Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов

Главные задачи учета материально-производственных запасов и принципы их оценки. Операции по движению материалов (поступление, отпуск в производство, иное выбытие). Отражение в бухгалтерском учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид контрольная работа
Язык русский
Дата добавления 19.03.2013
Размер файла 174,9 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

по методу ЛИФО или ФИФО - количество запасов на остатке оценивается соответственно по себестоимости их первых или последних закупок.

В бухгалтерской отчетности (балансе) материально - производственные запасы отражаются по видам по отдельным статьям в соответствии с их классификацией, а также исходя из способа использования в производстве продукции, при выполнении работ, услуг. При этом в основе сведений об их стоимости лежат данные бухгалтерского учета, уменьшенные на сумму созданного на конец года резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с ПБУ 5/01 организации обязаны создавать резервы под снижение стоимости запасов, учет которых ведется на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Этот счет предназначен для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей от их рыночной стоимости, зафиксированной на счетах бухгалтерского учета (резервы под снижение стоимости материальных ценностей), а также информации о резервах под снижение стоимости незавершенного производства.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются:

по каждой единице запасов;

по отдельным видам (группам) аналогичных запасов (в связи с этим механизм образования резервов необходимо предусмотреть в учетной политике организации).

Не допускается образование резервов по запасам в целом или по таким укрупненным группам (видам) запасов, как материалы, используемые в основном производстве или иных видах производств, готовая продукция и т.п.

Расчет текущей стоимости запасов для определения размера резерва производится организацией на основе информации, доступ к которой она имеет до даты утверждения или представления бухгалтерской отчетности по итогам работы за отчетный год. При расчете данной стоимости принимаются во внимание:

изменение цены или фактической себестоимости запасов, непосредственно связанное с событием после отчетной даты, подтверждающее существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

назначение запасов. Так, если текущая (рыночная) стоимость готовой продукции, в производстве которой используются запасы, не меняется, то данные запасы в расчете резерва не участвуют;

документальное подтверждение расчетов.

При образовании резерва (по состоянию на 31 декабря отчетного года) под снижение стоимости материально - производственных запасов в учете делается следующая запись:

Д-т сч. 91 К-т сч. 14 - образован резерв на разницу в указанных оценках запасов.

По состоянию на 1 января следующего года делается запись:

Д-т сч. 14 К-т сч. 91 - восстановлена сумма доходов.

Таким образом, использование средств резерва на покрытие убытков в следующем отчетном году не предусмотрено. При этом образование резервов и их аналитический учет на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведутся по каждому виду запасов, под которые создается резерв.

Документальное оформление движения материально-производственных запасов.

На малом предприятии сферы ЖКХ должен быть определен круг лиц, отвечающих за сохранность материально - производственных запасов, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности. Наряду с этим руководитель определяет должностных лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих ценностей. Материально - производственные запасы получают со склада поставщика, от транспортной организации и других посреднических организаций в порядке, по качеству и количеству, установленных договором. Операции, связанные с поступлением, внутренним перемещением и отпуском материально - производственных запасов, должны оформляться на предприятии первичными учетными документами типовой формы, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ, либо разработанными самим предприятием, если они отсутствуют в составе типовых форм. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно по ее окончании.

Унифицированные первичные документы, применяемые для оформления в учете движения материально-производственных запасов.

Номер документа

Наименование документа

Цель составления

№ М-2

Доверенность

Применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица предприятия при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Оформляется в бухгалтерии предприятия в одном экземпляре и выдается под расписку получателю. Форму № М-2а применяют предприятия, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

№ М-2а

Доверенность

№ М-4

Приходный ордер

Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков. Составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

№ М-7

Акт о приемке материалов

Оформляется при приемке материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

№ М-8

Лимитно-заборная карта

Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, услуг, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Карта выписывается в 2-х экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.

Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.

№ М-11

Требование-накладная

Применяется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия. Накладную в 2-х экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр - для сдающего склада - основание для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

№ М-15

Накладная на отпуск материалов на сторону

Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Выписывается в 2-х экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. 1-ый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, 2-ой - получателю материалов.

