Организация бухгалтерского учета в ТОО "Golden Harvest Grace"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Все субъекты (юридические лица, филиалы и представительства нерезидентов, зарегистрированные на территории Республики Казахстан, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью), действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность.

Юридическим лицом может быть коммерческая организация, либо некоммерческая организация.

Коммерческая организация может быть создана в форме:

- хозяйственного товарищества;

- акционерного общества;

- производственного кооператива;

- государственного предприятия.

Хозяйственным товариществом является коммерческая организация с уставным капиталом, разделенным на вклады (доли) учредителей (участников).

Хозяйственные товарищества в настоящее время создаются в виде полных и коммандитных товариществ:

- Товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО). Товариществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами товарищество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники товарищества с ограниченной ответственностью отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Число участников товарищества не должно превышать пятидесяти. Оно не может иметь в качестве единственного участника другое товарищество, состоящее из одного лица.

Товарищество с дополнительной ответственностью. Участники такого товарищества отвечают по его обязательствам своими вкладами в уставный капитал, а при недостаточности этих сумм - дополнительно принадлежащим им имуществом в размере, кратном внесенным ими вкладам.

Акционерное общество - юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности. Акционеры общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционерное общество может быть открытым, закрытым и открытым народным обществом.

Производственный кооператив - добровольное объединение граждан на основе членства для совместной предпринимательской деятельности, основанной на их личном трудовом участии и объединении его членами имущественных взносов (паев).

Государственное предприятие. К государственным предприятиям относятся:

- государственное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения; оно отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не несет ответственности по обязательствам государства;

- государственное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казённое предприятие), создается по решению правительства Республики Казахстан или местного исполнительного органа.

Некоммерческие организации. К ним относятся: учреждения, общественные объединения, общественные фонды, потребительские кооперативы, религиозные объединения, объединения в форме ассоциации (союза).

Субъект действует на основании устава (Положения), который утверждается его учредителем (учредителями, акционерами). Содержание устава (Положения) не должно противоречить Закону. В уставе (Положении) определяется вид хозяйствующего субъекта, его наименование, местонахождение, предмет и цели деятельности, полномочия руководителя, органы управления и контроля, их компетенция, порядок образования имущества субъекта и распределения дохода, условия реорганизации и прекращения деятельности, а также взаимоотношения между учредителями, администрацией субъекта и его трудовым коллективом.

Имущество субъекта составляют основные и оборотные средства, а также другие ценности (имущество), стоимость которых отражается в самостоятельном бухгалтерском балансе.

Управление субъектом организуется его собственником в соответствии с уставом. Субъект самостоятельно определяет структуру управления, устанавливает штаты, систему оплаты труда.

Хозяйствующий субъект, являясь товаропроизводителем, производит и реализует продукцию, выполняет работы и оказывает услуги на основе самофинансирования и самостоятельности.

Субъект самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, материально-техническое обеспечение и капитальное строительство. Он реализует свою продукцию, работы и услуги по ценам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, за исключением случаев, определенных законодательством Республики Казахстан.



1. Теоретические аспекты организаций бухгалтерского учета

1.1 Экономическая характеристика ТОО «Golden Harvest Grace»

Законодательство Республики Казахстан определяет юридическое лицо как организацию, которая:

- имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам;

- может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности;

- является истцом и ответчиком в суде;

- составляет самостоятельный баланс или смету;

- имеет фирменное наименование (товарный знак или знак обслуживания), если оно коммерческое;

- обладает правом владения, пользования и распоряжения; владеет индивидуальной печатью с логотипом и указанием организационной правовой формы и наименования, проверяемых при регистрации.

- не может действовать от имени руководителя, создателя или государства, и смена должностных лиц не влияет на действительность его прав и обязательств.

