Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Труд рабочих является необходимой составляющей процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие работающих в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать качеству и количеству затраченного ими труда.

Заработная плата - важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов производства продукции, улучшение её качества и ассортимента. Заработная плата является основным источником дохода работающих, с её помощью осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления.

В Республике Беларусь существенно меняется переход к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны. Сегодня понятие «заработная плата» охватывает все виды доходов сотрудников по месту работы, а также различные премии, доплаты, надбавки и социальные льготы, начисленные в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

С переходом на рыночные отношения внесены изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются коллективный договор и контракт между работником и нанимателем. Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при индивидуализации заработной платы каждого работника, т.е. при внедрении гибкой модели оплаты труда, при которой заработная плата работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ, и от финансового положения организации, на котором он работает.

Актуальность выбранной темы дипломной работы состоит в том, что проблема оплаты труда - одна из ключевых в экономике Республики Беларусь. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния населения, благоприятный социально-психологический климат в обществе.

Учёт и начисление заработной платы являются одним из наиболее трудоёмких участков работы бухгалтерии. Для повышения заинтересованности работников в результатах труда важно осуществлять строгий контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, соответствием заработка каждого работника результатам его труда, соблюдением трудового законодательства.

Основную информацию о расходах на оплату труда, их доле в общих затратах на производство продукции, работ, услуг, о заработке каждого работника, удержаниях из заработной платы и других сведениях, связанных с использованием трудовых ресурсов организации, предоставляет рационально организованный бухгалтерский учет.

Документация по начислению заработной платы хранится длительное время. На предприятии (либо в государственном архиве - в случае ликвидации предприятия) должна быть обеспечена сохранность лицевых счетов, расчетно-платежных ведомостей по заработной плате в течение 75 лет. Для обеспечения данного требования необходимо соблюдать принципы организации документооборота по учету заработной платы.

Своевременность и правильность начисления оплаты труда зависит от предоставленных в бухгалтерию сведений. Следовательно, на руководителя организации ложится ответственность по обеспечению взаимодействия между структурными подразделениями предприятия, при котором первичные документы, необходимые для начисления заработной платы будут во время и в полном объеме предоставлены в бухгалтерию.

Целью дипломной работы является исследование методики учета и аудит расчетов с работниками по заработной плате на примере ООО «Миран-парфюм».

Для достижения указанной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- исследовать действующие в Республике Беларусь формы и системы оплаты труда;

- изучить основные правовые акты, регулирующие расчеты по оплате труда;

- рассмотреть порядок документального оформления начисления и выплаты заработной платы;

- изучить методику расчета и учета удержаний из заработной платы работников;

- рассмотреть порядок синтетического и аналитического учета расчетов по заработной плате;

- рассмотреть нормативно-правовое и методическое обеспечение контрольной проверки расчётов по оплате труда;

- изучить планирование аудита расчётов по оплате труда;

- изучить методики аудита исчисления и выплаты заработной платы, своевременность и полноту произведённых из неё удержаний.

Согласно Уставу общества с ограниченной ответственностью «Миран-парфюм» учредителями предприятия являются физические лица. Предприятие зарегистрировано по юридическому адресу: г. Минск, п/у Колядичи, ул. Бабушкина 22-5. Производственная база расположена по адресу: Витебская область, г. Докшицы, ул. Маяковского, 49. В соответствии с уставом ООО «Миран-парфюм» имеет право осуществлять деятельность, связанную с производством спирта этилового, алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и табачных изделий.

На сегодняшний день ООО «Миран-парфюм» является одним из ведущих производителей парфюмерной продукции на спиртовой основе в Республике Беларусь.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован с использованием программы 1С: Бухгалтерия 7.7.

В ходе написания дипломной работы для изучения методики бухгалтерского учета автором исследуются хозяйственные операции, первичные документы и учетные регистры ООО «Миран-парфюм» за 2006- 2007 годы и отчёт общества с дополнительной ответственностью «КлассАудит» по результатам проведения аудита ОАО «Миран-парфюм».

При написании работы информационную базу составили учебные пособия отечественных, российских и зарубежных авторов, публикации из периодической печати, законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, а также отчетная документация предприятия.

1. СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯФ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.1 Сущность, значение и задачи оплаты труда в современных условиях

Труд рабочих является необходимой составляющей процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие работающих в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать качеству и количеству затраченного ими труда.

Трудовым кодексом Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 296-З [2] определено, что заработная плата - это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Главным назначением заработной платы является расширение её возможностей в обеспечении воспроизводства рабочей силы, удовлетворение потребности работника в повышении качества жизни за счет собственного труда - иными словами, размер заработной платы не должен быть ниже стоимости той массы товаров и услуг, которая необходима работнику для обеспечения его жизненных потребностей.

Важнейшей задачей бухгалтерского учёта на современном этапе, является контроль за мерой труда и его оплатой, т.е. точное определение размеров трудового участия каждого работника в конечных результатах и установление в денежной форме причитающихся за труд выплат. Для повышения заинтересованности работников в результатах труда важно осуществлять строгий контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, соответствием заработка каждого работника результатам его труда, соблюдением трудового законодательства. Вот почему важное значение на предеприятиях и в объединениях отводится учёту и начислению заработной платы, который является одним из наиболее трудоёмких участков работы бухгалтерии, а также контролю расчётов по оплате труда.

Учёт заработной платы должен обеспечить решение следующих задач:

1. контроль за отработанным временем и дисциплиной труда;

2. правильное начисление заработной платы в соответствии с количеством и качеством труда каждого работника;

3. правильное начисление пособий по временной нетрудоспособности, компенсаций и индексаций;

4. правильное начисление налогов и других удержаний;

5. своевременность и правильность расчётов с органами социального страхования, с бюджетом, др. организациями и лицами;

6. правильное отнесение заработной платы на себестоимость продукции, работ, услуг;

7. контроль за использованием средств фонда оплаты труда;

8. формирование показателей по заработной плате, которые необходимы для анализа, планирования, регулирования и оперативного руководства.

В Республике Беларусь применяется республиканская тарифная система оплаты труда работающих. Она состоит из Единой тарифной сетки, тарифно- квалификационоого справочника, тарифных ставок и разрядов.

Предприятия и организации работающие на территории РБ, в соответствии с трудовым кодексом, обязаны применять республиканские тарифы для дифференциации оплаты труда работников, предусмотрев условия оплаты коллективными договорами или соглашениями. Правительство Республики Беларусь регламентирует также размер оплаты труда путем установления минимальной месячной заработной палаты и ставки первого разряда, контролирует соблюдение денежной дисциплины.

Оплата труда является базой для определения размера индексации в связи с ростом цен на потребительские товары и услуги, сумм отчислений в фонд социальной защиты населения (ФСЗН), подоходного налога, госстраху.

Таким образом, заработная плата является важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов производства продукции, улучшение её качества и ассортимента. Для большинства работников заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит работающих на их рабочее место.

1.2 Формы и системы оплаты труда

Формы оплаты труда представляют собой способы установления зависимого размера заработной платы работника от общественно- необходимого затраченного им труда. Основным назначением форм и систем оплаты труда является обеспечение правильного соотношения между мерой труда и мерой его оплаты.

Основные функции форм оплаты труда заключаются в том, что они предопределяют:

1. каким способом оценивается мера труда (измеряется труд для его оплаты): через рабочее время, продукт труда, его реализацию; через коллективный (индивидуальные) конечные результаты и какие свойства (результаты) труда учитываются при этом;

2. какой характер функциональной зависимости устанавливается между мерой труда и его оплатой, в какой степени измеряется оплата (или часть ее) в зависимости от тех или иных свойств (результатов) труда.

Основными измерителями оплаты труда являются реальное время, в течение которого работник занят производительной работой на предприятии, или количество изготовленной продукции (выполненной работы), практике организации оплаты труда используются системы - сдельная и повременная, которые подразделяются на подсистемы.

При выборе той или иной формы и системы оплаты труда необходимо учитывать объективные условия: характер применяемого оборудования, особенности технологических процессов и организации производства, формы организации труда, требования к качеству продукции, использование трудовых и материальных ресурсов.

При сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется за каждую единицу изготовленной продукции или выполненной работы (выраженной в производственных операциях, штуках, килограммах, метрах и т.д.). При повременной оплате заработная плата начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

Каждая из этих форм подразделяется на системы.

Система оплаты труда предусматривает способ исчисления размера заработной платы, которая подлежит выплате работнику за результаты общественно необходимого труда. Назначение системы - обеспечить установление правильных соотношений между мерой труда и мерой его оплаты. Значение той или иной формы и системы оплаты труда зависит от условий производства формы и системы оплаты труда на предприятиях, устанавливаются нанимателем, предусматриваются в коллективных договорах, соглашениях, трудовых договорах, а для работников бюджетных предприятий и организаций - в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь.

Сдельная форма оплаты труда, правило, применяется на предприятиях, где основной целью производства является увеличение выпуска продукции (например, в добывающих и некоторых др. отраслях промышленности), и прежде всего на тех видах работ, на которых можно обеспечить: количественных показателей выработки продукции, правильно отражающих затраты труда работника; возможность увеличения выработки или объема работ против установленной нормы, соблюдение технологических режимов и требований безопасности, рационального расходование сырья, материалов, энергии; улучшения качества продукции.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется системы: прямую сдельную, сдельно-премиальную, аккордную, косвенную сдельную и сдельно-прогрессивную.

При сдельной системе оплаты точный заработок работнику начисляется по установленным расценкам за каждую единицу качественно произведенной продукции (выполненной работы).

Сдельная расценка - размер оплаты за выработку единицы продукции или за выполнение определенной операции.

При сдельной системе оплаты сдельные расценки устанавливаются на определенные работы (операции) исходя из тарифных ставок, окладов, соответствующих разрядов работ и норм выработки или норм времени на данные работы. Следовательно, сдельные расценки следует исчислять исходя из тарифных ставок, соответствующих разряду выполняемой работы, а не из разряда работника, выполняющего эту работу. Поэтому величина сдельной расценки не зависит от разряда, присвоенного работнику и от времени выполнения работы (например, дней, ночное или сверхурочное время). Изменение тарифных ставок или норм выработки (времени) влечет за собой пересчет сдельных расценок, поскольку они произвольны от ставок и норм выработки. Если на выполненную работу установлена норма выработки, то сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующе разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.

Сдельная расценка может быть определена путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы на установленную норму времени в часах или днях.

Если норма выработки установлена на рабочий день, а тарифная ставка определена в часах, сдельная расценка рассчитывается умножением часов тарифной ставки на установленную продолжительность рабочего дня. Полученный результат делится на дневную норму выработки.

Фактически сдельный заработок рабочего по прямой сдельной оплате труда исчисляется путем суммирования произведений соответствующих сдельных расценок на фактическую выработку рабочего по каждому виду выполненных работ за расчетный период.

При коллективной сдельной системе оплаты применяются как индивидуальные расценки, так и коллективные (комплексные). Они рассчитываются в таком же порядке, что и сдельные расценки. При индивидуальной оплате, исходя из пооперационных либо комплексных норм выработки (времени).

Коллективные сдельные расценки определяются путем деления общей суммы тарифных ставок всех членов бригады (по штату или нормам обслуживания) на норму наработки продукции на данном агрегате.

Согласно сложившейся практике коллективные единые расценки не пересчитываются, если фактическая численность бригады была меньше, чем предусмотрено по норме обслуживания или штату, и если при этом бригада выполнила весь перечень и объем работ.

При сдельно-премиальной системе рабочему-сдельщику сверх заработка по прямым сдельным расценкам начисляется и выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных конкретных показателей работы.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ, взятых в целом. Он определяется на основе действующих норм выработки (времени) и расценок, a также:

- исходя из норм и расценок на аналогичные работы. При этом возможно премирование за сокращение сроков выполнения аккордного задания при качественном выполнении работ.

-если время выполнения работы превышает платежный период, то окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Промежуточные выплаты производятся за фактически выполненные в данном расчетном периоде работы без начисления премии.

При косвенной сдельной системе размер заработной платы вспомогательных рабочих ставится в прямую зависимость от результатов их труда по обслуживанию основных рабочих. Наибольший эффект она дает в случае, когда заработок рабочего зависит непосредственно от выполнения основными рабочими производственных заданий, а не норм выработки, которые нередко значительно перевыполняются из-за особых усилий со стороны рабочих при низком их качестве, порождая необоснованное завышение заработной платы.

