Учет материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

Понятие учета материально-производственных запасов

Операции по движению материалов (поступление, отпуск в производство, иное выбытие)

Порядок проведения инвентаризации МПЗ и отражение в учете результатов инвентаризации

Задача

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. По характеру участия в производственном процессе материальные ресурсы относят к предметам труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. К ним относятся сырье, материалы, топливо, запасные части и т.д. В своей совокупности они образуют группу производственных запасов, которые, в отличие от средств труда, целиком потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию. При постоянно возрастающих объемах производства проблема экономии материальных ресурсов приобретает большое значение. Обеспечивается она выполнением комплекса мероприятий организационного, техническою, технологического, социального и экономического характера, а также проводимой на предприятиях работой по повышению уровня ответственности и дисциплины. Среди мероприятий экономического характера на первом плане должны быть учет и контроль за использованием сырья, материалов, топлива и энергии. В связи с этим перед учетом стоят следующие задачи: контроль за поступлением и заготовлением материальных ресурсов; контроль за правильным отпуском материальных ресурсов на производство и другие цели и использованием в соответствии с установленными нормами расходов; получение точных сведений об остатках материальных ценностей, находящихся на складах и в кладовых; обеспечение действенного контроля за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения; правильное и своевременное выявление материальных ценностей, не используемых на предприятии и подлежащих реализации в установленном порядке с целью мобилизации внутренних ресурсов. Чтобы успешно выполнить эти задачи, необходимо иметь следующее: четкую классификацию производственных запасов; экономически обоснованную и рациональную в учетном отношении их оценку; разработанные номенклатуры - ценники; графики документооборота; технически оснащенное современное складское хозяйство (склады и приобъектные кладовые), а для материалов открытого хранения - специально приспособленные площадки; наличие четкой системы материальной ответственности за сохранность материалов (определение лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов, заключение с ними договоров о материальной ответственности).



Понятие учета материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы - активы организации, предназначенные для: использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, предназначенных для продажи. При этом запасы могут подвергаться обработке и переработке; продажи; использования для управленческих нужд организации; капитального строительства.

Учет материально - производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Организация самостоятельно определяет единицу бухгалтерского учета материально - производственных запасов в целях формирования полной и достоверной информации о них, а также обеспечения контроля за их наличием и движением (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.).

Классификация материально-производственных запасов

Материально - производственные запасы классифицируются по видам и принадлежности.

По видам запасы подразделяются на:

сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные материалы (отходы); топливо; тару и тарные материалы; запасные части и агрегаты; шины; семена и корма; минеральные удобрения и ядохимикаты; биопрепараты и медикаменты; тару, предназначенную для осуществления технического процесса в основном и вспомогательных производствах, обеспечивающих обычные виды деятельности организации;

хозяйственные принадлежности и инвентарь - часть материально - производственных запасов организации, которая не используется сразу в процессе производства продукции, работ или услуг, а служит в течение определенного периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К указанным активам, в частности, могут относиться: орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.); бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги; специальные инструменты и приспособления; сменное оборудование; специальная одежда и обувь, постельные принадлежности; форменная одежда; тара для хранения материально - производственных запасов на складах или осуществления технологических процессов и т.п. Как правило, состав таких запасов и порядок их учета определяется организацией в учетной политике;

готовую продукцию - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством;

товары - часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. К товарам относятся также изделия, приобретенные организацией для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции. Организации сферы торговли, снабжения и иной посреднической деятельности в составе товаров учитывают также оплаченную многооборотную тару, подлежащую возврату поставщикам продукции;

оборудование, требующее монтажа. На стадии приобретения до сдачи в монтаж к материально - производственным запасам следует также относить и оборудование, требующее монтажа, в части организации первичного (аналитического) учета и оценки;

животные на выращивании и откорме.

По принадлежности материально - производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.

К материально-производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю; запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Организация отражает отдельно (за балансом) материально - производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).



Задачи учета материально-производственных запасов и принципы их оценки

В соответствии с ПБУ 5/01 материально - производственные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.

