До складу виробничої собівартості можуть бути віднесені не всі загальновиробничі витрати, а тільки змінні і частина постійних, залежно від співвідношення фактичного випуску продукції (виконання робіт, надання послуг) і нормальної виробничої потужності, а залишок постійних загальновиробничих витрат - зараховується до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг). Для підприємств, що використовують тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами", нерозподілені постійні загальновиробничі витрати списуються в дебет субрахунку 791 "Результат операційної діяльності". Іншими словами, постійні загальновиробничі витрати повинні щомісячно розподілятися між рахунком 23 "Виробництво" і субрахунком 791 "Результат операційної діяльності".

Тобто для такого розподілу згідно п. 16 П(С)БО 16 загальновиробничі витрати підрозділяються на: змінні; постійні (згруповані, у свою чергу, на: розподілені і нерозподілені).

До змінних загальновиробничих витрат відносять витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), які змінюються пропорційно зміні обсягу діяльності.

До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, які залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності.

На базовому підприємстві для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) призначений рахунок 23 "Виробництво", до якого можуть бути відкриті окремі субрахунки для обліку за видами виробництва. Наприклад, "Основне виробництво", "Допоміжне виробництво".

За дебетом рахунку 23 "Виробництво" відображаються прямі матеріальні, трудові і інші прямі витрати; розподілені загальновиробничі витрати; втрати від недостачі продукції (робіт, послуг) за технологічними причинами; суми незавершеного виробництва за наслідками інвентаризації підприємствами, що використовують спрощений варіант обліку витрат.

За кредитом даного рахунку відображаються: вартість фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом готової продукції (у дебет рахунків 26, 27); вартість виконаних робіт і послуг (у дебет субрахунку 791); собівартість виготовлених в допоміжних (підсобних) виробництвах виробів, робіт, послуг (інструменту, енергії, ремонтно-транспортних послуг і т. ін.).

Для обліку і узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві призначений рахунок 24 "Брак у виробництві". За брак у виробництві вважаються продукція, напівфабрикати, деталі, вузли і роботи, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за прямим призначенням або можуть бути використані тільки після додаткових витрат на виправлення. Брак продукції підрозділяється на зовнішній, тобто виявлений споживачем і пред'явлений для відшкодування збитків, і внутрішній, який виявлений в процесі виробництва. Залежно від характеру відхилень від нормативів брак може бути остаточним або виправним.

За дебетом рахунку 24 відбиваються витрати: по виявленому зовнішньому і внутрішньому браку (вартість невиправного, остаточного браку і витрати на виправлення браку); на гарантійний ремонт в об'ємі, що перевищує норму; на утримання гарантійних майстерень.

За кредитом даного рахунку відображають суми: віднесені у зменшення витрат на брак; які списуються у витрати на виробництво як втрати від браку; зменшення втрат від браку продукції: вартість відходів від бракованої продукції або реалізації її за зменшеною ціною; вартість утримань з винуватців браку; суми відшкодувань, отримані від постачальників недоброякісних матеріалів і напівфабрикатів, що зумовили брак продукції.

Обліковим регістром, призначеним для хронологічного, систематичного накопичення, групування і узагальнення інформації про витрати виробничої діяльності, у тому числі і витрати на виробництво продукції (робіт, послуг), що містяться в прийнятих до обліку первинних документах, є Журнал 5.

До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договору із замовником, відповідає технічним умовам і стандартам. Облік готової продукції ведеться за первісною вартістю. Однак протягом місяця у поточному обліку можуть використовуватись облікові ціни. Вартість готової продукції, випущеної з виробництва, реалізованої замовнику, визначена в облікових цінах у кінці місяця, доводиться до первісної вартості шляхом відображення відхилення первісної вартості від облікової ціни.

Для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції підприємством використовується рахунок 26 «Готова продукція» (Додаток З1, З2, З3, З4, З5, З6, З7, З8).

РОЗДІЛ 7. Облік зобов'язань

Зобов'язання -- це джерела залучених коштів підприємства, які, крім власного капіталу, формують пасив балансу. Згідно стан­дарту 2 «Баланс» зобов'язання -- заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої; як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Методичні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», яке затверджене наказом Міністерства фінансів України 31.01.2000 за № 20.

Згідно з зазначеним положенням зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення.

У бухгалтерську обліку зобов'язання групуються на:довгострокові, поточні, забезпечення, непередбачені зобов'язання, доходи майбутніх періодів.

