Аудит грошових коштів та оцінка достовірності їх обліку

Огляд документів з метою виявлення підробок повинен поєднуватися з перевіркою правил їх оформлення. Якщо в документах є виправлення, а в касових та банківських документах вони не допускаються , то це є свідченням "криміналу". Необхідно також перевірити настільки відповідають відображені в документах господарсько-фінансові операції встановленим правилам і положенням, що дозволяють встановити факти їх навмисного порушення. Наприклад, перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі.

Виявлені за допомогою фактичного та документального контролю докази аудитор систематизує отриману інформацію в робочих документах, які в майбутньому використовує при складані аудиторського висновку по результатам аудиторської перевірки.

Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації - робочої та підсумкової. У вищезгаданому нормативі № 6 дається приблизний зміст та порядок оформлення і зберігання робочих документів.

Після закінчення аудиту робочі документи залишаються в аудитора. Його право власності на ці документи обмежується етичними нормами та зобов'язанням конфіденційності перед клієнтом. Їх не можна вилучати або вимагати в аудитора, за винятком випадку, коли органами міліції на аудиторську фірму заведено кримінальну справу.

Аудитор повинен організувати надійне зберігання робочих документів, щоб забезпечити конфіденційність. Термін зберігання визначається як практикою аудиторської діяльності, так і строком позовної давності у разі, якщо клієнт порушить справу проти аудитора.

Результати інвентаризації оформлюють «Актом інвентаризації наявності грошових коштів» (додаток 20) [1].

СТОВ "ЛАН"здійснює ведення обліку за п'ятьма формами звітності. Дані про грошові кошти підприємства, відображаються в балансі підприємства (форма №1) рядки 230-240 і повинні відповідати даним у реєстрах аналітичного та синтетичного обліку по рахунку 30 та 31 та звіті про рух грошових коштів (форма №3), який містить інформацію про надходження і вибуття грошових коштів у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства.

Для синтетичного обліку грошових коштів на СТОВ "ЛАН" передбачено для операції з готівковими грошовими коштами в касі підприємства синтетичний рахунок 30 «Каса» та для обліку наявності і руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках рахунок 31 «Рахунки в банках». Журнал 1 використовується для відображення оборотів за кредитом рахунків 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках». У відомостях до Журналу 1 відображаються обороти за дебетом рахунків 30 (відомість 1.1), 31 (відомість 1.2). Записи у Журналі 1 та відомостях здійснюються на підставі первинних та зведених облікових документів (звітів касира і доданих до них прибуткових та видаткових касових ордерів, виписок банку і доданих до них документів тощо) у розрізі кореспондуючих рахунків у хронологічному порядку підсумками за 2 - 3 дні. Можливо накопичення даних про операції з грошовими коштами за кожний день попередньо у допоміжній відомості у потрібному аналітичному розрізі з наступним перенесенням підсумкових оборотів за місяць до Журналу 1 і відомостей до нього. Облік операції по кредиті рахунка 311 відображається у Журналі 2 - записи в ньому проводяться на підставі виписок банку з розрахункового рахунка і доданих до них первинних документів, після чого дані заносяться в Головну книгу, а на дебеті - у відомості 2.2.

Перевірка даних аналітичного обліку на рахунку 31 здійснюється за виписками банку, які є основою для запису операцій. Для цього (додаток 21, 22).

Незалежно від того, якими рахунками в банку користується підприємство, аудит, проведений на основі виписок банку та доданих до них документів, доцільно здійснювати в такій послідовності.

Перевірка наявності виписок з кожного банківського рахунку і ланцюжка перехідних залишків у них. Аудитори повинні впевнитись, що в бухгалтерії є в наявності всі виписки банку і за всіма рахунками. Разом з цим потрібно перевірити їх вірогідність.

Щоб впевнитись в наявності всіх виписок, необхідно звернути увагу не тільки на нумерацію сторінок, але й на дати. Виписки банку за кожним рахунком слід окремо підібрати за всі робочі дні, в які проводилися операції. Неробочі дні можна визначити за календарем, а дні, в які операції не проводились, - за послідовністю залишку.

Вхідні й вихідні залишки слід звіряти не лише за виписками, але й за датами здійснення попередніх операцій. Це дає змогу виявити знищені банківські виписки за конкретний день. По кожній сумі, зазначеній в банківській виписці, повинні бути додані відповідні документи.

Перевірка якості і достовірності виписок банку, а також наявність додатків до них. Виписка банку повинна бути без помарок, підчисток і необґрунтованих виправлень.

При вивченні операцій за рахунками в установі банку перевіряється наявність та достовірність виписок банку за кожним рахунком, наявність штампів і підписів працівників установ банків, відповідність зазначених у них даних даним бухгалтерського обліку - Головної книги. При цьому виписки добираються за хронологічною послідовністю для того, щоб перевірити, чи правильно перенесені залишки з попередньої до наступної.

