Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Развитие бухгалтерского учета

1.1 История бухгалтерского учета

бухгалтерский учет инвентаризация налоговый

Бухгалтерский учет развивался с древнейших времен. Месопотамия стала родиной для ряда процветающих цивилизаций в период между 4500 и 5000 гг. до н.э. Здесь можно было встретить достаточно сложные общественные образования, обусловившие необходимость ведения учета сделок и прав собственности на имущество.

Ученые описывают «карточки», которые изготовлялись из мягкой и влажной глины в виде пластинок, или, как их называют, «таблеток». На влажной поверхности глины предшественник бухгалтера выдавливал записи клиновидной палочкой. По современным меркам организация учета была относительно простой, но экономика в более сложной и не нуждалась: есть сведения о сделках по купле-продаже зерна, умещавшихся на табличке в несколько квадратных сантиметров.

В Месопотамии в XX веке до н.э. записи по приходу материальных ценностей содержали следующие сведения:

- количество и вид поступившего предмета;

- имя лица, от которого они поступили;

- имя покупателя;

- дата поступления.

Эти принципы лежат в основе приходно-расходных документов современной бухгалтерии.

В Древнем Египте (3400-2980 гг. до н.э.) люди научились делать папирус. К этому времени восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса. На них, прежде всего, составляли инвентари. Каждые два года проводились инвентаризации имущества. Позже прерывная инвентаризация была заменена текущим учетом.

Факт хозяйственной деятельности оформлялся тремя лицами: один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск, и, наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях.

Существенным моментом хозяйственной жизни было ежедневное выведение остатков, что было возможно в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности.

В 630 г. до н.э. в Древней Греции была изобретена чеканка монеты. По мере расширения монетного дела, развивалось его влияние на учет.

Исследователи упоминают использовавшиеся в афинских хозяйствах развернутые системы бухгалтерских книг, в частности, систему учета обязательств.

Собрание учетных регистров свидетельствует о сложной и тщательно разработанной системе раскрытия случаев мошенничества и халатности.

В Риме не просто велись учетные книги, но и существовала развитая система их взаимосвязи. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaria, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Далее необходимо выделить еще две книги: Codex accepti et expensiv и Codex rationum donusticorum.

В одном кодексе приводились только счета денежных средств и расчетов, в другом - все материально-вещественные счета (вино, зерно, скот и т.д.). По счетам двух кодексов выводились сальдо. В Риме постепенно развивался бюджетный учет в масштабе государства, и в отдельных провинциях велась книга, где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение.

Цели учета были главным образом контрольными. В отчетности отражался принцип подотчетного управления, а не принцип значимости.

Именно в это время уже возникли термины «дебет», «кредит», износ.

Учетные системы Месопотамии, Древней Греции и Древнего Рима были ориентированы на купечество, священнослужителей и владельцев поместий. Правительства тоже вели учет, но в очень ограниченных масштабах.

В середине XII века система учета углубилась. По мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обобщения материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры - для специальных записей.

Во второй половине XV века в трудах Бенедетто Котрульи впервые упоминается о бухгалтерском учете, как о науке.

Древний итальянец, ученый-математик и богослов Лука Пачоли (1445-1515 гг.) впервые описывает новую систему учета, так называемую двойную бухгалтерию. Им была написана первая печатная книга по бухгалтерскому учету «Трактат о счетах и записях», где был описан способ ведения двойной бухгалтерии. Система двойной записи постепенно распространялась из Италии в страны Центральной Европы.

После возникновения в итальянских городах системы двойной записи форма счетов длительное время претерпевала лишь незначительные изменения. Период относительной инертности, когда техника двойной записи распространялась по Европе устно или в списках (копиях труда Пачоли), так затянулся, что получил название застоя. Социальные, политические, экономические условия менялись медленно, поэтому для развития бухгалтерского учета не было достаточных стимулов.

В самом конце средневековья возникло слово «бухгалтер». В 1498 г. император священной римской империи Максимилиан I назначил первого бухгалтера Христофера Штехера. Слово «бухгалтер» пришло к нам из немецкого языка вместе с реформами Петра I.

Условия работы бухгалтера менялись по мере развития общества. На первых порах, когда в обществе число грамотных людей было крайне незначительно, профессия бухгалтера была окружена таинственностью и вызывала уважение. Известно, что существовали особые школы для обучения счетоводству, в которые итальянские купцы охотно отдавали своих детей.