Гражданским законодательством Республики Казахстан определена гражданско-правовая форма хозяйствующих субъектов. Юридические лица могут создаваться в виде акционерных обществ, хозяйственных товариществ, производственных кооперативов, государственных предприятий. В понятие хозяйственных товариществ включаются полные товарищества, коммандитные товарищества, товарищества с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Согласно Гражданскому кодексу Республики Казахстан от 01.01.08 г. юридические лица делятся на два вида:

- коммерческие, преследующие цель извлечение дохода и его распределение между участниками (акционерами);

- некоммерческие, не имеющие цели извлечение дохода. Им также запрещено распределять доход между участниками, хотя они могут заниматься предпринимательской деятельностью, но полученный доход используют для достижения целей, ради которых они созданы. Общий порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций регулируется ст.105-110 Гражданского Кодекса Республики Казахстан от 27.12.94 г. № 268-ХШ и Законом Республики Казахстан от 16.01.01 г. № 142-II «О некоммерческих организациях» (с изменениями, внесенными законами Республики Казахстан от 24.12.01 г. № 276- II; от 16.05.03 г. № 416-II).

Критерием разграничения коммерческих и некоммерческих организаций является распределение прибыли, т.е. если юридическое лицо вправе распределять прибыль между участниками (выплачивать дивиденды), то оно является коммерческим, если такое право у него отсутствует, то оно признается некоммерческим.

В отличие от коммерческих для некоммерческих организаций уставный капитал не предусмотрен и заменен имущественными взносами членов (учредителей).

Все юридические лица руководствуются в своей деятельности такими специальными учредительными документами, как:

- учредительный договор, т.е. индивидуальный юридический акт, в котором определяются порядок, взаимоотношения, обязанности, права и условия управления совместной деятельностью учредителей и юридического лица;

- устав, т.е. нормативный документ, в котором содержатся общие положения по внутренней организации деятельности (включая, порядок взаимоотношений с третьими лицами, организацию работы руководящих органов, голосование и т.п.), определяет наименование, местонахождение, порядок формирования, компетенция руководящих органов, условия реорганизации и прекращения деятельности и другие пункты, не противоречащие законодательству.

В соответствии с объектом исследования наиболее подробно рассмотрим особенности функционирования такой организационно-правовой формы юридического лица, как товарищество.

Деятельность товариществ регулируется согласно Гражданскому Кодексу Республики Казахстан (ст.58, 63-71) от 27.12.94г. 3268-Х111, где указано, что товариществом признается «коммерческая организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом».

Остановимся на отдельных особенностях, преимуществах и недостатках перечисленных товариществ.

Особенности товариществ:

- после регистрации юридического лица учредители товариществ называются участниками, а работники и должностные лица получают вознаграждение лишь за свою работу, которую совершают в пределах своей компетенции, не претендуя на доли и т.п.;

- учредители (участники) хозяйственных товариществ и кооперативов обладают обязательственными правами, которые сводятся в основном к праву требования выдела доли в имуществе товарищества, которое возникает при ликвидации, выхода участников, а также при определенных обстоятельствах у правопреемников (наследников) участников (учредителей) товариществ;

- товарищество в отличие от общества это объединение лиц, тогда как общество объединение капиталов;

- полное товарищество отвечает по своим обязательствам всем имуществом, числящемся на балансе, а при его недостаче за товарищество отвечают участники (ими не могут быть юридические лица) своим личным имуществом солидарно (совместно) в объеме недостающей части как в процессе ликвидации, так и в течение двух лет после прекращения деятельности или выхода из товарищества по собственному желанию или исключению;

- коммандитное товарищество состоит из двух типов компаньонов: товарищей и коммандитистов, которые отвечают по долгам всем имуществом, а в случае его недостаточности в этой части полные товарищи отвечают субсидиарно (дополнительно), а вкладчики (коммандитисты) - только суммой внесенного капитала;

- вкладчики не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности;

Участниками не могут быть юридические лица;

- в силу преобладающего участия в его уставном капитале другого хозяйственного товарищества или в " соответствии с заключенным договором товарищества могут быть дочерними и зависимыми; кредиторы имеют право требовать выдела части имущества пропорционально доле участника по его личным долгам, т.е. требования кредиторов гарантированы не только уставным капиталом, но и личным имуществом учредителей;

- товарищество с ограниченной ответственностью отвечает по долгам всем имуществом, числящимся на балансе, а участники - только в пределах внесенных вкладов, участники ТОО, не полностью внесшие вклады, отвечают солидарно по обязательствам в пределах стоимости невнесенной части;

- товарищество с дополнительной ответственностью отвечает по долгам всем имуществом, числящимся на балансе, а при недостаточности его - участники личным имуществом в размере, кратном внесенным ими вкладам;

- основанием для прекращения деятельности хозяйственного товарищества являются случаи, если в результате уменьшения уставного капитала его размер станет меньше минимального размера, т.е. менее 100 МРП или если его участники не образуют уставный капитал в нормативные сроки.