Аудитор перевіряє також наявність усіх додатків та виписок, що засвідчують здійснення тієї чи іншої операції, платіжних доручень, платіжних вимог, заяв на акредитив. Якщо не вистачає додатків або якщо у виписках є помарки та виправлення, аудитор за погодженням з клієнтом бере в банку копії таких документів.

Трапляються випадки, коли службові особи, одержуючи готівку з банку, повністю або частково не здають її до каси підприємства. Це приховується різними шляхами: в одних випадках не заповнюються корінці чеків, а банківські виписки знищуються; в інших - на корінцях чеків зазначають меншу суму, ніж одержано насправді, а у виписках банку роблять відповідні зміни. Викрити такі невідповідності можна, одержавши в банку справжню виписку і порівнявши її дані з сумами, оприбуткованими в касовій книзі і звіті касира. Особливу увагу слід звернути на заповнення реквізитів документів. Аудитор повинен також звірити номери корінців грошових чеків з банківськими виписками, і звірити одержання і повноту оприбуткування коштів за касовою книгою. Якщо у банківській виписці відсутній номер корінця чека, а сам чек знаходиться у чековій книзі, бо нібито зіпсований (що, ймовірно, свідчить про знищення банківської виписки, а отже - про можливі відхилення), то необхідно провести зустрічну перевірку цього чека в установі банку.

Виписка банку по дебету і кредиту може бути виправлена в бухгалтерії або фіктивна. Операції, які викликають сумнів, за погодженням з клієнтом вивчають за допомогою зустрічної перевірки з банківською установою, якщо на такі дії є дозвіл клієнта.

Класифікатор можливих порушень при обліку грошових коштів.

Основні порушення при обліку грошових коштів можуть бути зловживання, розкрадання, помилки в області касових операцій, їх можна класифікувати таким чином (табл. 3.4) [19]:

Таблиця 3.4 Класифікатор порушень при обліку коштів

У виписці банку є лише цифрові дані, тому аудитору важливо знати побудову та код умовних цифрових позначень змісту операцій. Необхідно пам'ятати, що на особових рахунках, відкритих у банку, записи по дебету означають зменшення (витрачання) коштів, а по кредиту - збільшення (надходження) коштів.

3.5 Методи збору аудиторських доказів і опис контрольної процедури виявлення можливих порушень під час проведення аудиту грошових коштів

Для того, щоб скласти свою думку про постановку бухгалтерського обліку, вірогідність й об'єктивність облікових даних, ефективність системи внутрішнього контролю аудитор повинен зібрати достатню кількість доказів. Збираючи докази, аудитор використовує обмежену кількість методів їх одержання.

При перевірці грошових коштів використовуються практично всі методи отримання аудиторських доказів, але вони застосовуються до різних об'єктів контролю і для виявлення можливих порушень. Під час аудиту грошових коштів використовуються різні методи й методичні прийоми збирання аудиторських доказів: спостереження чи участь в інвентаризації, формальна перевірка, опитування, нормативно-правова перевірка, зустрічна перевірка, підтвердження, арифметична перевірка, проведення аналізу.

Спостереження чи інвентаризація. Цей процес полягає в спостереженні процесу або процедури інвентаризації, яка виконується іншими особами, наприклад, спостереження аудитора за підрахунком грошових коштів касиром або перевірка наявності й стану об'єкта шляхом огляду, підрахунку, зважування, обміру тощо.

Формальна перевірка передбачає встановлення повноти і правильності оформлення і наявності підписів на документах, печатки на прибуткових та видаткових касових ордерах, авансових звітах, грошових та товарних чеках тощо. Така перевірка застосовується з метою виявлення фактів підробки документа, дописування, зміни низки реквізитів.

Опитування полягає в пошуку інформації, котру можна отримати від обізнаних осіб підприємства або поза його межами. Опитування можуть варіювати від формальних письмових запитів, адресованих третім особам, до неформального усного опитування працівників підприємства. Відповіді на опитування дають аудитору інформацію, якою він раніше не володів, або підтверджувальні аудиторські докази. Наприклад, опитування можна провести, щоб виявити чи дійсно касир та бухгалтер відповідально виконують свої обов'язки при ведені операцій із грошовими коштами.

Нормативно-правова перевірка полягає у вивченні господарських операцій з точки зору їх відповідності законодавчо-нормативним актам, нормативам, інструкціям. Аудиторська практика засвідчила, що власника дуже часто цікавить не стільки відповідність бухгалтерського обліку прийнятим стандартам, скільки законність та обґрунтованість витрачання грошових коштів. Вона доводить, що господарюючі суб'єкти дуже часто припускають порушень у порядку ведення касових операцій, наприклад, найбільш типовими з яких є нецільове використання готівки, отриманої з установ банку, порушення вимог розрахунків з підзвітними особами, розрахунки з іншими суб'єктами понад установлену суму, невикористання реєстраторів розрахункових операцій.

Підтвердження полягає в отриманні аудитором підтверджувальної інформації, яка міститься в бухгалтерських реєстрах. Наприклад, аудитор, як правило, шукає прямого підтвердження сум поступлених грошових коштів від покупців шляхом спілкування із покупцями підприємства.