№ М-17

Карточка учета материалов

Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

№ М-35

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

Запасы, полученные безвозмездно, оформляются в том же порядке, что и при поступлении запасов от поставщиков. Излишки запасов, выявленные в процессе инвентаризации, приходуются на основании актов инвентаризации и решения инвентаризационной комиссии предприятия, утвержденного руководителем.

Аналитический учет запасов ведется материально - ответственными лицами по сортам в соответствии с порядком хранения запасов, зависящим от условий их производственного потребления или реализации и требований организации складского хозяйства.

Учет движения материалов на складе по сортам, видам, размерам ведется с применением Карточки учета материалов (форма N М-17). На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения со ссылкой на акт перевода.

На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета. В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета. В начале или в конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материальных ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге. Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью.

Книги складского учета регистрируются в бухгалтерской службе организации, о чем делается запись в книге с указанием номера по реестру.

Организацией может быть установлен иной порядок оформления книг складского учета. При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты. В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).

Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные в организации сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.

Материальный отчет

№ строки

Номенклатурный

Номер

Наименование запасов

Ед. изм.

Цена

На начало месяца

Поступило

Израсходовано

На конец месяца

 

 

 

 

 

 

Кол.

Сумма

Кол.

Сумма

 

Складской учет материальных запасов может вестись при помощи средств вычислительной техники. В этом случае оператором (кладовщиком) вводится информация (реквизиты), предусмотренная в карточках складского учета, и данные первичных учетных документов непосредственно в средства вычислительной техники.

За определенные промежутки времени, но не реже одного раза в месяц, составляется оборотная ведомость (табуляграмма) по движению материальных ценностей, в которой отражаются: - номера лицевых счетов; - номенклатурные номера (если они имеются); - наименования материальных ценностей и их отличительные признаки; - единица измерения; - цена; - остаток на начало отчетного периода; - приход за отчетный период; - расход за отчетный период; - остаток на конец отчетного периода.

В графах "приход за отчетный период" и "расход за отчетный период" отражаются операции, а также итоги по приходу и расходу. В оборотной ведомости в указанных графах могут отражаться только итоговые данные по приходу и расходу. В этом случае при необходимости делаются отдельные табуляграммы (распечатки) оборотов по каждому номенклатурному номеру с указанием каждой операции по приходу и расходу.

Кроме того, при необходимости отдельно могут составляться сальдовые ведомости с указанием остатков материальных запасов на определенные даты (т.е. без указания оборотов).

При ведении складского учета механизированным способом карточки складского учета могут не вестись.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) аналитический учет ТМЦ (количественный и суммовой учет) в бухгалтерии ведется либо на основе оборотных ведомостей, либо сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого места хранения, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяются два варианта учета на основе оборотных ведомостей.

В первом варианте ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование ТМЦ. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход и расход) на основании первичных учетных документов, сданных складами. В карточках рассчитываются обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу и проводится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерии, с данными карточек складов.

Во втором варианте карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и по ним подсчитываются итоги за месяц отдельно по приходу и по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов.

Сальдовый метод учета заключается в том, что в бухгалтерии не ведется количественный и суммовой учет движения ТМЦ в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре. Учет движения ТМЦ ведут в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов для учета ТМЦ только в денежном выражении исходя, как правило, из учетных цен.

Материально-ответственные лица складов на основании первичных документов ведут количественный (а в ряде случаев согласно п.264 Методических указаний и суммовой учет) учет ТМЦ в карточках (журналах или книгах) складского учета.

Бухгалтер принимает первичные учетные документы по данному складу от материально-ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью на карточках. Затем остатки материалов на первое число каждого месяца переносятся в сальдовую ведомость.

Эта ведомость представляется складами вместе с первичными документами. Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода).

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) предприятия в подразделения, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.

Порядок отпуска, график доставки, формы оперативных документов определяются предприятием в приказе (распоряжении и т.д.) о документообороте.