В качестве объекта исследования было выбрано ТОО «Golden Harvest Grace», которое находится по адресу: Республика Казахстан, г. Алматы ул. Темирязева 5.

Организационно-правовая форма предприятия - товарищество ограниченной ответственностью. ТОО является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие ТОО «Golden Harvest Grace» зарегистрировано 23.08.2012 года Департаментом Алматы за № 13834-1930-ТОО. Учредителем является частное лицо Копболсын А.А. Деятельность ТОО «Golden Harvest Grace» регулируется Конституцией Республики Казахстан и иным законодательством Республики Казахстан, а также Уставом ТОО, утвержденным учредителем ТОО «Golden Harvest Grace» от 23.08.2012г. Таким образом, учредительными документами Товарищества с ограниченной ответственностью «Golden Harvest Grace» являются учредительный договор и Устав.

Учредительный договор Товарищества подписан участником товарищества и нотариально удостоверен.

Директор ТОО «Golden Harvest Grace» - Копболсын А. действующий на основании устава ТОО является исполнительным органом. Он осуществляет оперативное управление деятельностью ТОО , имеет право первой подписи, руководит работой заместителей и отделов.

ТОО «Golden Harvest Grace» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и осуществляет следующие виды деятельности: сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов черных металлов, коммерческая деятельность, а также оказывает услуги подъездных путей. На проведение деятельности, связанной со сбором и реализацией лома получена государственная генеральная лицензия в ГУ Главном управлении экономики и развития предпринимательства Алматы за № 0000524 21.10.2011 г. ТОО имеет расчетный счет: 003467113 в КФ АО «Казкоммерцбанк», валютный счет: в дол. США 001070340 в КФ АО «Казкоммерцбанк».

Исполнительный директор предприятия в соответствии с принципом единоначалия осуществляет общее руководство и несет всю полноту ответственности за производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

1.2 Учетная политика

Учетная политика - это способы и методы учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие особенности деятельности предприятия, с другой, т.е. практические правила ведения учета.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования.

Учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета.

Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса: методический, технический, организационный.

Применения способа непосредственного списания фактической величины затрат на ремонт основных средств по мере его проведения.

Основные требования и принципы построения учетной политики подробно изложены в Стандарте бухгалтерского учета.



2. Организация бухгалтерского учета в ТОО «Golden Harvest Grace»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета ТОО «Golden Harvest Grace», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерский учет в ТОО «Golden Harvest Grace» осуществляется его структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем предприятия и подчиняется непосредственно руководителю. При освобождении главного бухгалтера от должности, производят сдачу дел вновь назначенному главному бухгалтеру, в процессе которой проводят проверку состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем субъекта.

Главный бухгалтер в своей деятельности руководствуется стандартами бухгалтерского учета, ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов.

Задачей бухгалтерского учета является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности субъекта, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, устанавливающими принципы и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

При ведении бухгалтерского учета субъектом должны быть обеспечены:

- неизменность принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода в соответствии с правилами, установленными СБУ полнота отражения в учете всех осуществленных за отчетный период хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на начало каждого месяца.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Главный бухгалтер подписывает все бухгалтерские документы.

ТОО «Golden Harvest Grace» ведет свою хозяйственную деятельность на основании действующего законодательства и своего Устава, является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать с указанием наименования предприятия и другие реквизиты

Учет денежных средств в кассе для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально ответственным лицом. После ознакомления с порядком ведения кассовых операций с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 1010"Наличность в кассе".

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром.

Пример: Лебедева Л.В. сдала в кассу торговую выручку в сумме 11 тысяч тенге. Сдача денег оформлена приходным кассовым ордером.