Периодами (датами), по состоянию на которые определяется (либо меняется) фактическая себестоимость запасов, являются:

принятие запасов на учет;

использование запасов в производственном процессе;

передача организацией права собственности или вещного права на запасы в связи с продажей и прочим выбытием;

предоставление информации о запасах в бухгалтерской отчетности (проведение инвентаризации имущества организации по итогам отчетного года).

Наряду с этим порядок определения фактической себестоимости, ее дальнейшего изменения зависит от вида запасов, возможности их индивидуального учета или учета методом их группировки, порядка поступления в организацию, наличия заготовительно-складского аппарата, методов их оценки при выбытии и т.п.

Операции по движению материалов (поступление, отпуск в производство, иное выбытие)

При принятии материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету производится их оценка, которая зависит от:

наличия у организации права собственности на запасы и видов запасов;

состава затрат, определяющих стоимость приобретения запасов, и порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

наличия оплаты на неполученные запасы;

наличия расчетных документов на полученные запасы;

формы поступления запасов (приобретение за плату; изготовление самой организацией; получение в счет вклада в уставный капитал организации; получение по договору дарения (безвозмездно); получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; оприходование материалов, полученных в процессе ликвидации основных средств или их ремонта).

При принятии запасов к учету производится их классификация (определение счетов для их учета), которая зависит от характера владения запасами и их видов.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности (а также на правах хозяйственного ведения и оперативного управления), ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

07 "Оборудование к установке" - учитывается оборудование к установке до начала его монтажа;

10 "Материалы" - учитываются сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ, услуг;

11 "Животные на выращивании и откорме" - учитываются молодняк животных, взрослые животные, находящиеся на откорме, птица, звери и др.;

41 "Товары" - учитываются товары, приобретенные организациями для продажи;

43 "Готовая продукция" - учитывается готовая продукция, предназначенная для продажи.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется за балансом на следующих счетах:

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты, которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты, и т.д.;

003 "Материалы, принятые в переработку" - учитываются запасы, как правило, в организациях, занятых переработкой сырья, принятые организацией на короткий период времени в переработку;

004 "Товары, принятые на комиссию" - учитываются запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;

005 "Оборудование, принятое для монтажа" - учитывается оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, в целях обеспечения контроля за сохранностью и соблюдением сроков их использования рекомендуется открыть забалансовый счет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" (например, 020).

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) запасов. При этом расходы организации принимаются с учетом предоставляемых ей по договору скидок (накидок);

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

проценты, начисленные по полученным заемным средствам, использованным на предварительную оплату запасов (до их принятия к учету);

суммовые разницы, исчисленные в установленном порядке до принятия запасов на учет;

затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия их к бухгалтерскому учету организацией.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

При покупке запасов и получении их от поставщика в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 19, 41 К-т сч. 60 и др. - отражены стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету, а также НДС.

Затраты по заготовке и доставке запасов включают: расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; транспортные расходы по доставке запасов до места использования, если они не включены в их цену, установленную договором; расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); суммовые разницы и т.п. В состав данных затрат организации могут включать расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты их оприходования на складах организации.

При этом организация может учитывать данные расходы:

а) предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В этом случае организации учитывают на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" запасы по стоимости, принятой в учетной политике за учетные цены (планово - расчетные цены, цены поставщика и т.п.). В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 15, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства), по которым поступили расчетные документы от поставщиков;

Д-т сч. 07, 10, 11, 12 К-т сч. 15 - отражена учетная стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 - списана сумма отклонений;

Д-т сч. 16 К-т сч. 60 и др. - отражены заготовительно - складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч. 08, 20, 23 и др. К-т сч. 16 - списана сумма отклонений;

б) в составе затрат на приобретение соответствующих видов запасов - на счетах их учета (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме").

В этом случае в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства перед поставщиком при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 07, 10, 11, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены заготовительно - складские и транспортные расходы по данным запасам.

