Основы аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекции по курсу:

Основы аудита



Тема: Основные понятия, цели и правовые основы аудиторской деятельности

1) Понятие, сущность и направление аудиторской деятельности

2) Цели и задачи аудиторской деятельности

3) Этические принципы проведения аудиторской деятельности

4) Правовое регулирование аудиторской деятельности

5) Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности

1. Понятие, сущность и направление аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудит) - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых, вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, расчетно-платежной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказание иных аудиторских услуг.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Сопутствующие аудиту работы и услуги - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм), включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги, услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся аудитом, консультационные услуги, обучение аудиторов и прочие услуги. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в области аудита, бухгалтерского учета, контроля, анализа хозяйственной деятельности, финансов, налогообложения и хозяйственного права.

Аудитор - это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

Пользователи информации, полученной в результате аудиторской проверки: собственники (в том числе коллективные), государство, кредиторы, поставщики, работники предприятия, судьи, прокуроры, следователи.

Необходимость аудита обусловлена следующими обстоятельствами:

- бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями

- достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей

- степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности.

При аудите бухгалтерских данных определяется, правильно ли отображает записанная информация те экономические события, которые произошли за определенный период. Аудитор должен знать бухгалтерский учет, уметь накапливать и толковать аудиторские свидетельства и в результате высказывать аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, т.к. представляет собой процессуально-правовую форму.

Различия в понятиях аудит и ревизия по критериям:

1) по цели:

аудит - оценка достоверности и законности бухгалтерского учета и отчетности, диагностирование и предупреждение предкризисных ситуаций и банкротства;

ревизия - установление достоверности и законности бухгалтерского учета и отчетности, раскрытие недостач, растрат, хищений ТМЦ, предупреждение финансовых злоупотреблений;

2) по задачам:

аудит - оценка системы учета и внутреннего контроля, как элемента менеджмента, оценка аудиторского риска, установление достоверности и законности отчетности и учета, разработка рекомендаций по оптимизации системы учета и внутреннего контроля;

ревизия - установление целесообразности и законности совершаемых хозяйственных операций, оценка организации бухгалтерского учета с точки зрения обеспечения сохранности собственности;

3) по субъектам:

аудит - аудиторские фирмы и частные аудиторы;

ревизия - ревизоры, государственные контрольно-ревизионные службы;

4) по объектам:

аудит - система учета и внутреннего контроля и информационные системы;

ревизия - составление отчетности, сохранность собственности;

5) порядок организации:

аудит - проводится на основе заключенного договора с заказчиком;

ревизия - проводится на основе приказа руководителя местной контрольно-ревизионной службы;

6) методический прием:

аудит, ревизия - приемы и способы документального и фактического контроля, а также экономического анализа.

7) состав контрольной информации, ее обобщение и реализация:

аудит - аудиторский отчет и аудиторское заключение;

ревизия - акт ревизии.

Рационально проводить аудит по направлениям:

- определение типа, структуры предприятия и управления им

- планирование и последующий контроль аудита

- изучение и оценка форм и методов учета

- изучение, оценка и проверка внутреннего контроля

- проверка хозяйственных операций и учетных регистров

- проверка реальности статей баланса

- проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности учетным регистрам

- проверка соответствия прибыли и убытков фактическим результатам деятельности

- проверка соответствия бухгалтерской отчетности действующему законодательству

- обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения.

2. Цели и задачи аудиторской деятельности

Целью аудита является выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в ее существенных аспектах.

