Удержание подоходного налога в 2007 году производится в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21.12.1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции Закона от 29.12.2006 г. № 190-З).

Объектом налогообложения подоходным налогом является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года.

Для целей исчисления подоходного налога под доходом физического лица понимается, в том числе, заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству. Не подлежат налогообложению среди прочих доходов, определенных Законом, пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком).

Из дохода вычитаются доходы в размере базовой величины за каждый месяц года; доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году. С 1.01.2007 г. по ставке 9% облагаются доходы в размере до 7440000 рублей; доходы в размере от 7440001 до 18600000 рублей - по ставке 15%; от 18600001 до 26040000 рублей - по ставке 20%, от 26040001 до 33480000 рублей - по ставке 25%; доходы свыше 33480001 рублей облагаются по ставке 30%.

Учёт расчётов по подоходному налогу организуется на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» и отражаются бухгалтерскими записями:

- дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - удержания из з/п работников сумм подоходного налога;

- дебет счёта 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» и кредит счета 51 «Расчётный счёт» - перечисление сумм подоходного налога.

Доходы, начисляемые работникам ООО «Миран-парфюм» - заработная плата, надбавки, стаж, премии, суммы отпусков, оплата пособий по нетрудоспособности (в связи с заболеванием) облагаются подоходным налогом в соответствии с требованиями названного Закона. Подоходный налог исчисляется предприятием от совокупного дохода с начала года. Для определения налога за текущий месяц (например, за май 2007 года) из суммы подоходного налога, исчисленного с нарастающим итогом (за январь - май 2007 г.) вычитается сумма налога, начисленная за январь - апрель 2007 г.

Удержание обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29.02.1996 г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в редакции от 19.07.2006 г. № 155-З).

Плательщиками обязательных страховых взносов для целей пенсионного обеспечения являются среди прочих граждане, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работающих граждан все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников выплаты, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют для работающих граждан - 1 процент.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 г. № 115 (в редакции от 17.10.2006 г. № 1371) [8] утвержден Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

В частности, к данным выплатам относятся:

- выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта);

- государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

- суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь;

- суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

- единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию.

- оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка.

Ко второй группе относятся удержания: алиментов (по решениям судебных органов (приложение №12)); сумм возмещения ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника; сумм по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные работы; штрафов, наложенных в судебном или административном порядке; некоторые другие. При этом из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм не более 50% - при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина и не более 20% - по всем остальным видам взысканий, если иное не установлено законом.

К третьей группе относятся удержания, производимые по распоряжению нанимателя, для погашения имеющейся задолженности при возврате аванса, выданного в счет заработной платы; возврате сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашении неизрасходованного или своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, на хозяйственно-операционные расходы или в связи с переводом в другую местность - если работник не оспаривает основание и размер удержаний.

В перечисленных случаях наниматель вправе издать распоряжение об удержании имеющейся задолженности. В случае причинением работником материального ущерба нанимателю, работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих обстоятельств: ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей; противоправности поведения работника; прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом; вины работника в причинении ущерба.

Возмещение работником материального ущерба в размере, не превышающем его среднемесячного заработка, осуществляется по распоряжению нанимателя. До издания названного распоряжения от работника должно быть затребовано письменное объяснение.

Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством.

Возмещение работником ущерба в размере, превышающем его среднемесячный заработок, производится в судебном порядке.

К четвертой группе удержаний относятся следующие платежи: за товары, проданные в кредит; в счет погашения индивидуальных ссуд, сумм по подписке на акции, сумм добровольного страхования; квартирная плата и т.п. При осуществлении названных удержаний следует соблюдать требования постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18.09.2002 № 1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов».

Согласно указанному постановлению удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению; перечисление денежных сумм в безналичном порядке осуществляется одновременно с выплатой заработной платы работникам; наниматели не вправе использовать удержанные суммы на другие цели, задерживать их перечисление.