Разновидностью данного способа оценки и учета заготовительно - складских расходов в составе стоимости приобретения запасов является более рациональная форма их учета, а именно:

запасы по стоимости приобретения (согласно счетам - фактурам поставщиков) отражаются на счетах учета запасов;

транспортные расходы и расходы по заготовке запасов отражаются на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При этом для учета указанных расходов используется только счет 16.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 16 К-т сч. 60 и др. - отражены заготовительно - складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч. 07, 10, 12 К-т сч. 16 - списана сумма отклонений.

Затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают расходы организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных ценностей, не связанные с производственным процессом. К ним также относятся расходы организации по ремонту собственной тары, предназначенной для использования или реализации, и многооборотной тары, принадлежащей организации - поставщику товара и подлежащей возврату. Эти расходы включаются в стоимость запасов напрямую или в порядке, установленном для распределения расходов по заготовке и доставке ценностей.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 19 К-т сч. 60 и др. - отражена стоимость запасов, полученных от поставщиков, при принятии их к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 23 и др. К-т сч. 10, 70 и др. - отражены затраты по доведению материалов до состояния готовности к использованию;

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 23 и др. - списаны затраты по доведению материалов до состояния готовности к использованию.

Организации, занятые торговой и иной посреднической деятельностью, учитывают товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Если организация занимается розничной торговлей, она может оценивать полученные товары по стоимости приобретения или продажной (розничной) стоимости. В последнем случае учет разницы между этими ценами (скидок) ведется отдельно на счете 42 "Торговая наценка".

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - отражена стоимость полученных товаров в размере уплаченных денежных средств;

Д-т сч. 41 К-т сч. 42 - отражена разница (торговая наценка).

При изготовлении самой организацией фактическая себестоимость запасов определяется фактическими затратами на их производство и будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затраты без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 43 К-т сч. 20, 23, 29 - оприходована готовая продукция, произведенная в собственном производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем), предназначенная для продажи;

Д-т сч. 10 К-т сч. 20, 23, 29 - оприходованы запасы, произведенные в собственном производстве, если они предназначены для использования в собственном производстве.

Запасы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), оцениваются на дату их принятия к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 98 - отражена стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 98 К-т сч. 99 - отражена прибыль (доход) от передачи запасов в производство.

Запасы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, оцениваются по стоимости передаваемого или подлежащего передаче имущества. Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 90 - отражена стоимость проданных товаров;

Д-т сч. 07, 10, 11, 19, 41 К-т сч. 60 и др. - отражена стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 60 К-т сч. 62, 76 - отражен зачет обязательств.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной ее учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по цене их возможной продажи - текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 91 - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 20, 23 - отражена стоимость возвратных запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерском учете по текущей (рыночной) стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 41, 43 К-т сч. 91 - отражен излишек запасов, выявленных при инвентаризации.

Запасы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в учете как неотфактурованные поставки. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад организации запасы, по которым не предъявлены к оплате счета поставщиков, отражаются в бухгалтерском учете:

на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент их принятия на складской учет;

в оценке по рыночным ценам (как правило, ценам поставщика).

Организация может перечислить денежные средства в качестве оплаты за покупаемые запасы. Если на данные запасы к организации перешло право собственности, но по состоянию на конец отчетного месяца они отгружены поставщиком, но не получены (не оприходованы организацией на складе), то они учитываются организацией как запасы в пути. В этом случае организация для контроля ведет аналитический учет данных запасов по видам и количеству в специальной ведомости без отнесения их на материально - ответственных лиц. В синтетическом учете (в журнале - ордере N 6) стоимость данных запасов отражается по отдельной графе и по окончании месяца для целей отчетности прибавляется в балансе к стоимости соответствующих запасов. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 60, К-т сч. 51, 62;

Д-т сч. 10 (как запасы в пути), К-т сч. 60.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в договоре. Это касается стоимости оборудования, принятого строительными организациями для монтажа; товаров, принятых посредническими организациями для продажи на условиях комиссии; материалов, принимаемых организациями для переработки; запасов, принимаемых организациями на ответственное хранение.