Назначение аудита - проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверности отчетов или утверждения их недостоверности;

- контроля соблюдения законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- подтверждения полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности активов, обязательств, собственных средств, затрат, доходов и финансовых результатов;

- выявления резервов лучшего использования оборотных и основных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Для достижения цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

- общая приемлемость отчетности

- обоснованность (есть ли основания для включения тех или иных сумм в отчет)

- законченность (включены ли в отчет все необходимые суммы)

- оценка (все ли статьи баланса правильно оценены, итоги)

- классификация (подтверждение правильности отнесения той или иной суммы к той статье, куда бухгалтер ее отнес)

- разделение (правильность отнесения суммы к определенному времени)

- аккуратность (двойная запись в обоих учетных регистрах, правильность)

- раскрытие (все ли статьи занесены в финансовую отчетность)

3. Этические принципы проведения аудита

Профессиональные этические принципы проведения аудита:

- независимость (нет имущественной, финансовой, родственной зависимости)

- честность

- объективность (непредвзятость, беспристрастность, неподвластность)

- профессиональная компетентность

- добросовестность

- конфиденциальность

- профессиональное поведение

Этические принципы определяют нормы поведения аудитора. Этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, нравственные и моральные ценности обобщены в Кодексе этики аудиторов России (утвержденном протоколом Совета по аудиторской деятельности при министерстве финансов РФ от 31 мая 2007 года за №56).

Нормы профессионального поведения, определяемые этим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных международной федерацией бухгалтеров (IFAC).

4. Правовое регулирование аудиторской деятельности

Организация государственного регулирования аудиторской деятельности в ПМР осуществляется комиссией по аудиторской деятельности при президенте ПМР, являющейся коллегиальным органом при президенте. В РФ - так же.

Деятельность комиссии осуществляется на безвозмездной основе. В состав входят не менее 5 человек, при необходимости к работе в комиссии в качестве консультантов могут привлекаться представители академических институтов и вузов без права голоса.

Функции комиссии в ПМР

1) принимает и рассматривает в установленном порядке заявления о допуске к аттестации и переаттестации;

2) формирует аттестационное дело, в котором хранятся все документы, поступившие от претендента, на получение квалификационного аттестата аудитора и копии документов, связанные с выдачей, продлением, аннулированием квалификационного аттестата аудитора;

3) проводит аттестацию, рассматривает и утверждает ее результаты, принимает на их основании решение о выдаче (отказе) квалификационного аттестата аудитора;

4) выдает квалификационные аттестаты аудитора;

5) осуществляет рассмотрение апелляций;

6) утверждает программу проведения экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора, формирует и утверждает индивидуальный экзаменационный комплект билетов и тестов.

В РФ дополнительно комиссия занимается разработкой проектов нормативных актов, регулирующих аудит, выдает лицензии на лицензирование аудиторской деятельности, организует ведение государственных реестров аудиторов и аудиторских фирм, осуществляет деловые контакты с международными организациями.

В РФ при комиссии существует консультационный совет. Его задача - участие в разработке стандартов аудита и требований к содержанию аудиторских заключений, содействие внедрению новых методов, форм аудита, разработка профессиональных требований к аудиторам, этических норм и правил поведения.

Вопросы организационного и методического обеспечения работы комиссии в ПМР находятся в ведении Минфина. В сфере осуществления аудиторской деятельности функции государственного контроля осуществляет государственная служба финансового мониторинга и контроля Минфина ПМР.

Полномочия государственной службы:

- осуществляет надзор за деятельностью аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов в части соблюдения требований законодательства в области аудиторской деятельности;

- осуществляет надзор за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов в части соблюдения процедур по контролю качества аудиторской работы;

- организует и осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами стандартов аудиторской деятельности, исполнение выданных квалификационных аттестатов аудиторам;

- определяет объем и порядок представления отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

- ведет государственный реестр аттестованных аудиторов, аудиторских организаций и объединений, учебно-методических центров;

- осуществляет аккредитацию профессиональных аудиторских объединений.

Нормативные документы ПМР:

1) Закон ПМР от 28.11.95 г. «Об аудиторской деятельности в ПМР»

2) Указ Президента ПМР от 31.07.07 №504 «О персональном составе комиссии по аудиторской деятельности при президенте ПМР и об уполномоченном органе, в ведении которого находятся вопросы организационного и методического обеспечения комиссии»

3) Указ Президента ПМР от 1.04.08 №209 «Об утверждении Положения о комиссии по аудиторской деятельности при президенте ПМР, Положения о порядке проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности комиссией по аудиторской деятельности при президенте ПМР и Положения о порядке включения, отказа на включение в государственный реестр учебно-методических центров».