При сдельно-прогрессивной системе в пределах установленной нормы (базы) труд оплачивается по основным одинарным расценкам, а сверх базы - по повышенным сдельным расценкам.

Повременная форма оплаты труда применяется для оплаты руководителей, специалистов и служащих, а также рабочих в отраслях промышленности тех производственных участках, где: индивидуальная выработка не зависит от рабочего, а определяется сами технологическим процессом; невозможно или экономически нецелесообразно устанавливать конкретные нормы выработки; важнее стимулировать высокое качество выпускаемой продукции, а не рост выработки. Эффективность ее применения должна обусловливаться правильным использованием норм обслуживания и нормативов численности, а также рабочих в соответствии с их квалификацией и учетом отработанного времени.

Повременная форма подразделяется на системы: простую и повременно-премиальную.

При простой системе заработок работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе работнику за конкретные достижения в работе сверх тарифа (оклада или ставки) выплачивается премия. По способу начисления заработной платы простая предусматривает помесячную, поденную и почасовую оплату.

При месячной оплате заработок работников определяется исходя из твердых тарифных ставок, числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц и количества фактически отработанных дней.

При поденной оплате размер заработка работника рассчитывается на основании дневной тарифной ставки рабочего и количества фактически отработанных дней.

При почасовой оплате расчет заработной платы производится исходя из часовой тарифной ставки рабочего и количества фактически отработанных им часов за расчетный период.

Если работник проработал неполный расчетный период (месяц, день, час), то его заработок исчисляется пропорционально фактически проработанному времени.

На ООО «Миран-парфюм» используется повременная форма оплаты труда. Согласно штатного расписания всем работникам установлены по ЕТС тарифные коэффициенты и оклады (приложение 5).

1.3 Нормативно-правовое обеспечение учета и аудита расчетов по заработной плате

Учет и аудит труда и расчетов по заработной плате является одним из самых ответственных и трудоемких участков бухгалтерской работы. Это объясняется прежде всего необходимостью организации четкого контроля за мерой труда, правильным начислением заработной платы, сумм налогов и страховых взносов, своевременной подготовкой отчетности по показателям оплаты труда. Кроме того, заработная плата является одной из основных статей затрат при формировании себестоимости продукции (работ, услуг).

Перечень документов, регулирующих контроль расчётов с работниками по оплате труда:

- Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 № 296-З («НРПА РБ», 1999, № 80) с учётом дополнений и изменений. В соответствии со ст.73 Кодекса выплата заработной платы должна производиться регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. При совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными днями (ст.136) или государственными праздниками и праздничными днями (часть первая ст.147) она должна производиться накануне их.

- Кодекс Республики Беларусь о браке и семье от 09.07.1999 № 278-З («НРПА РБ», 1999, № 55; 2002, № 55; 2003, № 8, 80; 2004, № 107, 195).

Кодексом определен порядок удержания и уплаты алиментов. Алименты уплачиваются в добровольном порядке лицом, обязанным уплачивать алименты, либо путем удержания из заработной платы по месту работы. В соответствии со ст.92 алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с их родителей в следующих размерах: на одного ребенка - 25%, на двух детей - 33%, на трех и более детей - 50% заработка и (или) иного дохода родителей. Установленные размеры могут быть изменены по решению суда.

Наниматель, выплачивающий заработную плату, обязан на основании письменного заявления плательщика алиментов или исполнительного листа ежемесячно удерживать из его заработной платы и других выплат денежные суммы установленных размеров и выплачивать их (перечислять на счет, переводить по почте за счет средств плательщика) не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы и осуществления других выплат лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе.

- Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З («НРПА РБ», 2003, № 4, 85; 2004, № 4, 123, 174, 189).

В соответствии со ст.60 зачет или возврат излишне удержанных налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц в случаях и порядке, установленных налоговым законодательством, наряду с налоговыми органами вправе производить и налоговые агенты.

Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

- Инструкцией по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 17.09.2001 г.

