понятие и учет нематериальных активов регулируются ст. 257 НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) [6].

Нематериальные активы определяются как приобретенные и (или) созданные на предприятии результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2. возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от другого) имущества;

3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд предприятия;

4. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имуществ способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;

6. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся, в частности, исключительные права:

- патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;

- на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

- патентообладателя на селекционные достижения; - на владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Авторы Каморджанова Н.А. и Карташова И.В. указывают, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.), перечень нематериальных активов представлен в составе основных фондов под кодом 200000000 «Нематериальные фонды» [8,с.156]. Таким образом, при осуществлении операций с НА допускается применение положений нормативных актов по учету основных средств, если отсутствуют прямые нормативные указания, относящиеся непосредственно к учету НА.

В текущем учете НА отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость, так же как и по основным средствам, определяется в зависимости от источников (каналов) поступления НА. Не относятся к организационным и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим включением в состав производственных затрат расходы, связанные с необходимостью переоформления учредительных и других документов (например, в результате расширения организации или изменения видов деятельности: предоставление образцов подписей должностных лиц, изготовление новых штампов и печатей и другие расходы).

Затраты, связанные с изменением организационно-правовой формы, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Не является изменением организационно-правовой формы ее переименование в соответствии с изменением законодательства (например, АОЗТ в ЗАО, ТОО в ООО и др.). Расходы, связанные с приведением учредительных документов в соответствии с внесенными в законодательство изменениями, включаются в состав производственных затрат.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

С 1 января 2001 г. первоначальная стоимость НА, созданных для собственных нужд, облагается НДС (налогом на добавленную стоимость). Но одновременно сумму НДС, уплаченную поставщикам ресурсов, которые использовались при создании объектов НА, можно возместить из бюджета (ст.159 Налогового кодекса РФ [5]). Согласно ст. 172 Налогового кодекса РФ [5] НДС по нематериальным активам возмещается из бюджета в полном размере, но только после того, как эти объекты будут приняты на бухгалтерский учет.

Стоимость НА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка НА, стоимость которых определена в иностранной валют производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения предприятием объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Под остаточной стоимостью нематериального актива понимается разница между первоначальной стоимостью НА и суммой начисленной амортизации.

Рассмотрим особенности оценки такого вида нематериального актива, как деловая репутация. Деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой организации (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств, переданных по актам приемки - передачи объекта.

Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, уплаченная продавцу в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены при продаже и учитывается как доходы будущих периодов.

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Рассмотрим следующий пример [7,с.75]. Оценочная стоимость приобретенного в январе 2002 г. на аукционе предприятия - 300 млн. руб. Покупная стоимость - 350 млн. руб. Определим положительную деловую репутацию, учитываемую на балансе предприятия и ее остаточную стоимость через год.

Положительная деловая репутация, принимаемая к учету, составит 50 млн. руб. (350 млн.руб. - 300млн. руб. = 50 млн. руб.) и будет отражаться на счете нематериальных активов. По состоянию на 1 января 2003 г. начислена амортизация 2,5 млн. руб. (50 млн. руб.:(20 лет х 12 мес.) х 12 мес.).

Остаточная стоимость объекта деловая репутация - 47,5 млн. руб.



4. УЧЕТ И ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Классификация источников поступления нематериальных активов:

создание самим предприятием;

вклад в уставный капитал;

приобретение за плату;

дарение (безвозмездное поступление).

В зависимости от источников поступления нематериальных активов (НА) различают следующие способы оценки нематериальных активов:

при создании самим предприятием - сумма фактических расходов на создание, изготовлением НДС и иных возмещаемых налогов;

при вкладе в уставный капитал - денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

при приобретении за плату - фактически произведенные расходы по приобретению, в том числе:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов;

вознаграждения, выплачиваемые посредникам за услуги по приобретению;

регистрационные сборы, таможенные, патентные пошлины и другие аналогичные платежи;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НА.

при дарении (безвозмездном поступлении) - рыночная стоимость (на дату постановки на учет).

Единицей бухгалтерского учета НА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом НА считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функций в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Для учета НА используется активный инвентарный счет 04 «Нематериальные активы» [2]. НА считаются созданными в случае, если:

1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

2) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

3) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

При приобретении таких НА, срок службы (полезного использования) которых составляет менее года, их стоимость разрешается сразу отражать на счетах по учету грат:26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования).

Аналитический учет НА организуется по каждому объекту на карточках учета НА форма № НМА-1). Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки- передачи (перемещения) НА и другой документации и ведется в бухгалтерии.

Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал, отражается бухгалтерской записью

Дебет сч. 04 «Нематериальные активы»

Кредит сч. 75 «Расчетов с учредителями»

При безвозмездном поступлении НА согласно акту (накладной) приемки-передачи составляются следующие бухгалтерские записи на счетах:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Приобретение или создание НА рассматривается как процесс капитальных вложений, для учета которого используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». На сумму затрат на приобретение НА делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет сч.19-2 «НДС по приобретению нематериальных активов»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Далее делается запись:

Дебет сч. 04«Нематериальные активы»

Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов по их изготовлению.



5. УЧЕТ И ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Выбытие нематериальных активов происходит в следующих случаях:

1) вклад в уставный капитал;

2) списание в связи с полным погашением стоимости этого объекта либо выбытием;

3) ликвидация при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

4) продажа;

5) безвозмездная передача или по договору дарения.

Для учета доходов и расходов от выбытия и реализации НА используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». При реализации НА основанием для записи на счетах являются счет, выписываемый покупателю и акт (накладная) приемки-передачи. В счете указываются наименование объекта, его характеристика, цена реализации, в качестве которой используется остаточная стоимость или договорная цена, и НДС. Все реализуемые НА подлежат регистрации в книге продаж.

При реализации объекта НА делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

1) на сумму накопленных амортизационных отчислений:

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит сч.04 «Нематериальные активы»

2) на величину остаточной стоимости:

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч.04 «Нематериальные активы»

3) на сумму счета, предъявленного покупателю:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

4) на сумму НДС, причитающегося бюджету:

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

5) прибыль от продажи объекта НА:

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

6) убытки от продажи НА:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

...