4) Указ Президента ПМР от 15.05.07 «Об утверждении Положения о государственной службе финансового мониторинга и контроля Минфина ПМР»

5) Приказ Минфина ПМР от 24.10.07 №273 «Об утверждении временного Положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в ПМР»

В РФ законодательство по регулирования аудиторской деятельности включает:

I уровень: Закон об аудите

II уровень: стандарты или правила аудиторской деятельности

III уровень: документы, необходимые для реализации стандартов

5. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности

Аттестация проводится в письменной форме в виде квалификационного экзамена, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов:

- в области общего аудита

- в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов

- в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования

- в области аудита кредитных организаций и учреждений

К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое высшее или среднеспециальное образование, а также стаж работы не менее 3х лет, причем из последних 5 лет, в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

Лица, получившие квалификационный аттестат аудитора за пределами ПМР, обязаны пройти переаттестацию в ПМР. Квалификационный аттестат выдается на срок действия 3 года. По истечении срока действия аудитор вправе подать в комиссию заявление о продлении аттестата. Каждый аудитор обязан в течение каждого календарного года повышать квалификацию путем прохождения обучения по программе повышения квалификации аудиторов.

Аттестат аннулируется комиссией:

1) самостоятельно в случаях:

- при обнародовании недостоверных сведений, на основании которых выдан аттестат

- при вступлении в силу приговора суда, который предусматривает наказание в виде лишения права занятия аудиторской деятельностью в течение определенного срока

- при установлении факта нарушения аудитором требований Законодательства ПМР

- при установлении факта подписания аудитором заключения без проведения аудиторской проверки

- при установлении факта неосуществления аудитором аудиторской деятельности в течение 2х календарных лет подряд

2) по представлению государственной службы финансового мониторинга и контроля Минфина в случае нарушения законодательства об аудиторской деятельности.



Тема: Виды аудита и стандарты аудиторской деятельности

1. Виды аудита

2. Услуги, сопутствующие аудиту

3. Стандарты (правила) аудиторской деятельности

1. Виды аудита

Критерий классификации	Виды аудита
1) по отношению к пользователям информации	- внешний аудит - внутренний аудит
2) по отношению к требованиям Законодательства	- обязательный аудит - инициативный аудит
3) по объектам аудита	- общий - банковский - аудит страховых организаций - аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов
4) по назначению	- аудит финансовой отчетности - налоговый аудит - аудит на соответствие требованиям - аудит хозяйственной деятельности - управленческий (производственный)
5) по времени осуществления	- первоначальный - согласованный (повторяющийся) - оперативный
6) по характеру проверки	- подтверждающий - системно ориентированный - аудит, базирующийся на риске

Внутренний аудит - это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников, основанная на внутренних документах система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. Объекты внутреннего аудита - это решения отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятий, так и предприятием в целом	определяется договором между независимыми сторонами
Объект	решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	система учета и отчетности предприятия
Цель	определяется руководством предприятия	определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения законодательства
Средства	выбираются самостоятельно или определяются стандартами внутреннего аудита	определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	исполнительская деятельность	предпринимательская деятельность
Организация работы	выполнение конкретных заданий руководства	определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	равноправное партнерство, независимость
Субъекты аудита	сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	независимые эксперты на основании квалификационного аттестата
Квалификация	определяется по усмотрению руководства предприятия	регламентируется государством
Оплата	зарплата согласно штатному расписанию	оплата услуг по договору
Ответственность	ответственность перед руководством за выполнение обязанностей	перед клиентом и третьими лицами
Методы	могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, при оценке достоверности информации), но при этом имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед руководством - произвольная форма	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту и является непубликуемой

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта, характер и масштабы определяются заказчиком.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных Законодательством, действующим законом «Об аудиторской деятельности в ПМР», не предусмотрены конкретные критерии для проведения обязательного аудита, но субъекты обязательного аудита оговариваются в других актах Законодательства (закон «Об акционерных обществах»). Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов (орган дознания, следователь, прокурор, суд, арбитражный суд). Срок проверки по поручению государственных органов - не более 2х месяцев, за счет проверяемого субъекта (если до начала проверки нет средств, то за счет средств республиканского бюджета, а потом субъект возвращает денежные средства). Согласно проекту нового Закона «Об АД» обязательный аудит проводится в случаях, если:

- юридическое лицо имеет организационно-правовую форму ОАО

- юридическое лицо является субъектом публичной заинтересованности (банки, кредитные организации)

- юридическое лицо является государственным внебюджетным фондом (пенсионный фонд, фонд соцстрахования, занятости), фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

- юридическое лицо, в уставном капитале которого доля гос. собственности составляет не менее 25%.

- юридическое лицо, у которого на дату составления годовой бухгалтерской отчетности превышены пределы двух из следующих критериев за два последних года.

- доходы от реализации продукции, работ, услуг и прочие доходы свыше 3 млн. РУ МЗП в год;

- итог бухгалтерского баланса свыше 1 500 000 РУ МЗП в год;

- среднесписочная численность более 50 чел. в год;

o юридическое лицо, имеющее дочерние и зависимые общества, у которого на дату составления консолидированного баланса превышены пределы двух их вышеуказанных критериев (из пункта 5).

Аудит финансовой отчетности - проверка отчетности с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и правилам бухгалтерского учета.

Налоговый аудит - проверка правильности, полноты начисления и уплаты налогов, соблюдение налоговой политики.

Аудит на соответствие требований - это анализ финансовой и хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам.

Управленческий (производственный) аудит - проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств и их экономии.

Аудит хозяйственной деятельности близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности, проводимый для отдельных целей. Например: оценка эффективности управления, выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности. Проводится как по желанию руководства предприятия, так и по требованию третьих лиц.

Специальный аудит - экологический, операционный.

Оперативный аудит - кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учёта отчётности, соблюдения законодательства и эффективности внутреннего контроля.

По характеру проверки:

1) подтверждающий - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчётности;

2) системно-ориентированный - аудиторская экспертиза на основе аудита системы внутреннего контроля;

3) аудит, базирующийся на риске - концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что упрощает аудит в областях с низким риском.

2. Услуги, сопутствующие аудиту

Наряду с аудиторскими проверками аудиторские организации могут выполнять сопутствующие услуги аудиту. Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на 2 группы:

· совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки: постановка бухгалтерского учета; контроль ведения учета и составления отчетности; анализ хозяйственной и финансовой деятельности и т.д.;

· не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки: ведение б/у; восстановление б/у; составление финансовой отчетности.

- Совместимые услуги:

o внутренний аудит (как вид аутсорсинг - передача организацией определённых функций на обслуживание других организаций);

o анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансовое планирование;

o экономическое, финансовое и управленческое консультирование;

o консультации и информационное обслуживание по вопросам ведения б\у и состояния финансовой отчётности;

o автоматизация б\у и внедрение информационных технологий;

o обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

o разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

o проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распределение их результатов на бумажных и электронных носителях;

o управленческое консультирование;

o проведение маркетинговых исследований;

o оценка стоимости имущества и предприятий;

o правовое консультирование, представительство в судебных, административных и налоговых органах по налоговым и таможенным сборам.

Несовместимые услуги:

- постановка, восстановление и ведение б\у;

- составление бухгалтерской и налоговой отчётности;

- бухгалтерская экспертиза;

- налоговое консультирование, расчёт обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- заполнение налоговых деклараций по доходам физических лиц;

- содействие в администрации, реорганизации и ликвидации предприятия.

3. Стандарты (правила) аудиторской деятельности

Стандарты (правила) - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Значение аудиторских стандартов:

а) обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

б) содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

в) определяют действие аудитора в конкретных ситуациях.

Выделяют 3 группы стандартов:

1) национальные - существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения б\у и составления отчётности. В России стандарты аудита начали развиваться с середины 90 г. XX века. В 1996г. первые из них были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ. В ПМР стандарты не разработаны.

2) международные - действуют при любом проведении независимого аудита. Разработкой международных стандартов занимается несколько организаций: международная федерация бухгалтеров (IFAC), в рамках которой аудиторскими стандартами занимается международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

3) внутренние (внутрифирменные) - обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Они являются индивидуальными и авторскими, их содержание это закрытая информация - это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объёма, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

Аудиторские стандарты включают в себя 4 основных вида:

- общие стандарты;

- рабочие или специальные стандарты;

- стандарты отчётности;

- специфические стандарты.

К общим относятся: основные принципы аудита; цели и объём аудита финансовой отчётности; стандарт по аудиторскому образованию; письмо-обязательство аудитора перед клиентом.

К рабочим относятся: планирование аудиторской проверки; контроль качества работы аудитора; аудиторские доказательства; документация аудитора; аналитические процедуры; аудиторская выборка.

К стандартам отчётности относятся: отчёт аудитора о проверке финансовой отчётности; виды аудиторских заключений; дата составления аудиторского отчёта, события после составления баланса, обнаружение фактов после выпуска финансовой отчётности; заключение аудитора специального назначения.

К специфическим относятся: специфические стандарты аудита банка; специфические стандарты аудита страховой деятельности.



Тема: Права и обязанности сторон при осуществлении аудиторской проверки

1. Права, обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

2. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

3. Права и обязанности хозяйствующего субъекта при осуществлении аудиторской проверки

1. Права, обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Права аудиторов и аудиторских фирм:

· самостоятельно определять формы и методы проведения аудита в пределах, предусмотренных стандартами аудита;

· проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта, а также наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

· получать у должностных лиц аудируемого субъекта разъяснений в устной или письменной формах по возникшим в ходе проверки вопросам;

· отказаться от проведения проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в случаях:

o непредставления субъектом всей необходимой документации;

o выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности отчетности субъекта;

o нарушения субъектом условий договора, в том числе вмешательство субъекта в действия аудитора;

· пользоваться услугами экспертов, специалистов и других лиц, которые не являются аудиторами, знания которых необходимы в процессе проведения аудита.

Обязанности аудиторов и аудиторских фирм:

- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством;

- представлять по требованию субъекта необходимую информацию, касающуюся проведения аудиторской проверки, профессиональной этики аудитора и об уставе соответствующей саморегулируемой организации, на членство в которой ссылается аудитор в своем заключении;

- обеспечивать сохранность сведений и документов, полученных и составленных при осуществлении аудиторской деятельности в течение не менее 5 лет после момента их получения или составления. Не в праве передавать указанные сведения, документы и их копии третьим лицам, либо разглашать их без письменного согласия субъекта;

- отказываться от проведения аудита, если нарушен принцип независимости.

Аудиторская проверка не может проводиться:

- аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями, либо находящимися в близком родстве или свойстве;

- аудиторскими фирмами в отношении субъектов, являющихся их собственниками или учредителями, их дочерними предприятиями, филиалами;

- аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности;

- при существовании финансовой или имущественной зависимости аудитора от клиента, в том числе при наличии косвенного финансового участия;

- при наличии чрезмерной гостеприимности клиента;

- если существует рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую должность в организации клиента.

2. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

Аудиторские организации и их руководители несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность. Имущественные споры субъектов и аудиторов разрешаются судом или арбитражным судом. Профессиональная ответственность аудитора перед заказчиком может возникнуть при неисполнении или ненадлежащем исполнении аудитором его обязанностей, если это привело к убыткам заказчика.

Выделяют две группы причин неисполнения обязанностей:

- по неосторожной вине (неумышленная ошибка в бухгалтерском учете);

- по умышленной вине.

Претензии к аудитору могут возникнуть в том случае, если со стороны заказчика не было утаивания информации или предоставления недостоверной информации. Заказчик при проведении неквалифицированной аудиторской проверки должен обратиться в государственную службу финансового мониторинга и контроля Министерства финансов с заявлением о назначении проверки качества аудиторского заключения. Государственной службой проверка проводится за счет заказчика.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства и субъекта, с аудитора взыскиваются:

· понесенные убытки в полном объеме;

· расходы на проведение перепроверки;

· штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета с аудитора 100 МРОТ; с аудиторской организации от 100 до 500 МРОТ.

При назначении проверки качества аудиторского заключения по инициативе государственной службы финансового мониторинга и контроля или по предложению прокурора проверка осуществляются за счет средств республиканского бюджета.

Ответственность аудитора может возникнуть при несоблюдении конфиденциальности информации, в таком случае аннулируется квалификационный аттестат.

3. Права и обязанности хозяйствующего субъекта при осуществлении аудиторской проверки

Аудируемый субъект вправе:

- самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для оказания аудиторских услуг;

- получать от аудитора полную информацию о законодательных и других актах, на которых основывается выводы аудитора;

- получать от аудиторской организации аудиторское заключение в срок, определённый договором оказания аудиторских услуг;

- отказаться от услуг аудиторской организации в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств, либо потребовать замены аудитора;

- обратиться с жалобой к исполнительному органу государственной власти в случае обнаружения нарушений законодательства со стороны аудиторов;

- требовать от аудиторской организации предоставления договора страхования гражданской профессиональной ответственности аудитора.

Обязанности аудируемого субъекта:

- заключать договора на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные государством;

- создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять информацию и необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и подтверждения;

- не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении проверки;

- устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности.

Аудируемому субъекту запрещается вмешиваться в действия аудитора по вопросам, касающимся методологии проведения аудита.

Ответственность аудируемого субъекта:

Аудируемые субъекты, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность. Уклонение субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки влечёт за собой взыскание:

1) штрафа с экономического субъекта в сумме от 100 до 500 размеров МРОТ;

2) штрафа с руководителя субъекта от 50 до 100 размеров МРОТ.



Тема: Организация труда аудиторов

1. Организация труда в аудиторских фирмах

2. Рабочие документы аудитора

3. Контроль качества аудита

1. Организация труда в аудиторских фирмах

Все аудиторские фирмы делятся на 2 вида:

- универсальные аудиторские фирмы - имеют право проводить несколько видов аудита, характеризуются большим объёмом реализуемых услуг и численностью аудиторов от 10 человек и более;

- специализированные аудиторские фирмы - имеют право на проведение одного вида аудита, сосредоточивают своё внимание на определённых видах работ, имеют численность аудиторов в пределах 10 человек.

В универсальных аудиторских фирмах выделяют отдельную группу аудиторов, которая отвечает за профессионализм работы фирмы.

Полномочия группы:

- изучение поступающих документов по правовым вопросам, учёту, отчётности и налогообложению;

- разработка внутрифирменных стандартов;

- консультирование по наиболее сложным вопросам.

Профессиональные работники с точки зрения выполнения функций в ходе аудита разделяются на категории:

o руководители аудиторской организации;

o руководители аудиторских проверок;

o старшие аудиторы (руководители звеньев);

o рядовые участники аудиторских проверок.

Руководитель аудиторской организации - это сотрудник, входящий в состав администрации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этих организаций и аттестованный на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

Обязанности руководителя:

ы вести переговоры с руководством аудируемого субъекта;

ы назначать руководителя аудиторской проверки и комплектовать бригаду специалистов, направленную на аудит субъекта;

ы выражать мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчётности, отражённое в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской проверки - это сотрудник, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в проверке, и который аттестован на право аудиторской деятельности по определённой специализации. Руководитель аудиторской проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчётен ему.

Ответственность руководителя проверки:

ы за организацию и текущий контроль работы с экономическим субъектом;

ы за процедуру планирования работы;

ы за соответствие проводимого аудита и подготовленной рабочей документации стандартам аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;

ы за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита.

Старший аудитор - сотрудник аудиторской организации, которому поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками, и который аттестован на право осуществления аудиторской деятельности по одной из специализаций. Старший аудитор подчинён руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

Ответственность старшего аудитора:

ы за подготовку, осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

ы за организацию и контроль работы подотчётных ему рядовых участников проверки.

Рядовой участник аудиторской проверки - это сотрудник подотчётный старшему аудитору или руководителю аудиторской проверки.

Рядовые участники несут ответственность за выполнение обязанностей порученных им в ходе осуществления аудита.

2. Рабочие документы аудитора

В аудиторской документации можно выделить две группы:

- нормативно-справочная и налоговая документация. Это информационная база для проведения аудита;

- рабочие документы, создаваемые аудиторской организацией и получаемые от экономического субъекта или 3-х лиц при аудиторской проверке.

К этой группе относятся:

- информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры субъекта;

- копии учредительных документов субъекта, а также иных документов, необходимых для проверки, т.е. договор, контракт;

- описание системы внутреннего контроля и организации б\у субъекта;

- планы и программы проведения аудита;

- описание используемых аудиторских процедур и их результатов, сведения о том, кем и когда они выполнились;

- объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

- аналитические документы аудиторской организации;

- второй экземпляр письменной информации аудитора руководству субъекта по результатам проведения аудита.

Каждый рабочий документ должен иметь свой идентификационный номер, создаваться своевременно и быть завершённым к моменту представления аудиторского заключения.

Примерный состав реквизитов рабочей документации:

• наименование документа;

• наименование экономического субъекта;

• период, за который проводится аудит;

• дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

• содержание документа;

• личная подпись лица, создавшего документ, и её расшифровка (фамилия).

Документы должны содержать ссылки на источник сведений, включаемых в них. Рабочие документы ведутся аудиторскими фирмами по каждому клиенту, срок их хранения не менее 5 лет.

3. Контроль качества аудита

Контроль качества направлен на соблюдение аудиторами требований стандартов аудиторской деятельности.

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

- соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности, профессиональной этики;

- укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для выполнения своих обязанностей;

- поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

- выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

- получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний соответствующих консультаций внутри аудиторских организаций и вне ее;

- разработка и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры отбора и отклонения клиентов;

- осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы;

- принятие необходимых мер в отношении сотрудников организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Контроль качества аудита осуществляется многоступенчато:

- контроль со стороны государства за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм (внешний контроль качества) осуществляется комиссией по аудиторской деятельности при президенте ПМР. При осуществлении контроля проверяются:

· качество аудиторских проверок, осуществляемых аудиторскими фирмами или аудиторами, путем перепроверки;

· факты нарушения требований законодательства ПМР;

o контроль аудиторской фирмы за работой своих ведущих аудиторов (внутренний контроль качества) осуществляется:

- посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента;

- посредством строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов;

- повторные бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другими аудиторами фирмы после выдачи аудиторского заключения основным аудитором или смена ведущих аудиторов, проверяющих постоянных клиентов фирмы;

o контроль ведущего аудитора за работой своих ассистентов (внутренний контроль качества). Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита. В процессе проведения аудиторской проверки он должен контролировать и направлять работу, выполняемую ассистентами. Ассистенты должны быть проинструктированы об их ответственности и о задачах процедур, которые они должны выполнять, о деятельности предприятия, о возможных учетных аудиторских проблемах, которые могут воздействовать на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудитора является важным элементом для передачи аудиторских полномочий.

Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют функции:

ы проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения работ;

ы проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;

ы выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе;

ы выявляют проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают им оценку и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана и программы аудита.

При проверке результатов следует уделять внимание следующим вопросам:

ь выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

ь документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

ь все ли существующие замечания, возникшие в ходе проверки, были выяснены и нашли отражение в выводах аудитора;

ь достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

ь вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов работы, и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

аудиторский правовой существенность риск



Тема: Оценка существенности и аудиторские риски

1. Действия аудитора при выявлении искажений

2. Оценка и уровень существенности ошибок, и значение существенности в аудите

3. Аудиторский риск и его составляющие. Страхование ответственности аудиторов и аудиторских фирм

4. Понятие внутрихозяйственного (чистого) риска. Факторы, влияющие на его величину. Определение величины внутрихозяйственного риска

5. Понятие контрольного риска. Факторы, влияющие на его величину. Определение величины контрольного риска

6. Понятие риска необнаружения (процедурного) и пути его снижения

1. Действия аудитора при выявлении искажений

Аудитору не следует специально вести поиск факторов, указывающих на наличие искажений. Аудитор не может судить о преднамеренности искажений. Конечная цель аудитора при выявлении ошибок - оценить их влияние на достоверность отчётности во всех существенных отношениях. Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в письменной информации аудитора руководству субъекта и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и других должностных лиц.

При обнаружении искажений аудитор может выбрать один из вариантов поведения:

- не требовать внесения исправлений - этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначительна по величине, существенно не затрагивает отчётности и не порождена незаконными действиями: неправильное округление бухгалтером;

- потребовать исправления ошибки - этот вариант применяется в случае обнаружения значительной ошибки, влияющей на отчётность, или вызванной нарушением юридической достоверности информации: отсутствие подписи, реквизитов, неверные исправления.

Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах аудитора, если нет, то указывается, по какой причине и какие последствия будут.

Для того чтобы у аудитора не было сомнений в том, какой вариант поведения выбрать, величина существенности ошибки может быть оговорена с руководством организации на стадии планирования аудиторской проверки.

2. Оценка и уровень существенности ошибок, и значение существенности в аудите

Аудиторские организации в ходе проверки не должны устанавливать достоверность отчётности с абсолютной точностью, но обязаны устанавливать её достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью отчётности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчётности, при которой квалифицированный пользователь отчётности оказывается в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономический решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать своё профессиональное суждение для того, чтобы определить носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения операций от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчётности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности субъекта, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчётности. Набор базовых показателей зависит от отраслевых особенностей деятельности предприятия (часто измеритель существенности - прибыль предприятия до налогообложения; если проблемы с платежеспособностью - оборотный капитал).

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (в %) отклонений от базовых показателей (например: для наиболее значимых показателей 2%, для наименее - 5%).

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утверждён решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Изменение порядка нахождения уровня существенности возможно в случаях:

- при изменении законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающем порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчётности;

- при изменении законодательства в области аудита, устанавливающем требования к методам определения уровня существенности;

- при изменении аудиторской специализации аудиторской организации;

- при работе с субъектами других отраслей производства или другого рода деятельности, с которыми ранее данная аудиторская организация не работала;

- при смене руководства аудиторской фирмы.

Можно рассчитать как единый показатель уровня существенности для конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определённой группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчётности.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершению этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в общем плане аудита. При возникновении обстоятельств во время проверки аудитор имеет право скорректировать значение уровня существенности, указав это в рабочих документах и утвердив у руководителя проверки.

При оценке существенности учитываются следующие факторы:

- абсолютная величина ошибки - не может выступать в качестве единственного критерия существенности т.к. размер ошибки может быть важным при одних условиях хозяйствования и не важным при других;

- относительная величина ошибки - устанавливается в процентах к базовой величине, при этом опыт аудитора проявляется в выборе той базовой величины, которая становится точкой отсчёта погрешности;

- содержание статьи отчётности - это важный качественный фактор. Возможность появления ошибок по счетам более ликвидных активов более вероятна, чем по другим счетам. С ликвидными активами возможны хищения или злоупотребления, тогда ошибки считаются существенными не из-за абсолютной величины, а вследствие своей незаконности;

- конкретные условия - при оценке существенности следует учитывать, для кого предназначена отчётность;

- неопределённость - например: в сроках деятельности и наличии признаков неплатёжеспособности при оценке существенности следует исходить из строгих критериев существенности;

- суммарная ошибка - следует оценивать общий размер известных ошибок, т.к. каждая из них может быть несущественной, а в общей сумме будут существенными.

Выделяют два подхода при оценке существенности:

- индуктивный подход - сначала определяется существенность каждой статьи отчётности, а затем оценки по отдельным статьям суммируются для определения общей существенности;

- дедуктивный подход - сначала определяется общая величина допустимой ошибки, затем она распределяется между статьями отчётности в целях определения объёма работ по каждому счёту.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивая эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности, и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскую отчётность.

В том случае, если одновременно:

- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

- качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учёта и отчётности от требований нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными;

...