- Гражданский процессуальный кодекс Республики Беларусь от 11.01.1999 № 238-З («НРПА РБ», 1999, № 18-19, 54; 2000, № 5, 47; 2002, № 87; 2003, № 3, 8, 74, 133).

В ст.525 перечислены виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание. В их числе:

1) выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника, по делам о взыскании алиментов, допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков, в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает его среднемесячный заработок;

2) компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с амортизацией инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;

3) единовременные премии, выдаваемые не из фонда заработной платы; 4) государственные пособия семьям, воспитывающим детей;

5) пособия по случаю рождения ребенка, а также пособия на погребение;

6) пособия и выплаты гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС;

7) надбавка по уходу на пенсию, устанавливаемая законодательством.

- Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» («НРПА РБ», 1999, № 21; 2000, № 7, 64; 2001, № 63; 2002, № 8, 87).

Определяет категории плательщиков, объекты налогообложения, размеры и ставки подоходного налога, порядок его исчисления и уплаты, устанавливает льготы при налогообложении и порядок представления деклараций о совокупном годовом доходе, перерасчета и уплаты подоходного налога с совокупного годового дохода.

- Закон РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в ред. Закона РБ от 28.07.2003 № 232-З) («НРПА РБ», 2003, № 86).

Законом определены плательщики и установлены объект и размеры обязательных страховых взносов, а также перечень случаев освобождения от уплаты обязательных страховых взносов.

Согласно ст.2 объектом для начисления обязательных страховых взносов для работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров РБ.

Размеры обязательных страховых взносов для работающих граждан согласно Закону составляют 1% облагаемого объекта. В таком же размере производятся удержания из заработной платы граждан, работающих по гражданско-правовым договорам.

- Указ Президента РБ от 30.08.1996 № 344 «О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий» («Сборник указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь», 1996, № 25).

Пунктом №1 Указа установлено, что руководители предприятий, объединений и организаций независимо от форм собственности, не обеспечивающие своевременную выплату заработной платы и внесение платежей в бюджет, несут персональную ответственность вплоть до освобождения от занимаемых должностей.

- Декрет Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 г. № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики».

Декретом утверждено, что размер премий за результаты труда свыше 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника, осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Премия в пределах 30% относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

- Указ Президента РБ от 05.06.2000 № 318 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» («НРПА РБ», 2000, № 54; 2001, № 111; 2002, № 111; 2003, № 65, 101).

Указом утверждено Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

Согласно п.6 данного Положения уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных законодательством, но не менее суммы обязательных страховых взносов, исчисленной из минимальной заработной платы.

- Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь ОТ20.09.2002 г. № 123.

- Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденная постановлением МНС РБ от 20.02.2002 № 16 («НРПА РБ», 2002, № 45; 2003, № 5, 61; 2004, № 21, 57, 158; 2005, № 38).

Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями ежемесячно исходя из исчисленной нарастающим итогом с начала календарного года суммы облагаемого дохода физического лица с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Суммы налога с доходов физических лиц, не удержанные или не полностью удержанные налоговым агентом (юридическим лицом или предпринимателем), удерживаются налоговым агентом, но не более чем за 3 предшествующих года. При этом суммы налога, не уплаченные в результате занижения дохода либо непредставления налоговой декларации (расчета), взыскиваются за весь период занижения дохода либо непредставления налоговой декларации (расчета).

Излишне удержанные налоговым агентом суммы налога засчитываются в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическим лицам по их заявлению, но не более чем за 3 предшествующих года.

- Положение о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при

исчислении подоходного налога, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 06.09.2001 № 1330 («НРПА РБ», 2001, № 86; 2002,

№ 32, 123; 2003, № 13; 2004, № 137).

Положением определен порядок вычета из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога:

- сумм, направляемых лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство или приобретение жилых помещений либо на погашение кредитов, использованных на эти цели;

- сумм, уплаченных плательщиком образовательным учреждениям Республики Беларусь за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении первого высшего или среднего специального образования.

- Правила аудиторской деятельности, утверждённые Министерством финансов Республики Беларусь.

Таким образом, контролируя правильность и своевременность расчётов с работниками по оплате труда, проверяющие должны руководствоваться действующим законодательством о труде, учредительными документами и уставом предприятия.