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя для указания его реквизитов (наименования и номера документа с указанием кем и когда он выдан) в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге - прописью, тиын - цифрами.

Пример: Водителю Айтымову А. выданы деньги на командировочные расходы в сумме 27 тысяч тенге. Выдача денег оформлена расходным кассовым ордером.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается на приходные и расходные кассовые документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну из них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир (как первый экземпляр, она остается в книге);

- вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной сторон через копировальную бумагу (как отчет кассира она является отрывной частью листа). Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки "Остаток на начало дня").

Учет операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 1010 "Денежные средства в кассе". Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге по счету 1010.

Оприходование денег в кассу оформляется записью по дебету 1010 и кредиту следующих счетов:

- 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"- на суммы, полученные в кассу с расчетного счета;

- 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" - на сумму полученной выручки от покупателей и заказчиков;

- 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников и других лиц" - сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате, недостачам, хищениям и др.;

- 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг", 6280"Прочие" - при реализации за наличный расчет готовой продукции, товаров, материалов, работ и услуг.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 1010 и дебетуются следующие счета:

- 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда",

- 1251 " Краткосрочная задолженность подотчетных лиц" - на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;

- 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" - на суммы выручки и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.

Учет денежных средств на счетах в банке. Осуществляя свою хозяйственную деятельность, предприятие выступает во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов производится в безналичном порядке, т.е. через учреждения банков. Для этого предприятия открывают расчетный счет, где хранят все временно свободные денежные средства. Все операции по расчетному счету производятся банком только с согласия руководителя предприятия и осуществляются на основании своевременно оформленных: платежных поручений, требований- поручений, чеков, объявлений на взнос наличными.

Для обобщения информации о наличии и движении национальной валюты на расчетный счет предназначен счет - 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" , по дебету которого отражаются остатки и поступления денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетного счета.

Для открытия расчетного счета в банк предоставляются следующие документы:

- Заявление на открытия расчетного счета.

- Копии Устава и учредительного договора, заверенных нотариально и прошедших регистрацию в органах юстиции.

- Копия свидетельства о государственной регистрации.

- Карточка с образцами подписей и оттиска печати, заверенная нотариально в двух экземплярах.

Право первой подписи в карточке с образцами подписей принадлежит руководителю предприятия, второй - Главному бухгалтеру.

Расчетному счету присваивается номер, который сообщается предприятию. Номер расчетного счета проставляется во всех документах, связанных с безналичным расчетом, а также выдачи и приемки денег из кассы на расчетный счет и наоборот.

Операции по расчетному счету оформляются следующими документами:

- денежные чеки;

- объявление на взнос;

- платежное поручение.

Ежедневно банк выдает предприятию выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов. Выписки банка проверяются бухгалтером и рядом с суммами проставляются корреспондирующие счета. Для регистраций операций по счету 1030 существуют Журнал - ордер № 2 и ведомость к журналу ордеру № 2.

После обработки выписок данные из них переносятся в журнал - ордер № 2 по кредиту счета, а в ведомость № 2 по дебету счета, где они накапливаются по мере поступления в течение месяца. Для каждой выписки существует одна строка. В конце месяца данные ведомости № 2 и журнала - ордера № 2 переносятся в Главную книгу.

Графы «Дата» предназначены для указания начальной и конечной дат выписок банка поступивших за месяц.

В ведомости к журналу - ордеру №2 отражаются остатки по счетам на начало месяца. Остатки на конец месяца выводятся с учетом сумм кредитовых и дебетовых оборотов по счету. Данные ведомости переносятся в главную книгу, а также в ведомость к журналу ордеру № 2 открываемую на начало следующего отчетного периода.

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.

При открытии текущего или корреспондентского счета по договору банковского счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.

Банковский счет закрывают по заявлению клиента. При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо номера счета его владелец обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете.

По расчетному счету находят отражение следующие хозяйственные операции:

- по дебету счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" и кредиту счетов:

- 1210 " Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" - поступила оплата за реализованную продукцию, работы и услуги;

- 3510 «Краткосрочные авансы полученные» -поступили авансы от покупателей и заказчиков.

