Бухгалтерский учет нематериальных активов в ООО "Старт-Плюс"

НА, предоставленные организацией - правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.

Начисление амортизации по НА, предоставленным в пользование, производится предприятием-правообладателем.

При инвентаризации НА необходимо проверить:

1) наличие документов, подтверждающих права налогоплательщика на их использование;

2) правильность и своевременность отражения НА в бухгалтерском балансе.

Излишки НА, выявленные при инвентаризации, приходуются. Делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 04 «Нематериальные активы»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

Недостача объектов НА отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) на сумму начисленной амортизации:

Дебет сч.05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы»

2) на величину остаточной стоимости:

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы»



6. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Стоимость нематериальных активов переносится на затраты предприятия через начисление амортизации.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или иных ограничений сроков использования объектов или заключенных договоров. По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Порядок начисления амортизации нематериальных активов аналогичен порядку, действующему для основных средств.

Амортизация нематериальных активов исчисляется по нормам, рассчитанным самой организацией исходя из первоначальной оценки и срока полезного использования тех или иных активов. Этот срок зависит от длительности периода, в течение которого используются программные продукты, монопольные права, выпускается продукция, функционирует технологический процесс и сама организация и т. п.

Срок полезного использования НМА определяется исходя из:

* срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

* ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов НМА устанавливается распорядительными документами руководителя предприятия. При этом срок полезного использования НМА может быть определен следующим образом:

- указывается в самом документе, удостоверяющем соответствующие права предприятия, учитываемые как объекты НМА (например, в лицензиях на осуществление видов деятельности);

- определяется организацией-изготовителем в соответствии с договором на передачу НМА и документации по их эксплуатации (например, программных продуктов);

- устанавливается экспертным путем (например, при получении НМА безвозмездно).

Если срок полезного использования объекта НМА определить невозможно, он принимается равным 20 годам (но не более срока деятельности предприятия).

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

нематериальный актив учет амортизация

А = ПС:Т (1)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная стоимость объекта НА;

Т - срок полезного использования (права владения).

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта НМА на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

А = ОС:Т (2)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

ОС - остаточная стоимость объекта НА на начало текущего года (первоначальная стоимость минус сумма начисленных амортизационных отчислений);

Т - срок полезного использования объекта НА.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА:

А = (ПС х О т):О план (3)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная стоимость объекта НА;

О план - предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении);

О т - объем выпуска продукции (в натуральном измерителе) за год.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Применение одного из способов по группе однородных объектов НМА производится в течение всего срока полезного использования объекта НМА.

Начисление амортизации по вновь вступившим НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбывшим НМА прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Для учета амортизации НМА используется пассивный контрарный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизация НМА - как приобретенных предприятием, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал - относится на затраты (включается в себестоимость), если НМА используются в рамках уставной деятельности предприятия.

Согласно ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:

1. накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

2. уменьшением первоначальной стоимости объекта.

При применении первого способа на сумму начисленной амортизации делаются записи:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

или Дебет сч.23 «Вспомогательные производства»

или Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

или Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

или Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч.05 «Амортизация нематериальных активов»

При применении второго способа - уменьшением первоначальной стоимости объекта:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

или Дебет сч.23 «Вспомогательные производства»

или Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

или Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

или Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»



Кредит сч.04 « Нематериальные активы»

Если НА не используются в рамках уставной деятельности предприятия, то на сумму начисленной амортизации делаются записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

Погашение стоимости отдельных видов НА может не производиться - это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и не уменьшающуюся прибыль:

1) организационные расходы;

2) товарные знаки и знаки обслуживания;

3) разница между покупной и оценочной стоимостью имущества, приобретенного на аукционе.

Амортизационные отчисления по деловой репутации организации производятся в течение 20 лет и отражаются непосредственно по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26 или 44) и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Деловая репутация в течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия) ежемесячно относится на затраты производства путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета «Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация подлежит равномерному списанию на финансовые результаты как операционные доходы. Амортизируемый срок -20 лет.



7. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СТАРТ-ПЛЮС»

При организации бухгалтерского учета нематериальных активов и их амортизации, необходимо учитывать, что целью данного участка учета является установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета:

1. Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;

2. Организацию аналитического и синтетического видов учета нематериальных активов:ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 "Нематериальные активы"; журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 "Износ нематериальных активов"; журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 "Нематериальные активы"; расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета).

3. Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе нематериальных активов (счет 05).

4. Правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия.

5. Соответствие данных синтетического и аналитического видов учета нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе.

В зависимости от источников поступления нематериальных активов (НА) различают следующие способы оценки нематериальных активов:

при создании самим предприятием - сумма фактических расходов на создание, изготовлением НДС и иных возмещаемых налогов;

при вкладе в уставный капитал - денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

при приобретении за плату - фактически произведенные расходы по приобретению.

ООО «Старт-Плюс» приобрело 30 марта 2006 г. исключительное имущественное право на программы для компьютерной системы стоимостью 32 780 руб., включая НДС по ставке 18% у фирмы «Метаком» (Вологодского филиала ОАО «Северсталь-инфоком») (приложение 2). Стоимость программы включает все расходы по установке и инсталляции. Кроме того, уплачены услуги подключения к системе «Контур-Экстерн» для организаций, сдающих отчетность поквартально в размере 1695 руб. плюс сумма НДС (приложение 3).

Стоимость подключения к программе с учетом НДС:

1695 руб. + (1695 руб. х 18%/100) = 1695 руб. + 305 руб. = 2000 руб.