Зустрічна перевірка документальних даних проводиться тільки за згоди замовника. Ця перевірка дозволяє знайти випадки крадіжок, що вуалюються шляхом виправлення даних в окремих документах, складання нових, підроблених документів, і заміни ними дійсних, неправильного відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій чи не відображення їх у бухгалтерському обліку. Для цього співставляються дані двох і більше примірників одного і того самого документа, які знаходяться у різних підрозділах підприємства чи коли здійснюється використання документів інших підприємств. Наприклад, надходження з банку перевіряються за допомогою звіряння ідентичних сум, записаних у корінцях чеків, виписках банку і прибуткових касових ордерах; надходження виручки вивчається через звіряння сум у прибутково касовому ордері, накладних і рахунках-фактурах, стрічках касового апарата та інше; повернення невикористаних авансів аналізується по прибутково касовому ордері.

Підрахунок полягає у перевірці арифметичної точності первинних документів та реєстрів обліку або у самостійному проведенні підрахунків. Арифметична перевірка застосовується шляхом перерахунку підсумків по документах, сума по Касовій книзі, звіті касира, виписці банку, рахунках коштів у Головній книзі, оскільки часто, при підрахунку трапляються різні помилки, тобто важливим елементом є арифметична перевірка правильності відображення сум на рахунках бухгалтерського обліку і в журналі 1 та у відомостях до нього.

Аналітичні процедури полягають в аналізі найважливіших показників і співвідношень, включаючи підсумкове дослідження відхилень і взаємозв'язків, котрі суперечать іншій інформації, що стосується цієї справи, або відхиляються від показників, які очікуються. Проведення аналізу і оцінки отриманої аудитором інформації, що стосується грошових коштів підприємства, з метою виявлення незвичайних і невірно записаних у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, визначення причин помилок і перекручувань та відхилень і з'ясування причин цих відхилень. Прикладом може бути аналіз оцінки платоспроможності підприємства, аналіз звіту про рух грошових коштів.

Для виявлення можливих порушень чи зловживань розроблений певний набір контрольних процедур, які застосовуються аудитором під час проведення аудиту грошових коштів подано у табл. 3.5

Таблиця 3.5. Опис контрольних процедур для виявлення можливих порушень при аудиті грошових коштів

Здійснивши опис контрольних процедур, відповідно результати проведених процедур записуються у робочих документах аудитора, що додаються до аудиторського висновку.

3.6 Результати проведення аудиту грошових коштів

За результатами проведення аудиту на СТОВ "ЛАН" аудитор складає відповідну документацію аудиторський звіт та аудиторський висновок (додаток 23).

Аудиторський звіт містить відомості про стан обліку, внутрішнього контролю, достатність і достовірність фінансової звітності. Аудиторський звіт складається тільки для замовника і може бути опублікований тільки за його дозволом. В аудиторському висновку подається оцінка помилок у системах обліку та внутрішнього контролю підприємства та їхнього впливу на фінансову звітність. Відмінність аудиторського звіту від аудиторського висновку в тому, що аудиторський звіт не є аудиторським документом та розрахований виключно на замовника.

Аудиторський висновок розрахований на широке коло користувачів. Його публікація є свідоцтвом того, що річний бухгалтерський звіт підприємства як в цілому так і в деталях відповідає діючому законодавству, методології ведення бухгалтерського обліку.

Після проведення аудиторської перевірки складається акт приймання здачі виконаних аудиторських робіт. Даний документ складається у двох примірниках, один з яких залишається у замовника, а другий - у виконавця.

В ході аудиторської перевірки виявлено такі порушення у первинних документах: у видатковому касовому ордері не вказано ідентифікаційного коду ЄДРПОУ (відсутній також штамп), не записаний кореспондуючий рахунок, субрахунок, відсутні дані про засвідчення особи одержувача коштів; у прибутковому касовому ордері немає записано ідентифікаційного коду ЄДРПОУ (відсутній також штамп) та кореспондуючого рахунку, не вказано суми ПДВ, в додатку не записаний документ, а також немає підпису головного бухгалтера; журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів не містить відомостей про підставу їх видання; у Касовій книзі не прокреслено незаповнені графи; у платіжному дорученні не записано сума прописом та не вказано сума ПДВ; у виписці банку не має відповідного штампу банку та підпис особи, що здійснювала операцію; у звіті про використання коштів наданих на відрядження не записано ідентифікаційного коду ЄДРПОУ та ідентифікаційного номера особи, що заповнювала даний звіт, призначення авансу, залишок попереднього авансу, витрати та залишок на кінець, не зазначено кореспондуючих рахунків, а також відсутні підписи головного бухгалтера та особи яка здає звіт, не прокреслено графи які не залишаються незаповненими; відсутні печатка і підпис керівника.

Однак дані порушення не є значними і в цілому не впливають на результати діяльності підприємства. Отже аудиторський висновок є позитивним.

В ході перевірки аудитор керувався законодавством України в галузі господарської діяльності та, встановленим порядком ведення бухгалтерського і податкового обліку, національними нормативами аудиту.