До довгострокових відносяться такі зобов'язання, первинний термін погашення яких був встановлений більше 12 місяців. До них належать довгострокові позики банку, видані на строк більше одного року, довгострокові векселі видані, довгострокові зобов'язання за орендою та зобов'язання за облігаціями.

Поточними (короткостроковими) вважаються зобов'язання, строк погашення яких був початково встановлений протягом поточного року. До них належать зобов'язання перед постачальниками за одержані матеріальні цінності, перед підрядчиками за виконані роботи і послуги, зобов'язання перед працюючими за нарахованою заробітною платою, перед бюджетом, соціальними фондами та іншими кредиторами.

Довгострокові зобов'язання за кредитами банку обліковуються на рахунку 50 «Облік результатів інвентаризації ». За кредитом цього рахунка відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до скла­ду довгострокових.

Для бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками передбачений рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». За кредитом цього рахунка обліковується виникнення зобов'язання перед постачальниками і підрядчиками за одержані від них матеріальні цінності, виконані роботи чи надані послуги; а за дебетом -- погашення заборгованості перерахуванням із поточного рахунка чи готівкою з каси.

Синтетичний облік розрахунків за короткостроковими позиками ведеться на рахунку 60 «Короткострокові позики». За кредитом цього рахунка обліковуються суми зобов'язань перед банком за одержані позики.

Забезпечення створюються в разі виникнення в результаті минулих подій зобов'язання, погашення якого, ймовірно, приведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, і його оцінка може бути розрахунково визначена. Забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства.

Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію створюється в разі наявності затвердженого керівництвом підприємства плану реструктуризації з конкретними заходами, термінами їх виконання і сумою витрат, які будуть понесені, і після початку реалізації цього плану. Дані забезпечення визначаються за сумами прямих витрат, не пов'язаних з діяльністю підприємства.

Сума забезпечення визнається за обліковою оцінкою ресурсів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов'язання, на дату балансу.

Забезпечення довгострокових зобов'язань визнаються в сумі їх справжньої вартості.

Забезпечення використовується за цільовим призначенням, тобто для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких вони були створені.

Залишок забезпечень повинен передивлятися на кожну дату балансу і, у разі потреби, корегуватися (збільшуватися або зменшуватися). В разі відсутності вірогідності вибуття активів для погашення майбутніх зобов'язань сума такого забезпечення підлягає сторнуванню.

Операції з одержання довгострокових і короткострокових позик та інші операції, облік яких ведеться на рахунках 50 “Довгострокові позики” і 60 “Короткострокові позики” відображаються у Журналі 2. У цьому Журналі відображаються обороти за кредитом рахунків 50 і 60 у розрізі кореспондуючих рахунків. Записи здійснюються на підставі виписок банку і доданих до них документів та інших документів, що засвідчують рух залучених позикових коштів.

У Журналі 3 та Відомостях аналітичного обліку 3.1 - 3.6 ведеться облік розрахунків: з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, різними дебіторами і кредиторами, за податками і платежами, облік виданих та отриманих короткострокових векселів, виданих довгострокових векселів, довгострокових і поточних зобов'язань (крім зобов'язань, облік яких ведеться у Журналі 2), відстрочених податкових активів і зобов'язань (Додаток І1, І2).

У Журналі 3 відображаються обороти за кредитом рахунків:

у розділі I - 16, 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68,

у розділі II - 17, 52, 53, 54, 55, 61, 64, 67, 69.

РОЗДІЛ 8. Облік праці та її оплати

Одним із важливих поточних зобов'язань, що систематично виникають у процесі господарської діяльності, є зобов'язання перед працюючими по заробітній платі.

Заробітна плата -- це винагорода в грошовій формі працівнику за затрачену працю. Вимірюються затрати праці відпрацьованим часом (у разі погодинної оплати) або обсягом виконаної роботи чи виготовленої продукції (в разі відрядної оплати).

Основу організації оплати праці становлять: тарифні системи, системи преміювання, контрактна система, система трудових договорів і державні нормативні акти.

Тарифною системою встановлюється рівень оплати праці за одиницю робочого часу залежно від кваліфікації (розряду робітника і розряду роботи) і умов праці.