Стоимость компьютерной программы и услуги подключения оплачивается согласно счет-фактуры №75 от 30 марта 2006 г. (приложение 4)

Срок полезного использования программы с учетом планов развития предприятия ООО «Старт-Плюс» установлен в три года. Амортизация данного нематериального актива начисляется с 1 апреля 2006 г. Согласно учетной политики предприятия ООО «Старт-Плюс» (приложение 1, пункт 12) начисляется в бухгалтерском учете линейным методом. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (пункт 13 «Учетная политика предприятия ООО «Старт-Плюс»). Стоимость программ в составе нематериальных активов, с учетом услуги подключения составит 29477 руб.:



[(32780 руб. - НДС 4998 руб.) + 1695 руб.] = 29477 руб.

Норма амортизации в месяц 819 руб. [29477:(3 года х 12 мес.)].

29477 руб. - 819 руб. х 9 мес. = 22106 руб.

Операции по приобретению компьютерной программы и начислению амортизации по ним отражаются в учете ООО «Старт-Плюс» следующим образом. На стоимость нематериальных активов, приобретенных без НДС, делается запись:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 29477-00

На сумму НДС по приобретенным нематериальным активам оформляется проводка:

Д-т сч. 19 -2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5303-00

Основание: платежные документы, счет-фактура.

На сумму оприходованного объекта нематериальных активов формируется проводка:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» 29477-00

На сумму износа нематериальных активов ежемесячно осуществляется запись:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» 819 -00



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью курсовой работы являлось изучение бухгалтерского учета нематериальных активов и их амортизации.

Нематериальные активы определяются как приобретенные и (или) созданные на предприятии результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.). При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2. возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от другого) имущества;

3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд предприятия;

4. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имуществ

способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;

6. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Объектом исследования курсовой работы был бухгалтерский учет нематериальных активов предприятия ООО «Старт-Плюс», вид деятельности - производство безалкогольной продукции. Основным видом нематериальных активов предприятия являются лицензии на производство пищевых продуктов и объекты интеллектуальной собственности, а именно компьютерные программы. В работе представлен практический пример отражения в бухгалтерском учете поступления компьютерной программы по электронному документообороту.

По результатам экономического анализа нематериальных активов ООО «Старт-Плюс» выявлено, что они используются неэффективно. В 2005 году наблюдается снижение показателей рентабельности и фондоотдачи нематериальных активов. Предприятию необходимо повысить объемы реализации и прибыли, в том числе за счет расширения сбытовой сети и изменения технологии производства, улучшения производственных процессов.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г.).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению: Утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (дополнениями).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 н (с учетом изменений от 30 декабря 1999 г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/ 98):Приказ Минфина России от 09 декабря 1998 г. № 60н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999г. № 33 н.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: Статус, 2006. - 512с.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000):Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. №91н.

7. Карзаева Н.Н., Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет / Н.Н. Карзаева, М.И. Колтакова. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2002. - 208с.

8.Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет: теория и практика: Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 2002. - 494с.

9. Бланк И.А. Управление активами: Курс лекций. - Киев: Ника-Центр, 2005. - 623с.

10. Грисинов П.И. Комментарии к Гражданскому Кодексу Российской Федерации: Части первая, вторая, третья, четвертая. - Спб.: Приор, 2007. - 528с.

11. Сергеев Л.В.Нормативные основы учетной политики предприятия// Экономика и жизнь. - 2005. - № 12. - С. 10 -11.

12.Сутырина С.Ф. Учетная политика предприятия на 2007 год // Экономика и жизнь. - Бухгалтерское приложение. - 2006.- № 50. -С.8-16.

13. Мурашова Е.А. Проблемы выделения производственных внеоборотных активов // Финансы. - 2006. - № 2. - С.18-19.

14. Крылов А.Н. Бухгалтерский учет и экономический анализ деятельности организации. - М.:КНОРУС, 2007. - 326с.

15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.:ИНФРА-М, 2006. - 228с.



ПРИЛОЖЕНИЕ

Приказ №3 о принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Старт-Плюс»

«05» января 2006 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета на 2006 г.

Руководствуясь Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н, начиная с 1 января 2005 г. применять следующую учетную политику организации.

1. В соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» вести бухгалтерский учет в полном объеме.

2. При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №60н.

3. Отражать факты хозяйственной деятельности с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4. Бухгалтерский учет в 2006 г. вести с использованием Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

5. Бухгалтерский учет в 2006 г. вести вручную и с применением специализированной бухгалтерской программы.

6. Приобретение и заготовление материалов и сырья в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы», 41 «Товары», на которых будет формироваться фактическая себестоимость материалов и отражаться их движение.

(План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н.)

1. При отпуске материально-производственных запасов в производство и при ином выбытии их оценка проводится (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по себестоимости каждой единицы.

(Пункт 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июля 2001 г. №44н; п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н.)

8. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяются следующие методы:линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

(Пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.)

9. Ко вновь приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определять срок его полезного использования.

(Пункт 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.)

10. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 (либо меньшего лимита) руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

11. Затраты по ремонту основных средств включаются в состав расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

12. Амортизация нематериальных активов начисляется в бухгалтерском учете линейным методом.

(Пункт 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №91н.)

13. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 «Амортизация нематериальных активов»).

(Пункт 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №91н.)

14. Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитываются по стоимости их приобретения.

(Пункт 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июля 2001 г. №44н.)

15. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.

(Пункт 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июля 2001 г. №44н.)

16. При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается по себестоимости каждой единицы.

(Пункт 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июля 2001 г. №44н. Пункт 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н.)

17. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

(Пункт 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н.)

18. Организация в отчетном году не создает резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

(Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г.№34н.)

19. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат равномерному списанию в течение периода, к которому они относятся.

20. Резервы предстоящих расходов и платежей в 2005 г. не создаются.

21. Бухгалтерский учет в ООО «Старт-Плюс» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

30. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Руководитель

Главный бухгалтер

Размещено на Allbest.ru

...