РОЗДІЛ 4. ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ГРОШОВИХ ПОТОКІВ ПІДПРИЄМСТВ В УМОВАХ КОМП'ЮТЕРНОЇ БУХГАЛТЕРІЇ

Автоматизація обробки облікової і контрольної інформації на підприємствах охоплює весь комплекс задач по синтетичному і аналітичному обліку, контролю і аудиту. Передує цьому організація централізованої бази даних і розподілених баз даних на місцях обробки інформації. Для реалізації задач обліку, контролю, аналізу і аудиту операцій підприємства з постачальницько-збутової діяльності створюється інформаційна база з використанням автоматизованого робочого місця бухгалтера.

До основних методологічних принципів автоматизації бухгалтерського обліку на базі автоматизованого робочого місця бухгалтера (АРМБ), що покликані забезпечити єдність прийомів розробки і функціонування її як єдиної системи, необхідно віднести [6]:

­ децентралізовану організаційну форму експлуатації засобів автоматизації в місцях виникнення облікової інформації, безпосередньо в бухгалтерії і інших службах;

­ використання функціонального змісту автоматизованої форми бухгалтерського обліку;

­ автоматизація складання первинних документів на паперових і магнітних носіях на ділянках з масовим характером виникнення господарських операцій і передавання цих даних бухгалтеру відповідної ділянки обліку для автоматизованого введення і відображення даних в бухгалтерського обліку.

На сучасному ринку інформаційних послуг з'являється багато програмних продуктів, призначених комп'ютерних систем обліку. Найбільш повною є класифікація програм бухгалтерського обліку, яка склалася при проведення конкурсів програмного забезпечення в межах СНД. Згідно цієї класифікації всі відомі бухгалтерські програми поділяються на чотири класи [11, 15]:

1. Програми для ведення домашньої бухгалтерії призначені для автоматизації обліку особистих доходів і витрат фізичних осіб, планування сімейного бюджету, складання податкових декларацій. Такі програми можуть бути використані для автоматизації обліку в фермерських господарствах. Найбільш відомі пакети „1С: Деньги” (1С) та MS Money (Microsoft) [24].

2. Міні-бухгалтерії реалізують введення і обробку бухгалтерських записів, роз друк первинних документів та звітності. Такі програми застосовують в бухгалтеріях з 1 - 3 працівниками, без спеціалізації. До цього класу бухгалтерських програм відносяться „1С: Бухгалтерія (базова версія)” (1С), „Инфин-бухгалтерия” („Инфин”), „Финансист” (Атей), „Соло для бухгалтера с компютером” („Баланс-центр”), „Сводныйучетфинансов” („Логос”).

3. Універсальні бухгалтерські системи (міді-бухгалтерії) орієнтовані на бухгалтерії малих та середніх підприємств, які використовують всі розділи обліку. Такі системи поєднують облікові функції, в тому числі й функції кількісного обліку в межах однієї програми і, як правило, розраховані для роботи на одному комп'ютері. Деякі програми призначені для роботи на кількох комп'ютерах в локальній мережі. Найбільш відомі програми даного класу: „Турбо Бухгалтер 6” („ДИЦ”), „1С: Предприятие” (1С), „БОСС-Бухгалтер” („АйТи”), „ГАН-БУХ” („Гранит-Центр”), „Инфо-Бухгалтер” („Информатик”) та інші.

4. Управлінські системи - це функціонально повні системи організаційного управління з елементами бухгалтерського обліку, планування, діловодства, а також модулями прийняття рішень. Важливими особливостями таких систем є взаємозв'язок всіх складових, можливість ефективного управління підприємством, допомога у вирішенні головної задачі бізнесу - прибутку, відкритість архітектури, масштабованість. До цього класу відносяться програми: „Галактика” („Галактика”), „Парус” („Парус”), „БОСС-компания” („АйТи”), „БЭСТ-4” („Интеллект-сервис”) та інші [25].

Наведемо коротку характеристику найбільш відомих програмних пакетів за допомогою яких можна здійснювати автоматизований бухгалтерський облік.

Програма “Парус-Предприятие7.11”комплексною програмою автоматизації бухгалтерського обліку підприємств малого і середнього бізнесу. Після встановлення програми немає необхідності проводити будь-які серйозні налагодження, однак користувач має право налагодити програму відповідно до умов функціонування підприємства та організації обліку: переналагодити план рахунків, номенклатуру запасів, створити бланки, зразки заповнення документів, правила їх обробки в обліку тощо.

Програма складається з функціонально відокремлених модулів: “Администратор”, “Бухгалтерия”, “Реализация и склад”, кожен з яких містить один або декілька додатків, тобто програм, що працюють в OC MS Windows.

Інформація, яка вводиться в програму, надходить в базу даних, що є єдиною для всіх модулів програми. База даних може знаходитись на жорсткому дискові комп'ютера в мережі за умови користування програмою кількома користувачами у мережі [50].