В бухгалтерском учете операции по принятию на учет данных запасов отражаются по дебету соответствующих забалансовых счетов, а их снятие с учета (при выбытии) - по кредиту.

Порядок учета материальных ценностей, поступающих по внешнеэкономическим контрактам, изложен в гл.10 "Учет операций с иностранной валютой и валютными ценностями".

Порядок учета материально-производственных запасов при их использовании в производственном процессе

При отпуске материально - производственных запасов в производство (кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится организацией одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года.

Рассмотрим порядок учета при оценке запасов в составе затрат по приобретению (ценам поставщиков).

Оценка материально - производственных запасов по себестоимости каждой единицы применяется по тем их видам, которые используются организацией для особых целей (драгоценные металлы, камни и т. п.) или не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по определенному виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов, числящихся на остатке на начало отчетного месяца и поступивших за месяц, на их соответствующее количество.

Приведем пример применения данного метода:

Дата	Приход (с учетом остатка)	Расход	Остаток
	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число	100	100	10,0
10-е число	50	100	5,0
15-е число	60	110	6,6
25-е число	80	120	9,6
Итого	290	х	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

Средняя цена за месяц: 100+100+110+120 =430/4=107,5.

Себестоимость запасов, числящихся в остатке: 130 х 107,6 = 13,9

3. Себестоимость отпущенных запасов: 160*107,6=17,2

4. Средняя цена отпуска: 17,2 = 107,6, 160

или 160 х 107,6 = 17,2.

В примере приведен метод оценки запасов исходя из оценки их остатков, а затем оценки выбывающих запасов. На практике этот метод можно применять с оценкой остатков запасов, сложившихся на конец предыдущего дня.

Дата	Приход	Расход	Остаток
	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е число	50	100	5,0	60	100	6,0	90	100	9,0
15-е число	60	110	6,6	-	-	-	150	104	15,6
20-е число	-	-	-	100	104	10,4	50	104	5,2
25-е число	80	120	9,6	-	-	-	130	114	14,8
Итого	290	107,6	31,2	160	х	16,4	130	114	14,8

Себестоимость выбывших запасов рассчитывается исходя из цены единицы на дату их выбытия:

1) на 10-е число: 10,0 + 5,0 = 100

150

и 60 х 100 = 6,0;

2) на 20-е число: 9,0 + 6,6 = 104

150

и 100 х 104 = 10,4 и т.д.

Оценка материально-производственных запасов по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, запасы, оставшиеся на конец месяца неиспользованными, оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений. При применении данного метода (как правило, в отраслях материального производства) сначала производится оценка запасов, оставшихся на остатке на конец отчетного месяца (по себестоимости последних по времени закупок), а затем расчетным путем оцениваются выбывшие запасы (как разница между себестоимостью запасов, числящихся на начало месяца, с учетом поступивших за месяц запасов и себестоимостью запасов, оставшихся на конец месяца).

Приведем пример данного метода:

Дата	Приход	Расход	Остаток
	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число	100	100	10,0
10-е число	50	100	5,0
15-е число	60	110	6,6
25-е число	80	120	9,6
Итого	290	107,6	31,2	160	101	16,1	130	116	15,1

Определяются:

1) себестоимость запасов, числящихся на конец отчетного месяца (периода), исходя из цен последних поступлений: (80 х 120) + (50 х 110) = 9,6 + 5,5 = 15,1;

2) себестоимость единицы: 15,1:130 = 116;

3) себестоимость выбывших запасов: 31,2 - 15,1 = 16,1;

4) себестоимость единицы выбывших запасов, исходя из которой производится распределение общей их стоимости по соответствующим счетам: 16,1 : 160 = 101.

Такой же порядок оценки запасов в части товаров применяется в посреднических организациях, но, как правило, с оценкой переданных в продажу товаров на каждую дату выбытия по себестоимости их первых закупок. В этом случае себестоимость товаров, оставшихся в остатке, определяется по себестоимости их последних закупок.