Из заработной платы работников ООО «Миран-парфюм» удержания производятся в сводах начислений по отделам (приложение 13).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может дебетоваться в зависимости от вида расхода в корреспонденции со следующими счетами:

Кредитом счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" -- на суммы, удержанные в соответствии с действующим законодательством в возмещение потерь, отнесенных на указанные счета;

Кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") -- на суммы краткосрочных (долгосрочных) займов, предоставленных работниками организации путем удержаний из их заработной платы;

Кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- на суммы, удержанные в погашение долга за невозвращенные полученные авансы на командировки и хозяйственные нужды;

Кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" -- на суммы, удержанной с работников задолженности по возмещению материального ущерба, причиненного организации в результате недостач и хищений, брака в работе и других видов ущерба;

Кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- на суммы депонированной заработной платы (не полученной в установленный срок); удержанных из заработной платы очередных платежей за товары, приобретенные работниками в кредит; удержанных из заработной платы сумм в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов, постановлений судебных органов и др.; удержаний из заработной платы профсоюзных взносов, квартплаты, платежей по договорам страхования, перечислений на лицевые счета работников в банки.

Синтетический учёт удержаний по ООО «Миран-парфюм» за декабрь 2006 года приведён в табл. 2.2

Таблица 2.2 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с удержаниями из заработной платы в ООО «Миран-парфюм».

Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма, руб.	Содержание операции
70	68.40	2 375224	удержан из з\п. подоходный налог
70	69.01	328 076	удержаны из з\п. обязат. страх. взносы в ФСЗН
70	73.01	343 000	удержаны из з\п. ранее выданные займы
70	73.02	146 930	удержаны из з\п. алименты и пособия
70	73.02	24 860	удержана из з\п. задолженность по недостаче
70	92.022	196 660	удержана компенсация за проезд

2.4 Бухгалтерская и налоговая отчетность по труду и заработной плате

Завершающей стадией учетного процесса является составление отчетности. Организации любой организационно-правовой формы обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных форм.

Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчетный период. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Каждая из форм бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность; наименование организации и другие данные, указанные в формах.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении организацией операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: бухгалтерский баланс (форма № 1) (приложение 15), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (приложение 19), отчет о движении источников собственных средств (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (приложение 20), отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности (если организация подлежит обязательному аудиту), и пояснительная записка.

В пассиве баланса в пятом разделе «Расчеты» по статье "Расчеты по оплате труда" отражается задолженность работникам (кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"). Для заполнения указанной статьи баланса бухгалтерия ООО «Миран-парфюм» использует данные учетных регистров по счету 70 на 31 декабря отчетного года. При этом сальдо по счету 70 из оборотного баланса сверяются с итоговыми суммами расчетных ведомостей по заработной плате за декабрь.

Так, согласно данным баланса ООО «Миран-парфюм» на 1 января 2006 г. (приложение 15) кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда (строка 732) составила 23,3 млн. руб., что соответствует данным учетного регистра «Анализ счета 70» за декабрь 2005 г.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) содержатся наиболее полные данные о результатах работы предприятия за год. В нем отражаются показатели, формирующие финансовые результаты за отчетный месяц, квартал и год в целом нарастающим итогом с начала отчетного года (если иное не установлено законодательством).

Поскольку численность работников ООО «Миран-парфюм» не превышает 100 человек (для промышленности), предприятием ежегодно составляется и представляется в органы статистики отчет по форме № 1-МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства» (приложение 16).

В разделе I «Труд и заработная плата» отражаются показатели численности и фонда заработной платы предприятия за отчетный период и аналогичный период прошлого года.

Показатели среднесписочной численности работников и списочной численности работников в среднем за период определяют в соответствии с Инструкцией по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 17 сентября 2001 г.

