Организация бухгалтерского учета в ТОО "Golden Harvest Grace"

Материально ответственное лицо, получившее доверенность, лично совершает действия, на которые оно уполномочено доверителем.

Поставщиком (отправителем) при отпуске ТМЦ частями на каждый частичный отпуск составляется накладная в трех экземплярах с указанием в ней номера доверенности и даты ее выдачи. При этом один экземпляр накладной передают получателю ТМЦ, второй прикладывают к оставшейся у отправителя доверенности, его используют для контроля над дальнейшим отпуском ТМЦ. Третий экземпляр накладной передают в бухгалтерию. По окончании отпуска ТМЦ доверенность сдают в бухгалтерию вместе с документами на отпуск последней партии ТМЦ по доверенности.

При доставке ТМЦ железнодорожным транспортом приемку ТМЦ проводят в месте разгрузки вагонов, контейнеров, цистерн или на складе железной дороги. Представитель получателя ТМЦ принимает их на основании сопроводительного документа - накладной на перевозку груза, в присутствии представителя перевозчика и, если есть необходимость, представителя поставщика ТМЦ, но если это не представляется возможным, то приглашают независимого наблюдателя, например, представителя Торгово-промышленной Палаты. В первую очередь проверяют целостность вагона (контейнера, цистерны), наличие пломб, четкость оттисков печати организации, опломбировавшей вагон (контейнер, цистерну).

В случае прибытия груза без сопроводительного документа поставщика, разгрузку ТМЦ оформляют актом, в котором указывается фактическое наличие ТМЦ и отпускная цена. Разгрузку ТМЦ без сопроводительного документа поставщика необходимо проводить в присутствии представителя поставщика, а в случае его неявки - в присутствии независимого наблюдателя.

Аналогичные операции осуществляют при приемке ТМЦ, доставленных в место назначения автомобильным, водным, авиа - и гужевым транспортом.

Основными документами, служащими основанием для оприходования ТМЦ, являются:

- счет-фактура, в котором указаны его порядковый номер и дата составления, наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя ТМЦ, номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, наименование (описание) поставляемых ТМЦ и их количество, стоимость ТМЦ без налога на добавленную стоимость, сумма акциза по подакцизным ТМЦ, ставка налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость, стоимость ТМЦ с учетом налога на добавленную стоимость и акциза;

товарно-транспортная накладная;

-накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, а именно:

- Приходный ордер. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

- Акт о приемке материалов. Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.

После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Документальное оформление отпуска товарно-материальных запасов. Материалы со складов предприятия отпускаются в цеха для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и др. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.

Расход материалов оформляется лимитно-заборными картами, актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочными ведомостями, раскройными картами. Лимитно-заборная карта применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды, является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом какие-либо дополнительные документы не составляются. Поступившие от материально ответственных лиц склада документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Их используют для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии. После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1300 "Запасы" и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов. Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 1300 "Запасы").

В бухгалтерии на основе Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость "Движение материалов в денежном выражении". В ней показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент отклонений, находится сумма отклонений на остаток материалов, подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основе данных "Накопительных ведомостей синтетического учета материалов" или "Отчетов об остатках и движении материальных ценностей", составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 1300 «Запасы».

Из ведомости видно, что отклонения (+, -) фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам, отнесенной в дебет счета подраздела 8100'' Основное производство''. В бухгалтерии на основе первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу "Распределение расхода материалов. На основе таблицы делают записи в ведомость "Затраты производства" (дебет счётов подраздела 8100, кредит счетов 1300,1310 и 1350).

Движение материалов на счетах бухгалтерского учета отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Оприходованы на склады материальные запасы, поступившие от поставщиков:

- дебет счетов подраздела 1300 "Запасы" (1310, 1350) - на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, являющихся плательщиками НДС в Республике Казахстан, дебет счета 1420 "Налог на добавленную стоимость" - на суммы НДС, включенные в счета-фактуры поставщиков, являющихся плательщиками НДС;

- кредит счета 3310 `'Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" - на общую сумму счета-фактуры.

2. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств по цене возможного использования:

- дебет счета 1350 "Прочие запасы";

- кредит счета 6210 "Доход от выбытия активов".

3. Оприходованы материалы, полученные от неисправного брака в производстве, отходы производства, произведен возврат материалов из производства на склады:

- дебет счетов 1310 "Сырье и материалы", 1320 "Готовая продукция", 1330 "Товары", 1350 "Прочие запасы" ; кредит счетов 2930"Незавершенное строительство", 7200 "Административные расходы", 6310 "Доходы (убытки) связанные с прекращением деятельности", 6280 "Прочие доходы", 8110 "Основное производство".

4. Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих данному предприятию:

- дебет счетов подраздела 1300 "Запасы" (счета 1310-1350);

- кредит счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 1253 "Краткосрочная задолженность по предоставленным работникам займам", 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах", 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда ", 3397 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность". Инвентаризация товарно- материальных ценностей.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

Инвентаризационная комиссия составляет "Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей". Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары, запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.(Приложение 9 «Ведомость учета остатков запасов на складе»).

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). Перед проверкой порожняя тара должна быть подобрана по видам: из древесины, из картона и бумаги, из металла, из пластмассы, из стекла, из тканей и нетканых материалов. На тару, пришедшую в негодность, рабочей инвентаризационной комиссией составляется акт с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару.

Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основе инвентаризационных описей составляет "Сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей". В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование товарно-материальных ценностей и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулирование за счет уточнения в учете (излишков, недостачи), пересортица, оприходование окончательных излишков, списание окончательной недостачи. Описи подписывает бухгалтер; материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результаты инвентаризации бухгалтерия регулирует в следующем порядке:

- взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1300 "Запасы";

- излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц; - - на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1300 "Запасы" (1310-1350) и кредитуют счет 6200 "Прочие доходы";

- недостачу материальных ценностей независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи ценностей дебетуют счет 1630 "Прочие краткосрочные активы", субсчет "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредитуют счета подраздела 1300 "Запасы" (1310 - 1350);

- недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства: кредит счета 1630 "Прочие краткосрочные активы", субсчет "Недостачи и потери от порчи ценностей"; дебет счетов 2930 "Незавершенное строительство", 7210"Административные расходы", 7400 "Прочие расходы" и др.

2.2 Учет обязательств ТОО

Обязательства - оформленные договором отношения, заключающиеся в том, что одна из договаривающихся сторон обязана совершить определенные действия в пользу другой стороны или воздержаться от нежелательных для нее действий.

Чаще всего обязательства распространяются на возврат долга, выполнение работ и услуг, передачу имущественных ценностей, охрану собственности, выплату денежных средств, поставщику товара.

Обязательства бывают различных видов:

Обязательства договорные - обязательства сторон, зафиксированные в договоре между ними.

Обязательство бессрочное - обязательство векселедателя, по которому требование может быть предъявлено в любое время.

Обязательство гарантийное - письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу, которому оно гарантирует выполнение определенных обязательств.

Обязательство долгосрочное - обязательство, погашаемое, удовлетворяемое через год.

Обязательство краткосрочное - обязательство, подлежащее удовлетворению, оплате в течении одного операционного цикла или в течение года.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Весомую часть обязательств в ТОО «Golden Harvest Grace» составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме;

- в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Без согласия предприятия в без акцептованном порядке оплачиваются расчетные документы за отпущенные газ, воду, тепло, электроэнергию, выписанных на основании показаний счетчика и д.р. Расчеты также могут производиться в порядке инкассо, аккредитивами, чеками.

В наше время для обеспечения должного ведения учета хозяйственной деятельности предприятия необходимо правильно построить систему бухгалтерского учета. Начало начал является первичные документы, их правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать факт совершения операции или события.

При учете поступления основных средств, нематериальных активов и запасов от поставщиков при безналичной форме оплаты необходимо составление договора купли-продажи со спецификой. Оплата покупки осуществляется на основании счета-документа поставщика для подтверждения платежа покупателем с указанием суммы платежа, перечня товаров, покупатель, оплатив счет, получает груз у поставщика при предъявление копии счета, копии платежного документа с отметкой банка, доверенность на получение товаров. В свою очередь поставщик выписывает накладную на отпуск товара и счет-фактуру.

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны:

- порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;

- дата составления счета-фактуры;

- фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер;

- идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

- номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

- наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

- размер облагаемого оборота;

- ставка налога на добавленную стоимость;

- сумма налога на добавленную стоимость;

- стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан выставить покупателю счет-фактуру не раннее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации, (выполнения работ, оказания услуг).

Оформление счета-фактуры не требуется в случаях:

- осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

- оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на авиационном транспорте;

- представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет;

- оказания услуг, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса.

- при предоставлении товаров(работ, услуг), освобождаемых от НДС.

При получении расчетных документов делают разноску. По принятым к оплате счетам производится акцепт, выписывают платежное поручение и передают в банк для перечисления средств.