Приведем пример применения данного метода:

Дата	Приход	Расход	Остаток
	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е число	50	100	5,0	60	100	6,0	90	100	9,0
15-е число	60	110	6,6	-	-	-	150	104	15,6
20-е число	-	-	-	100	100	10,0	50	112	5,6
25-е число	80	120	9,6	-	-	-	130	117	15,2
Итого	290	107,6	31,2	160	х	16,0	130	117	15,2

Себестоимость проданных товаров рассчитывается исходя из цены единицы товаров на каждую дату их продажи:

1) на 10-е число: общая себестоимость проданных товаров: 60 х 100 = 6,0;

2) на 20-е число: общая себестоимость проданных товаров:

(40 х 100) + (50 х 100) + (10 х 110) = 10,0;

себестоимость единицы проданных товаров: 10,0 : 100 = 100.

Оценка материально - производственных запасов по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО) основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений. При применении данного метода сначала производится оценка запасов, числящихся на остатке на конец отчетного месяца (по фактической себестоимости первых по времени закупок), а затем расчетным путем определяется оценка выбывших запасов (как разница между себестоимостью запасов, числящихся на начало месяца, с учетом поступивших за месяц запасов, и себестоимостью запасов, оставшихся на конец месяца).

Приведем пример применения данного метода:

Дата	Приход	Расход	Остаток
	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е число	50	100	5,0	60	114	6,8	90	100	8,2
15-е число	60	110	6,6	-	-	-	150	104	14,8
20-е число	-	-	-	100	114	11,4	50	104	3,4
25-е число	80	120	9,6	-	-	-	130	114	13,0
Итого	290	107,6	31,2	160	х	18,2	130	100	13,0

Определяются:

1) себестоимость запасов, числящихся на конец отчетного месяца (периода) на остатке, исходя из цен первых поступлений: (100 х 100) + (30 х 100) = 10,0 + 3,0 = 13,0;

2) себестоимость единицы: 13,0 : 130 = 100;

3) себестоимость выбывших запасов: 31,2 - 13,0 = 18,2;

4) себестоимость единицы запасов, исходя из которой производится распределение общей их стоимости по соответствующим счетам выбытия: 18,2 : 160 = 114. Такой же порядок оценки запасов в части товаров применяется в посреднических организациях, но, как правило, с оценкой переданных в продажу товаров на каждую дату выбытия по себестоимости последних закупок, а затем определяется себестоимость товаров, числящихся в остатке, по себестоимости их первых закупок.

Приведем пример применения данного метода:

Дата	Приход	Расход	Остаток
	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е число	50	100	5,0	60	100	6,0	90	100	9,0
15-е число	60	110	6,6	-	-	-	150	104	15,6
20-е число	-	-	-	100	106	10,6	50	104	5,0
25-е число	80	120	9,6	-	-	-	130	112	14,6
Итого	290	107,6	31,2	160	х	16,6	130	112	14,6

Определяется себестоимость проданных товаров исходя из цены единицы товаров на каждую дату продажи:

1) на 10-е число: общая себестоимость проданных товаров: (50 х 100) + (10 х 100) = 6,0;

2) на 20-е число: общая себестоимость проданных товаров: (60 х 110) + (40 х 100) = 10,6;

себестоимость единицы товаров: 10,6 : 100 = 106 и т.д.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально - производственных запасов.



Особенности учета готовой продукции и товаров

При учете готовой продукции следует иметь в виду, что:

готовые изделия, приобретенные для комплектации продукции, учитываются на счете 10 "Материалы" или 41 "Товары";

изделия, приобретенные для продажи, учитываются на счете 41 "Товары";

стоимость выполненных работ и услуг, оказанных на сторону, на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а списывается с кредита счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 "Продажи";

продукция, подлежащая сдаче покупателям на месте и не оформленная актом приемки, учитывается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не отражается;

если продукция предназначена для использования внутри организации, то затраты на ее производство списываются на счет 10 "Материалы" или другие аналогичные счета в зависимости от назначения этой продукции.

Бухгалтерский учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция". Оприходованная готовая продукция, изготовленная для продажи, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов производственных затрат (20 "Основное производство"; 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; 23 "Вспомогательные производства"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - в случае оценки производства продукции по нормативной (плановой) себестоимости).

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (сальдо).

Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере торговли, снабжения и т.п., в составе товаров учитывают также оплаченную многооборотную тару, подлежащую возврату поставщикам продукции.

Учет товаров ведется на счете 41 "Товары". Организации торговли, отражающие товары при постановке на учет по розничным ценам, разницу между покупной и розничной стоимостью учитывают на счете 42 "Торговая наценка".

Делаются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 41 К-т сч. 60, 71, 76 и др. - отражено получение товаров по розничным ценам с оценкой обязательств по покупной стоимости;

Д-т сч. 41 К-т сч. 42 - на сумму торговых скидок (накидок).

Для учета товаров на складах, в магазинах к счету 41 "Товары" открывают субсчета соответствующих наименований: 1 "Товары на складах", 2 "Товары в розничной торговле" и т.д.

Стоимость товаров и тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции и товаров, отражается на счете 41 "Товары" на отдельных субсчетах. Учет тары ведется по видам: деревянная, металлическая и т.п.

Тара собственного производства учитывается в организации по стоимости ее производства на счетах учета материальных ценностей. По мере использования тары на упаковку продукции и товаров ее стоимость списывают на себестоимость (если упаковка происходит на производстве) или на продажу продукции (если продукция упакована после ее сдачи на склад).

Тара, предназначенная для постоянного хранения материальных ценностей на складах (в том числе тара - оборудование) или осуществления технологического процесса производства продукции, учитывается в зависимости от стоимости и срока службы в составе основных средств или материалов.

Оплаченная организацией тара многоразового использования в зависимости от сферы деятельности организации и дальнейшего ее предназначения (упаковка собственной продукции; возврат поставщику с возмещением ее стоимости; продажа как товара и т.п.) может учитываться на счете 41, субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя".

Тару многоразового использования, подлежащую возврату поставщику товара, покупатель оплачивает отдельно от стоимости последнего. При возврате покупателем в соответствии с договором поставщику товара тары многоразового использования ее стоимость списывают со счетов учета тары на счет 45 "Товары отгруженные". По получении денежных средств счет 45 закрывают.

Делаются бухгалтерские записи:

Д-т субсч. 41-3 К-т сч. 60 - отражена стоимость тары;

Д-т сч. 45 К-т сч. 41 - предъявлен счет к оплате по возврату тары;

Д-т сч. 51 К-т сч. 45 - оплачена задолженность по таре.

Если договором не предусмотрена оплата тары товарополучателем при получении товара, он ведет учет за балансом на счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, определенной договором.

Бывшая в употреблении тара, не подлежащая возврату поставщику товара, приходуется на счета учета материальных ценностей. Если стоимость тары не включена в цену товара, ее приходуют по цене возможного использования или продажи. По мере использования или продажи этой тары ее стоимость списывают со счета учета материальных ценностей в общеустановленном порядке.

Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Организация может оценивать затраты на производство продукции, работ, услуг по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае она может использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", по дебету которого отражается фактическая себестоимость производства (в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат), а по кредиту - нормативная себестоимость продукции, работ, услуг (в корреспонденции с дебетом счетов учета продукции), а также отклонения от нормативной себестоимости.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 40 К-т сч. 20, 23, 29 - отражена полная фактическая себестоимость производства продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 21, 43 К-т сч. 40 - списаны затраты по производству продукции (работ, услуг) в размере нормативной себестоимости;

Д-т сч. 10, 11 К-т сч. 40 - списаны затраты по производству продукции (работ, услуг) в размере нормативной себестоимости в случае использования продукции в собственном производстве;

Д-т сч. 90 К-т сч. 40 - списана (сторнируется) сумма отклонений как превышение затрат по производству продукции (работ, услуг) над их нормативной себестоимостью.

Особенности учета запасов многоразового (повторного) использования

При производстве отдельных видов продукции (работ) применяются как временные комплектующие отдельные виды материалов, так называемые возвратные материалы, которые можно использовать повторно. Данные виды материалов по их роли в производстве выступают как своеобразные предметы труда, которые сохраняют в процессе использования свою натуральную форму и, как правило, могут участвовать в нескольких производственных циклах, но постепенно теряют свои технические качества. Нормы расхода и возврата таких материалов утверждаются руководителем организации (согласно отраслевым нормам при их наличии) по видам работ. В связи с этим расход возвратных материалов, потребляемых в одном производственном цикле, определяется как разница между общим потребляемым их количеством и количеством, подлежащим возврату.

Пример. При рытье рвов и траншей глубиной до 2 м и шириной до 1,5 м требуется 0,34 куб. м бревен и 1,61 куб. м досок на 100 куб. м сухого грунта. Возврат материалов составляет: бревен - 0,17 куб. м и досок 0,78 куб. м. Таким образом, нормативный расход данных материалов составит на 100 куб. м грунта: бревен - 0,17 куб. м (0,34 - 0,17), досок - 0,83 куб. м (1,61 - 0,78).

Предположим, что 1 куб. м бревен стоит 100 ден. ед., а досок - 200 ден. ед.

Для отражения в бухгалтерском учете данной операции необходимо перемножить фактический расход используемых материалов на их учетную (плановую) стоимость. Для обеспечения контроля за возвратными материалами они в части их возвратной стоимости отражаются в подотчете у производителей работ (материально - ответственных лиц).

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи (в примере оценка выбывших материалов производится по средней себестоимости):

Д-т сч. 20 и др. К-т сч. 10 - 17 ден. ед. (0,17 х 100) - списана нормативная стоимость использованных бревен;

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - 166 ден. ед. (0,83 х 200) - списана нормативная стоимость использованных досок;

Д-т сч. 97 К-т сч. 10 - 173 ден. ед. (17 + 156) - списана нормативная стоимость возвратных материалов.

По окончании производственного процесса (выполнения работ) возвращаемые материалы актируются и по их текущей стоимости приходуются. Делается запись:

Д-т сч. 10 К-т сч. 97 - 173 ден. ед.

Если имеются расхождения в предполагаемом возврате материалов и фактическом наличии, их стоимость по решению руководителя списывается на счет 20 "Основное производство" либо на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" при установлении виновных лиц.

Для применения указанного порядка списания запасов организации необходимо утвердить:

виды запасов, на которые распространяется этот порядок;

нормы возврата материалов после их использования;

периодичность использования материалов.

При оценке запасов при выбытии в производство следует иметь в виду, что:

стоимость оборудования к установке при сдаче в монтаж и списании со счета 07 "Оборудование к установке" не изменяется и определяется исходя из стоимости его приобретения:

товары, принятые торговыми организациями на учет по продажным (розничным) ценам, при их выбытии списываются в оценке исходя из их первоначальной (учетной) стоимости.

Разновидностью использования запасов в производстве является операция по передаче их другой организации на время в переработку.

В соответствии с законодательством (ст.220 ГК РФ) материалы могут передаваться в переработку. При этом:

первая организация передает второй организации материалы в переработку без передачи права собственности на них;

вторая организация осуществляет переработку материалов, не принадлежащих ей, и передает первой организации новую движимую вещь как продукт переработки;

право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов;

при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации.

Бухгалтерский учет материалов, переданных в переработку (давальческого сырья), ведется в течение времени их переработки на счете 10 "Материалы", субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". Стоимость затрат по переработке и стоимость материалов определяют стоимость готовой продукции.



При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 10, субсч. 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" К-т сч. 10, субсч. 1 "Сырье и материалы" - списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;

Д-т сч. 43 К-т сч. 60 - отражена стоимость работ по переработке (за минусом НДС), принятых к оплате;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражена сумма НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья и материалов;

Д-т сч. 43 К-т сч. 10, субсч. 7 - списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку, по получении готовой продукции, изготовленной из них.

Исходя из изложенного организация, передавая материалы в переработку как давальческое сырье, не отражает данную операцию как их продажу и не использует счет 90 "Продажи".

Если договором предусмотрена оплата работ организации - переработчика частью полученных материалов, то передача данной части материалов должна оформляться в установленном порядке как их продажа. В связи с этим при заключении договоров на переработку организациям необходимо исходить из того, что, как правило, сырье и материалы, участвующие в данном процессе, должны отвечать признакам первого товарного продукта, а также облагаются акцизом.

Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей при передаче их в эксплуатацию

Для правильного ведения учета предметов необходимо:

а) определить средства труда исходя из порядка и срока их использования, как предметы:

малоценные;

многократно используемые;

индивидуального использования;

повторного использования;

сезонного использования.

По предметам, которые после передачи в эксплуатацию подлежат учету за балансом, необходимо произвести оценку, по которой они ставятся на учет. Думается, что в этом случае целесообразно учитывать их по первоначальной стоимости. Так же следует оценивать потери организации при утере или порче предмета со стороны пользователя. В отношении предметов, по которым согласно технической документации после ликвидации предусматривается возврат материалов, необходимо указывать предполагаемую стоимость последних;

б) утвердить порядок первичного учета предметов, который требует:

установления круга лиц, осуществляющих операции по получению, хранению и выдаче предметов, и заключения с ними договоров о полной материальной ответственности;

определения круга должностных лиц, которым предоставлено право подписывать первичные документы на движение предметов;

применения типовых форм первичной учетной документации, содержащихся в альбоме ее унифицированных форм;

организации рациональной системы первичной учетной документации и ее документооборота;

проведения в установленном порядке инвентаризации предметов с выявлением данных об их остатках и оценкой для правильного отражения их в учете и отчетности.

Рассмотрим порядок учета при передаче в эксплуатацию отдельных видов указанных предметов.

Инструменты и приспособления общего назначения (малоценные либо многократно используемые предметы) могут учитываться при их передаче в карточках типовой формы N 2, или путем использования специальных металлических жетонов (марок), или иными способами.

В первом случае выдача рабочему инструмента производится на основании распоряжения руководителя производственного подразделения (мастера и т.п.) по карточке формы N МБ-2, которая заводится в одном экземпляре на получателя инструмента. Получение инструмента подтверждается подписью рабочего. По приведении выданного инструмента в негодность оформляется акт по типовой форме N МБ-4, который подписывается руководителем данного производственного подразделения и служит основанием для выдачи рабочему нового инструмента. Инструменты, пришедшие в негодность, на основании акта типовой формы N МБ-5 списываются как утиль.

В случае использования металлических жетонов (марочная система) инструмент выдается рабочим без регистрации операции в первичных учетных документах. Жетоны (марки) являются индивидуальными и выдаются каждому работнику под расписку. В дальнейшем в обмен на марку рабочему выдается определенный вид инструмента. При этом кладовщик кладет марку в ячейку хранения выданного инструмента. По окончании смены происходит обратный обмен.

В бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организаций эти операции отразятся следующим образом.

При отнесении приспособлений к многократно используемым предметам, инструментов к малоценным предметам (измерительные приборы и приспособления, которые используются при изготовлении различных видов продукции, и т.п.) их стоимость списывается в полном размере на затраты с одновременной постановкой предметов на учет за балансом:

Д-т сч. 20 и др. К-т сч. 10 - списана полная стоимость предмета, переданного в эксплуатацию;

Д-т сч. 020 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию" - отражена первоначальная стоимость предметов, переданных в эксплуатацию;

К-т сч. 020 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию" - списана с учета стоимость предметов, пришедших в негодность;

Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражена стоимость возвратных материалов, полученных от ликвидации предметов, в том числе в форме утиля.

Порядок учета и оценки материально-производственных запасов при их продаже и прочем выбытии.

Учет операций по продаже и прочему выбытию материально - производственных запасов зависит от их вида и ведется с использованием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". При этом оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство.

В бухгалтерском учете по совершении указанных операций делаются следующие записи.

а) Продажа товаров, продукции, работ и услуг как результат от обычной деятель...