В програмі “Парус-Предприятие7.11” крім налагодження облікових параметрів і інтерфейсу обов'язково проводиться налагодження робочого місця. Робоче місце в програмі - конкретний модуль програми, встановлений на конкретному комп'ютері. Вся інформація зберігається в різних об'єктах, зареєстрованих в програмі. Об'єктом можуть виступати документи, господарські операції, особові рахунки, товари, тощо.

Програма “Парус-Предприятие7.11” включає три види розділів: облікові регістри, функціональні розділи та словники. В облікових регістрах зберігається та обробляється інформація про об'єкти, в якості яких можуть виступати документи, господарські операції, особові рахунки. Функціональні розділи забезпечують виконання операцій з обробки інформації одночасно з кількох облікових регістрів. Словники представляють собою особливий вид розділів. Словник - будь-яке сховище інформації, що не є обліковим регістром, в якому зберігаються дані не за конкретними документами, господарськими операціями, товарами, залишками або оборотами, а деякі допоміжні відомості („План рахунків, „Шаблони документів”, „Контрагенти”, „Номенклатура” та ін.).

Факти господарської діяльності, призначені для обробки в бухгалтерському обліку, знаходять своє відображення в журналі обліку господарських операцій. Інформація до журналу надходить з документів, інвентарних картотек, валютних активів та пасивів, спеціалізованих модулів та зовнішніх програм.

Програмний комплекс „Галактика” підходить до будь якого профілю підприємства і форми його власності, підсистеми охоплюють весь спектр типових виробничо-економічних функцій, при цьому, можливе налаштування на специфічні особливості господарської, фінансової і виробничої діяльності самих різних підприємств - даний продукт можуть ефективно використовувати невеликі компанії і великі корпорації. Окрім цього, користувачі можуть самостійно розвивати систему шляхом достатньо простих інструментальних засобів. Система „Галактика” ефективно експлуатується в багатоофісних корпораціях і компаніях з віддаленими філіями, завдяки підтримці розподілених баз даних.

Комплекс „Галактика” - середовище управління бізнесом в промисловості та торгівлі, в якій реалізується повний ринковий цикл: аналіз ринку, макропланування, бізнес планування, планування операцій, виконання господарських операцій, відображення здійснених дій в бухгалтерському обліку, формування звітності, аналіз господарської та фінансової діяльності.

Основні принципи, які реалізовані в системі:

­ інтелектуальність - вирішуються задачі управління підприємством за рахунок наявності блоку „Аналіз оперативної інформації по господарським операціям” (доповнення до традиційної схеми реєстрації та накопичення даних в бухгалтерії);

­ інтегрованість - „наскрізне” проходження операційних та організаційних документів через різні підрозділи підприємства;

­ модульність - можливість поетапного впровадження та формування системи з модулів за вибором користувача;

­ корпоративність - підтримка розподіленнях баз даних, необхідна для інформаційної взаємодії в середині корпорації (холдінга) або підприємства з декількома офісами та територіально віддаленими філіалами (складами).

Система „Галактика” підтримує як виробництво робіт, так і надання послуг дозволяє вести паралельний облік в декількох стандартах (Україна, Росія, GAAP, IAS, HGB й др.). Крім того, маючи засоби економічного аналізу, система дозволяє виявити чітку схему оподаткування та визначити структуру платежів з ціллю запобігання податкових перевиплат та штрафів [53].

На базі комплексу створюється та розвивається єдина операційна-інформаційна система підприємства, яка допомагає персоніфікувати відповідальність мінімізувати податки, налагодити виробничу та технологічну дисципліну. Більш 6000 клієнтів по всій території СНГ використовують розроблені корпорацією програмні продукти.

В таблиці 4.1. приведемо порівняльну характеристику програмних продуктів.

Таблиця 4.1 Порівняльна характеристика програмного забезпечення обліку, аналізу та аудиту

Отже, підприємству СТОВ "ЛАН" можна порекомендувати для автоматизації бухгалтерського обліку програмний пакет „1С: Підприємство 7.7” оскільки він підтримує потужний аналітичний облік, кількісний та валютний облік, облік праці та заробітної плати, інші операції, а також мають високий рівень пристосування до середніх за розмірами підприємств.

Система програм "1С: Підприємство" призначена для комплексної автоматизації економічної діяльності підприємств різних напрямів діяльності і форм власності. "1С: Підприємство" дозволяє організувати в єдиній системі ефективний бухгалтерський, кадровий, оперативний торговий облік, а також розрахунок заробітної плати.

У даний пакет входять компоненти "Бухгалтерський облік", "Оперативний облік" і "Розрахунок", працюючий з єдиною конфігурацією.

Комплексна конфігурація "1С: Підприємство 7.7" забезпечує інтегроване ведення обліку, яке включає єдину систему ведення нормативно-довідкової інформації, автоматичне відображення торгово-складських операцій і розрахунку заробітної плати в бухгалтерському обліку, фінансовий облік по декількох юридичних особах, консолідований управлінський облік [59].