2. УЧЁТ ТРУДА И РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Документальное оформление учета труда и заработной платы

На предприятиях в ходе начисления и выплаты заработной платы оформляются и используются различные документы, применение которых определяется многими факторами: отраслевыми особенностями предприятия и его структурой, используемыми формами и системами оплаты труда и пр.

Поскольку на исследуемом предприятии ООО «Миран-парфюм» не используется сдельная форма оплаты труда, рассмотрим основные первичные документы по начислению заработной платы и порядок их прохождения на предприятиях с повременной формой оплаты труда.

Для контроля за наличием, движением персонала, отработанного времени и составления отчетности по труду необходим надлежаще организованный учет количественного и качественного состава работающих -- численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а также использования рабочего времени каждым работником.

Учет явок работников на работу и ухода с нее ведется в ООО «Миран-парфюм» в табелях учета использования рабочего времени (приложение 1). Табели ведутся в каждом отделе, на каждом производственном участке. Табели составляются и подписываются руководителями подразделений. По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам) путем проставления кодов трудового времени.

После окончания месяца табели закрываются и передаются руководителями структурных подразделений на утверждение директору, а затем передаются в бухгалтерию ООО «Миран-парфюм», где проверяется правильность и полнота их заполнения. В течение месяца в бухгалтерию поступают также копии приказов о приеме (приложение 2), увольнении (приложение 3), работе в сверхурочное время (приложение 4), листы по временной нетрудоспособности и другие документы. Поскольку в штатном расписании предприятия (приложение 5) отсутствует единица инспектора отдела кадров, сверка приказов по движению сотрудников с данными табельного учета возложена на бухгалтерию ООО «Миран-парфюм».

Работникам ООО «Миран-парфюм» установлены должностные оклады, закрепленные в штатном расписании (приложение 5).

Штатное расписание, которое должно быть разработано и утверждено руководителем каждой организации, является одним из самых важных документов. Оно представляет собой внутренний документ организации, в котором закреплены его структура и штатная численность, а также установленные оклады штатных работников. Разработка штатного расписания организации является должностной обязанностью экономиста по труду. Однако на ООО «Миран-парфюм»нет такой должностной единицы, поэтому обязанности по разработке штатного расписания возложены на специалистов отдела бухгалтерии и планово-экономического управления.

Штатное расписание может быть составлено в произвольной форме, так как законодательно в Республике Беларусь жесткие требования по его оформлению и перечень основных реквизитов не установлены.

Согласно Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 20.09.2002 г. № 123 [3] каждому сотруднику предприятия присвоен квалификационный разряд и тарифный коэффициент. Должностной оклад рассчитывается путем умножения тарифного коэффициента на ставку первого тарифного разряда. Для некоторых должностей штатным расписанием предусмотрены надбавки и доплаты к должностным окладам (за сложность и напряженность труда).

Отдельные работники ООО «Миран-парфюм» переведены на контрактную форму найма. Декретом Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» [4] предусмотрена возможность увеличения окладов работников при переводе на контрактную форму найма в целях дополнительного стимулирования труда работников в связи с изменением существенных условий труда.

Расчет заработной платы производится на ООО «Миран-парфюм» автоматизированным способом. Автоматизированный расчет выборочно проверяется бухгалтером.

По итогам работы за месяц руководством предприятия, может быть принято решение о выплате премии сотрудникам. В этом случае издается приказ, в котором определяется перечень премируемых работников и размер премии.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 г. № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» [5] размер премий за результаты труда свыше 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника, осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Премия в пределах 30% относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Так, приказом № 7.1. от 09.02.2006 г. ряду работников ООО «Миран-парфюм» по итогам работы за февраль 2006 г. установлена премия в размере 30% должностного оклада (приложение 6).

В связи с производственной необходимостью работники ООО «Миран-парфюм» могут привлекаться к работе сверхурочно, а также в выходные и праздничные дни.

Каждый час работы в сверхурочное время работников с повременной оплатой труда оплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов), а работников-сдельщиков - не ниже двойных сдельных расценок. По договоренности с нанимателем за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.

Работа в выходные и праздничные дни может компенсироваться, по соглашению сторон, предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме не ниже чем в двойном размере. При этом работникам, получающим месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Отпуск работникам ООО «Миран-парфюм» предоставляется на основании приказа руководителя и ежегодно утверждаемого графика отпусков. Исчисление среднего заработка, оплата всех видов отпусков и выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск осуществляются на основании раздела 2 Условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты от 27.03.2006 г. № 37) [6].

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск.

Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, и размер денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска или на количество дней, за которые выплачивается денежная компенсация.

Если в расчетном периоде, за который берется заработная плата и другие выплаты для начисления отпускных, имело место повышение тарифных ставок и окладов работнику, то исчисление заработка за данный период производится с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки (оклада). Такой пересчет заработной платы называется ее «осовремениванием». Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком и ребенком в возрасте до 3 лет; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедической организации; карантина.

Пособия по беременности и родам назначаются в случаях беременности и родов, усыновления (удочерения) ребенка в возрасте до 3 месяцев или установления над ним опеки.

Основанием для назначения и выплаты пособий является листок нетрудоспособности (приложение 7), выданный и оформленный в установленном порядке. Пособия выплачиваются плательщиком страховых взносов на государственное социальное страхование в счет начисленных страховых взносов.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности; по беременности и родам - в размере 100% за все рабочие дни (часы) по графику работы работницы.

Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за два месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

В заработок для начисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые взносы.

Общая сумма пособия определяется умножением дневного (часового) заработка на число рабочих дней (часов), пропущенных вследствие нетрудоспособности.

Если в период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам у работника повысилась тарифная ставка (оклад), то со дня ее повышения размер исчисленного пособия также увеличивается пропорционально повышению тарифной ставки (оклада) работника.

Расчет пособий бухгалтерией ООО «Миран-парфюм» производится на оборотной стороне листка нетрудоспособности (приложение 7). Рассчитанная сумма пособия переносится в расчетную ведомость.

Пособия на детей назначаются и выплачиваются в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.06.2002 г. № 772 (в редакции от 27.11.2007 г. № 1615) [9] и Инструкцией о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей, утвержденным приказом Министерства труда и социальной защиты и Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2004 г. № 166/190 (в редакции от 30.12.2005 г. № 191/172) [10].

Выплата государственных пособий на детей и надбавок к ним производится за счет средств, отчисляемых на государственное социальное страхование. Начисление и выплата пособий на детей производятся одновременно с начислением и выплатой заработной платы.

Коллективным договором ООО «Миран-парфюм» предусмотрены выплаты материальной помощи работникам в связи с вступлением в брак, рождением ребенка, санаторно-курортным лечением, наступлением юбилейных дат, выходом на пенсию, смертью близких родственников и т.п. Материальная помощь начисляется бухгалтерией на основании приказа руководителя (приложение 8).

На предприятии выдача заработной платы осуществляется по платежным ведомостям (приложение 9), ведомости после утверждения передаются в кассу. Выплата осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются. Для этого кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет - от руки "Депонировано" и составляет Реестр невыданной заработной платы формы № 11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией организации по согласованию с обслуживающим банком.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению [7] для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работников в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников или непосредственно в дебет счетов учета затрат на производство (если суммы на оплату отпусков не резервируются). При этом часть сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;

- начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий и т.п. по видам начислений осуществляется в своде начислений (приложение 13).

Поскольку в ООО «Миран-парфюм» учет заработной платы осуществляется по автоматизированной форме, в качестве учетных регистров синтетического учета используются автоматизированные формы: анализ счета 70 (приложение 10), свод по счету 70 (приложение 11).

Предприятиями составляются проводки по начислению заработной платы по кредиту счета 70 в корреспонденции с:

Дебетом счета 07 "Оборудование к установке" -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за доставку на склад оборудования к установке;

Дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы по капитальному строительству, реконструкции и модернизации объектов основных средств; монтажу оборудования; доставке оборудования, не требующего монтажа и прочим работам, связанным с капитальными вложениями;

Дебетом счета 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы, связанные с приобретением и доставкой производственных запасов;

Дебетом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" -- на суммы начисленной заработной платы (премий, надбавок) рабочим соответственно основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Дебетом счета 25 "Общепроизводственные расходы" -- на сумму начисленной заработной платы (премий, надбавок) персоналу основных цехов, занятому их управлением и обслуживанием;

Дебетом счета 28 "Брак в производстве" -- на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака;

Дебетом счета 44 "Расходы, на реализацию" -- на сумму начисленной заработной платы рабочим по работам, связанным со сбытом готовой продукции;

Дебетом счета 50 "Касса" -- на суммы возвращенной задолженности работниками организации по заработной плате;

Дебетом счета 91 "Операционные доходы и расходы" -- на суммы начисленной заработной платы за работы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других активов; содержанием производственных мощностей и объектов, находящихся в установленном порядке на консервации; аннулированием производственных заказов и прекращением производства, не давшего продукции;

Дебетом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" -- на суммы начисленной заработной платы работникам за предотвращение и ликвидацию последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.; передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью; осуществление спортивных, оздоровительных и культурно-просветительных мероприятий, оказание шефской и социальной помощи и т.п.; на сумму начислений работникам за счет прибыли (премий, надбавок к пенсиям), других выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда);

Дебетом счета 96 "Резервы предстоящих расходов" -- на суммы, начисленные работникам за время отпуска, стаж работы;

Дебетом счета 97 "Расходы будущих периодов" -- на суммы начисленной заработной платы за работы, эффект от которых предлагается получать в будущих отчетных периодах.

Синтетический учёт начислений по ООО «Миран-парфюм» за декабрь 2006 года приведён в табл. 2.1

Таблица 2.1 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислениями заработной платы в ООО «Миран-парфюм».

Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма, руб.	Содержание операции
20.01	70	6 561 105	начислена з/п. рабочим осн. произв.
20.01	70	120 790	начислена компенсация за неисп. отпуск рабочим осн. произв.
26	70	18 049 012	начислена з/п. администрации и служащим
26	70	326 098	начислена компенсация за неисп. отпуск администрации и служащим
97 (26)	70	10 566	начислены отпускные администрации, приходящиеся на след. мес.
44.1	70	7 077 153	начислена з/п. работникам отдела сбыта и склада
44.1	70	309 933	начислена компенсация за неисп. отпуск работникам склада
(97)44.2	70	31 584	начислены отпускные работникам склада
44.3	70	72 631	начислена з/п. произв. служащ.
15.01	70	48 421	начислена з/п. работникам занятым заготовл. и приобретен. мат. ценностей
92.022	70	196 660	начисл. компенсация за проезд
69	70	419 617	начислена оплата больничных листков
69	70	941 280	начислены пособия на детей

оплата труд заработный учет

Аналитический учет ведется по каждому сотруднику ООО «Миран-парфюм». В качестве регистров аналитического учета используются автоматизированные регистры: карточка субконто (в разрезе сотрудников), анализ счета 70 по субконто, анализ субконто, оборотно-сальдовая ведомость по субконто.

В организациях, применяющих журнально-ордерную форму учета в качестве регистров аналитического учета, выступают: расчетная ведомость и лицевой счет. В лицевом счете отражаются ежемесячные начисления и удержания из заработка работника по каждому их виду. В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним. Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.

На основании лицевых счетов оформляются расчетные листки (приложение 14), которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее.

Расчетные ведомости составляются по участкам, службам, отделам, а внутри них - по категориям работающих. Ведомости подписываются начальниками отделов и бухгалтером, производившим расчеты.

Возможности программы 1С: Бухгалтерия 7.7 позволяют формировать лицевые счета и расчетные листки. В ООО «Миран-парфюм» формируются расчетные листки и выдаются работникам для ознакомления.

2.3 Синтетический и аналитический учет удержаний при оплате труда

Удержания, производимые бухгалтерией организации из общей суммы начисленной заработной платы, пособий и других доходов работника, можно условно разделить на следующие группы:

1) производимые в соответствии с действующим законодательством;

2) производимые по решению суда, исполнительным надписям нотариальных органов, постановлениям органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

3) производимые по распоряжению нанимателя;

4) осуществляемые по письменному заявлению работника.

К первой группе относятся удержания подоходного налога и обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения.

...