По строке 001 отражается среднесписочная численность работников, которая определяется на основании численности работников списочного состава. Она применяется для расчета средней заработной платы и других средних величин. В нее не включаются работники списочного состава, находящиеся в отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет; не явившиеся на работу в связи с временной нетрудоспособностью, уходом за больными; работники, находящиеся в отпусках без сохранения заработной платы (кроме находящихся в отпусках, предоставляемых без сохранения заработной платы по инициативе нанимателя); внешние совместители и работающие по договорам гражданско-правового характера и другие. Работники, принятые или переведенные по письменному заявлению работника на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, при определении среднесписочной численности учитываются пропорционально отработанному времени.

По строке 002 отражается списочная численность работников в среднем за год, которая определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы работы организации, истекшие за период с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев за период с начала года.

Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц (среднемесячная численность) исчисляется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца.

В списочную численность работающих в среднем за период не включаются лица, находящиеся в отпусках по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, внешние совместители и работающие по договорам гражданско-правового характера.

По строке 003 отражается средняя численность внешних совместителей, которая исчисляется пропорционально отработанному времени. Общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня, затем число отработанных человеко-дней делится на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. Работник, оформленный в одной организации как внутренний совместитель или получающий в одной организации две или полторы ставки, не включается в среднюю численность внешних совместителей, принятых из других организаций.

По строке 004 отражается средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, которая определяется исходя из учета этих работников за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора.

По строкам 005-008 отражается фонд заработной платы, который включает суммы заработной платы, начисленные за выполненную работу, отработанное и неотработанное время, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы. Данные по строкам 005-008 заполняются в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

По строке 010 отражается численность работников, принятых на работу, с которыми в отчетном периоде заключен трудовой договор и прием на работу оформлен приказом (распоряжением) нанимателя.

По строке 011 отражается численность лиц, принятых на дополнительно введенные рабочие (рабочих и служащих) места вследствие реконструкции предприятия, расширения производства, увеличения численности или штата работников. По строкам 010 и 011 не отражается численность лиц, принятых на работу в организацию по совместительству и численность лиц, с которыми заключены договора гражданско-правового характера.

Крупные предприятия, с численностью:

- в промышленности и на транспорте более 100 человек,

- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - более 60 человек,

- в строительстве и оптовой торговле - более 50 человек,

- в других отраслях производственной сферы, общественном питании, бытовом обслуживании населения и розничной торговле более 30 человек,

- в других отраслях непроизводственной сферы более 25 человек представляют государственную статистическую отчетность по форме № 1-труд "Отчет по труду и движению работников". Форма составляется нарастающим итогом с начала года.

ООО «Миран-парфюм», ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет в органы Фонда социальной защиты населения отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд) по форме 1-Фонд (приложение 17).

В разделе I «Сведения о численности застрахованных» Среднесписочная численность застрахованных указывается в соответствии с Инструкцией по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду за отчетный квартал и за весь период с начала года.

В разделе II «Общая сумма выплат (в денежной и (или) натуральной формах), на которую начисляются страховые взносы» отражаются сумма выплат, начисленная в пользу работников, на которую начисляются взносы по государственному социальному страхованию за отчетный квартал и с начала года. В том числе из общей суммы выплат: отражаются доплаты по Закону Республики Беларусь от 22 февраля 1991 года "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС" за отчетный квартал и с начала года.

В разделе III «Расчет средств фонда» отражаются:

- остаток задолженности по платежам в Фонд за плательщиком по состоянию на 1 января текущего года;

- сумма начисленных страховых взносов за весь период с начала года, в том числе за отчетный квартал; разбивкой по месяцам квартала;

- сумма частичной доплаты за выделенные работникам путевки, вносимая наличными в кассу плательщика,

- суммы доначисленных (излишне начисленных) по актам проверок страховых взносов, доплат за путевки, средств, подлежащих возмещению плательщиком в Фонд в соответствии с частью второй статьи 12 Закона Республики Беларусь "О пенсионном обеспечении", не принятые к зачету расходы, в том числе пособия в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями;

- сумма пени, начисленная по актам проверок плательщика;

- другие начисления, подлежащие возмещению плательщиком в Фонд;

- остаток задолженности на конец отчетного периода за Фондом;

- общая сумма расходов, которые должны быть произведены в счет страховых взносов в Фонд за весь период с начала года, в том числе за отчетный квартал с разбивкой по месяцам квартала;

- сумма перечисленных на счет Фонда средств за весь период с начала года;

- остаток задолженности на конец отчетного периода за плательщиком.