Основні форми первинної облікової документації для визначення кількісного складу працівників : трудові угоди, колективні договори

Нормативно-законодавча база щодо розрахунків з оплати праці

Реєстри синтетичного та аналітичного обліку - Журнал 5 та відомості до нього. Журнал 3 по рах. 66

На базовому підприємстві існують декілька видів нарахування заробітної плати - згідно штатного розкладу та від виробітку. Нарахування згідно штатного розкладу проводиться на основі фактично відпрацьованих робочих днів, що відображаються в табелі робочого часу (Додаток К.1). Нарахування ж заробітної плати від виробітку здійснюється шляхом множення кількісних показників на норми розцінки.

Нарахування заробітної плати на базовому підприємстві здійснюється на рахунок 66 "Розрахунки за виплатами з працівниками". За кредитом даного рахунка відображається нарахована основна та додаткова заробітна плата, допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування. За дебетом - виплата заробітної плати, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами. Кредитове сальдо цього рахунка показує зобов'язання підприємства перед працюючими на перше число кожного наступного за звітним місяця.

На підприємстві ведеться аналітичний облік розрахунків за кожним працівником, видами виплат та утримань.

Для соціального забезпечення працюючих створюються на підприємствах соціальні фонди: пенсійний, страховий, фонд страхування по безробіттю та страхування від нещасних випадків.

Пенсійний фонд створюється за рахунок двох джерел:

а) за рахунок підприємства шляхом відрахувань, встановлених у процентах до нарахованої зарплати;

б) утримань з індивідуально нарахованої зарплати.

Державний страховий фонд також створюється за рахунок аналогічних джерел.

Фонд страхування на випадок безробіття (аналогічно) і фонд страхування від нещасних випадків.

Облік зобов'язань за страховими соціальними фондами ведеться на рахунку 65 «Розрахунки по страхуванню». На кожний фонд соціального призначення відкривається окремий субрахунок.

При відрахуваннях до соціальних фондів за рахунок підприємства розраховані суми відображаються за дебетом тих рахунків, на які була віднесена нарахована зарплата, і кредитується рахунок 65 відповідного субрахунка.

При нарахуванні заробітної плати з працівників здійснюються такі утримання в розмірі:

до фонду соціального страхування по тимчасовій непрацездатності - 0,5 (якщо заробітна плата менша прожиткового мінімуму ) відсотків від суми нарахованої заробітної плати, та 1 відсотка (якщо заробітна плата більша прожиткового мінімуму ) ;

до фонду соціального страхування на випадок безробіття - 0,6 відсотків від суми нарахованої заробітної плати;

до Пенсійного фонду - 1,5 відсоток при нарахованій заробітній платі до150 грн., та 2 відсотки - більше 150 грн;

податок з доходів громадян - 15 відсотків - стягується після всіх вище перерахованих утримань.

На фонд оплати праці на підприємстві здійснюються такі нарахування:

до фонду соціального страхування по тимчасовій непрацездатності - 1,4 відсотки від ФОП за місяць;

до фонду соціального страхування на випадок безробіття 1,6 відсотка від ФОП за місяць;

до Пенсійного фонду - 33,2 відсотка від ФОП за місяць;

до фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві - 0,2 відсотка від ФОП за місяць (Додаток К2, К3, К4, К5, К6, К7).

РОЗДІЛ 9. Облік витрат, доходів і фінансових результатів діяльності

Облік витрат за елементами передбачає групування витрат за ознакою їх однорідності, незалежно від того, на які конкретно цілі витрати здійснені.

Так, елемент «Матеріальні витрати» включає: сировину й основні матеріали; купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби; паливо і енергію; будівельні матеріали; запасні частини; тару і тарні матеріали; допоміжні та інші матеріали.

До елементу «Витрати на оплату праці» відносяться:заробітна плата за окладами й тарифами; премії та заохочення; компенсаційні виплати; оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.

Елемент «Відрахування на соціальні заходи» охоплює такі витрати: відрахування на пенсійне забезпечення; відрахування на соціальне страхування; страхові внески на випадок безробіття; відрахування на індивідуальне страхування персоналу під­приємства; відрахування на інші соціальні заходи.

Елемент «Амортизація» включає: амортизацію основних засобів; амортизацію нематеріальних активів; амортизацію інших необоротних активів.

Елемент «Інші операційні витрати» включає: витрати на відрядження; послуги зв'язку; матеріальну допомогу; плату за розрахунково-касове обслуговування тощо.