Платежными поручениями производится расчеты через учреждения банков в безналичном порядке за полученные и принятые товары, услуги при условии ссылки на номер и дату налоговых счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов, подтверждающих отпуск товара или оказания услуг, а также по нетоварным операциям.

Обязательным условием при получении ТМЦ от поставщиков является выдача доверенности.

Минимальные требования к реквизитам доверенности являются: срок

Понятия обязательства и кредиторская задолженность применимы не только при расчетах с местными контрагентами, но и при расчетах с иностранными поставщиками. Особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете регламентируется положениями Закона Республики Казахстан.

Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками ведется по каждой налоговой счету-фактуре, платежному - требованию и в регистрах автоматизированной программы по кредиту счетов 3310 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», также отражаются дебетовые обороты по расчетам с поставщиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих счетов.

Счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 3310 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

За неотфактурованные поставки счет 3310 Расчеты с поставщиками и подрядчиками кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 3310 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 3310, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

2.3 Учет собственного капитала

Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.

Уставный капитал - от слова "Устав" - свод правил (положение), определяющий организацию, порядок деятельности каких-либо лиц или организаций.

Размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций. Для закрытого акционерного общества предусмотрен порядок полной оплаты объявленного уставного капитала к моменту государственной регистрации общества.

Объявленный уставный капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 25% минимального объявленного уставного капитала.

Минимальный размер объявленного уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ пять тысяч размеров минимальных расчетных показателей и для закрытых - сто размеров минимальных расчетных показателей.

Количество, сроки и условия выпуска акций в пределах объявленного количества, определенного общим собранием акционеров, устанавливает решение Совета директоров общества.

Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 5000 "Уставный капитал" Генерального плана счетов, в который входят пассивные сложные счета 5020 "Простые акции", 5010 "Привилегированные акции", 5030 "Вклады и паи".

Остаток по счетам подраздела 5000 "Уставный капитал" должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если оно полностью сформировало свой уставный капитал. Записи по счетам подраздела 5000 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).

Рассмотрим операции по счетам подраздела 5000 "Уставный капитал" (счета 5020-5030).

По кредиту счетов 5020 "Простые акции", 5010 "Привилегированные акции" отражают сумму задолженности (величина объявленного уставного капитала) участников по вкладам в уставной капитал акционерного общества в корреспонденции со счетом 5100 "Неоплаченный капитал" подраздела 5110 "Неоплаченный капитал".

По кредиту счета 5030 "Вклады и паи" отражают вклады участников в уставный капитал товарищества в корреспонденции со счетом 5110 или же напрямую в корреспонденции с соответствующими счетами: денежные средства, внеоборотные активы, товарно-материальные запасы и др. Оплату номинальной стоимости выпущенных акций (вкладов или взносов) отражают по дебету счетов подразделов 1000 `'Денежные средства" (счет 1010), 1020 "Денежные средства в пути" (счета 1021-1060),и кредиту счета 5100 "Неоплаченный капитал".

Оплата стоимости выпущенных акций, вкладов или взносов может быть произведена основными средствами, материальными ценностями и другими активами. При этом дебетуют счета подразделов 2700"Нематериальные активы" (счета 2710-2750), 2400 "Основные средства" (счета 2410-2430), 1300 "Запасы" (счета 1310-1330, 1350), и кредитуют счет 5100.

2.4 Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с СБУ 6. Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация. В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства.

Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие - это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам. К находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование).

К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2400 "Основные средства", в состав которого входят следующие синтетические счета:

- 2410 Основные средства;

- 2420 Амортизация основных средств;

- 2430 Убыток от обесценивания основных средств.

Нематериальные активы - это не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. Эти активы можно определить, они контролируются субъектом, и от их использования субъект ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Несмотря на то, что учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство, в учете последних такие аспекты как идентификация, измерение, оценка срока полезного функционирования представляются весьма сложными. Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов фирмы, такие как патенты, торговые марки, другие - не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот- стоимость этих нематериальных активов извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы: примером таких нематериальных активов может быть гудвилл, который основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников.

К нематериальным активам относятся:

- лицензионные соглашения;

- компьютерное программное обеспечение;

- патенты; авторские права;

- приобретенные со стороны товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования;

- затраты на опытно-конструкторские работы, удовлетворяющие критериям признания нематериальных активов и другие.

Нематериальные активы, можно разделить на четыре группы.

1. Нематериальные активы, связанные с производством. В эту группу входят "ноу-хау", права на использование производственной информации, программное обеспечение ЭВМ и базы данных, технологии интегральных микросхем, использование определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитуты и др.

2. Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью. В эту группу входят товарные знаки, места происхождения товаров и др.

3. Нематериальные активы, связанные с правами пользования. В эту группу входят права на изобретения, права на использование лицензии, патенты и др.

4. Прочие виды нематериальных активов. В эту группу входят "Цена фирмы" ("гудвилл"), интеллектуальная собственность и др.

Учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 28 "Учет нематериальных активов" (СБУ 28) и ведется на счетах подраздела 2700"Нематериальные активы". По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту - выбытие нематериальных активов. В подраздел 2700 входят следующие счета: 2710 "Гудвилл", 2730"Прочие нематериальные активы" (счета 2710-2750).

Аналитический учет по счетам подраздела 2700 "Нематериальные активы" ведется в "Инвентарных карточках учета нематериальных активов".

Учет доходов, расходов финансового результата. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ 5. Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).

Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров за исключением следующих условий:

- стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

- расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

В зависимости от характера сделки при определении стадии ее завершения используется один из следующих способов:

- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим по сделке;

- соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному их объему по сделке;

- анализ выполняемых работ.

Учет доходов от основной деятельности.

Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг ". В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета:

- Счет 6010 "Доход от реализации продукции и оказанию услуг ". На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют этот счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 5610 "Итоговая прибыль (убыток)". При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5610;

- Счет 6130 "Доход от финансовой аренды " предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от сдачи имущества в аренду. При начислении арендной платы за сданное в аренду имущество кредитуют счет 6130 "Доход от финансовой аренды" и дебетуют счета:

- 1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций";

- 1230 "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций";

- 1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений";

- на суммы начисленной арендной платы по счетам, выставленным дочерним, зависимым организациям и совместно контролируемым юридическим лицам;

- 1630 "Прочие краткосрочные активы" - на суммы начисленной арендной платы по счетам, выставленным различным арендаторам;

Доходы, учтенные на счете 6130, в конце года списываются на счет 5610 "Итоговая прибыль (убыток)": дебет счета 6130; кредит счета 5610.

По счету 6140 `'Доходы от операций с инвестициями в недвижимость" суммы полученных доходов отражаются аналогично доходам от деятельности страховых компаний, учтенных на счетах 6150 и др. В конце года счет 6140 закрывается (дебет счета 6140 кредит счета 5610).

Счет 6160 "Прочие доходы от финансирования ". На данном счете отражают доходы, полученные в результате осуществления основной деятельности, не учтенные на приведенных выше счетах. К ним относятся доходы, полученные от реализации продукции, работ и услуг, относящихся к другим видам деятельности предприятия (реализация продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, птицеводства и др.). По кредиту счета 6160 могут быть записаны и другие суммы доходов от основной деятельности.

Аналитический учет по счетам 6110-6160 ведется в ведомости по видам полученных доходов за месяц и с начала года (нарастающим итогом).

Учет доходов от неосновной деятельности.

Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 6200"Прочие доходы" Генерального плана счетов, включающий следующие пассивные сложные счета.

Счет 6210 "Доход от выбытия активов" предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации нематериальных активов.

Счет 6260 "Доходы от операционной аренды" предназначен для учета дивидендов по акциям и доходов в виде процентов, полученных от приобретенных ценных бумаг, по предоставленным займам, договорам долгосрочной аренды и др.

Доход от дивидендов должен признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

Счет 6230 `'Доходы от государственных субсидий " предназначен для учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти. Под субсидиями понимается вид пособия, обычно денежного, предоставляемого органами власти юридическим лицам.

Остатка на конец года по счету 6230, как правило, не должно быть, он закрывается в конце года, как и все счета 6 раздела, на счет 5610.

Корреспонденция счетов по счету 6230 следующая

7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг", в которую входят; следующие синтетические счета:

Счет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

К счету 7010, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.

Ниже приведена корреспонденция счетов по счету 7010 в общей схеме отражения операций по реализации готовой продукции.

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная в дебете счета 7010, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)". После этой записи счет 7010 должен быть закрыт.

Счет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанию услуг" применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей экономики, осуществляющими реализацию покупных товаров. К счету 7010 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализованных товаров.

На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 7010 и кредитуют счета 1330 "Товары", 1350 "Прочие запасы". В конце отчетного периода суммы, учтенные в дебете счета 7010, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)". В конце отчетного периода счет 7010 закрывается.

Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, учтенная на счетах 8100 "Основное производство", 8300 "Вспомогательные производства" по мере реализации (приемки заказчиками) списывается в дебет счета 7100. В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации выполненных работ и услуг списываются с кредита счета 7100 в дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)". После этого счет 7100 закрываются.