- по кредиту счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах " и дебету счетов:

- 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" - оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

- 1010 "Денежные средства в кассе" - на суммы, полученные в кассу на выплату заработной платы, командировочных и других расходов;

- 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;

- 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции»;

- 1610 " Краткосрочные авансы выданные", 2910 "Долгосрочные авансы выданные"

- 3010 " Краткосрочные банковские займы", 4010 "Долгосрочные банковские займы" - на суммы банковских кредитов и заемных средств, погашенных с расчетного счета;

- 1420 "Налог на добавленную стоимость", 1430 "Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет" - оплачены платежи в бюджет по налогам;

- 1410 "Корпоративный подоходный налог " - оплачен в бюджет корпоративный подоходный налог.

Учет денежных средств в пути с целью сокращения расходов на инкассацию, снижения нагрузки на бухгалтерию, быстрого автоматического перевода денег из Казахстана в любую точку мира предприятия используют платежные карточки.

Платежная карточка - это средство доступа к деньгам через электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию, позволяющую держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги, производить обмен валют и другие операции, определенные банком, осуществляющим выпуск таких карточек.

Платежные карточки подразделяются на:

- Дебетные карточки, предоставляющие возможность их держателям осуществлять платежи в пределах суммы денег на карт-счете (текущем счете). Они могут также предоставлять держателю возможность осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком.

- Кредитные карточки, позволяющие их держателям осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком, осуществляющим выпуск платежных карточек, на условиях договора банковского займа.

Кроме того, предприятия для оплаты командировочных, офисных, накладных расходов могут открывать корпоративные платежные карточки.

На территории Республики Казахстан платежные карточки выпускают банки, имеющие лицензию Национального Банка РК на их выпуск. На основе заявления (запроса) юридического (физического) лица в адрес банка о выдаче платежных карточек заключается договор, который должен содержать следующее:

- выдачи платежной карточки;

- условия осуществления платежей с использованием платежной карточки;

- список лиц или ссылка на список лиц, которым выдаются дополнительные карточки (при выдаче нескольких платежных карточек разным держателям на основании договора о выдаче платежной карточки);

- условия изъятия и блокирования платежной карточки;

- срок действия платежной карточки и (или) договора о выдаче платежной карточки;

- права и обязанности сторон;

- ответственность сторон.

Платежи с использованием платежной карточки осуществляются путем составления платежного документа с применением платежной карточки или ее реквизитов при приобретении товаров, услуг или получении наличных денег. Платежи с использованием платежных карточек на территории Республики Казахстан осуществляются только в национальной валюте.

Для организаций, осуществляющих расчеты с покупателями на основе платежных карточек, рекомендуется использовать счет 1020 "Денежные средства в пути". По дебету счета 1020 отражается выручка торговой организации при совершении операции снятия со счета покупателя стоимости товара. По кредиту счета 1020 в корреспонденции со счетом 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" отражается зачисление денежных средств на счета торговой организации. Таким образом, предприятия при приеме платежей за отпущенный товар при помощи платежной карточки оформляют данную хозяйственную операцию не через кассу (дебет счета 1010; кредит счетов 6010 - на сумму реализованного товара по цене реализации и 1420 - на сумму НДС), а через счет 1020 в аналогичной корреспонденции счетов.

Счет 1020 "Денежные средства в пути" предназначен для отражения денежных средств, внесенных в кассы банков, отделений связи для зачисления на расчетный или лицевой счет предприятия, но не зачисленных по назначению до конца отчетного месяца.

Основанием для принятия на учет сумм по счету 1020 при сдаче выручки являются квитанции банка, отделения связи, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка и т.п.

Учет подотчетных сумм задолженность работников и других лиц отражается на счете 1250.

На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности:

- по расчетам с подотчетными лицами;

- по предоставленным работникам займам;

- по возмещению материального ущерба.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и осуществляют прочие расходы. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки (заполненный авансовый отчет приведен ниже). Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для дооформления. Сумма невозвращенного аванса подлежит удержанию из заработной платы подотчетного лица. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы.