С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя: инвентарный счет, приходно-расходные операции и расчеты между должниками и их кредиторами. Объемы учета значительно возрастали, появилась необходимость дальнейшего совершенствования учетных операций. Итальянец Ф. Гаратти (1688 г.) ввел деление систематической записи на синтетические счета (основные книги) и аналитические счета (вспомогательные книги), и дополнил форму новым регистром систематической записи - оборотной ведомостью, которая используется в современном бухгалтерском учете.

В 17 веке бухгалтерский учет дополнен понятием баланса. Балансом называли форму отчета о хозяйственной деятельности, которая содержала в себе описания материальных ценностей, имущественных и иных прав субъекта с описанием источников их поступления и возникновения.

С 18 века факты совершения хозяйственных операций стали заноситься в специальный журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в комбинациях с записями по счетам (последнее привело затем к появлению специализированной формы бухгалтерского учета, которая носит ныне название Журнал-Главная).

В 1911 г. российский историк бухгалтерского учета Отто Бауэр издал книгу «Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины». По признанию западных экономистов И.Ф. Валицкий первым сформулировал цели и методы национального счетоводства. Однако его идеи не были восприняты в то время в России. Каждая эпоха выделяет своих учителей. Вначале это были итальянцы, потом их сменили французы, затем на время выдвинулись немцы. Сейчас все взоры обратились к американцам, создавшим школу бухгалтерского учета.

Значение США в развитии бухгалтерского учета было отмечено еще с начала двадцатого столетия. Американская учетная профессия находилась в начале своего развития, когда впервые в 1899 году сорока пяти членам Американской ассоциации общественных бухгалтеров было присвоено звание присяжного бухгалтера. Сначала их деятельность ограничивалась пределами штата Нью-Йорк, но позднее распространилась и на другие штаты, где бухгалтерам предоставили определенные юридические права. Бухгалтеры-практики создали профессиональные общества в рамках штатов, а в 1902 г. они объединились в Федерацию обществ присяжных бухгалтеров США, а в 1905 г. Федерация объединилась с Американской ассоциацией общественных бухгалтеров. К 1910 г. Ассоциация насчитывала около 1 000 членов. В 1916 г. она была преобразована в Институт бухгалтеров США (1 150 членов), который в 1917 г. получил название Американского института бухгалтеров.

В 1916 г. была создана Американская бухгалтерская ассоциация как организация преподавателей университетов. Бухгалтеры-практики США были вовлечены в университетские исследования на ранней стадии. Те бухгалтеры США, область интересов которых была связана с производственным и управленческим учетом, объединились в Национальную ассоциацию бухгалтеров управленческого учета.

Современный американский бухгалтерский учет - это основная информационная система предприятия, предназначенная для формирования финансовой отчетности и управленческого учета.

В 1946 г. Международный конгресс бухгалтеров утвердил герб бухгалтера, предложенный знаменитым французским ученым Ж.Б. Дюмарше.

На гербе бухгалтеров, признанным в качестве интернациональной эмблемы счетных работников, изображены солнце, весы и кривая Бернулли, и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

Национальные методологические и технические приемы ведения учета стали испытывать неудобства в связи с расширением мировых экономических связей, возникновением большого числа международных корпораций.

К началу 70-х годов 20 века различия в учетных системах стали мешать. В этих условиях возникла идея стандартизации бухгалтерского учета. И 29 июня 1973 года был образован международный комитет по разработке бухгалтерских стандартов. В комитет вошли представители 14 стран.

Основная задача разработчиков состояла в том, чтобы предложить мировому сообществу образец ведения бухгалтерского учета. Метод получил название гармонизации.

1.2 Связь бухгалтерского учета с другими науками

Теория учета - это комплекс взглядов, представлений, идей, направленных на истолкование и объяснение каких-либо явлений.

Теория учета, прежде всего, опирается на философию, которая изучает наиболее общие законы развития общества и познания. Эти общие законы предопределяют развитие теории и практики бухгалтерского учета, для которых важное значение имеют следующие разделы философии:

- онтология - учение о познаваемом, при отражении в учете хозяйственных процессов бухгалтерского учета использует категорийный аппарат экономических и юридических наук;

- гносеология - учение о познании: бухгалтерский учет есть не что иное, как познание хозяйственного процесса.

У экономической статистики бухгалтерский учет заимствовал общие методологические приемы исследования. С их помощью бухгалтерский учет осуществляет наблюдение за ходом хозяйственных процессов, группирует те явления, которые представляют интерес для целей хозяйственного управления.

Планирование и прогнозирование в настоящее время близки к бухгалтерскому учету. Традиционная бухгалтерия изучает, как правило, уже свершившиеся факты, планирование (прогнозирование деятельности) - только намечает.

Учет обосновал информацию для составления планов и прогнозов, а также для контроля за их выполнением. Таким образом, от учета к планированию идут прямые и обратные связи.