Счет 7320 "Расходы на выплату процентов по финансовой аренде". Данный счет может быть применен на предприятиях всех отраслей экономики. В дебет этого счета относятся расходы, связанные с арендой, относимые по условиям договора за счет арендодателя (расходы по демонтажу и транспортировке объектов, расходы по сборке и пуску объектов, расходы по командировкам работников и.) которые либо собираются и учитываются на счете 8100 "Основное производство", либо сразу могут списываться на счет 7320.

В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 7320, списываются в дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)" и этот счет закрывается.

Аналитический учет по счетам 7000-7340 организуется по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года. Учет расходов по неосновной деятельности. Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 84 "Расходы по неосновной деятельности".

Счет 7400 "Прочие расходы " предназначен для обобщения информации о суммах прочих расходов по неосновной деятельности. На счете 7400 учитывают убытки, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, суммы разниц между покупной и номинальной стоимостью облигаций, отрицательные суммовые разницы, вызванные использованием разных видов курсов валют, амортизационные отчисления по сданным в текущую аренду внеоборотным активам и другие расходы по неосновной деятельности. (Приложение 10 «Отчет о доходах и расходах).

Аналитический учет по счетам 7410-7470 ведется по статьям расходов, номенклатура которых разрабатывается самим предприятием. Для аналитического учета в разрезе статей ведется ведомость.

Финансовая отчетность. Характеристика и значение финансовой отчетности.

Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период. Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы. Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период. В число пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Основными принципами финансовой отчетности являются:

- Начисление. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.

- Непрерывность финансовой отчетности предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода, и нет подтверждения тому, что он имеет намерение или возникает необходимость ликвидации в обозримом будущем.

- Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

- Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности

- Существенность. Финансовая информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

- Достоверность. Отчетность достоверна, когда в ней отсутствуют существенная ошибка или предвзятость.

- Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.

- Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

- Осмотрительность подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

- Завершенность и сопоставимость. В целях обеспечения достоверности, информация в финансовых отчетах должна быть полной. Для повышения полезности и содержательности информация одного отчетного периода должна быть сопоставимой с другим периодом.

Последовательность. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды с целью определения тенденции изменений в его финансовом положении.

Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность должна составляться в установленные сроки.

Отчетность предприятий подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Ее данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции.

Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить предоставление производственными и другими подразделениями предприятия всей документации и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком и в полном объеме. Отчетность должна быть составлена по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в установленных формах. Следует иметь в виду, что учетные регистры должны содержать аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для составления отчетности.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств , пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.

Баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверке. Преемственность баланса устанавливают путем сличения данных по его статьям на начало отчетного периода с данными по этим же статьям за текущий период по графе на конец года.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета: № 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах" (СБУ 2), № 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности" (СБУ 3) и № 4 "Отчет о движении денежных средств" (СБУ 4).

Годовая отчетность представляется: собственникам (участникам) или уполномоченным ими органам в соответствии с учредительными документами; органу налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия); местному финансовому органу, органам государственной статистики.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления; она является открытой к публикации для заинтересованных пользователей, ее достоверность подтверждается независимым аудитором.

Если после предоставления хозяйствующими субъектами финансовой отчетности будут выявлены неточности, то сумму корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов за предыдущие периоды, включают в доход или убыток отчетного периода.

Сумму корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражают в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включают в расчет при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

2.5 Представление финансовой отчетности

Финансовая отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку к ним.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период.

Разным пользователям финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные:

- инвесторы требуют информацию о том, насколько адекватен получаемый ими доход степени риска сделанных инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов;

- кредиторы требуют информацию о возможностях погашения займов и выплаты процентов;

- поставщики требуют информацию о способности предприятия своевременно погасить кредиторскую задолженность;

- покупатели заинтересованы в том, какой период предприятие сможет продолжать свою деятельность;

- служащие заинтересованы в стабильности и рентабельности работы предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия, продолжения дальнейшей работы по найму, а как акционеры - в стабильном получении дивидендов;

- государственные органы заинтересованы в информации, необходимой для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры, а также для сбора статистических данных;

- общественность заинтересована в получении информации, имея в виду возможность получения рабочих мест, развития данного населенного пункта, региона.

Финансовая отчетность содержит информацию, необходимую для выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

Несмотря на различие интересов разных пользователей финансовой отчетности предприятия, основным условием существования предприятия является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным требованием (при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей.

Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию, которая так или иначе используется хозяйствующим субъектом.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их содержание.

...