В разделе IV «Использование средств фонда» отражается количество оплаченных дней и сумма выплат за счет средств Фонда.

Начисленная заработная плата работников является объектом обложения отчислениями на обязательное страхование. В связи с этим ООО «Миран-парфюм» составляет отчет по форме №1-Белгосстрах «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (приложение 18).

Для отчета №1-Белгосстрах установлена квартальная периодичность. Отчет составляется нарастающим итогом с начала года с выделением отдельно показателей за отчетный квартал и каждый его месяц. Страхователи представляют отчет на 15 день после отчетного квартала обособленному подразделению Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах» по месту своей регистрации.

В отчете отражаются доходы, облагаемые взносами в Белгосстрах, начисленные и перечисленные суммы взносов, а также задолженность страхователя (либо Белгосстраха) на конец отчетного периода.

3. АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

3.1 Планирование и информационное обеспечение контроля расчетов с персоналом по оплате труда

Аудитор должен планировать свою работу таким образом, чтобы она была выполнена эффективно, качественно, на высоком профессиональном уровне и в срок предусмотренный договором.

Термин «планирование» означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, обусловленных сроками проведения аудита и объёмом аудиторских процедур.

Планирование аудита расчётов по оплате труда тесно взаимосвязано с предварительным ознакомлением с результатами деятельности и структурой управления контролируемого предприятия и должно обеспечить:

- получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда и эффективности внутреннего контроля за такими расчётами;

- установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю, т.е. выяснение того, насколько аудитор может верить материалам внутреннего аудита;

- координацию выполняемых работ по сбору и анализу информации, необходимой для оценки достоверности и законности хозяйственно-финансовых операций, связанных с расчётами по оплате труда.

Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности планирования; непрерывности планирования; оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования выражается в увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим объектам.

Принцип оптимальности планирования заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита (приложение 22);

в) подготовка и составление программы аудита (приложение 23).

На этапе предварительного планирования аудиторская организация должна ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность, отражающих экономическую ситуацию в республике в целом и её отраслевые особенности, а также о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования, связанных с его индивидуальными особенностями.

В ходе аудиторской проверки планы и программы аудита могут корректироваться. Существенные изменения в них должны быть документально подтверждены.

Необходимым условием успешного выполнения планируемых аудиторских работ является наличие программы аудита. Программа представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Оформляется программа аудита документально. Она определяет сроки, объём и характер запланированных процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита расчётов по оплате труда должна содержать перечень вопросов по отдельным темам, видам или направлениям ожидаемых работ подлежащих проверке, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур. Программа аудита расчётов по оплате труда используется в качестве инструктивного материала, определяющего содержание, объём, способы и приёмы документального и фактического контроля за своевременным и качественным выполнением аудиторских процедур по проверке расчётов по оплате труда.

Отдельные вопросы программы аудита могут быть конкретизированы в заданиях на аудит, выдаваемых аудиторам для проведения проверки.

Образец задания на проведение аудита расчётов по оплате труда представлен к настоящей дипломной работе (приложение 24).

Исходя из приведённого материала можно сделать вывод, что планирование аудита расчётов по оплате труда помогает более эффективному распределению времени и работы аудиторов, проводящих проверку.

3.2 Контроль законности и достоверности начисления заработной платы и других выплат

Правильность начисления заработной платы, как правило, проверяется выборочно. Эта проверка проводится отдельно по работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда. По табелям учёта рабочего времени устанавливается правильность начисления оплаты труда рабочим с повременной оплатой, проверяется соответствие её тарифным разрядам рабочих и часовым тарифным савкам. Затем определяется правильность начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам. Здесь необходимо выяснить, осуществляется ли внутрихозяйственный контроль за соответствием фактически выполненного объёма работ объёму работ, указанному в соответствующих первичных документах. Анализ этих сопоставлений позволяет выявить приписки в объёмах выполненных работ и излишние начисления заработной платы.