Для обліку витрат за елементами у плані рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки класу 8 «Витрати за елементами». За дебетом цих рахунків протягом звітного періо­ду здійснюється відображення витрат по мірі їх виникнення, а за кредитом списання у кінці звітного періоду на дебет рахунка 79 «Фінансові результати», або на дебет рахунків класу 9 «Витрати діяльності», якщо облік витрат на підприємстві ведеться за схемою розгорнутого обліку. Рахунки класу 8 залишків не мають.

Найбільш важливим і узагальнюючим показником роботи підприємства є прибуток (дохід), у якому органічно поєднані усі сторони виробничої і фінансово-господарської діяльності.

Підприємство може здійснювати звичайну діяльність - діяльність, яка відбувається щоденно; фінансову діяльність - виплату дивідендів, отримання процентів від вкладень тощо; інвестиційну діяльність - здійснення інвестицій в інші підприємства з метою отримання прибутку в майбутньому. Виділяють також надзвичайну діяльність - діяльність, яка носить одноразовий характер і здійснюється дуже рідко - продаж вторинних матеріалів, що залишилися після ліквідації основних засобів, втрати від стихійного лиха інше.

Під доходами в бухгалтерському обліку у відповідності з п. 4 П(С)БО 3 розуміють збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, що викликають зростання власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників).

Порядок визнання доходу в бухгалтерському обліку, пов'язаного з наданням послуг (виконанням робіт), реалізацією продукції, товарів і інших активів регламентований Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290, із змінами і доповненнями (далі - П(С)БО 15 "Дохід").

Порядок визнання доходу від надання послуг (робіт) залежить від того, чи може бути достовірно оцінений результат операцій з надання послуг на певну дату (на дату складання балансу).

Результат операції з надання послуг (робіт) може бути достовірно оцінений тільки за наявності всіх нижченаведених умов: можливості достовірної оцінки доходу; вірогідності надходження економічних вигод від надання послуг; можливості достовірної оцінки завершеності надання послуг на дату балансу; можливості достовірної оцінки витрат, проведених для надання послуг і необхідних для їх завершення.

У регістрах бухгалтерського обліку понесені витрати списуються з кредиту рахунку 23 "Виробництво" в дебет субрахунку 791 "Результат операційної діяльності" загального Плану рахунків або в дебет рахунку 79 "Фінансові результати" спрощеного Плану рахунків (якщо підприємство облік витрат веде з використанням рахунку 23).

Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, дохід визнається за такою оцінкою.

У бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі справедливої вартості отриманих або підлягаючих отриманню активів.

Різниця між справедливою вартістю і номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги і інші активи), що виникає у разі відстрочення платежу, визнається доходом у вигляді відсотків.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Компанія «Вентана» інформація про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг підприємств узагальнюється на рахунку 70 "Доходи від реалізації", в розрізі наступних субрахунків: "Дохід від реалізації готової продукції" - узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції; "Дохід від реалізації товарів" - узагальнюється інформація про доходи від реалізації товарів; "Дохід від реалізації робіт і послуг" - узагальнюється інформація про доходи від реалізації виконаних робіт і наданих послуг; "Вирахування з доходу" - узагальнюється інформація про: суми надходжень за договорами комісії, агентськими і іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів; суми наданих після дати реалізації знижок покупцям; вартість поверненої покупцем продукції і товарів; інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту і/або іншими напрямами, визначеними підприємствами.

Відзначимо, що рахунок 70 використовуються не тільки для обліку доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг підприємств, але і для "очищення" цих доходів від непрямих податків і сум, що належать комітентові, довірителеві, принципалу.

За кредитом рахунку 70 "Доходи від реалізації" відображається грошова оцінка переданих покупцеві готової продукції, товарів, результатів робіт і наданих послуг з урахуванням непрямих податків (сум ПДВ, акцизу, податку з реклами та ін.) в кореспонденції з дебетом рахунків (субрахунків) 30, 31, 36, 37 та ін.

За дебетом рахунку 70 "Доходи від реалізації" відображаються нараховані суми непрямих податків (сум ПДВ, акцизу, податку з реклами та ін.) в кореспонденції з кредитом рахунку 64 "Розрахунки за податками і платежами", а також суми, що підлягають перерахуванню (передачі) комітентові, принципалу, довірителеві і т. ін. - з кредитом субрахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами". Крім того, відображається списання дебетових оборотів в дебет субрахунку 791 "Результат операційної діяльності".