Возврат на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета работника предприятия. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат.

Изучение порядка проведения инвентаризации материально-производственных запасов и отражение в учете результатов инвентаризации.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:

формирование фактической себестоимости материалов (оценка материалов);

правильное и своевременное документальное оформление операций по поступлению материалов, перемещению и отпуску материалов на производство и другие цели;

контроль за сохранностью материалов в местах их хранения и на всех этапах движения. Учет недостач и порчи материалов, выявленных в результате приемки;

контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения этих материалов в оборот;

проведение анализа эффективности использования материалов.

Порядок проведения инвентаризации МПЗ и отражение в учете результатов инвентаризации

Общая схема движения материалов в организации.

Рис. 1

Все операции поступления, перемещения, расходования материалов должны оформляться с помощью утвержденных форм первичных документов. Первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. На основании корректно оформленных первичных документов формируются бухгалтерские проводки, отражающие поступление материалов, а также транспортно-заготовительные расходы, возникающие при поступлении материалов. Аналогично, бухгалтерскими проводками, отражается расход или выбытие материалов.

Для обеспечения надлежащего контроля за сохранностью материалов в организации необходимо предусмотреть:

наличие оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок для материалов открытого хранения;

размещение материалов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) т.о., чтобы была обеспечена возможность быстрой приемки, отпуска и проверки наличия материалов;

оснащение мест хранения материалов измерительными приборами и мерной тарой;

организацию, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

установление порядка нормирования расхода материалов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление первичных документов, а также за сохранность вверенных им запасов;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материалов со складов и иных мест хранения организации;

периодическое проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Для отражения полученных при инвентаризации данных о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Выявленные не отраженные в учете материальные ценности также подлежат включению в указанную инвентаризационную опись.

Излишки имущества, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации.

Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, отражается в составе внереализационных доходов, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами (п. 20 ст. 250 НК). Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом требований п. 5,6 ст. 274 НК, т.е. в данном случае исходя из рыночной цены выявленных при инвентаризации излишков товаров без включения в нее НДС.

При определении доходов и расходов методом начисления датой получения внереализационного дохода в виде стоимости излишков товаров является, на наш взгляд, дата оприходования этих излишков (по аналогии с подп. 1 п. 4 ст.271 НК).

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т.п.), отражаются в составе чрезвычайных расходов (п. 13 ПБУ 10/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов чрезвычайные расходы непосредственно учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки», без отражения на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В то же время в соответствии с п. 35 Методических указаний по учету МПЗ материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.

Что касается суммы НДС, учтенной на счете 19, приходящейся на уничтоженный товар, то она также относится в дебет счета 94, поскольку данную сумму НДС организация не вправе принять к вычету после оплаты товара поставщику в связи с тем, что товар не будет использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС.

Все потери, возникшие в результате пожара, собранные на счете 94, списываются в дебет счета 99.

Для целей бухгалтерского учета чрезвычайные расходы относятся к прочим расходам (п. 4 ПБУ 10/99) и участвуют в формировании прибыли (убытка) до налогообложения (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в Приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № б7н).

Для целей налогообложения прибыли потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, относятся к внереализационным расходам (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК).

При признании для целей налогообложения прибыли расходов методом начисления потери от пожара учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в том же периоде, что и для целей бухгалтерского учета (п. 1 ст. 272 НК).

Все выводы и замечания аудитора систематизируются в рабочих документах, рассчитывается уровень влияния ошибок на достоверность финансовой отчетности путем сопоставления с определенным раннее уровнем существенности и составляется отчет (письменная информация) по результатам проверки.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия устанавливает:

1) имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности;

2) анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности путем перевода долга, бартерных операций и тому подобное;

3) составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов;

4) инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков;

5) по фактам образования излишков или недостач комиссия должна получить подробные объяснения от материально-ответственных лиц.

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.

На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон №129-ФЗ), выявленные в результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

Пункт 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), предусматривает кроме этого установление причин возникновения излишков и виновных лиц.