У поставку також входять окремі конфігурації, що реалізовують автоматизацію бухгалтерського обліку (Типова конфігурація), оперативного торгового обліку (конфігурація "Торгівля + Склад") і розрахунку заробітної плати і кадрового обліку (конфігурація "Заробітна плата + Кадри").

Компонента бухгалтерський облік забезпечує облік операцій по банку і касі, основних коштів і нематеріальних активів, матеріалів, товарів і послуг, валютних операцій, взаєморозрахунків з організаціями, дебіторами, кредиторами, взаєморозрахунків з підзвітними особами, розрахунків з бюджетом, а також будь-які інші розділи обліку.

Компонента "Бухгалтерський облік" може бути використана для реалізації будь-якої схеми бухгалтерського обліку і надає гнучкі можливості обліку (декілька планів рахунків, багаторівневий і багатомірний аналітичний облік, складні проводки і можливість як ручного, так і автоматичного введення бухгалтерських операцій, виведення, і роздруку різних первинних документів, а також формування і печатей різноманітних звітів.

Можливості компоненти оперативний (торговий) облік включають ведення обліку складських запасів товарів і їх рухи; облік комплектації і розукомплектації товарів, оформлення рахунків, резервування товарів і контроль оплати, відстеження стану взаєморозрахунків з контрагентами, формування необхідних первинних документів, рахунків-фактур, книг продажу і купівель і т. д., ведення обліку купівлі і продажу товарів, грошових коштів на розрахункових рахунках і в касі, відстеження товарних кредитів і товарів на реалізації, автоматизація розрахунку цін списання товарів, облік товарів в різних одиницях вимірювання, а грошових коштів у різних валютах; отримання різноманітної аналітичної звітної інформації про фінансові і товарні рухи.

Крім основної функції, що реалізовує автоматизацію складського обліку і торгівлі, компонента "Оперативний облік" може бути використана для автоматизації будь-якого обліку наявності і рушення коштів в реальному часі.

Компонента «Розрахунок» призначена для розрахунку заробітної плати і ведення кадрового обліку забезпечує автоматизацію розрахунку нарахувань і утримань по будь-яких алгоритмах; проведення розрахунків "заднім" числом; формування розрахункових листків будь-якого вигляду; розрахунки як індивідуальних, так і групових нарахувань типу бригадних підрядів; формування платіжних відомостей з впорядкуванням інформації по різних критеріях з розбивкою її по категоріях, підрозділах і інших ознаках; розрахунок лікарняних листів, відпусток, оплати по середньому заробітку на основі даних за минулі розрахункові періоди; повний розрахунок зарплати як по місячному, так і по тижневому циклу; стандартні звіти для податкової інспекції і пенсійного фонду.

Комплексна конфігурація "Бухгалтерія + Торгівля + Склад + Зарплата + Кадри" "1С: Підприємства" реалізовує найбільш загальні схеми обліку і може використовуватися в більшості організацій. "1С: Підприємство" також має режим запуску "Конфігуратор", який дозволяє настроювати систему на різні види обліку і реалізувати будь-яку методологію обліку (таблиця 4.2).

Розглянемо реалізацію в комп'ютерній бухгалтерії синтетичного і аналітичного обліку реалізації продукції [60].

Для автоматизації обліку реалізації готової продукції використовуються документи:

- рахунок-фактура. Цей документ не проводиться і не формує бухгалтерських проводок.

- накладна на реалізацію. Документ використовується для проведення продажу продукції та робить проводки з рахунку продукції на рахунок собівартості продукції та одночасно за дебетом рахунку розрахунків з клієнтами у кредит рахунку доходу. Зобов'язання за ПДВ та валові доходи враховуються згідно чинного законодавства за першою подією. Вид валових визначається із угоди, а ПДВ визначається за константою, визначеною в довіднику констант.

Таблиця 4.2 Ознаки програми "1С: Бухгалтерия 7.7" та їх характеристика

Документ „Рахунок-фактура” дає можливість автоматизувати процес виписки рахунків на реалізацію. Має форму для виводу на друк.

Оперативне введення нового рахунку можливе з пункту „Рахунок-фактура” меню „Документи - Розрахунки з клієнтами” головного меню програми.

Будь-які можливі операції з рахунками (введення нового, редагування, перегляд, пошук, друк) доступні з журналу „Реалізація”, який викликається з пункту „Реалізація” меню „Журнали”.

Усі створені програмою рахунки заносяться програмою у журнал „Реалізація” та у загальний журнал.

Для коректної роботи документа потрібно заповнити усі реквізити. Документ проводок не формує.

Документ використовується для друку рахунків та може використовуватися для вводу на підставі „Актуприйома-передачі” виконаних робіт, „Накладної на реалізацію” або „Податкової накладної”.

Документ „Накладна на реалізацію” дозволяє відобразити реалізацію довільних товарів, матеріалів або послуг. Накладна на реалізацію продукції має свою форму діалогу для введення значень реквізитів та форму для виводу на друк.