Для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства, окрім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), Інструкцією № 291 передбачений рахунок 71 "Інший операційний дохід". До інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці по операціях в іноземній валюті; суми штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, визнаних боржником або за якими отримані рішення суду, господарського суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, за якою закінчився термін позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми отриманих безоплатно оборотних активів і субсидій; інші доходи від операційної діяльності.

Для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, здійснених в асоційовані, дочірні або сумісні підприємства і облік яких ведеться за методом участі в капіталі, призначений рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі". Аналітичний облік таких доходів ведеться за кожним об'єктом інвестування і іншими ознаками, певним підприємством.

Збільшення (отримання) доходів на рахунках 71-75 відображається за кредитом, а за дебетом - суми непрямих податків (ПДВ, акцизного збору, податку з реклами і інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

На ТОВ «Компанія «Вената» для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства і фінансових результатах підприємства від звичайної діяльності і надзвичайних подій призначений Журнал 6. Даний Журнал ведеться за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 79 (Додаток Л1, Л2, Л3, Л4, Л5, Л6).

У розділі II Журналу 6 накопичуються аналітичні дані про окремі складові доходу підприємства.

РОЗДІЛ 10. Облік власного капіталу

Майно підприємства складається із різних матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів -- носіїв прав власності окремих суб'єктів.

Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємства неминуче використовують залучені кошти, утворюючи борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = З + К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників.

Тому власний капітал -- це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань (К = А - З).

Власний капітал утворюється двома шляхами: внесенням власниками підприємства; накопичуванням суми доходу, що залишається на підприємстві.

За формами власний капітал поділяється на: інвестований; нерозподілений прибуток.

За рівнем відповідальності власний капітал поділяється на: статутний капітал; додатковий (нереєстрований) капітал, який складається з: додатково вкладеного капіталу, резервного капіталу, нерозподіленого прибутку.

З переходом на національні положення (стандарти) бухгалтерсь­кого обліку у відповідному стандарті 2 «Баланс» визначено, що власний капітал включає такі основні складові: статутний капітал; пайовий капітал; додатковий вкладений капітал; інший додатковий капітал; резервний капітал; нерозподілений прибуток (непокриті збитки).

Статутний капітал, як визначено у П(С)БО-2 «Баланс» -- зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

Умови та мінімальний розмір статутного капіталу визначається згідно з Законом України «Про господарські товариства».

На ТОВ «Компанія «Вентана» розмір статутного капіталу складає 1000 грн.

Для обліку статутного капіталу на підприємстві передбачено пасивний рахунок 40 «Власний капітал», який призначений для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства (Додаток М1).

Резервний капітал -- сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

На базовому підприємстві резервний капітал складає 25% власного капіталу.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) є складовою час­тиною власного капіталу, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу.

Для обліку нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) у Плані рахунків призначений рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». На цьому рахунку ведуть облік нерозподіленого прибутку та непокритих збитків, а також суми прибутку поточного та минулого року, що використаний у звітному році.

РОЗДІЛ 11. Узагальнення облікової інформації, порядок та методика складання звітності

Для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від всіх видів діяльності призначений рахунок 79 "Фінансові результати".

За кредитом рахунку 79 "Фінансові результати" відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів (рахунку 70 - 76), за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток (рахунку 23, 26, 80 - 85).

Облік фінансових результатів ведеться в розрізі наступних субрахунків:

791 "Результат операційної діяльності" - визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства.

За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг і від іншої операційної діяльності (рахунки 70, 71), за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції (рахунки 26, 27), товарів (рахунок 84), робіт і послуг (рахунок 23); адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (рахунки 80, 81, 82, 83, 84); сума витрат з податку на прибуток (рахунок 85) - якщо підприємство веде облік витрат на виробництво з використанням рахунку 23. Якщо підприємство використовує спрощений варіант обліку витрат згідно п. 44 П(С)БО 25, то за дебетом даного субрахунку відображається списання всіх витрат операційної діяльності з рахунків 80, 81, 82, 83, 84, а за кредитом - сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг і від іншої операційної діяльності (рахунки 70, 71); відображення суми незавершеного виробництва на кінець звітного періоду за даними інвентаризації (рахунок 23), оцінка залишку готової продукції (напівфабрикатів) на кінець звітного періоду (рахунки 26, 27 (25)); оприбутковування зворотних відходів з виробництва (рахунок 20) і супутньої продукції (рахунок 20 і/або 26);

Сальдо всіх субрахунків рахунку 79 "Фінансові результати" при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Крім того, на рахунку 44 ведеться облік використаного в поточному році прибутку.