Финансы - экономическая дисциплина, изучающая природу и суть финансов, очень близка к бухгалтерскому учету, так как раскрывает смысл таких понятий, как бюджет, финансирование, капитальные вложения, налоги, отчисления от прибыли и другие. Количественное отражение всех этих категорий осуществляется бухгалтерским учетом.

Юридические науки. Правовое оформление деятельности предприятия регулируется рядом законов. Правовая регламентация - принцип управления.

Филология - наука о языке. Бухгалтерский учет - это язык, на котором излагается информация о хозяйственных процессах, это язык фактов хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком бизнеса». Для того чтобы построить язык бухгалтерского учета необходимо иметь самые общие представления о языкознании.

Математика. Бухгалтерский учет возник как отрасль прикладной математики. Математика нужна для алгоритмизации учетных процессов.

Теория вероятности бухгалтеру нужна потому, что она позволяет измерить степень соответствия данных бухгалтерского учета реальному положению вещей; оценить вероятность ошибок, возникающих при регистрации фактов; использовать научно-обоснованные выборки (например, при учете инвентаризации некоторых видов ценностей проверять не все, а только отдельные их виды).

Бухгалтерский учет и сам порождает научные дисциплины: экономический анализ - дисциплина, которая отпочковалась от бухгалтерского учета в 20-х годах 20 века. В сущности, анализ - это заключительный этап, последняя фаза бухгалтерского учета. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июня 1998 г. № 34н. Главный бухгалтер вместе с другими подразделениями и службами предприятия проводит анализ его финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности с целью выявления и мобилизации внутренних резервов, а также оценки фактического их использования.

Ревизия и аудиторская проверка - это курс, в котором изучаются методы, связанные с проверкой бухгалтерского учета, добросовестности и правильности работы должностных лиц, в том числе, самого главного бухгалтера, а также соблюдение действующего законодательства, целесообразности и эффективности хозяйственной деятельности.

Механизация обработки экономической информации - новая дисциплина, зародившаяся в недрах бухгалтерского учета, в связи с применением с середины 20 века в бухгалтерском учете вычислительной техники. Основными областями применения электронной техники является автоматизация учета и отчетности, решения задач управления предприятием.

Судебно-бухгалтерская экспертиза - дисциплина весьма близкая к ревизии и аудиторской проверке, но носит чисто юридический характер, так как экспертиза проводится уже после ревизии и, как правило, в тех случаях, когда уже выявлены серьезные нарушения в работе должностных лиц.

2. Бухгалтерский учет, его сущность

2.1 Хозяйственный учет и его виды

Хозяйственный учет - это система наблюдения, измерения, количественной и качественной характеристики, регистрации хозяйственных процессов и явлений.

Измерение и характеристика хозяйственных процессов и явлений осуществляется посредством трех видов измерителей:

- натуральные;

- трудовые;

- денежные.

Натуральные измерители представляют информацию об объектах в килограммах, штуках, метрах и т.д., и выбор их зависит от особенностей объектов. Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используются для характеристики однородных объектов учета. Поэтому на практике шире используется условно-натуральные измерители.

Пример 1.

Вид продукции	Содержание жиров, %	Выпуск, т	Выпуск в условно-натуральных единицах
1. Сметана	20	20	20 ? 2 = 40
2. Сметана	15	15	15 ? 1,5 = 22,5
3. Сметана	10	3	10
Итого			72,5

Трудовые измерители используются для исчисления количества затраченного труда, и выражается в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывается производительность труда, заработная плата, норма выработки рабочих.



Денежные измерители используются в хозяйственном учете для отражения объектов в едином денежном выражении. С помощью денежного измерителя рассчитываются обобщающие показатели по разнородным объектам учета; осуществляют контроль как за деятельностью предприятия в целом, так и отдельных его подразделений.

В Российской Федерации создана и действует единая система хозяйственного учета.

Схема 1

Оперативный учет (оперативно-технический) применяется для получения текущих сведений по отдельным операциям, процессам в целях текущего оперативного руководства и контроля. Оперативный учет осуществляется непосредственно на предприятии. Не охватывая всей хозяйственной деятельности предприятия, оперативный учет не занимается и обобщением данных в денежном выражении. Показатели оперативного учета используются в качестве дополнительного материала для всестороннего освещения и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Статистический учет в хозяйственной деятельности служит для отражения массовых (количественных) хозяйственных процессов в целях обобщения, изучения и выявления закономерностей и тенденций их развития.

Бухгалтерский учет - это средство управления явлениями и процессами деятельности, применяемое для отражения и контроля финансово-хозяйственной деятельности в отдельных организациях.

Бухгалтерский учет является непрерывным во времени. Это значит, что в учете находит последовательное отражение каждая операция, совершающаяся в ходе хозяйственной деятельности и вызывающая изменения в составе средств предприятия.

Бухгалтерский учет является сплошным. Т.е. все средства и операции подвергаются полному и точному исчислению и отражению, соответствующему фактическим данным.

В бухгалтерском учете все материальные ценности оцениваются по фактической стоимости приобретения, а хозяйственные операции по фактическим затратам в денежном измерении.

Бухгалтерский учет определяет результат хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета используются для составления бизнес-плана, при решении правовых и иных вопросов.

Бухгалтерский учет является строго документированным. Это означает, что каждая хозяйственная операция отражается в учете только на основании документов.

В настоящее время в зависимости от характера учетных сведений и способов их получения можно выделить также такие виды хозяйственного учета как: финансовый, управленческий и налоговый.

Финансовый учет является средством для получения финансовых отчетных документов. Финансовый отчет служит интересам не только организации, составляющей отчетность, но и интересам инвесторов, кредиторов, банков и контролирующих государственных органов.

Управленческий учет - это средство воздействия на различные стороны хозяйственной деятельности организации.

Налоговый учет - это данные необходимые для составления расчетов, деклараций и прочей налоговой отчетности.

Главная цель бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития предприятия, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет призван решать четыре типа задач.

1. Обеспечение сохранности имущества собственника.

Эта задача распадается на две: 1) учет имущества предприятия собственника, его сохранности; 2) движения и учет прав и ответственности исполнителей.

2) Обеспечение эффективного управления предприятием. Информация в этом случае нужна, чтобы принимать действенные управленческие решения. Эта задача объединяет интересы собственников и администрации, однако, она не устраивает работников.

3) Задача поставлена А.П. Рудановским. Она сводится к исчислению финансовых результатов. Решение этой задачи позволяет наилучшим образом примирить интересы всех участников хозяйственного процесса.

4) Бухгалтерский учет должен быть средством перераспределения ресурсов в народном хозяйстве.

2.2 Функции бухгалтерского учета

В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций:

- планирование включает в себя процесс формирования порядка действий, которые должны быть приняты в будущем, т.е. постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор наилучшей альтернативы. Планирование может носить стратегическую направленность: на длительную перспективу; на конкретный период времени - год; оперативно-календарное планирование определяет конкретные действия на каждую неделю и даже день.

- контроль - процесс отслеживания фактического выполнения планов, т.е. сопоставление данных фактического поведения управляемого объекта с плановым на предмет выявления отклонений. Контроль основывается на информации управленческого бухгалтерского учета.

- управление - это особый вид управленческой деятельности, продукт разделения труда и специальностей в сфере управления.

- оценка функционирования системы - это определение степени достижения поставленной цели, основанное на изучении всей совокупности принятых решений в системе. Оценочная информация может содержаться в годовом и квартальном бухгалтерских отчетах.

3. Предмет и метод бухгалтерского учета

3.1 Предмет бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. Объектами бухгалтерского учета является имущество организаций и предприятий, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями и предприятиями в процессе их деятельности.

Хозяйственные средства любой организации бухгалтерский учет рассматривает с двух точек зрения. С одной стороны, из каких видов эти средства состоят (состав имущества), в какой сфере размещены (производство, торговля и др.) и под чьей имущественной ответственностью находятся. С другой стороны, надо знать, за счет каких источников это имущество приобреталось или сформировывалось. Отсюда, классификация средств предприятия в соответствии с их экономическим содержанием строится по двум признакам:

1. Классификация средств по признаку их размещения и использования;

2. Классификация средств по признаку источников их образования.

По первой классификации все средства предприятия подразделяются на две группы: 1. внеоборотные активы; 2. оборотные активы.

Основными отличительными особенностями внеоборотных активов является то, что они эксплуатируются длительное время, не меняя своей натурально-вещественной формы, постепенно изнашиваются, и переносят свою стоимость на произведенную продукцию. К внеоборотным активам относят основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы.

Основные средства (здания и сооружения, рабочие и силовые машины, транспортные средства, вычислительная техника и т.д.). Основные средства подразделяются на собственные основные средства (средства труда, учитываемые на балансе); арендованные основные средства (учитываемые на забалансовых счетах); средства непроизводственной сферы (здания жилого и культурно-бытового назначения, оборудование и инвентарь).

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Они многократно используются в хозяйственном процессе, не изменяя при этом свою вещественно-натуральную форму.

Нематериальные активы - это вложение денежных средств предприятия в нематериальные объекты, принадлежащие ему на правах собственности и используется в течение длительного периода (свыше года).

К нематериальным активам относят:

- исключительное право патентообладателя на изобретение;

- исключительное право патентообладателя на программу для ЭВМ;

- исключительное право патентообладателя на товарный знак и знак обслуживания;

- деловая репутация организации.

К доходным вложениям в материальные ценности относят расходы организации в виде вложений в здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода (передача в лизинг, в прокат).

К вложениям во внеоборотные активы относят долгосрочные инвестиции организации в приобретение земельных участков и объектов природопользования, в строительство и приобретение основных средств, а также в приобретение нематериальных активов.

Оборотные активы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном и ином хозяйственном процессе. Они целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненной работы и оказанных услуг.

Оборотные активы подразделяются:

1. Предметы труда.

- сырье;

- материалы;

- незавершенное производство;

- покупные полуфабрикаты;

- тара;

- возвратные отходы производства;

- топливо.

2. Продукты труда.

- готовая продукция;

- товары отгруженные, но не оплаченные.

3. Финансовые активы.

- акции и векселя к получению;

- дебиторская задолженность;

- авансы, займы, предоставляемые другим организациям на срок менее 12 месяцев.

4. Денежные средства.

- в кассе;

- на расчетных счетах;

- на валютных счетах;

- на специальных счетах в банках.

Другая классификация средств предприятия основана на группировке средств по источникам формирования и назначения.

По этому признаку выделяют две группы:

1) собственный капитал; 2) заемные средства.

Источники собственного капитала состоят из разных фондов и прибыли:

Уставный капитал - совокупность вкладов (в денежном выражении) участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Прибыль - сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года до конца отчетного периода от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств и др.

Резервный капитал - создается за счет прибыли предприятия и предназначен для покрытия непредвиденных потерь, убытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привелигированные акции.

Добавочный капитал - это прирост стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов, а также разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Целевые финансирование и поступления - средства, поступившие от государства, других предприятий и физических лиц для осуществления целевых мероприятий.

К заемным средствам относятся:

- кредиты банка - краткосрочные (на срок до 12 месяцев) и долгосрочные (на срок свыше 12 месяцев) с обязательным возвратом и за определенную плату.

- займы - краткосрочные и долгосрочные - суммы, полученные в долг от юридических или физических лиц как на территории России, так и за рубежом.

- кредиторская задолженность - задолженность поставщикам за материальные ценности, по оплате труда, по расчетам с государством и внебюджетными фондами, по выданным векселям и др.

Хозяйственные операции, как объект бухгалтерского учета состоят из процессов:

1. процесс заготовки и приобретения материалов;

2. процесс производства продукции (работ, услуг);

3. процесс реализации продукции (работ, услуг).

3.2 Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - совокупность приемов и способов, применяемых в определенной последовательности и взаимосвязи для отражения объектов учета.

Элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, оценка счета, двойная запись, инвентаризация, калькуляция, балансовое обобщение, отчетность.

Документация представляет собой способ сплошного и непрерывного фиксирования хозяйственных операций.

Оценка заключается в денежном измерении средств, их источников и операций.

Счета бухгалтерского учета применяются для регистрации состояния средств и их источников, а также изменения в объектах бухгалтерского учета, произошедшие под влиянием хозяйственных операций.

Двойная запись - способ отражения хозяйственных операций на счетах.

Инвентаризация - способ проверки наличия средств, их источников, а также состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Калькуляция - способ исчисления себестоимости средств и предметов труда, а также произведенной готовой продукции и оказании услуг.

Балансовое обобщение - способ контроля за совокупностью объектов бухгалтерского учета путем сопоставления хозяйственных средств с их источниками.

Отчетность - это завершающий этап учетной работы организации.

4. Бухгалтерский баланс

4.1 Строение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - это способ контроля за совокупностью объектов бухгалтерского учета путем сопоставления хозяйственных средств с их источниками.

Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Одна сторона которой называется Актив, а другая - Пассив.

В активе баланса имущество предприятия сгруппировано по составу и размещению, в пассиве - по источникам формирования имущества.

Так в активе и пассиве отражаются в едином денежном измерении одни и те же средства, только сгруппированные по разным признакам, но общие итоги актива и пассива равны.

В равенстве итога актива и итога пассива заключается главное правило баланса.

Общий итог баланса называется валютой баланса.

В заголовке балансовой таблицы располагается слово «Баланс» с указанием названия предприятия и даты, на какую составлен баланс.

Каждая отдельная составная часть баланса, его актива и пассива называется статьей (строкой) баланса и отражает экономически однородный вид активов или экономически однородный вид пассивов. Строки баланса имеют трехзначный код.

Статьи баланса могут представлять собой один показатель, сумму показателей или агрегированный показатель.

Например:

статья «Уставный капитал» - один показатель.

статья «Запасы» - сумма показателей (сырье, материалы, полуфабрикаты и т.д.).

статья «Основные средства» - агрегированный показатель с учетом начисленной амортизации.

Однородные статьи баланса объединяются вместе и образуют однородные группы, а группы обобщаются в разделы.

Такой порядок группировки облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе.

В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто. Бухгалтерский баланс-нетто предусматривает 2 раздела в активе и 3 раздела в пассиве:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

3. Капитал и резервы.

4. Долгосрочные обязательства.

5. Краткосрочные обязательства.

Для самоконтроля в организациях баланс делают ежемесячно (в банках ежедневно).

Предприятие может определить перечень показателей в зависимости от отраслевой специфики, от видов деятельности, но это не должно противоречить общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету, влияющие на раскрытие, полноту информации о финансовом состоянии предприятия.

4.2 Виды балансов

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов баланса:

1) Начальный баланс - имущественная масса, состоящая в основном из денежных вкладов, внесенного имущества и организационных расходов.

2) Оборотный баланс - помимо остатков средств и источников образования имущества на начало, и конец периода содержит данные об их движении за отчетный период. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа.

3) Периодический баланс - промежуточный (квартальный) и годовой балансы.

Форма построения одинакова. Годовой - более точный, т.к. составляется на основе данных инвентаризации всех товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

4) Передаточный баланс составляется при смене собственников или при реорганизации организации.

5) Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организации грозит банкротство. Привлечение аудитора до окончания отчетного периода обязательно. Некоторые статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаются значительной уценке.

6) Ликвидационный баланс - оценка статей производится по продажной (рыночной) стоимости, которая, как правило, ниже балансовой.

7) Отдельный баланс - составляется, если организация имеет филиалы, представительства и иные подразделения.

По всей организации составляется сводный баланс, который равен сумме одноименных балансовых статей по всем филиалам.

8) Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчетного периода.

9) Баланс брутто (грубый) - включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствуя информационные функции баланса и др.

10) Баланс нетто (чистый) - баланс, из которого исключены регулирующие статьи «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. В настоящее время сальдовый баланс нетто является действующей формой отчетности.

4.3 Влияние хозяйственных операций на статьи баланса

Все хозяйственные операции по признаку их влияния на баланс сводятся к 4-м типам:

1 тип. Увеличение одной статьи актива и уменьшение другой статьи в активе баланса (например, получены с расчетного счета деньги в кассу).

2 тип. Когда одна статья в пассиве уменьшается, а другая увеличивается (например, часть резервного капитала направлена на увеличение уставного).

3 тип. Увеличение актива и пассива баланса (например, получен кредит банка и зачислен на расчетный счет).

4 тип. Уменьшение актива и пассива баланса (например, с расчетного счета погашена задолженность поставщику).

5. Счета, двойная запись

5.1 Счета бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения в денежной оценке хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами.

Счет - основная единица хранения информации в бухгалтерском учете. На основе счетов составляется бухгалтерский баланс.

Внешне счета выглядят по разному: в виде книги (кассовая книга), ведомостей. В современных условиях применяются технические носители информации (магнитные диски, перфоленты, дискеты и т.п.).

Счета непосредственно связаны со статьями бухгалтерского баланса, поэтому они делятся на активные и пассивные.

Остаток имущества, отраженного на счетах на начало периода называется сальдо начальным. Остаток имущества, отраженного на счетах на конец периода называется сальдо конечным. Сумма всех записей по дебету счета называется дебетовым оборотом. Сумма всех записей по кредиту счета называется кредитовым оборотом. Активные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Активные счета имеют следующее строение:

Таблица 2.

Сальдо активного счета на конец отчетного периода рассчитывается следующим образом:

Ск = Сн + Дебетовый оборот - Кредитовый оборот

Пассивные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства.

Пассивные счета имеют следующее строение:

Схема 3

Сальдо пассивного счета на конец отчетного периода рассчитывается следующим образом:

Ск = Сн + Кредитовый оборот - Дебетовый оборот

Существуют активно-пассивные счета, которые объединяют в себе признаки активного и пассивного счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

- каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» отражает данные счетов «Заготовление и приобретение материалов», «Отклонения в стоимости материалов»).

- счета подразделяются на активные и пассивные, аналогично статьям баланса.

- остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе.

- суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса.

- баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

5.2 Двойная запись

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - это способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Пример 2. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 100000 рублей.

Остаток материалов на складе на начало месяца составлял 300000 рублей.

Схема 4

Двойная запись имеет информационное значение, т.к. позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источников их образования.

Двойная запись способствует контролю за движением хозяйственных средств и источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели направлены.

Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между дебетом одного счета и кредитом другого счетов, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции.

Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские проводки по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяются на простые и сложные.

Простые проводки - это бухгалтерские проводки, в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.

Сложными проводками называются проводки, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Пример 3. Отпущены в основное производство сырье на 100000 рублей и топливо на 20000 рублей.

Бухгалтерские проводки осуществляются только на основании документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция. Корреспонденции счетов, составленные в момент совершения хозяйственных операций, регистрируются в хронологическом порядке. Хронологическая запись делается в специальных регистрах, которые называются журналами регистрации хозяйственных операций.

Схема

Таблица 1. Журнал регистрации хозяйственных операций за ___200_г.

№	Документ и краткое содержание	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		дебет	кредит	частная	общая
1	Выписка из расчетного счета.
	Поступило на р/с от покупателя	Расчетный счет	Покупатели		157000
2	Ведомость распр зарплаты.
	Начислена зарплата рабочим.	Основное производство	Задолжен		250000
	Итого:

5.3 Синтетический и аналитический учет

Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических - аналитическим учетом.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики. Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используется три вида измерителей. Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах.



Схема 4

Таблица 2 Счета аналитического учета к синтетическому счету Материалы

Д	Сахар	К
Цена, руб.	Кол-во, кг	Сумма, руб.	Цена, руб.	Кол-во, кг	Сумма, руб.
Сн 10	500	5 000	10	150	1 500
10	100	1 000	10	100	1 000
Оборот	100	1 000		250	2 500
Ск	350	3 500
Д	Масло растительное	К
Цена, руб.	Кол-во, кг	Сумма, руб.	Цена, руб.	Кол-во, кг	Сумма, руб.
Сн 25	240	6 000	25	80	2 000
25	20	500	25	70	1 750
Оборот	20	500		150	3 750
Ск	110	2 750

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами выражается в следующем:

- аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов.

- операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету.

- на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на аналитических счетах частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму.

- запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетическом счете, т.е. их строение одинаково.

Промежуточное место между синтетическим и аналитическим счетами занимают субсчета.

Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых на предприятиях аналитических счетов определяется потребностями управления предприятием. Данные синтетического и аналитического счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются сальдо-оборотные и шахматные ведомости. Сальдо-оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Оборотная ведомость имеет вид:

Таблица 3 Сальдо-оборотная ведомость по счетам синтетического учета за __________ 200_г. в тыс. руб.

Наименование	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
счетов	Д	К	Д	К	Д	К
1. Основные средства	250		-	-	250
2. Амортизация основных средств		30		8		38
3. Материалы	100		100	32	168
4. Готовая продукция	50		20	60	190
5. Расчетный счет	400		100	120	380
6. Касса	5		-	-	5
7. Основное производство	80			80	-
8. Задолженность покупателей	100		-	100	-
9. Уставный капитал		525	-	-	-	525
10. Задолженность по налогам		50	-	20		70
11. Задолженность по оплате труда		100	100	80		80
12. Нераспределенная прибыль		200	-	-		200
13. Задолженность поставщикам		80	10	10		80
Итого:	985	985	510	510	993	993

Таблица 4 Шахматная ведомость по счетам синтетического учета

Оборотные ведомости по аналитическим счетам отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Составляются они отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую, суммовую.

Таблица 5 Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету … за ___________ 200_г. (количественно-суммовая)

Наименования	Ед. изм.	Цена,	Остатки на начало периода	Обороты	Остатки на конец
аналитических		руб.		Приход	Расход
счетов			кол-во	?, руб.	кол-во	?, руб.	кол-во	?, руб.
Итого

Таблица 6 Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету … за ___________ 200_г. (суммовая)

Наименование аналитических	Остатки на начало периода	Обороты	Остатки на конец
счетов		Дебет	Кредит
…	…	…	…	…
Итого

5.4 Классификация счетов

1. По отношению к балансу счета делятся на активные, пассивные и забалансовые.

2. Экономическое содержание - основа построения всей суммы счетов бухгалтерского учета и важнейший признак их классификации.

Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, отражаемых на них объектов отвечает на вопрос: «Что учитывается в данном счете». Все счета по данному признаку делятся на три большие группы:1) счета для учета имущества;

2) счета для учета источников образования имущества;

3) счета для учета хозяйственных процессов и их результатов.

На счетах для учета имущества отражается наличие, образование и движение средств хозяйствующего субъекта. Все счета этой группы являются активными. Строение любого счета данной группы можно представить следующим образом:

Схема 5

На счетах второй группы отражаются источники образования имущества хозяйства. Они подразделяются на две подгруппы:

а) счета для учета собственных источников средств;

б) счета для учета заемных источников средств.

Все счета этой группы являются пассивными. Строение любого счета данной группы можно представить следующим образом:



Схема 6

Счета, используемые для учета хозяйственных процессов и их результатов, делятся на три подгруппы:

а) счета для учета процесса производства;

б) счета для учета процесса обращения;

в) счета для учета результатов хозяйственных процессов.

Счета для учета процесса производства являются активными. По дебету этих счетов отражаются затраты, связанные с производством продукции и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции.

На счетах, предназначенных для учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг).

Счета для учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления результата хозяйственной деятельности.

3. Классификация счетов по структуре

При группировке счетов по структуре их можно разделить на несколько разделов.

1. Основные

а) инвентарные;

б) фондовые;

в) счета для учета расчетов;

г) счета учета денежных средств.

2. Регулирующие

а) дополнительные;

б) контрарные;

3. Операционные

а) собирательно-распределительные;

б) калькуляционные;

в) сопоставляющие;

г) бюджетно-распределительные.

4. Забалансовые

Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса.

Инвентарные счета используются для учета имущества хозяйства, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются активными.

Строение любого инвентарного счета можно представить как:

Таблица

Д Инвентарный К
Сн - наличие имущества на начало периода Доб - поступление имущества	Коб - выбытие имущества
Ск - наличие имущества на конец периода

К инвентарным счетам можно отнести: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Готовая продукция» и др.

Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными.

Строение фондовых счетов:

Таблица

Д Фондовый К
Доб - уменьшение источника образования имущества	Сн - наличие источников образования имущества на начало периода. Коб - увеличение, привлечение источников
	Ск - наличие источников образ. имущества на конец периода

К фондовым счетам относятся «Уставный капитал», «Резервный капитал» и др.

На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности.

Строение активного счета для учета расчетов:

Таблица

Д Активный К
Сн - наличие непогашенной дебиторской задолженности на начало периода. Об - образование и увеличение дебиторской задолженности	Об - погашение, списание дебиторской задолженности
Ск - наличие непогашенной дебиторской задолженности на конец периода

Примером активных счетов для учета расчетов является счет «Расчеты с подотчетными лицами».

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности.

Строение пассивного счета для учета расчетов:

Таблица

Д Пассивный К
Об - погашение, уменьшение кредиторской задолженности	Сн - непогашенная кредиторская задолженность на начало периода. Об - образование, увеличение кредиторской задолж.
	Ск - непогашенная кредиторская задолженность на конец периода

К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета: « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по налогам и сборам» и т.д.

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другими хозяйственными организациями. Например, счет «Внутрихозяйственные расчеты»: Строение активно-пассивного счета для учета расчетов:

Таблица

Д Активно-пассивный К
Либо Сн - непогашенная дебиторская задолженность. Об - образование, увеличение дебиторской и погашение кредиторской задолженности	Либо Сн - непогашенная кредиторская задолженность на начало периода. Об - погашение дебиторской задолженности, образование и увеличение кредиторской задолженности
Либо Ск - непогашенная дебиторская задолженность на конец периода	Либо Ск - непогашенная кредиторская задолженность на конец периода.

Активно-пассивный счет для учета расчетов всегда имеет один остаток либо по дебету, либо по кредиту. В зависимости от наличия дебетового или кредитового сальдо в одном отчетном периоде счет является активным или пассивным.

Исключением является счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет может иметь два остатка сразу, т.к. на нем осуществляется учет расчетов со многими дебиторами и кредиторами. Долг одних предприятий не может быть погашен задолженностью другим предприятиям. Развернутое сальдо соответственно отражается в активе и пассиве баланса.

Регулирующие счета - сохраняют на основных счетах неизменной оценку объектов, уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на дополнительные счета, контрарные.

Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активный, если основной счет пассивный, то и регулирующий пассивный.

Например, счет «Уставный капитал» - основной счет, а счет «Добавочный капитал» - регулирующий, дополнительный.

Контрарные счета - противоположные основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный - пассивный. Контрарный пассивный счет называется контрактивным.

Например, счет «Основные средства» - основной активный, а счет «Амортизация основных средств» - регулирующий контрактивный к счету «Основные средства».

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на четыре группы:

а) собирательно-распределительные;

б) счета каль...