В ООО «Миран-парфюм» действует контрактная форма найма работников на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 г. N 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины».

Расчет заработной платы производится исходя из окладов, утвержденных штатным расписанием, в соответствии с Инструкцией «О порядке применения единой тарифной сетки работников РБ», утвержденной Постановлением Минтруда № 123 от 20.09.2002 г. (с изменениями и дополнениями). Премирование работников осуществляется на основании Положения об оплате труда в ООО «Миран-парфюм» (приложение 21), введенного в действие с 01.01.2007 г. Размеры премий в Обществе не ограничены и зависят от объема выполнения работ за текущий месяц.

Следует проверить правильность арифметических подсчётов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчёта по вертикали могут быть выявлены завышения сумм удержанных налогов, и сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Такое злоупотребление не требует внесения изменений в регистры бухгалтерского учёта. Аналогичной проверкой по горизонтали могут быть выявлены случаи удержания денег с одних работников в счёт погашения задолженности другими работниками.

Обычно правильность и начисление заработной платы проверяется выборочным путём. Известны различные варианты выборочной проверки. Наиболее эффективным вариантом является выявление признаков, указывающих на возможность недостатков и нарушений и дальнейшей проверки по выявлению самих фактов. Нередко пользуются и другими вариантами, как, например, выборочной проверкой некоторых начислений и выплат без предварительного поиска признаков, указывающих на неблагоприятное положение. Иногда сплошным путём проверяют все начисления и выплаты за весь ревизуемый период.

На основании положения по оплате труда и приказов руководителя Общества работникам выплачиваются ежемесячные надбавки за выполнение особо важной и срочной работы, за высокие достижения в труде и другие показатели в размере 20% от оклада. Проверкой установлено, что общая сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемых руководителям, специалистам и служащим организаций, и включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, не превышает 20 % суммы должностных окладов этих категорий работников.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27 апреля 2006 г. N 555 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования оплаты труда" премирование руководителей (их заместителей) и главных специалистов коммерческих организаций осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством, по итогам работы за квартал. При этом 30% начисленной премии резервируется и выплачивается при отсутствии роста убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в следующем порядке:

за I и II кварталы - по итогам работы за первое полугодие;

за III и IV кварталы - по итогам работы за год.

В ООО «Миран-парфюм» с целью правомерности назначения и выплат пособий из фонда социальной защиты населения создана комиссия. Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности производится по предъявлению листка нетрудоспособности, расчет размера пособий производится в соответствии с действующими нормативными правовыми актами.

Особое внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой является оплата отпусков. В процессе проверки необходимо установить полноту включения в расчёт выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. При этом следует руководствоваться Правилами исчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска, и в других случаях, предусмотренных законодательством.

В процессе контроля следует учитывать, что начисленная оплата труда за время отпуска, включается в фонд оплаты труда отчётного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчётном месяце. Поэтому оплата труда за время отпуска должна быть отражена в текущем месяце по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов производственных затрат только в сумме, приходящейся на дни отпускав данном месяце, а сумма, начисленная за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, должна отражаться на счетах учёта производственных затрат в следующем месяце; в отчётном месяце производится только запись по выплате отпускных сумм из кассы по дебету счёта 70 и кредиту счёта 50 «Касса».

В ООО «Миран-парфюм» расчет сумм заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска, компенсаций за неиспользованный отпуск осуществляется на основании приказов директора.

В ходе аудиторской проверки правильности исчисления среднего заработка сохраняемого за время трудового отпуска установлено, что Предприятием не верно рассчитывался коэффициент осовременивания за период октябрь-декабрь 2006 г. Тарифная ставка 1 разряда не изменялась: за октябрь - декабрь 2006 г. составляла 145 000 руб.