Сальдо за рахунком 44 відображає нерозподілені прибутки або непокриті збитки поточного і минулих років.

За кредитом рахунку відображається збільшення прибутку від всіх видів діяльності, за дебетом - збитки і використання прибутку.

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться в розрізі наступних субрахунків:

441 "Прибуток нерозподілений" - відображається наявність і рух нерозподіленого прибутку (рахунок повинен мати тільки кредитовий залишок);

442 "Непокриті збитки" - відображаються непокриті збитки. їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового або додаткового капіталу і т. ін. (повинен мати тільки дебетовий залишок);

443 "Прибуток, використаний в звітному періоді", - відображається розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відрахування до резервного капіталу та інше використання прибутку в поточному періоді. Сальдо на цьому субрахунку в кінці року закривається в кореспонденції з субрахунками 441 і/або 442 з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків.

Даний рахунок також використовується для відображення в бухгалтерському обліку виправлення помилок минулих років, виявлених в поточному році, а також ретроспективне відображення змін облікової політики підприємства відповідно до П(С)БО 6. Такі операції відображаються записом на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:

У разі збитку: дебет субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" (442 "Непокриті збитки") і кредит рахунків класів 1-6 або у разі знайденого прибутку: дебет рахунків класів 1-6 і кредит субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" (442 "Непокриті збитки").

Для обліку нерозподілених прибутків (непокритих збитків), а також обліку використання прибутку в поточному році Методичними рекомендаціями № 356 передбачені Журнал 7 і Відомість 7.2 аналітичних даних рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". У Відомості 7.2 забезпечується накопичення аналітичних даних використання прибутку в поточному році.

Фінансова звітність базового підприємства регламентується Законом України "Про бухгалтерський обліку і звітність в Україні" [11].

Під фінансовою звітністю розуміють звітність про фінансово-господарський стан підприємства, яку воно складає для зовнішніх користувачів. До неї входять: Баланс підприємства за рік (див.дод.А1), Звіт про фінансові результати (див.дод.А.2).

ТОВ «Компанія «Вената» своєчасно звітується до органів статистичного управління району, куди подається фінансова звітність, а саме:

форма 1,2 подається щоквартально до 25 числа наступного місяця,

річна - до 20 лютого наступного року;

форма 3,4 - подається за підсумками року до 20 лютого наступного

року.

Інформація про прибуток підприємства надається в Звіті про фінансові результати, ф.2-м.

ВИСНОВКИ

Місцем проходження бакалаврської практики було взяте підприємство ТОВ «Компанія «Вената». Підприємство прибуткове, щорічно збільшує обсяги випуску готової продукції та об'єми її реалізації, залучаючи до цього нових працівників. Бухгалтерія базового підприємства має лінійну форму управляння, що дозволяє в разі потреби взаємозаміняємості обліковців. Бухгалтерський облік підприємства регламентується діючим законодавством України та наказом про облікову політику, де вказано основні питання в роботі підприємства. На ТОВ «Компанія «Вената» розроблений штатний розклад та посадові оклади, чітко визначені права та обов'язки працівників-управлінців в посадових інструкціях.

На підприємстві створені всі необхідні умови для праці обліковців - є інформаційне, технічне та ергономічне забезпечення обліку. Потреба в бухгалтерських бланках та бланках суворої звітності вирішується через складання плану потреб в бланках та його виконання.

Робочим місцем бакалаврського стажування була бухгалтерія ТОВ «Компанія «Вената». За період стажування було набуто і закріплено досвіду на всіх ділянках роботи бухгалтерії.

Головний бухгалтер базового підприємства здійснює підсумковий контроль фінансово-господарської діяльності, а саме визначення витрат, доходів та фінансового результату діяльності, складання податкових, фінансових, статистичних звітів на основі бухгалтерського обліку підприємства. Дотримання чіткого графіку роботи бухгалтерії та подання зведеної інформації по синтетичним рахункам бухгалтерського обліку зумовлює розроблений графік складання та подання інформації головному бухгалтеру, графік документообороту.