Пример: Главному инженеру ТОО Киселеву С.И. выдано подотчет на ремонт автомашины150 тысяч тенге. Авансовый отчет Киселевым сдан на сумму 115 тысяч 450 тенге. Разница в 34 тысячи 550 тенге (перерасход) отражена в авансовом отчете и отнесена на заработную плату Киселева С.И. (Приложение 3)

По дебету счета 1250 " Краткосрочная дебиторская задолженность работников" записи производятся с кредита следующих счетов: 1010 при выплате авансов в подотчет из кассы. По кредиту счета 1250 записи производятся в дебет следующих счетов: счета подраздела "Материалы" (счета1310-1342), 1330 "Товары", 1350 "Прочие запасы" - на сумму приобретенных товарно-материальных ценностей и произведенных транспортно-заготовительных расходов; 7100 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг ",7200 Административные расходы" (или 7470 "Прочие расходы") - на сумму командировочных, почтовых, телефонных и других расходов;

Пример: Заведующий ГСМ Кисилев С.И. получил подотчет 3000 тенге на погрузку угля на стации Жалтыр и на питание водителей 1500 тенге. Деньги в сумме 4500 тенге были списаны по «Акту на списание денег» с подотчета Кисилева С.И. на административные расходы.

1010 "Денежные средства в кассе" - при возврате аванса в кассу; 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда " - при удержании аванса из заработной платы.

После утверждения авансового отчета и акта об исполнении сметы принятые суммы списываются с подотчета работника и отражаются по дебету счетов 7210 "Административные расходы", "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг" и кредиту счета 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность".

Не допускается списание с подотчета сумм без документов, обеспечивающих достоверность расходов.

Учет расчетов по счетам к оплате (расчетов с поставщиками).Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрены счета 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность" и 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность, на которых обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные запасы и в необоротные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;

- полученные товарно-материальные запасы и в необоротные активы, - работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных запасов и в необоротных активов, выявленные при их приемке.

По кредиту счета 3310 " Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам" отражается:

- стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, в необоротных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне -в корреспонденции с соответствующими счетами учета товарно-материальных запасов, в необоротных активов и др.;

- стоимость принятых работ и потребленных услуг - в корреспонденции со счетами 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", 7200 "Административные расходы";

- сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) - в корреспонденции со счетом 1420;

По дебету счета 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам" отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств 1030 и 1610"Краткосрочные авансы выданные".

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Поступившие счета-фактуры вначале регистрируют в "Журнале учета поступающих грузов". Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров, которые ведут по счету 3310. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. В журнал записывают только акцептованные счета-фактуры1.

Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.

Корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- Акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные товарно-материальные ценности:

- дебет счетов подразделов 1300 "Запасы" (счета 1310-1350), 1330 "Товары" - на договорную стоимость товарно-материальных запасов (без НДС);

- дебет счета 1420 "Налог на добавленную стоимость" - на сумму НДС, включенного в счет-фактуру;

- кредит счета 3310 " Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам".

- Зачтены суммы НДС по счетам-фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад:

- дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость";

- кредит счета 1420 "Налог на добавленную стоимость".

- Акцептованы счета-фактуры поставщиков за выполненные работы и услуги:

- кредит счета 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам";

- дебет счетов (сокращенная корреспонденция счетов - без операций по НДС): 2930 "Незавершенное строительство" - на стоимость работ и услуг, выполненных поставщиками и подрядчиками для своего капитального строительства, на стоимость молодняка и взрослых животных, приобретенных для формирования стада;

- 7470 "Прочие расходы" - на суммы претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам;

- 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанных услуг", 7200 "Административные расходы".

Произведена оплата и зачет взаимных задолженностей счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем:

- дебет счета 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам";

- кредит счетов;

- 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" - на суммы товаров, работ, услуг, поставленных покупателем транзитом с участием в расчетах; на суммы задолженностей, зачтенных в порядке бартерных операций;

- 1610 " Краткосрочные авансы выданные" - на сумму зачтенных ранее оплаченных авансов;

- 1010 "Денежные средства в кассе";

- 1020"Денежные средства в пути";

- 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах";

- 1040 "Денежные средства на карт-счетах";

- 1050 " Денежные средства на сберегательных счетах";

- 1060 "Прочие денежные средства" - оплачены с соответствующих счетов счета поставщиков и подрядчиков.