Так, например, сотруднику Казаченко В.А. табельный № 802 предоставлен отпуск с 14.01.07 г. по 24.01.07 г., сумма отпускных составила 36 234 руб.

Сведения о заработной плате сотрудника за 12 месяцев представлены в табл. 3.1

Таблица 3.1 Сведения о заработной плате за 12 месяцев Казаченко В.А.

Месяц	Оклад (тариф)	Фактически начисленная заработная плата.	Коэффициент	ЗП с учетом поправочного коэффициента
Январь2006	97 875	51268	1	51 268
Февраль2006	97 875	97 875	1	97 875
Март 2006	97 875	97 875	1	97 875
Апрель 2006	97 875	97 875	1	97 875
Май 2006	97 875	97 875	1	97 875
Июнь 2006	97 875	97 875	1	97 875
Июль 2006	97 875	97 875	1	97 875
Август 2006	97 875	97 875	1	97 875
Сентябрь2006	97 875	97 875	1	97 875
Октябрь 2006	45 063	12 290	2,17	26 669
Ноябрь 2006	45 063	45 063	2,17	97 787
Декабрь 2006	45 063	45 063	2,17	97 787

Данный случай не единичен, аналогичная ситуация сотруднику Компаниец Э.А., Полянину В.Н.и др.

В соответствии с п. 31, 32 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 г. N 47, если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты, в организации произошло повышение тарифных ставок (окладов) и расчетных должностных окладов, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов.

Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), расчетного должностного оклада, установленного в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады), расчетные должностные оклады, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Таким образом, за период октябрь - декабрь 2006г. следовало применить поправочный коэффициент 1,0 (145000/145000), сумма отпускных составила бы 32 355 руб., что на 3 879 рубля меньше, чем начислено предприятием.

3.3 Контроль законности и правильности удержаний при расчетах по оплате труда

Далее проверяется правильность произведённых удержаний из оплаты труда. Как известно, из оплаты труда работающих производятся удержания подоходного налога, отчисления по социальному страхованию по исполнительным документам, по поручениям-обязательствам за приобретённые товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счёт оплаты труда, в возмещении ущерба, причинённого предприятию и др. Кроме того, по личному заявлению работника из его оплаты труда могут производиться перечисления в банк на счета личных вкладов.

При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету - взысканные налоги; торговым предприятиям - задолженность за товары, купленные в кредит; истцам - алименты и другие суммы. Особо необходимо проверять правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработка.

Затем проверяется расходование средств фонда социальной защиты населения и, прежде всего, на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия начисляются на основании листков нетрудоспособности (бюллетеней), выдаваемых лечебными учреждениями. От соблюдения порядка их оформления зависит правильность начисления и выплат пособий. В процессе контроля устанавливается, имеются ли в листках подписи врачей, печати лечебных учреждений. Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счёт средств фонда социальной защиты населения (пособие на новорождённого, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.).

В ходе аудита установлено, что в течение января - июля 2007 г. Обществом начисление страховых взносов на суммы отпусков будущих периодов производилось несвоевременно - в том отчетном периоде, к которому относились отпуска. Так, например, за июль 2007 г. не произведено удержание из заработной платы работников 1% в ФСЗН и начисление страховых взносов 35% от начисленной суммы оплаты отпусков будущего месяца 6 709 262 руб.: соответственно 67 093 руб. и 2 348 242 руб. Одновременно, в июле 2007 г. удержаны взносы в ФСЗН и исчислены страховые взносы от суммы отпускных 8 316 412 руб., приходящихся на июнь 2007 г.: соответственно 83 164 руб. и 2 910 744 руб.