Оперативне введення нового рахунку можливе з пункту „Накладна на реалізацію” меню „Документи - Розрахунки з клієнтами” головного меню програми.

Будь які можливі операції з накладною на реалізацію (введення нового, редагування, перегляд, пошук, друк) доступні з журналу „Реалізація”, який викликається з пункту „Реалізація” меню „Журнали”. Усі створені програмою накладні заносяться програмою у журнал „Реалізація” та у загальний журнал.

Документ можна вводити на основі створеного раніше рахунку-фактури, що значно спрощує і прискорює оформлення документу (додатки).

Для коректної роботи документа потрібно заповнити всі реквізити. В шапку документа вносяться параметри покупця (рахунок клієнта, контрагент, договір та номер рахунка). Обов'язково вказується рахунок продукції, ставка ПДВ та матеріально-відповідальна особа, яка відвантажує продукцію. Документ дає можливість вводити додатково номер та дату довіреності, якщо така видавалась.

В таблицю заносяться параметри та реквізити продукції, яка реалізуються. Довідково в нижній частині документа вказується залишок продукції на складі. Також можливо зробити підбір за каталогом („Підбір за каталогом” - Вибрати вид продукції, при цьому необхідно двічі клацнути на потрібному виді продукції, щоб занести її в документ, після заповнення закрити журнал підбору).

Документ використовується формує проводки з рахунку продукції на рахунок собівартості продукції та одночасно за дебетом рахунку розрахунків з клієнтами у кредит рахунку доходу. Зобов'язання за ПДВ та валові доходи враховуються згідно чинного законодавства за першою подією.

Вид валових визначається із угоди, а ПДВ визначається за константою, визначеною в довіднику констант.

Для створення податкових накладних застосовується документ "Податкова накладна" (меню Документи - Податковий облік - Податкова накладна). Бухгалтерських проведень документ не формує. Записи про введені документи реєструються в журналі операцій і журналі документів "Книга продаж".

Податкову накладну можна вводити на підставі документів "Накладної на реалізацію", "Прибуткового ордеру", "Банківської виписки". При введенні на підставі багаторядкової банківської виписки буде запропоновано вибрати рядок, за яким буде сформована податкова накладна.

При введені на підставі «Накладної на реалізацію» табличну частину буде скопійовано повністю, інформація на закладці «Основні»аналогічна видатковій накладній. Документ містить посилання як на замовлення (рахунок-фактура), так і на документ-підставу (видаткова накладна). На закладці Додатковоє група реквізитів «Суми першої події», що дозволяють розрахувати суми першої події залежно від термінів і виду оплати (повністю, частково, переплата). іноді буває важко визначити номенклатуру, яку треба зазначити в табличній частині, наприклад: було здійснено оплату за договором без зазначення рахунка-фактури; сплачено більше, ніж наперед відвантажено; відвантажено більше, ніж наперед оплачено [61].

У цьому випадку для того, щоб коректно сформувати податкову накладну, можуть використовуватися службові ТМЦ, визначені в константах «Авансовий платіж» і «Часткове відвантаження», а в полі «Сума»буде зазначено суму першої події. Для підприємств, що використовують кільцеві постачання, передбачено можливість виписати податкову накладну за всіма постачаннями підсумком за місяць. Для цього документом-замовленням має бути "Договір", у якому встановлено прапорець «По договору виписуються підсумкові податкові накладні за місяць».

Хоча документ не формує проведень, для коректного формування книги продажу він має бути проведений. Також потрібно провести автоматично створені податкові накладні. За проведеними податковими накладними формується звіт "Книга продаж".

Аналіз стану та руху грошових потоків можна отримати за допомогою звіту „Оборотно-сальдова відомість по рахунку”. В ній для кожного синтетичного рахунку відображаються залишки на початок і кінець періоду, а також обороти за поточний період.

Для отримання більш детальної інформації (в результаті яких проводок з'явились ті чи інші суми) призначені звіти „Аналіз рахунку по датах”, „Аналіз рахунку по субконто”.

Програма „1С: Бухгалтерія” є універсальною програмою автоматизації діяльності підприємства, може бути використана для будь-яких розрізів економічної діяльності, в тому числі для обліку маркетингової діяльності. В програмі для отримання детальної інформації про наявність та рух продукції передбачено ведення аналітичного обліку. Ведення аналітичного обліку може бути встановлено у відповідності з потребами користувача. Набір стандартних звітів програми дає можливість отримати узагальнену та детальну інформацію по будь-яких ділянках обліку, що особливо важливо для маркетингової діяльності на підприємстві [61-63].

Після формування звітних форм можна інтегрувати 1С «Підприємство 7.7.» з аудиторською програмою IT Audit: «Аудит Профессионал 2.4.1».

Після інтеграції програм потрібно обрати форму звітності яку ми бажаємо дослідити, в нашому випадку, це оборотно-сальдова відомість(рис.4.2).

Рис. 4.1 «Початкові данні»

Рис. 4.2 Оборотно-сальдова відомість

Після цього буде сформований робочий документ аудитора (рис. 4.3).