Учет начисленных расходов. Учет этих расходов ведется на счете 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность", на котором отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершением операций по недропользованию и др.

Резервы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного распределения отдельных затрат в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периода резерв не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть резерва сторнируется.

Резерв (фонд) на ремонт основных средств создается в первую очередь на предприятиях с сезонным характером производства, в которых затраты на ремонт осуществляются неравномерно в течение года. Резерв может быть создан и на других предприятиях. Ремонтный фонд создается в размере годовой сметы затрат на вое виды ремонта (капитальный, средний, текущий). Ежемесячно на издержки производства или обращения относится 1/12 часть годовой суммы затрат, предусмотренной по смете.

На суммы, отчисленные в ремонтный фонд, дебетуют счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", 7210 "Административные расходы", 8410 "Накладные расходы" и кредитуют счет 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность".

Фактические затраты, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а относятся по мере его производства в дебет счета 3390, субсчет "Резерв (фонд) на ремонт основных средств" с кредита счетов:

- 8310 "Вспомогательные производства" (ремонт, выполненный в своих ремонтных цехах), 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" (ремонт выполненный подрядными организациями).

Все виды образованных на предприятии резервов подлежат инвентаризации, которую проводят на 31 декабря отчетного года. При инвентаризации резервов проверяется правильность и обоснованность их создания, а также списания средств за счет резервов на затраты, для покрытия которых были созданы эти резервы.

Учет прочей кредиторской задолженности и начислений. Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 3397 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность".

Кредиту данного счета могут быть отражены:

- суммы, которые ошибочно зачислены на счета в банке. При их зачислении дебетуют счета по учету денежных средств (1010,1020,1030,1040,1050);

- суммы дохода участников товарищества в соответствии с их долей за счет нераспределенного дохода или за счет резервного капитала. При начислении дебетуют счета 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года", 5520 "Нераспределённый доход (Непокрытый убыток) предыдущих лет", 5410 "Резервный капитал, установленный учредительными документами", 5460 "Прочие резервы";

- суммы налога на добавленную стоимость по возвращенной готовой продукции и покупным товарам, а также выполненным, но не принятым заказчиком работам и услугам, которые отражаются по дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость";

- суммы удержаний из оплаты труда работников за брак, порчу инструментов, по исполнительным листам - в корреспонденции со счетом 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда";

- начисление задолженности при возврате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 6020"Возврат проданной продукции";

- начисленные суммы расходов по текущей аренде - в корреспонденции со счетами 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", 7210 "Административные расходы", 7340 "Прочие расходы на финансирование", 8410 "Накладные расходы".

По дебету счета могут отражаться:

- суммы погашения возникшей задолженности - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (1010,1020,1030,1040,1050,1060);

- суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей - в корреспонденции со счетом 3190 "Прочие налоги";

- зачет ранее оплаченных сумм арендной платы - в корреспонденции со счетом 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде";

- скидки с продаж и с цены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров в корреспонденции со счетами 6030"Скидки с цены и продаж ".

Аналитический учет по счету 3397 ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с бюджетом по налогам. Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов.

Налогоплательщики, физические и юридические лица, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы.

ТОО осуществляет расчеты с бюджетом по различным видам платежей подоходному налогу с юридических и физических лиц, НДС, Земельному налогу, налогу на имущество, и так далее.

В соответствии с налоговым кодексом Р.К. учет расчетов с бюджетом ведется на счетах подраздела 3100 « Обязательства по налогам» в который входят счета 3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате", 3120 "Индивидуальный подходный налог", 3130 "Налог на добавленную стоимость", 3150 "Социальный налог",3160 "Земельный налог", 3170 "Налог на транспортные средства", 3180 "Налог на имущество", 3190 "Прочие налоги".