Тобто, мета та головне завдання бакалаврської практики було виконано: поглиблено та закріплено знання із спеціальних дисциплін; набуття необхідних навичок нарахування та сплати підприємством податків до бюджету, зборів та неподаткових платежів, передбачених діючим законодавством; отримання практичної підготовки, необхідної для виконання обов'язків облікового працівника.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Бутинець Ф.Ф., Чижевські Л.В., Герасимчук Н.В. Бухгалтерський управлінський облік: Навч.посіб. - Житомир: ЖІТІ, 2004. - 448с.

2. Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників. Розділ 1. Професії керівників, професіоналів, спеціалістів та технічних службовців, які є загальними для всіх видів економічної діяльності / Уклад. Н. Павленко, Ф. Федоренко. - 2-ге вид., перероб і доп. - X.: Фактор, 2002. - 364с.

3. Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні: Навч.посіб. - К.:А.С.К., 2002 -848с.

4. Данилов О.Д., Жеребних А.М. Оподаткування прибутку та відрахування до державних цільових фондів: Навч.посібн.-Ірпінь-2001р.-459с.

5. Герасим П.М., Журавель Г.П., Хомин П.Я. Податковий облік і звітність підприємств: Підруч.-Київ.-2004.- 447с.

6. Інструкція про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті, затверджена постановою Правління Національного банку України від 18 грудня 1998р. №527//www.liga.kiev.ua

7. Інструкція №7 "Про безготівкові розрахунки в господарському обороті України", затверджена постановою Правління Національного банку України від 02 лютого 1996р. №207//www.liga.kiev.ua

8. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994р №69 (зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 05.12.1997р №268) //www.liga.kiev.ua

9. Інструкція по статистиці заробітної плати, затверджена наказом Мінстату України від 11.12.1995р № 05//www.liga.kiev.ua

10. Про підприємства в Україні Закон України від 27.03.1991р.№887-XII//www.liga.kiev.ua

11. "Про бухгалтерську облік і звітність в Україні" Закон України від 16.07.1999р. №996//www.liga.kiev.ua

12. "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями) Закон України від 28.12.1994р. № 334/94//www.liga.kiev.ua

13. "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" Закон України від 24.12.2002р. № 349-ІУ//www.liga.kiev.ua

14. "Про податок на додану вартість" Закон Україні від 03.04.1997р № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) //www.liga.kiev.ua

15. "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" Закон України від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР (із змінами та доповненнями) //www.liga.kiev.ua

16. "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" Закон України від 23.03.1999р № 1105-ХІУ (із змінами та доповненями) //www.liga.kiev.ua

17. "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" Закон України від 02.03.2000р. № 1533-ІП (із змінами та доповненнями) //www.liga.kiev.ua

18. "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" Закон України від 11.01.2001р. №2213-111 //www.liga.kiev.ua

19. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 року № 87. //www.liga.kiev.ua

20. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс». Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 року №87//www.liga.kiev.ua

21. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати». Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 року № 87 //www.liga.kiev.ua

22. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №4 "Звіт про рух грошових коштів", затверджений Міністерством фінансів України від 31.03.1999р. №87//www.liga.kiev.ua

23. Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затверджено постановою Правління Національного банку України від 15 березня 2001р. №72//www.liga.kiev.ua

24. Порядок ведення книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), затверджений наказом ДПА України від 30.05.1997р. №165//www.liga.kiev.ua

25. Порядок ведення книги обліку придбання товарів (робіт, послуг), затверджений наказом ДПА України від 30.05.1997р. №165//www.liga.kiev.ua

26. Про кваліфікаційні вимоги для бухгалтерів, лист Міністерства праці і соціальної політики України від 14.02.2002р. № 18-91 // Дебет- Кредит. - 2003. - № 40. - с.20

27. Про дію Положення про головних бухгалтерів. Лист Мін.Фін.Укр. від 16.09.2003р. № 12-14/384 // Дебет-Кредит. - 2003. - № 40. -с.21.

28. Ткаченко М.М. Бухгалтерський облік на підприємствах з різними формами власності. Навч. посібник. - 2-ге вид., перероб. і доп. - К.: А.С.К, 2005.-672с.

29. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник. - 4-те вид., стер.- К.: Знання- Прес, 2002. - 253 с.

30. Хом'як Р.Л. Бухгалтерський облік в Україні: Нав.посібник. - 3-гевид.,доп. І пероб.- Львів: Національний університет „Львівська політехніка", 2004. - 912 с.

Размещено на www.allbest.ru

...