Рис. 4.3 Робочий документ аудитора

Отже, ефективного розв'язання задач оперативного аудиту грошових потоків можна досягти за умови проектування їх на базі сучасних інформаційних систем. Це вимагає, своєю чергою, коректної постановки задач, ретельного з'ясування технічних умов їх реалізації та зваженості у виборі відповідного апаратного та програмного забезпечення [1].

РОЗДІЛ 5. ОХОРОНА ПРАЦІ ТА СТАН ЦИВІЛЬНОГО ЗАХИСТУ

Охорона праці в Україні керується такими законами, як Закон "Про охорону праці", Кодекс законів про працю України, Закону "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами.

Підрозділ охорони праці є невід'ємною частиною організаційної структури будь-якого підприємства. Охорона праці базується на законодавчих документах, головним з яких є Конституція України та кодекс законів про працю. Закон України "Про охорону праці", що визначає основні положення по реалізації конституційного права громадян України на охорону їхнього життя і здоров'я в процесі трудової діяльності, регулює взаємини між працівником і адміністрацією з питань охорони праці. Закон поширюється на всі види діяльності, базуючись на нормативних актах [56].

Згідно з Законом України «Про охорону праці» служба охорони праці створюється власником або уповноваженим ним органом на підприємствах, в установах, організаціях незалежно від форм власності та видів їх діяльності для організації виконання правових, організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних, соціально-економічних і лікувально-профілактичних заходів, спрямованих на запобігання нещасних випадків, професійних захворювань і аварій в процесі праці.

Стаття 13 Закону України «Про охорону праці» вимагає від роботодавця створення на робочому місці в кожному структурному підрозділі умов праці відповідно до нормативно - правових актів, а також забезпечення додержання вимог законодавства щодо прав працівників у галузі охорони праці. З такою метою роботодавець забезпечує функціонування системи управління охороною праці (далі -СУОП).

Впровадження СУОП на досліджуваному підприємстві СТОВ "ЛАН" здійснено за наказом директора, який, згідно діючого законодавства, несе відповідальність за організацію охорони праці на очолюваному ним підприємстві. В окремих галузях за стан охорони праці відповідають головні спеціалісти, в окремих виробничих підрозділах їх керівники.

Оперативну роботу і контроль за станом охорони праці здійснює інженер з охорони праці, який має середньотехнічну освіту по спеціальності - інженер-механік. Стаж роботи складає 20 років. З боку керівництва характеризується як висококваліфікований спеціаліст, про що свідчить відсутність випадків травматизму у 2009 р. та 2011 р. В адміністративній будівлі господарства відведений окремий кабінет по охороні праці, який обладнаний відповідними стендами і плакатами з практичними рекомендаціями стосовно дій під час нещасних випадків.

В підрозділах господарства відведено окремі куточки з охорони праці, які обладнані необхідними плакатами, крім того в них містяться вогнегасники та аптечки для першої медичної допомоги.

Інженером з охорони праці, галузевими спеціалістами та керівниками підрозділів підприємства відповідно до «Рекомендацій щодо побудови системи управління охороною праці на виробництві», затверджених наказом МНС України від 27 червня 2006 р.№398, розроблено Положення про систему управління охороною праці СТОВ "ЛАН" яким визначено і документально оформлено політику підприємства у сфері охорони праці, а також задекларовано права, обов'язки і відповідальність керівників служб, підрозділів та працівників щодо охорони праці.

Кількість працівників на досліджуваному підприємстві становить 113 чол. Структурою СТОВ "ЛАН"передбачено створення Служби охорони праці, оскільки законодавством встановлено запровадження такої служби на підприємствах, що налічують 50 або більше працівників. На досліджуваному підприємстві службу охорони праці очолює з інженер з охорони праці.

На підприємстві створено і затверджено керівником Положення про службу охорони праці, яке відповідає п.1.2.Типового положення про службу охорони праці (НПАП 0 00-4,35-04), затвердженому наказом Держнаглядохоронпраці України від 15.11.2004 №255, зареєстрованому в Мін'юсті України 01.12.2004 за №1526/10125 [55, 57].

Зовнішній контроль за станом охорони праці на підприємстві ведуть інспектори Держпромгірнагляду, які проводять планові перевірки.

СТОВ "ЛАН", можна охарактеризувати як господарство з нормальними умовами праці. В господарстві є їдальня, кімнати особистої гігієни, душові, у підрозділах є кімнати відпочинку, роздягальні.

В господарстві є також кабінет по охороні праці площею 35 м², який знаходиться в адміністративному корпусі на другому поверсі. Тут проводяться інструктажі по охороні праці, курсове навчання, ведеться журнал реєстрації вступних інструктажів.

Слід відмітити, що обладнання - стенди, плакати, макети є дещо застарілими і не відповідають новим сучасним технологіям. В окремих виробничих підрозділах є куточки охорони праці, де розміщені інструкції з охорони праці по основним технологічним процесам, схеми руху транспорту та евакуації людей, зразки засобів індивідуального захисту, та засобів пожежогасіння.