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате". По кредиту счетов отражается информация о кредиторской задолженности по выплачиваемым налогам и суммы, причитающиеся к взносу, то есть начисленные за отчетный месяц, а по дебету - суммы, начисленные, подлежащие зачету или фактически перечисленные суммы в бюджет. В корреспонденции со счетами 1210,1280 отражается сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию (работы и услуги) и прочие активы. По дебету счета 3130 отражается сумма НДС, подлежащая зачету в корреспонденции со счетами учета денежных средств(1010,1020,1030,1040,1050,1060). Счета 3120,3150, 3160,3170,3180,3190 предназначены для отражения расчетов с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц, социальному налогу, земельному налогу, налогу с транспортных средств, налогу на имущество и других налогов.

Учет расчетов по оплате труда. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350"Краткосрочная задолженность по оплате труда".

При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 и дебетуют счета:

- 2930 "Незавершенное строительство";

- 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг";

- 7210 "Административные расходы. Учет расчетов с персоналом по оплате отпусков работников отражается на счете;

- 5460 "Прочие резервы" (резерв на оплату отпусков). Создание резерва на оплату отпусков обеспечивает правильное и равномерное включение расходов на оплату отпусков в издержки производства и на другие счета расходов. Процент отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от средней продолжительности отпусков работников.

При создании резерва на оплату отпусков кредитуют счет 5460 "Прочие резервы" и дебетуют следующие счета:

- 2930 "Незавершенное строительство";

- 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", 7210"Административные расходы.

В ТОО «» существует несколько видов оплаты труда:

ИТР: Оклады + премия

Рабочие: Повременно - премиальная система оплаты труда

Рабочие: Оклады

Формы и системы оплаты труда и условия их премирования и штатное расписание устанавливаются и разрабатываются на предприятии самостоятельно и зависят от объема выполненных работ.

На предприятии ведется соответствующая первичная документация: табель учета рабочего времени, табеля - расчеты на сдельные работы, производится оплата больничных листов, оплата государственных обязанностей.

После начисления заработной платы за месяц табуляграммы подшиваются в папки и служат основаниям для определения средней заработной платы, начислений пенсий. Из начисленной заработной платы согласно Кодексу « О налогах и других обязательных платежей в бюджет » удерживается Индивидуальный подоходный налог, а также обязательные пенсионные отчисления в ННПФ (Независимые накопительные пенсионные фонды) - 10 % ,Профсоюзные взносы (у членов профсоюзов). Не выданная в срок заработная плата депонируется. Виды начислений по заработной плате: Оклады берутся из штатного расписания. Тарифные ставки из положений по заработной плате. Кроме того, в качестве доплаты оплачиваются больничные листы. На оплату больничных существует ограничения. 100 % заработной платы оплачиваются только производственные травмы, все остальные оплачиваются в размере, не превышающем 10 Месячных расчетных показателей. Отпускные оплачиваются и предоставляются в календарных днях. Отпускные предоставляются по истечению расчетного периода (т.е. 12 месяцев). Для определения суммы отпускных берется средний дневной заработок. В случае, когда работник отработал полностью расчетный период, в определении среднего дневного заработка берется среднемесячное число календарных дней (29,66 дней) и сумма всего заработка за расчетный период.

Документальное оформление движения ТМЦ, отчетность материально-ответственных лиц. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве при большом ассортименте ТМЦ на предприятиях разрабатывается номенклатура (перечень) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. Каждому наименованию, сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению ТМЦ.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используется в качестве справочника всеми отделами предприятия (отдел материально-технического снабжения, бухгалтерия, финансовый и т.д.).

Документальное оформление поступления товарно-материальных запасов. Предприятия могут получать ТМЦ в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или непосредственно в своем складском помещении, где их принимает материально ответственное лицо. Для получения товаров со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность. Доверенность должна быть заполнена в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности, утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 6 марта 1998г. № 46. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью.

Перечень товаров, подлежащих получению со склада поставщика (отправителя), записывается на оборотной стороне доверенности.

Если товары подлежат получению одним поверенным лицом на нескольких складах, то ему выдают отдельные доверенности для предъявления на каждом складе.

Доверенность, независимо от срока ее действия, передают отправителю при первом получении товарно-материальных ценностей.

Материально ответственное лицо, получившее доверенность, на следующий день после каждого получения ТМЦ независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или частями, представляет в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче ТМЦ на склад. Материально ответственному лицу, не отчитавшемуся в использовании доверенности по истечении срока ее действия, новые доверенности не выдают.

...