Таким образом, выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества в соответствии с бухгалтерским законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты.

В соответствии с пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. При этом пунктом 5 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются согласно положениям статьи 40 НК РФ

Вопрос об определении стоимости выявленных излишков не случаен.

Дело в том, что согласно пункту 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Однако нормативные акты бухгалтерского законодательства, принятые в более поздние сроки (напомним, что Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств были приняты в 1995 году), указывают на то, что излишки имущества следует приходовать по рыночным ценам.

Согласно пункту 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов», выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.

Кроме того, в соответствии с пунктом 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве внереализационных доходов проводкой:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»

Задача

материальный запас учет инвентаризация

На начало месяца остаток сахара (кг) на складе составил 1200 кг. по 40 руб.

За месяц поступило 420 кг по 43 руб.

200 кг по 45 руб.

350 кг по 42 руб.

Израсходовано за месяц 1870 кг.

Определить стоимость израсходованного материала по методу ЛИФО.

Решение:

Метод ЛИФО - метод бухгалтерского учета товарно-материальных запасов в стоимостном выражении по цене последней поступившей или изготовленной партии. Метод ЛИФО позволяет устранить инфляционное занижение расчетной себестоимости готовой продукции.

1200 кг. по 40 руб. (48000 руб.)

420 кг. по 43 руб. (18060 руб.)

200 кг. по 45 руб. (9000 руб.)

350 кг. по 42 руб. (14700 руб.)

Израсходовано 1870 кг.

Определить стоимость израсходованного сырья:

Расход сырья на конец месяца составил 1870 единиц.

Общее количество сырья составляет 2170 единиц (1200 ед. + 420 ед. + 200 ед. + 350 ед.).

Исходя из метода ЛИФО, в расход пошли:

420 единиц на сумму 18060 рублей;

200 единиц на сумму 9000 рублей;

350 единиц на сумму 14700 рублей;

900 (1870 ед. - 420 ед. - 200 ед. - 350 ед.) на сумму 36000 рублей (48000 руб. / 1200 ед. x 900 ед.).

Получается, что стоимость израсходованного сырья составила 77760 рублей (36000 + 18060 + 9000 + 14700).

Журнал хозяйственных операций ООО "Факел" за октябрь 2010 года

№

Наименование документа

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, тыс. руб.

Дт

Кт

частная

общая

1

Выписка банка

На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит

51

66

 

650,00

2

Счет-фактура, приходный ордер

Поступили на склад материалы от поставщика:

 

 

 

 

- покупная стоимость

10

60

450,00

 

- НДС, 18%

19

60

81,00

531,00

3

Счет-фактура

Предъявлен к вычету НДС по приобретенным материалам

68

19

 

81,00

4

Счет-фактура

Акцептован счет ООО "К-мир" за поставку компьютерной техзники:

 

 

 

 

- стоимость компьютеров

08

60

120,00

 

- НДС, 18%

19

60

21,60

141,60

5

Счет-фактура

Акцептован счет транспортной организации за доставку компьютеров:

 

 

 

 

- стоимость доставки

08

60

8,00

 

- НДС, 18%

19

60

1,44

9,44

6

Счет-фактура

Предъявлен к вычету НДС по приобретенным компьютерам и их доставке

68

19

21,60

 

68

19

1,44

23,04

7

Акт приема-передачи

Приняты к учету компьютеры по первоначальной стоимости Сумма Дт 08 = 50 (оп. 4) + 12 (оп. 5) = 128

01

08

 

128,00

8

Выписка банка

Перечислено с расчетного счета поставщику за материалы

60

51

 

531,00

9

РКО

Выдано в подотчет Петрову С.А. на командировку

71

50

 

35,00

10

Лимитно-заборная карта

Отпущены со склада в производство материалы

20

10

 

250,00

11

Требование

Отпущены со склада материалы на нужды управления

26

10

 

30,00

12

Наряды, табель учета рабочего времени, расчетно- платежная ведомость

Начислена заработная плата:

 

 

 

- работникам основного производства

20

70

193,00

 

- работникам управления

26

70

67,00

260,00

13

Расчет бухгалтера

Начислен платежи во внебюджетные фонды (34%) от начисленной заработной платы:

 

 

 

 

 

- от з/пл работников основного производства (193,00 * 34%)

20

69

65,62

 

 

 

- от з/пл работников управления (67,00 * 34%)

26

69

22,78

88,40

14

Расчетно-платежная ведомость

Произведены удержания из заработной платы работников:

 

 

 

 

- налог на доходы физических лиц (13%)

 

 

 

(193 (оп. 12) + 67 (оп. 12)) * 13% / 100%)

70

68

33,80

 

- по исполнительным листам

70

76

25,00

58,80

15

Акт приема-передачи

Безвозмездно получен от учредителя принтер LaserJet 1200

08

98

 

4,50

01

08

 

4,50

16

накладная

Сданы на склад возвратные отходы основного производства по цене возможного использования

10

20

 

17,00

17

Авансовый отчет

Утвержден авансовый отчет Петрова С.А. по командировке. Расходы отнесены на общехозяйственные расходы

26

71

 

27,60

18

Ведомость начисления амортизации

Начислена амортизация:

 

 

 

- основных средств производства

20

02

13,70

 

- основных средств управления

26

02

7,64

21,34

19

Ведомость начисления амортизации

Начислена амортизация нематериальных активов (организационные расходы)

26

05

 

2,50

20

Акт инвентаризации, сличительная ведомость

При инвентаризации выявлены излишки материалов, оприходованы по рыночной стоимости

10

91/1

 

37,30

21

Счет-фактура, акт приемки выполненных работ

Акцептован счет подрядной организации за текущий ремонт оборудования:

 

 

 

 

- стоимость ремонта

08

60

78,00

 

- НДС, 18%

19

60

14,04

92,04

22

Счет-фактура

Предъявлен к вычету НДС по ремонтным работам

68

19

 

14,04

23

Чек, ПКО

Получено с расчетного счета на заработную плату

50

51

 

325,00

24

Расчетно-платежная ведомость

Выдана из кассы заработная плата работникам (с учетом задолженности по оплатеу труда)

70

50

 

325,00

25

Расчет бухгалтера

В конце месяца списаны:

 

 

 

 

- общехозяйственные расходы

 

 

Сумма Дт 26 : 30 (оп. 11) + 67 (оп. 12) + 22,78 (оп. 13) + 27,60 (оп. 18) + 7,64 (оп. 19) + 2,50 (оп. 20)

20

26

 

157,52

26

накладная

Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости

 

 

 

 

Сумма Дт 20: 250 (оп. 10) + 193 (оп. 12) + 65,62 (оп. 13) - 17,00 (оп. 16) + 13,70 (оп. 18) + 157,52 (оп. 26)

43

20

 

662,84

27

Требование накладная

Со склада отпущен упаковочный материал для упаковки готовой продукции

44

10

 

19,00

28

Счет-фактура, накладная

Отгружена покупателю готовая продукция:

 

 

 

 

- стоимость продукции (по договору)

62

90/1

1500,00

 

- НДС, 18%

62

90/1

270,00

1770,00

29

Расчет бухгалтера, счет-фактура

Начислен НДС на реализованную готовую продукцию

90/3

68

 

270,00

30

расчет бухгалтера

Списывается фактическая себестоимость реализованной готовой продукции

90/2

43

 

623,50

31

расчет бухгалтера

Списаны расходы на продажу готовой продукции (Сумма Дт 44)

90/5

44

 

19,00

32

Выписка банка

На расчетынй счет поступила выручка за реализованную готовую продукцию

51

62

 

1770,00

33

Выписка банка

Списано с расчетного счета за банковское расчетно-кассовое обслуживание

91/2

51

 

3,70

34

Выписка банка

Перечислено с расчетного счета:

 

 

 

 

- за поставленные компьютеры

 

 

 

Сумма Кт 60 (оп. 4)

60

51

141,60

 

- за доставку компьютера

 

 

 

Сумма Кт 60 (оп. 5)

60

51

9,44

 

- подрядчику за ремонт

 

 

 

Сумма Кт 60 (оп. 17)

60

51

92,04

243,08

35

расчет бухгалтерии

Начислены проенты за пользование кредитом (за 30 дней, ставка 12% годовых) (650,00 * 12% / 365 дн. * 30 дн.)

