Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "ФинЭкс"

Для оформления и учета направлений работника в командировку в ООО «ФинЭкс» применяется Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме № Т-9. Приказ составляется бухгалтером на основании служебной записки (служебного задания) руководителя с просьбой направить сотрудника в служебную командировку с указанием причин, подписывается руководителем организации. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого, а также цель, время и место командировки. При необходимости в нем могут указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Следует отметить, что в ООО «ФинЭкс» при нахождении сотрудника в командировке заработная плата ему начисляется исходя из оклада. Это является нарушением п. 9 Положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922.

При переводе работника на другую работу формируется «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу» по форме № Т-5а (Приложение Ц). В этой форме указывается Ф.И.О работника, которого переводят на другую работу, его табельный номер, структурное подразделение, должность, оклад, вид перевода и личная подпись работника. Приказ заверяется личной подписью руководителя организации.

Форма № Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)» (Приложение Ф) оформляется при увольнении работника по решению генерального директора и передается в бухгалтерию. В нем указывают причину и основание увольнения. Приказ подписывается руководителем организации, то есть генеральным директором. Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому. Увольняемый сотрудник получает в бухгалтерии трудовую книжку только после предоставления подписанного обходного листа.

В документе «Записка-Расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (Приложение Х) бухгалтер может рассчитать заработную плату увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, сумма удержанного НДФЛ, задолженность за организацией или за работником и сумма, причитающаяся к выплате. Эти данные переносятся в лицевой счет работника. В ООО «ФинЭкс» для расчета среднего заработка используется одноименный первичный документ (Приложение О). В этом документе указывается Ф.И.О работника, начисления за расчетный период по рабочим местам, премии начисленные в расчетном периоде и расчет среднего заработка с указанием количества дней и общей суммы.

Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет отработанного каждым работником времени.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» по форме № Т-12 или «Табель учета рабочего времени», форма № Т-13 (Приложение 1). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

В ООО «ФинЭкс» табельный учет ведет бухгалтер. Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе рассчитывается заработная плата. Вместе с табелем в бухгалтерию передаются приказы о предоставлении отпусков сотрудникам, больничные листки нетрудоспособности и т. п. Таким образом, для бухгалтера ООО «ФинЭкс» табель учета рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется - «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда с работниками, состоящими в штате предприятия. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Сальдо отражается в 5 разделе бухгалтерского баланса (Приложение А, Б). Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства. Аналитический учет ведется в разрезе каждого работника.

В ООО «ФинЭкс» по начислению основной заработной платы формируются следующие поводки:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим;

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы общепроизводственному персоналу;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы административно-управленческому персоналу;

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной разовой премии.

Расходы на оплату труда в ООО «ФинЭкс» отражаются на основании расчетной ведомости по форме № Т-51 (Приложение С), которая представляет собой таблицу, где в левой части перечисляются Ф.И.О сотрудников, проработанное время согласно табеля, сумма оклада или ставки, районный коэффициент и северная надбавка, и общая сумма начисленной зарплаты, в разрезе каждого сотрудника и в целом по предприятию, а в правой части показывается удержание из заработной платы в разрезе каждого сотрудника и в целом по предприятию и сумма к выплате. Ведомость закрепляется личной подписью руководителя организации.

Данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, форма № Т-53 (Приложение Р), сформированную с помощью автоматизированной системы 1С: Предприятие: Заработная плата и управление персоналом, по которой выдается заработная плата.

При организации учета заработной платы используют соответствующие сводные регистры хронологические и систематические (ведомости, журналы-ордера - Приложение7), сформированные с помощью программы 1С: Предприятие - Заработная плата управление персоналом.

При нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику ООО «ФинЭкс» обязана выплатить их, с уплатой процентов (денежной компенсацией) в размере одной трехсотой, действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты, по день фактического расчета включительно.

Таким образом, в ООО «ФинЭкс» обнаружены нарушения в части отсутствия реквизитов в таких документах как: платежная ведомость, расчетная ведомость, приказ (распоряжение) о поощрении работников, лицевой счет, табель учета рабочего времени. Также обнаружено, что в расходном кассовом ордере присутствуют исправления и помарки. Кроме того, при нахождении сотрудника в командировке заработная плата ему начисляется исходя из оклада, что является нарушением и противоречит действующему законодательству.

Для подробного изучения и рассмотрения оплаты труда, следующим пунктом рассмотрим учет дополнительной заработной платы.

2.2 Документальное оформление и учет начисления дополнительной заработной платы и пособий

учет оплата финансовый расчет

В ООО «ФинЭкс» к дополнительной заработной плате относится оплата ежегодных и дополнительных отпусков. Документальное оформление ежегодных и дополнительных отпусков состоит из приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работникам, графика отпусков, записки-расчета о предоставлении отпуска работнику, заявления работника о предоставлении отпуска, расчета среднего заработка и расходного кассового ордера.

В соответствии с законодательством всем работникам
ООО «ФинЭкс» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» по форме № Т-6а (Приложение Ч), который содержит следующие сведения: Ф.И.О работника, которому предоставляется отпуск, его табельный номер, структурное подразделение, должность, вид отпуска, период, количество дней отпуска, дата начала и дата окончания, а также личная подпись работника. Данный приказ заверяется личной подписью руководителя организации.

Согласно статье 122 ТК РФ «Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков» сотрудник имеет право на отпуск по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Согласно статье 114 ТК РФ «Ежегодные оплачиваемые отпуска» работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Согласно статье 115 ТК РФ «Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска», работникам ежегодно предоставляется отпуск продолжительностью 28 календарных дней [5].

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников ООО «ФинЭкс» на календарный год применяется график отпусков по форме № Т-7. График составляют в начале каждого года. В нем указывают время предоставления очередного ежегодного отпуска каждому сотруднику ООО «ФинЭкс».

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

Оплата ежегодного отпуска работников ООО «ФинЭкс» производится исходя из заработка за последние 12 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск с использованием «Записки-Расчета о предоставлении отпуска работнику» по форме № Т-60 (Приложение Ш). На оборотной стороне формы № Т-60 указывается расчет оплаты отпуска, суммы начислений, суммы удержаний и все сведения заверяются личной подписью бухгалтера. Записка-Расчет составляется на одного работника.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация.

Сумма отпускных выплачивается сотруднику за 3 дня до его ухода в отпуск.

Согласно статье 125 ТК РФ «Разделение ежегодного оплачиваемого отпуска на части» сотрудник имеет право разбить отпуск на части. При этом одна из частей не может быть меньше 14 календарных дней, также имеет право получить компенсацию за неиспользованный отпуск по согласованию с руководителем, свыше 14 обязательных дней отпуска и при увольнении за неиспользованный отпуск.

Для получения компенсации за неиспользованный отпуск, сотрудник должен написать заявление.

Сумма ежемесячных начислений резерва определяется в начале календарного года, исходя из общего объема суммы отпускных предыдущего периода [19].

При этом для расчета суммы компенсации, рассчитывается среднедневной заработок по методике расчета для оплаты отпусков.

В соответствии с Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 (в ред. Постановления Праивтельства РФ от 11.11.2009 г. № 916), а также в соответствии со статьей 139 ТК РФ «Исчисление средней заработной платы» средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Статьей 139 Трудового Кодекса РФ установлен единый порядок исчисления средней заработной платы, для всех случаев предусмотренных ТК РФ:

- лицам, участвующим в коллективных переговорах (ст. 39 ТК РФ);

- при временном переводе в случае производственной необходимости (ст. 74 ТК РФ);

- при выплате выходного пособия при нарушении правил заключения трудового договора (ст. 84 ТК РФ);

- при расчете оплаты ежегодных оплачиваемых отпусков (ст. 114,115 ТК РФ);

- при оплате труда при невыполнении норм труда (ст. 155 ТК РФ);

- при оплате времени простоя по вине работодателя (ст. 157 ТК РФ);

- при оплате времени нахождения в командировке (ст. 167 ТК РФ);

- при оплате учебных отпусков (ст. 173-176 ТК РФ);

- при выплате выходного пособия при увольнении и последующих выплатах на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ);

- при выплате дополнительной компенсации при расторжении трудового договора по сокращению численности, без предупреждения за два месяца (ст. 180 ТК РФ).

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые на предприятии независимо от источников этих выплат. В пункте 2 Положения приведен примерный перечень этих выплат:

- основная заработная плата по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам, в процентах от выручки и т. д.;

- стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладом за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, расширение зон обслуживания, выполнения обязанностей временно отсутствующего работника и другие, предусмотренные Положением об оплате;

- компенсационные выплаты и доплаты, связанные с условиями труда: выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по коэффициентам и процентным надбавкам), повышенная оплата труда на тяжелых работах, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, предусмотренные Положением об оплате (премировании) работников организаций, предприятий и др.

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные не рабочие дни, установленные федеральным законом.

Средний заработок сохраняется:

- за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

- за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством. Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Правительства РФ [31].

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы) и т. п.;

- выплаты, связанные с условиями труда;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- ежемесячные премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за заслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) [17].

Суммы начисленной заработной платы за время отпуска оформляются следующими проводками:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим за время отпуска, приходящуюся на отчетный период месяца;

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы общепроизводственным работникам за время отпуска, приходящуюся на отчетный период месяца;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы административно-управленческому персоналу за время отпуска, приходящуюся на отчетный период месяца;

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы за счет резерва;

Дт 97 «Расходы будущих периодов»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы за время отпуска, относящуюся к следующему периоду месяца.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности регламентируется Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Документальное оформление пособия по временной нетрудоспособности включает табель учета рабочего времени, больничный лист, платежную ведомость и расходный кассовый ордер.

В соответствии со статьей 3 пункта 2 подпункта 1 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие по нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за счет средств работодателя за первые два дня временной нетрудоспособности, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.

Пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ с первого дня в случаях:

1. Необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

2. Карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

3. Осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

4. Долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

- страховой стаж 8 лет и более - 100 %;

- страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 %;

- страховой стаж от полугода до 5 лет - 60 %;

- страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц [13].

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

В соответствии со статьей 5 пункта 2 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60 %).

Также в соответствии со статьей 12 пункта 1 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности.

Согласно статье 14 пункта 1 Федерального закона № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей.

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС.

Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730.

Кроме того, средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности не может быть меньше МРОТ.

В случае если больничный сотруднику выплачивается несколькими страхователями средний заработок, исходя из которого, исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

Пособия по временной нетрудоспособности формируются следующими проводками:

Дт 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 50 «Касса» - на сумму выплаченной заработной платы из кассы предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «ФинЭкс» в качестве дополнительной заработной платы используется оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск.

2.3 Документальное оформление и учет удержаний из заработной платы и ее выплаты

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и удержания по инициативе организации, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

К удержаниям по инициативе организации относятся погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т. п. [29].

Документальное оформление учета удержаний из заработной платы в ООО «ФинЭкс» включает налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц, справку о доходах физического лица, карточку учета исполнительных документов, исполнительные листы, платежную ведомость и расходный кассовый ордер.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по статье 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50 % заработка.

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) взимается в соответствии со статьей 23 части второй Налогового кодекса РФ, Законом РФ «Налог на доходы физических лиц».

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина).

Удержанный НДФЛ в учете отражается следующими проводками:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму удержанного НДФЛ из заработной платы работников;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму перечисленного НДФЛ в бюджет.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ является полученный работником в ООО «ФинЭкс» с начала календарного года совокупный доход:

1. От источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. От источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Совокупный годовой доход - все доходы, полученные работником на предприятии за год. Ставки налога на доходы физических лиц для всех доходов работников ООО «ФинЭкс» - 13 %.

Перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в совокупный годовой доход работника:

- государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;

- суммы, получаемые работниками возмещение ущерба, причиненного им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде;

- компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленных действующим законодательством и др.

Совокупный доход физических лиц уменьшается на:

- суммы, перечисленные по заявлениям на благотворительные цели;

- суммы, направленные на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории РФ. Льгота предоставляется в пределах пяти тысячекратного размера установленного минимума заработной платы за каждый год в течение трех лет;

- суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды в пределах десятикратного минимума при выборах в органы власти субъектов РФ или пятикратного минимума при выборах, в органы местного самоуправления [33].

Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии
ООО «ФинЭкс» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет НДФЛ по каждому сотруднику бухгалтерия ООО «ФинЭкс» производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты» каждый работник ООО «ФинЭкс» имеет стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц и действует до того месяца, в котором его доход превысит 40 000 руб. С этого месяца прекращаются стандартные вычеты. Также в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты» налоговый вычет в размере 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков ООО «ФинЭкс», на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, форма 1-НДФЛ (Приложение 4) издана во исполнение пункта 1 статьи 230 НК РФ и является первичным документом налогового учета.

Налоговая карточка предназначена для учета ООО «ФинЭкс» персонально по каждому налогоплательщику.

В налоговой карточке содержится информация, касающаяся непосредственно ООО «ФинЭкс».

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

Кроме того, в налоговой карточке указывается расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица, расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды), общая сумма налога по итогам налогового периода, сведения о доходах, а также результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды.

Бухгалтерия ООО «ФинЭкс» при увольнении сотрудника в течение года выдает ему на руки справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (Приложение 6), которая утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 г. № САЭ-3-04-706. Справка подписывается главным бухгалтером и заверяется печатью.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету. Сальдо отражается в 5 разделе бухгалтерского баланса. Оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним.

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

· на одного ребенка - ј (25 %) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

· на 2 детей - 1/3 (33 %) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

· на 3 и более детей - Ѕ (50 %) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В ООО «ФинЭкс» открыт субсчет 1 «Удержание алиментов».

Таким образом, формируются следующие проводки:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 76-1 «Удержание алиментов» - на сумму удержанных алиментов из заработной платы;

Дт 76-1 «Удержание алиментов»

Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму перечисленных алиментов в день получения в банке средств по чеку на оплату труда.

Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными денежными средствами:

Дт 76-1 «Удержание алиментов»

Кт 50 «Касса» - на сумму удержанных алиментов, выданных из кассы.

Выдачу наличных денежных средств оформляют расходным кассовым ордером (Приложение 2,3).

Поступившие в ООО «ФинЭкс» исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

После записи всех удержаний по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» остается сумма к выдаче на руки. Оплата труда выдается работникам в сроки, согласованные предприятием с банком, который его обслуживает. Наличные деньги кассир получает по чеку с расчетного счета.

При этом составляется проводка:

Дт 50 «Касса»

Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму полученных с расчетного счета денежных средств в кассу организации.

Заработная плата выдается по платежной ведомости. На сумму из платежной ведомости выписывается отдельный расходный кассовый ордер, который регистрируется в Книге регистрации расходных кассовых ордеров в обычном порядке.

Как правило, бухгалтер должен выдать зарплату каждому работнику предприятия в течение трех дней. Бухгалтерам предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на это дается пять дней (в соответствии с пунктом 9 Письма Центрального банка Российской Федерации № 18 Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»).

Следует отметить, что если работник заранее знает, что не сможет получить зарплату, когда ее будут выдавать на предприятии, то он вправе оформить доверенность на эту сумму. Доверенность должна быть заверена печатью данного предприятия либо у нотариуса. Оформить же ее можно на кого угодно: коллегу, родственника, приятеля. Когда этот человек будет получать деньги, он обязан предъявить кассиру доверенность и любой документ, удостоверяющий личность. В платежной ведомости в графе «Примечание» кассир должен указать - «по доверенности», а получатель - расписаться в графе «Подпись». После того как сумма будет выплачена, доверенность остается в бухгалтерии предприятия и прилагается к ведомости.

При выдаче заработной платы из кассы составляется проводка:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 50 «Касса» - на сумму выданной заработной платы из кассы.

В случае, когда в течение трех дней работник не явился за зарплатой и никто не получил за него деньги по доверенности, кассир должен в платежной ведомости поставить штамп или написать «депонировано» напротив фамилий тех работников, которым не выдана зарплата, в конце ведомости указать, сколько денег выплачено и сколько депонировано, а затем подписаться, записать в кассовую книгу выплаченную работникам сумму, составить реестр депонированных сумм и на следующий день сдать их в банк.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов депонированная зарплата отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»).

В бухгалтерском учете ООО «ФинЭкс» при этом делается такая проводка:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» - на сумму депонированной заработной платы.

Депонированную заработную плату предприятие обязано выдать по первому требованию работника. Для этого работник должен обратиться в бухгалтерию и, если потребуется, написать заявление с просьбой выплатить ему зарплату, не полученную вовремя. Выплачивая эти суммы, бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер. Если нужно выдать деньги нескольким лицам, то можно составить платежную ведомость.

При выдаче депонированной заработной платы составляется проводка:

Дт 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кт 50 «Касса» - на сумму выданной из кассы депонированной заработной платы.

Зарплата, не востребованная работником, хранится три года (пока не истечет срок исковой давности). Затем невостребованная сумма списывается на прочие доходы на основании приказа руководителя предприятия. Но перед тем, как списать дебиторскую задолженность, нужно провести инвентаризацию. При списании депонированной заработной платы на доходы организации составляется проводка:

Дт 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кт 91-1 «Прочие доходы» - на сумму списания на доходы предприятия депонированной заработной платы.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что хозяйственные операции по учету удержаний из заработной платы формируются верно, а сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы ведется согласно нормативных документов.

Размещено на Allbest.ru

...