Проверкой расчётно-платёжных ведомостей, табелей учёта рабочего времени, приказов о назначении работников определяют соблюдение штатной дисциплины. При этом особое внимание надо обращать на всякого рода дополнительные в данном структурном подразделении расчётно-платёжные ведомости, вписанные в необычном порядке фамилии отдельных работников, сомнительные подписи, за которыми могут скрываться факты нарушения штатной дисциплины и злоупотреблений.

Проверкой правильности расчётов зарплаты и сумм удержаний, устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных документах аудитор делает свою пометку. Если после составления документов останутся непомеченными какие-либо расчётные и платёжные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составления двойных платёжных ведомостей либо включения вымышленных фамилий.

3.4 Контроль правильности отражения в учете и отчетности организации расчетов с персоналом по оплате труда

Начинать проверку расчётов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учёта по оплате труда данным синтетического учёта по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счёту 70 на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (суммами к выдаче) расчётно-платёжных ведомостей.

При выявлении расхождений между данными синтетического и аналитического учёта следует установить их причины. Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений; неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счёта 70; уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчётной ведомости в другую; запущенность учёта по счёту 70.

По результатам аудита ООО «Миран-парфюм» расхождений между данными синтетического и аналитического учёта не установлено.

На следующем этапе аудита расчётов по оплате труда изучается достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учёта рабочего времени и графиков работы. При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. При формально-правовой проверке первичных документов по учёту труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учёт выполненных работ, заполнение всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений и т.д. Пи проверке табелей учёта рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учёта рабочего времени с данными учёта личного состава в отделе кадров.

Далее необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчётно-платёжных ведомостях. Особо проверяются наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке некачественно выполненных работ. При проверке первичных документов и расчётных ведомостей большое внимание уделяется правильности арифметических подсчётов.

По результатам аудита достоверности начисления заработной платы сотрудникам производственного отдела ООО «Миран-парфюм» за 2007 г. несоответствий не обнаружено.

В ООО «Миран-парфюм» применяется повременная система оплаты труда. Установленная на предприятии рабочая неделя имеет продолжительность 40 часов.

Выплата заработной платы производится два раза в месяц: 23-25 числа - аванс за текущий месяц, 08-10 числа - окончательный расчёт за прошлый месяц.

Выдача заработной платы производится в кассе ООО «Миран-парфюм», на основании платёжной ведомости по заработной плате подписанной руководителем и главным бухгалтером.

Основанием для составления платёжных ведомостей являются расчётные ведомости и сводные ведомости по видам начисления, которые составляются ежемесячно. В ООО «Миран-парфюм» они составляются на основании табеля учёта рабочего времени, тарифных ставок и должностных окладов.

Отпуска работникам предоставляются ежегодно с учётом норм действующего законодательства в соответствии с графиком очерёдности, утверждённым директором и с согласия руководства подразделения. Оформление отпусков производится в срок не менее 5 дней до его начала, а отпускные выплачиваются не позднее 2 дней до ухода в отпуск.

3.5 Обобщение результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Обобщение результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется в письменном отчёте (заключении) по результатам проведения аудита выдаваемом аудиторской организацией обществу с ограниченной ответственностью «Миран-парфюм» (приложение 25).

Анализ материалов аудита расчётов по оплате труда позволяет обобщить все недостатки и нарушения по следующим направлениям:

- неправильное определение объёмов выполненных работ (выявляют сопоставлением объёмов работ, указанных в первичных документах по учёту труда с аналогичными показателями документов по оприходованию готовой продукции и т.д., а также контрольным обмером фактически выполненных работ);

- повторное включение работ в документы по учёту труда (выявляют сопоставлением указанных документов за смежные периоды, а также встречной сверкой с другими документами и проверкой работ в натуре);

- неправильное применение норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов и расценок (определяют сопоставлением со сборниками выработки и тарификационными справочниками);

- неправильное применение доплат и надбавок к твёрдой зарплате (устанавливают сопоставлением первичных документов по учёту труда с действующим положением по оплате труда);

- неправильный подсчёт итоговых сумм по первичным документам (их устанавливают контрольным подсчётом);

- включение в документы по учёту труда фамилий лиц, не принимавших участия в выполнении данных работ (выявляют сопоставлением фамилий работников со списочным составом бригады, звена, отряда и т.д., а также опросом отдельных лиц, сверкой подписей);

- несоответствие фактически выполняемой работы штатной должности (устанавливают изучением характера фактически выполняемой работы данным работником);

- нарушение законодательства о совместительстве (устанавливают сопоставлением фактического оформления совместительства с действующим законодательством).

Обобщение результатов контроля расчётов по оплате труда с изложением выявленных нарушений производится аудитором в Письменной информации (отчёте) по результатам проведения аудита, составляемой в соответствии с требованиями законодательства.

В результате проведённого аудита расчётов по оплате труда на ООО «Миран-парфюм» можно рекомендовать следующее:

1. Произвести пересчет сумм среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 г. N 47.

2. Усилить контроль за исчислением среднего заработка с применением поправочных коэффициентов.

3. Усилить контроль за своевременным начислением обязательных страховых взносов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшей задачей бухгалтерского учёта и аудита на современном этапе, является контроль за мерой труда и его оплатой, т.е. точное определение размеров трудового участия каждого работника в конечных результатах и установление в денежной форме причитающихся за труд выплат. Вот почему важное значение на предеприятиях и в объединениях отводится учёту, начислению и аудиту заработной платы, которые являются одним из наиболее трудоёмких участков работы бухгалтерии.

В результате написания дипломной работы сделаны следующие выводы:

а) Заработная плата - важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов производства продукции, улучшение её качества и ассортимента.

б) Главным назначением заработной платы является расширение её возможностей в обеспечении воспроизводства рабочей силы, удовлетворение потребности работника в повышении качества жизни за счет собственного труда - иными словами, размер заработной платы не должен быть ниже стоимости той массы товаров и услуг, которая необходима работнику для обеспечения его жизненных потребностей.

в) Контроль, являющийся необходимым элементом учёта, должен подтверждать правильность и своевременность расчётов с работниками по оплате труда, а проверяющие должны руководствоваться действующим законодательством о труде, учредительными документами и уставом предприятия.

В ходе аудита в ООО «Миран-парфюм» выявлены следующие нарушения:

- нарушения при исчислении среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска;

- несвоевременное начисление страховых взносов на суммы отпусков будущих периодов.

В результате можно рекомендовать следующее:

1. Усилить контроль за исчислением среднего заработка с применением поправочных коэффициентов.

2. Усилить контроль за своевременным начислением обязательных страховых взносов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Республики Беларусь от 18. 10. 1994 г. №3321-ХII «О бухгалтерском учёте и отчётности» (в ред. Закона РБ от 26. 12. 2007 г. №303-З).

2. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 296-З. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2008.

3. Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.09.2002 г. № 123 утверждена Инструкция о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь.

4. Декрет Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 29 «О дополнительный мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины». // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2008.

5. Декрет Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 г. № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2008.

6. Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденные постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2008.

7. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. N 89 // Приложение 2 к журналу «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», выпуск 7. - ПЧУП «Светоч», 2003. - 202 С.

8. Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 г. № 115. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2008.

9. Положение о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.06.2002 г. № 772 (в редакции от 27.11.2007 г. № 1615). // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2008.

10. Положение о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей, утвержденным приказом Министерства труда и социальной защиты и Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2004 г. № 166/190 (в редакции от 30.12.2005 г. № 191/172). // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2008.

11. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет расчетов по оплате труда: практическое руководство. - М .: Бухгалтерский учет, 2002 г.

12. Головачев А., Чурило Л. Зарубежный опыт решения проблемы заработной платы // Экономика, Финансы, Управление. - 2004. - №6. - С.18-30.

13. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учебное пособие. - Мн.: ООО «Мисанта», 2004 г.

14. Закон Республики Беларусь «О аудиторской деятельности» (в ред. Закона РБ от 18. 12. 2002 г. №164-3).

...