91/2

66

 

6,41

36

расчет бухгалтерии

Определен и списан финансовый результат от реализации готовой продукции

 

 

 

Сумма Кт 90/1

90/1

90/9

 

1770,00

Сумма Дт 90/2

90/9

90/2

 

623,50

Сумма Дт 90/3

90/9

90/3

 

270,00

Сумма Дт 90/5

90/9

90/5

 

19,00

Сумма Кт 90/9 - Сумма Дт 90/9

90/9

99

 

857,50

37

расчет бухгалтерии

Определен и списан финансовый результат от прочих операций

 

 

 

 

 

 

Сумма Кт 91/1

91/1

91/9

 

37,30

 

 

Сумма Дт 91/2

91/9

91/2

 

10,11

 

 

Сумма Кт 91/9 - Сумма Дт 91/9

91/9

99

 

27,19

38

Выписка банка

Перечислен с расчетного счета в бюджет НДС за октябрь

 

 

 

 

 

Сумма Кт 68 - Дт 68

68

51

 

151,92

Итого по журналу

 

 

 

12999,67

Остатки по синтетическим счетам на 01.11.2010 г.

Счет 01

Счет 02

Сальдо на 01.10.2010

Дт

Кт

Сальдо на 01.10.2010

Дт

Кт

480,00

 

 

225,00

№ оп.

7

128,00

 

№ оп.

18

 

21,34

№ оп.

15

4,50

 

№ оп.

 

 

 

Обороты за октябрь

132,50

0,00

Обороты за октябрь

0,00

21,34

Сальдо на 01.11.2010

612,50

 

Сальдо на 01.11.2010

 

246,34

Счет 04

Счет 05

Сальдо на 01.10.2010

Дт

Кт

Сальдо на 01.10.2010

Дт

Кт

195,00

 

 

141,00

№ оп.

 

 

 

№ оп.

19

 

2,50

№ оп.

 

 

 

№ оп.

 

 

 

Обороты за октябрь

0,00

0,00

Обороты за октябрь

0,00

2,50

Сальдо на 01.11.2010

195,00

 

Сальдо на 01.11.2010

 

143,50

Счет 08

Счет 10

Сальдо на 01.10.2010

Дт

Кт

Сальдо на 01.10.2010

Дт

Кт

0,00

 

1110,00

 

№ оп.

4

120,00

 

№ оп.

2

450,00

 

№ оп.

5

8,00

 

№ оп.

10

 

250,00

№ оп.

7

 

128,00

№ оп.

11

 

30,00

№ оп.

15

4,50

4,50

№ оп.

16

17,00

 

№ оп.

21

78,00

 

№ оп.

20

37,30

 

№ оп.

 

 

 

№ оп.

27

 

19,00

Обороты за октябрь

210,50

132,50

Обороты за октябрь

504,30

299,00

Сальдо на 01.11.2010

78,00

 

Сальдо на 01.11.2010

1315,30

 

Счет 19

Счет 20

Сальдо на 01.10.2010

Дт

Кт

Сальдо на 01.10.2010

Дт

Кт

0,00

 

240,00

 

№ оп.

2

81,00

 

№ оп.

10

250,00

 

№ оп.

3

 

81,00

№ оп.

12

193,00

 

№ оп.

4

21,60

 

№ оп.

13

65,62

 

№ оп.

5

1,44

 

№ оп.

16

 

17,00

№ оп.

6

 

23,04

№ оп.

18

13,70

 

№ оп.

21

14,04

 

№ оп.

25

157,52

 

№ оп.

22

...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены