Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов в банке

1.1 Экономическая сущность, классификация и оценка материалов в банке

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета материалов в банке

1.3 Краткая экономическая характеристика филиала ОАО «Белинвестбанк» - Гомельского областного управления

2. Бухгалтерский учет материалов в банке

2.1 Порядок организации аналитического учета материалов в банке

2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет поступления материалов

2.3 Документальное оформление и бухгалтерский учет отпуска и списания использованных материалов

2.4 Порядок проведения инвентаризации материалов в банке и оформление ее результатов на счетах бухгалтерского учета

2.5 Направления совершенствования бухгалтерского учета материалов в банке

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Доходы и прибыль банки получают при осуществлении операций с клиентами банка. Однако, в процессе учета, документооборота, выведении финансового результата банками совершается большое количество бухгалтерских записей, в которых отсутствует клиент как контрагент по сделке. Эти операции называются внутрибанковские. Внутрибанковские операции выполняют отделы (управления) с одноименным названием. В то же время стоит подчеркнуть, что многие операции в банке несут на себе признаки и банковских, и внутрибанковских.

Учет материальных ценностей относится к внутрибанковским операциям. Внутрибанковские операции - это операции банка, не связанные с выполнением поручений клиента. Банки в процессе деятельности используют и традиционные для них расходные материалы - канцелярские товары, горюче-смазочные материалы, форменную одежду, различные материалы для работы с денежной наличностью. Нет оснований считать учет таких материалов актуальным, то есть более важным, чем учет других операций. Несомненно, однако, что этот учет требует и достаточной квалификации специалистов, и программного обеспечения, и надлежащего контроля.

Материалы обслуживают сферу услуг и являются ее материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса оказания услуг банком клиентам.

Актуальность выбора данной темы обусловлена тем, что дальнейшее совершенствования бухгалтерского учета материалов в банке позволит повысить информационную емкость и качество принимаемых управленческих решений в области организации, совершенствования операций с материалами, документальное оформления, выбора видов оценки материальных ценностей в учете, наиболее выполняемых для банка, а также повысить достоверность учетной информации, используемые для составления бухгалтерской отчетности. Кроме того использование результатов инвентаризации материалов для выявления расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета является эффективным методом контроля сохранности материальных ценностей банка, а совершение аналитического учета материалов способствует активизации изыскания резервов повышения эффективности и потребления материалов банка

Цель работы состоит в рассмотрении организации бухгалтерского учета материалов в банке, а также в разработке направлений его совершенствования.

· Для осуществления данной цели были поставлены следующие задачи: изучить экономическую сущность, классификацию и оценку материалов;

· рассмотреть цель, задачи и принципы бухгалтерского учета материалов в банке;

· провести анализ краткой экономической характеристики филиала ОАО «Белинвестбанк» - Гомельское областное управление;

· рассмотреть порядок организации аналитического учета материалов в банке;

· изучить документальное оформление и бухгалтерский учет поступления материалов;

· рассмотреть документальное оформление и бухгалтерский учет отпуска и списания использованных материалов;

· изучить порядок проведения инвентаризации материалов в банке и отражение его результатов на счетах бухгалтерского учета;

· разработать направления совершенствования бухгалтерского учета материалов в банке.

Предмет исследования - бухгалтерский учет материалов филиала ОАО «Белинвестбанк» - Гомельского областного управления.

Теоретической и информационной основой исследования послужили научные труды отечественных экономистов, а также был использован практический материал филиала ОАО «Белинвестбанк» - Гомельского областного управления.

В ходе курсового исследования были использованы такие основные нормативно-правое акты, как закон «О бухгалтерском учете и отчетности, инструкция «По ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь», утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г.№283,инструкции «О порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь» от 17 июля 2007 г.№114,а также локальной инструкции ОАО «Белинвестбанк»

Исследуемую проблему широко рассмотрели в экономической литературе следующие ученые: Л.П. Бабаш [6], В.И. Малая [8], Е.В. Быковская [10], Н.В. Жерело [15]. В периодических изданиях достаточно глубокие исследования по данной теме проводили следующие авторы: Л. Гулис [14], Л. Боровая [8], В.А. Анташов [4], В. Александрова [2].

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы бухгалтерского учета (метод двойной записи, баланс и т.д. ).

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложения. Курсовая работа включает 42 с., 10 таблиц, 23 источников, 3 приложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ В БАНКЕ

1.1 Экономическая сущность, классификация и оценка материалов в банке

Деятельность любого банка связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки, что обеспечивает непрерывность процессов в экономике. Материалы являются инструментами, с помощью которых осуществляется деятельность субъектов экономики.

Материальные ценности - ценности в вещественной форме, в виде имущества, товаров, предметов [11, с.49].

Товарно-материальные ценности - статистический показатель, отражающий на определенную дату стоимость товарно-материальных ценностей, в состав которых входят производственные запасы, незавершенное производство, остатки готовой продукции [13, с.18].

Следует отметить, что в экономической литературе белорусские и российские авторы предлагают несколько иные трактовки данного термина. Некоторые из них приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1- Определение понятия материалы

Автор, источник	Определение
Азрилиян А.Н.	собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда - сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Лозовский Л.Ш.	счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т. п. ценностей.
Стародубцева Е.Б.	получаемая из природного сырья посредством обработки, переработки материальная субстанция, используемая для производства, изготовления вещей или преобразования в другие материальные субстанции, объекты, предметы.
Филимонов Н.Г.	вещества, служащие сырьем или вспомогательными средствами при выработке каких-либо товаров.
Словарь Академик.ру.	предметы труда: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, запасные части для ремонта, инструменты и т.п.

Примечание. Источник: собственная разработка на основании изучения специальной литературы

Таким образом, из таблицы 1.1 видно, что существует множество мнений относительно определения термина «материалы», однако наиболее полным является: материалы - собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда - сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты.

Для того, чтобы изучить классификацию материалов банка рассмотрим их на рисунке 1.1.



Рисунок 1.1 - Классификация материалов банка

Источник - [12, с.38]

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов включает:

· стоимость материалов по ценам приобретения;

· транспортно-заготовительные расходы;

· расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по покупным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

К транспортно-заготовительным расходам относятся затраты банка, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки материалов в банк. В состав транспортно-заготовительные расходы включаются:

· расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

· расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата банка, включая расходы на оплату труда работников банка, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в банк;

· расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

· наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;

· плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;

· расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

· стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

· другие расходы.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в банке, включают в себя затраты банка по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При этом работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями [16].

Переоценка товарно-материальных ценностей - изменение цены на определенную дату [17, с.32].

Результатом переоценки является дооценка или уценка. Она оформляется актом о переоценке товарно-материальных ценностей, в котором перечисляются предметы, подверженные переоценке. В акте отражается количество переоцениваемых ценностей, их цена до переоценки и после переоценки и определяется сумма переоценки. Переоцениваемые ценности записываются в акт только на основе их инвентаризации [19, с. 57].

В зависимости от способа приобретения оценка материалов может производиться в следующем порядке:

1. Если материалы приобретены по договорам купли-продажи, договорам поставки, то они учитываются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат банка на приобретение материалов, за исключением налога на добавленную стоимость.

2. Если материалы изготовлены самим банком, то фактическая себестоимость материалов определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

3. Если материалы получены безвозмездно (включая договор дарения), а также путем разборки основных средств, другого имущества, то материалы оцениваются исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если расходы по доставке оплачивает принимающая сторона, т.е. банк, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов [20, с.40].

Оценка товарно-материальных ценностей, полученных безвозмездно, осуществляется комиссией по рыночной стоимости на дату их оприходования. Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид товарно-материальных ценностей, действующей на дату их оприходования. Данные о действующей цене на дату оприходования товарно-материальных ценностей должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

До определения рыночной стоимости товарно-материальных ценностей, полученные безвозмездно, по акту приемки - передачи товарно-материальных ценностей на ответственное хранение передаются на склад на хранение ответственному лицу. Учет товарно-материальных ценностей до их оценки производится ответственным лицом в количественном выражении [11, с.52].

Оценка материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения операции. Датой совершения операции считается дата принятия материалов к бухгалтерскому учету.

Расходы по заготовке и доставке материалов относятся на увеличение стоимости материалов, к которым эти расходы относятся пропорционально их стоимости [4, с.59].

Таким образом, существует множество мнений относительно определения термина «материалы», однако наиболее полным является: материалы - собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда - сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих банку ТМЦ предназначен балансовый счет 5600 «Материалы». Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Оценка товарно-материальных ценностей, полученных безвозмездно, осуществляется комиссией по рыночной стоимости на дату их оприходования.

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета материалов в банке

Процесс бухгалтерского учета представляет собой упорядочение, обобщение и агрегирование на основе установленных принципов и с помощью специальных методов, экономических показателей. Результатом бухгалтерского учета является формирование особой информации о величине справедливой оценки стоимости активов, обязательств, капитала, доходов и расходов банка. Следовательно, определение бухгалтерского учета можно представить в следующей формулировке. Бухгалтерский учет - особая информационная система, которая при помощи комплекса специальных методов определяет (формирует, устанавливает, признает) справедливую (бухгалтерскую, учетную, фактическую) стоимость активов, обязательств, капитала на определенную дату и доходов, расходов, финансовых результатов за определенный отчетный период.

Целью учета материалов является: своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации

Исходя из постановленной цели, задачами бухгалтерского учета материалов являются:

· формирование фактической себестоимости материалов(оценка материалов);

· правильное и своевременное документальное оформление операций по поступлению материалов, перемещению и отпуску материалов на производство и другие цели;

· контроль за сохранностью материалов в местах их хранения и на всех этапах движения. Учет недостач и порчи материалов, выявленных в результате приемки;

· контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

· своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения этих материалов в оборот;

· проведение анализа эффективности использования материалов [5, с.6].

Основными задачами бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей являются:

· отражение в бухгалтерском учете фактической стоимости товарно-материальных ценностей;

· правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению, использованию и остатках товарно-материальных ценностей;

· контроль за сохранностью ТМЦ в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

· контроль за соблюдением необходимых норм запасов ТМЦ, обеспечивающих бесперебойное оказание услуг банком;

· своевременное выявление излишних ТМЦ с целью их возможной реализации или определения иных возможностей вовлечения в хозяйственный оборот;

· проведение анализа эффективности использования товарно-материальных ценностей [9, с.213].

Ведение бухгалтерского учета материалов осуществляется с соблюдением следующих принципов:

· непрерывности деятельности - банк должен исходить из того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации материалы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;

· постоянства правил бухгалтерского учета - банк должен обеспечить соблюдение в течении отчетного года принятой методики бухгалтерского учета (учетной политики);

· начисления - все материалы , относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

· приоритета экономического содержания над юридической формой - отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

· достоверности - формирование учетной и отчетной информации в соответствии с требованиями законодательства;

· раздельного отражения отдельно и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;

· единицы измерения -материалы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента прекращения их признания, если иное не предусмотрено законодательство

Таким образом, организация бухгалтерского учета и отчетности в ОАО «Белинвестбанк» строится на общих подходах, основным из которых является строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции методом двойной запись на балансовых счетах и методом односторонней записи на внебалансовых счетах. Целью учета материалов является: своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации

1.3 Краткая экономическая характеристика банка

Краткая организационно-экономическая характеристика банка может быть изложена на основании Устава открытого акционерного общества (ОАО) «Белинвестбанк», зарегистрированного в Национальном банке Республики Беларусь 3.09.2001 г. Открытое акционерное общество «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк» создано 03 сентября 2001 г. в результате реорганизации путем слияния ОАО «Белбизнесбанк» и ОАО «Белорусский банк развития» и является правопреемником их прав и обязанностей.

ОАО «Белинвестбанк» (банк) - коммерческое юридическое лицо частной формы собственности, созданное в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Основной целью деятельности Банка является извлечение прибыли и ее распределение между акционерами банка в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом ОАО «Белинвестбанк».

Основными задачами Банка являются реализация денежно-кредитной политики Республики Беларусь, оказание финансовой поддержки организациям агропромышленного комплекса, привлечение иностранных инвестиций для реализации внешнеторговых проектов белорусских субъектов хозяйствования, а также осуществление всего спектра востребованных банковских операций и услуг для юридических и физических лиц.

Банк в соответствии с законодательством является инвестиционным банком, к основным задачам которого относятся:

осуществление банковских операций, направленных на предоставление денежных средств для финансирования инвестиционной деятельности, в размере не менее чем двадцать пять процентов от общего объема активных банковских операций;

проведение операций на внутреннем и внешнем фондовых рынках и финансирование инвестиционных и (или) инновационных программ, в том числе государственных.

Ниже приведены сведения (таблица 1.2) о деятельности ОАО «Белинвестбанк» за 2010- 2011 гг., изучение которых позволит оценить его деятельность и разработать меры по ее улучшению

Таблица 1.2 - Состав, структура и динамика ресурсов филиала ОАО «Белинвестбанк» за2010- 2011 гг.

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Отклонение по (+;-)	Темп изменения, %
	сумма, млн р	уд.вес, %	сумма, млн р	уд.вес, %	сумме, млн р	уд. весу, %
1.Средства Национального банка Республики Беларусь	705383,2	9,3	590571,2	4,1	-114812	-5,1	83,7
2. Кредиты и другие средства банков	668911,7	8,8	1728492,6	12,1	1059581	3,3	258,4
3.Средства клиентов	4608976,9	60,6	9013228,1	63,1	4404251	2,5	195,6
4.Ценные бумаги, выпущенные банком	689477	9,1	1276238,7	8,9	586762	-0,1	185,1
5.Прочие пассивы	46282,1	0,6	135842,9	1,0	89560,8	0,3	293,5
6. Капитал и резервы	889878,2	11,7	1538071,6	10,8	648193	-0,9	172,8
7.Пассивов всего	7608909,1	100	14282445,1	100	6673536	-	187,7
В том числе: 7.1Привличенные ресурсы	7608909,1	100	14282445,1	100	6673536	-	187,7
7.1.1.Из них привлеченные ресурсы на платной основе	6719030,9	88,3	12744373,5	89,2	6025343	0,9	189,7

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации представленной в Приложении Г.

По результатам анализа данных, представленных в таблице 1,2, можно сделать вывод о том, что ресурсы банка на конец 2011 года по сравнению с его началом увеличились на 6673536 млн р. или 87,7 % и составили на начало 2012 года 14282445,1 млн р.

В течение анализируемого периода капитал филиала ОАО «Белинвестбанк» увеличивался и к концу 2011 года составил 1538071,6 млн р, что больше, чем в начале исследуемого периода, на 648193 млн р. То есть капитал увеличился за год на 72,8%. Целесообразно предположить, что данное увеличение капитала связано с резким повышением национального курса рубля, а не с привлечением инвесторов.

Обычно основную долю в пассивах банка составляют средства клиентов, так на начало 2012 года их удельный вес среди пассивов составил 63,1%

Важной задачей банка является поддержание постоянного баланса между потребностью в ресурсах и возможностями их приобретения. Ресурсов должно быть не меньше, но и не больше количества, необходимого для прибыльной и устойчивой деятельности банка и удовлетворения интересов партнёров

Таблица 1.3- Состав, структура и динамика привлеченных средств клиентов ОАО «Белинвестбанк» за 2010 2011 гг.

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Отклонение по (+;-)	Темп
	сумма, млн р	уд. вес, %	сумма, млн р	уд. вес, %	сумме, млн р	уд. весу, %	изменения, %
Привлеченные средства клиентов, всего	5298453,9	100	10289466,8	100	4991012,9	-	194,2
1.1 Юридических лиц, включая индивидуальных предпринимателей	2914679,5	55,0	3477839,8	33,8	563160,3	- 21,2	119,3
1.2 Физических лиц	2383774,4	45,0	6811627,0	66,2	4427852,6	21,2	285,8
2. По срокам:
2.1До востребования	1451776,4	27,4	2057893,4	20,0	606117,0	-7,4	141,8
2.2 Срочные	3846677,5	72,6	8231573,4	80,0	4384895,9	7,4	213,9
3. По видам валют:
3.1 В национальной валюте	3587053,3	67,7	4445049,7	43,2	857996,4	- 24,5	123,9
3.2 В иностранной валюте	1711400,6	32,3	5844417,1	56,8	4133016,5	24,5	341,5
4. По видам привлечения:
4.1 Средства на текущих (расчетных) и иных счетах (аккредитивах, карт-счетах, счетах для расчетов чеками и т.п.)	1223942,9	23,1	1697762,0	16,5	473819,2	-6,6	138,7
4.2 Средства на вкладных (депозитных) счетах	3841379,1	72,5	8169836,6	79,4	4328457,6	6,9	212,7
4.3 Средства, привлеченные путём выпуска банком долговых обязательств	689477	13,0	1276238,7	24,1	586762	11,1	185,1

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации представленной в Приложении Г.

По результатам анализа данных, представленных в таблице 1.3, можно сделать вывод о том, что в целом привлеченные ресурсы банка на конец 2011 года по сравнению с его началом, увеличились на 4991012,9 млн р., т.е. практически в два раза по сравнению с предыдущим периодом, и составили на начало 2012 года 10289466,8 млн р.

Анализ структуры привлеченных средств по клиентам и срокам позволяет выявить, из каких секторов экономики и на какой срок привлекается основная масса средств. Так, за 2011 год наблюдается увеличение количества привлекаемых средств у физических в 3 раза, а у юридических лиц на 19,0 %. Замедленный тем роста привлеченных средств от юридических лиц связан с уменьшением их доли в общей массе привлеченных ресурсов банка за 2011 год на 21,2%.

Депозиты до востребования - это самый дешевый ресурс для банка. За 2011 год в ОАО «Белинвестбанк» произошло увеличение депозитов до востребования на 606117 млн р. или 41,8 %. Их доля в общем объеме привлеченных средств на начало 2012 года составила 20,0%. Уменьшение доли указанного компонента в ресурсной базе на 7,4 % увеличивает процентные расходы банка.

Срочные депозиты - наиболее стабильная часть привлекаемых ресурсов, что позволяет осуществлять кредитование на более длительные сроки и, следовательно, под более высокий процент. Указанный компонент ресурсной базы на начало 2012 года увеличился по сравнению с началом 2011 годам на 4384895,9 млн. р. или в 2 раза и составили 8231573,4 млн. р.

Таблица 1.4 - Состав, структура и динамика активов ОАО «Белинвестбанк» за 2010-2011 гг.

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Отклонение по (+;-)	Темп изменения, %
	сумма, млн р	уд. вес, %	сумма, млн р	уд. вес, %	сумме, млн р	уд. весу, %
1.Денежные средства	361122,4	4,7	714971,4	5,0	353849	0,3	198,0
2. Драгоценные металлы	2264,1	0,03	3365,6	0,0	1101,5	-0,01	148,7
3. Средства в Национальном банке Республики Беларусь	865055,6	11,4	873018,1	6,1	7962,5	-5,3	100,9
4.Ценные бумаги	593067,2	7,8	565756,7	4,0	-27310,5	-3,8	95,4
5. Кредиты и другие средства в банках	278576,4	3,7	1052516,8	7,4	773940,4	3,7	377,8
6.Кредиты клиентам	5093568,2	66,9	9427163,1	66,0	4333594,9	-0,9	185,1
7.Долгосрочные финансовые вложения, основные средства и прочее имущество	623	0,01	2269,2	0,02	1646,2	0,01	364,2
8.Прочие активы	78289,5	1,0	111558,4	0,8	33268,9	-0,2	142,5
9.Активов всего	7608909,1	100,0	14282445,1	100,0	6673536	-	187,7
В том числе доходные активы	5965211,8	78,4	11045436,6	77,3	5080224,8	-1,1	185,2

По данным, представленным в таблице 1,4 можно сделать вывод о том, что в целом на конец 2011 года по сравнению с его началом произошло увеличение активов на 6673536 млн р. или 87,7%, в том числе увеличение доходных активов на 5080224,8 млн р. или 85,2%.

Наибольший удельный вес в общей сумме активов банка занимают кредиты клиентам, составляющие на конец 2011 года 66%. Считается, что доля кредитов в портфеле активов банка не должна превышать 60-65%. Таким образом, кредитную политику банка нельзя считать рациональной.

За 2011 год в составе денежные средства увеличились почти в 2 раза и составили на начало 2012 года 714971,4 млн р. Денежные средства являются наиболее ликвидным и самым безрисковым активом, но их избыток может свидетельствовать о нерациональной политике банка.

Наибольшими темпами за 2011 год (в 3,7 раза) увеличились кредиты и другие средства в банках, а также прочие активы, в состав которых включены резервы.

Таблица 1.5 - Состав, структура и динамика доходов ОАО «Белинвестбанк» в 2010 -2011 гг.

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Отклонение по (+;-)	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	уд.вес, %	сумма, млн р.	уд.вес, %	сумме, млн р.	уд. весу, %
1.Процентные доходы	714954,8	77,7	1568397,6	81,7	853442,8	4,0	219,4
2.Непроцентные доходы, всего	205519,3	22,3	351936,7	18,3	146417,4	-4,0	171,2
В том числе:
2.1Комиссионные доходы	165401,4	18,0	270350,9	14,1	104949,5	-3,9	163,5
2.2Прочие банковские доходы	40117,9	4,3	81585,8	4,2	41467,9	-0,1	203,4
Итого доходов	920474,1	100	1920334,3	100	999860,2	-	208,6

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации представленной в Приложении Г

материал учёт инвентаризация банк

По результатам анализа таблицы 1.5 можно сделать вывод о том, что в целом доходы банка в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличились на 999860,2 млн р. или в 2 раза, в том числе за счет увеличения процентных и непроцентных доходов в 2,2 раза и на 71,2 % соответственно.

Наибольший удельный вес в общей сумме доходов банка составляют процентные доходы, занимающие в 2011 г. 81,7%, в то время как непроцентные доходы в общей сумме доходов занимают всего 18,3%.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. было получено больше всех остальных непроцентных доходов комиссионных, которые составили в 2011 г. 270350,9 млн р., что больше 2010 г. на 104949,5 млн р. или 63,5%.

Таблица 1.6 - Состав, структура и динамика расходов ОАО «Белинвестбанк» в 2010 -2011 гг.

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Отклонение по (+;-)	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	уд.вес, %	сумма, млн р.	уд.вес, %	сумме, млн р.	уд. весу, %
1.Процентные расходы	463984,2	51,6	1193631,4	62,3	729647,2	10,7	257,3
2.Непроцентные расходы, всего	435300,8	48,4	723705,5	37,7	288404,7	-10,7	166,3
В том числе:
2.1.Комиссионные расходы	34795,2	3,9	65893,6	3,4	31098,4	-0,4	189,4
2.2.Прочие банковские расходы	33345,2	3,7	56332,5	2,9	22987,3	-0,8	168,9
2.3Операционные расходы	244140,2	27,1	384925,2	20,1	140785	-7,1	157,7
2.4Отчисления в резервы	106739,6	11,9	168856,5	8,8	62116,9	-3,1	158,2
2.5 Налог на прибыль	16280,6	1,8	47697,7	2,5	31417,1	0,7	293,0
Итого расходов	899285	100	1917336,9	100	1018051,9	-	213,2

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации представленной в Приложении Г

По результатам анализа данных в таблице 1.6 можно сделать вывод о том, что в целом расходов банком в 2011г. получено больше, чем в 2010 г., на 729647,2 млн. р., в том числе процентных и непроцентных расходов больше в 2,6 раза и на 66,3% соответственно.

Наибольший удельный вес в общей сумме расходов банка в 2011 г. составили процентные расходы (62,3%), что больше, чем в 2010 г. на 10,7%. Непроцентные расходы составили в 2011 г. 37,7%.

Непроцентные расходы включают комиссионные, прочие банковские, операционные расходы, отчисления в резервы, а также долги, списанные с баланса и налог на прибыль, среди которых в 2011 году наибольший удельный вес в общей сумме расходов заняли операционные расходы, составив 20,1%, что меньше, чем в 2010 г. на 7,1%.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. было произведено из непроцентных расходов отчислений в резервы меньше на 3,1%, которые составили в 2011 г. 168856,5 млн. р.

Таблица 1.7 - Динамика показателей рентабельности деятельности ОАО «Белинвестбанк» в 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Темп изменения, % или отклонение (+;-)
1. Доходы банка, млн р.	920474,1	1920334,3	208,6
2. Расходы банка, млн р.	899285	1917336,9	213,2
3. Прибыль (убыток), млн р.	21189,1	2997,4	14,1
4. Средняя величина активов всего, млн р.	6364526,4	10945677,1	172,0
4.1 В том числе доходных активов	5965211,8	11045436,6	185,2
5. Показатели рентабельности, %:
5.1 Рентабельность банковской деятельности (3:2Ч100)	2,36	0,16	-2,20
5.2 Уровень прибыльности доходов (3:1Ч100)	2,30	0,16	-2,15
5.3 Рентабельность активов (3:4Ч100)	0,33	0,03	-0,31
5.4 Рентабельность доходных активов (3:4.1Ч100)	0,36	0,03	-0,33
6. Доходность активов, приносящих доход (1:4.1Ч100)	15,43	17,39	1,96

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации представленной в Приложении Г и Д.

Прибыль банка в 2011 г. меньше, чем в 2010 г. на 85,9%. В целом тенденция плохая, но полный анализ невозможен без определения динамики рентабельности деятельности банка. Так в текущем периоде по сравнению с прошлым данный показатель сократился на 2,2%, что свидетельствует об сокращении прибыли, получаемой со 100 рублей средств на 2,2%.

Другим важным показателем рентабельности банка является уровень прибыльности доходов, который в 2011 г. сократился по сравнению с 2010 г. на 2,15 %, т.е. на столько меньше прибыли стал получать банк со 100 рублей полученных доходов.

Далее анализируется рентабельность активов, характеризующая размер прибыли, полученной со 100 рублей банковских активов. Данный показатель также в 2011 г. сократился на 0,31% по сравнению с 2010 г.

Рентабельность активов считается неполным, грубо округленным показателем. Наиболее точно прибыль, полученную со 100 рублей активов, характеризует показатель рентабельности работающих активов, т.е. тех, которые приносят доход. Данный показатель в 2011 г. сократился по сравнению с 2010 г. на 0,33%.

И хотя показатель рентабельности доходных активов сократился, то сама доходность их увеличилась в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 1,96%.

По результатам проведенного анализа, можно сделать вывод о том, что в целом филиал ОАО «Белинвестбанк» в 2010-2011 гг. сработал прибыльно, однако имело незначительное снижение некоторых показателей деятельности филиала, в том числе показателей рентабельности и доходности работающих активов.

Основными стратегическими целями банка на протяжении 2011-2015 годов будут выступать:

· сохранение репутации надежного, стабильного, экономически эффективного кредитного учреждения;

· укрепление позиций крупного универсального банка, предоставляющего финансовые услуги высокого качества;

· рост потенциала и совершенствование продуктового ряда адекватно растущим потребностям экономики и населения; продолжение политики по финансированию национальной экономики, в том числе по средствам инвестиционного кредитования.

Стратегия развития банка в сочетании с анализом проводимых финансовых операций даст возможность своевременно реагировать на изменения конъюнктуры рынка и концентрировать ресурсы на наиболее перспективных направлениях.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В БАНКЕ

2.1 Порядок организации аналитического учета материалов в банке

Аналитический учет ведется по лицевым счетам «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации» по каждому объекту ТМЦ. По лицевому счету «На складе» отражаются товарно-материальные ценности, находящиеся на складе. По лицевому счету «На складе» учет ТМЦ ведется в количественном и суммарном выражении.

По лицевому счету «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке» учитываются горюче-смазочные материалы, талоны на них, выданные водителям, а также стоимость других ТМЦ, выданных во временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации.

По лицевому счету «В эксплуатации» учитываются инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие, находящиеся в эксплуатации средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Данные ТМЦ до передачи их в эксплуатацию учитываются на лицевом счете «На складе» балансового счета 5600 «Материалы». При выдаче со склада их стоимость переносится с лицевого счета «На складе» на лицевой счет «В эксплуатации» балансового счета 5600 «Материалы».

Для целей своевременного отражения совершенных в банке операций с ТМЦ в бухгалтерском учете в соответствующем отчетном периоде (месяце) первичные учетные документы представляются в бухгалтерскую службу не позднее дня, следующего за днем их оформления (утверждения). Первичные учетные документы, оформленные в последний рабочий день месяца, передаются в бухгалтерскую службу в тот же день [10, с.79].

Полученные первичные учетные документы подвергаются в бухгалтерской службе контролю по существу операций и правильности их оформления. На основании полученных первичных учетных документов бухгалтерская служба не позднее рабочего дня, следующего за днем их поступления, но не позднее последнего рабочего дня месяца, осуществляет отражение операций по счетам бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей, дебиторской и кредиторской задолженности по хозяйственной деятельности может вестись на открытых на балансе сборных лицевых счетах.

Для проверки равенства суммы, учитываемой на сборном лицевом счете по учету ТМЦ, дебиторской и кредиторской задолженности по хозяйственной деятельности, и общей величины частных сумм, используется Ведомость остатков товарно-материальных ценностей, Ведомость остатков дебиторской (кредиторской) задолженности и Ведомость остатков расходов будущих периодов. Проверка в обязательном порядке осуществляется на первое число каждого месяца. В случае выявления несоответствий выясняются причины и применяются меры по их устранению.

Ведение аналитического учета ТМЦ, в том числе и внесистемного учета, осуществляется в электронном виде на машинных носителях информации с использованием специального программного обеспечения по автоматизации внутрихозяйственной деятельности [15, с.65].

Таким образом, аналитический учет ведется по лицевым счетам «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации» по каждому объекту ТМЦ. По лицевому счету «На складе» отражаются товарно-материальные ценности, находящиеся на складе. По лицевому счету «На складе» учет ТМЦ ведется в количественном и суммарном выражении.

2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет поступления материалов

Учет материалов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Поступление материалов осуществляется по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с законодательством, а также в результате: внесения в счет вклада в уставный фонд банка; получения банком безвозмездно (включая договор дарения); изготовления товарно-материальных ценностей сотрудниками банка; оприходования неучтенных товарно-материальных ценностей, выявленных в процессе инвентаризации; ликвидации основных средств, объектов незавершенного строительства и товарно-материальных ценностей; демонтажных работ во время проведения всех видов ремонта и реконструкции зданий и сооружений.

Для получения у поставщиков материалов, бухгалтерской службой лицу, состоящему в штате обособленного подразделения, выдаются доверенности установленной формы [2, с.5].

Перечень лиц, которые могут получать по доверенности материалы от поставщиков, определяется приказом руководителя обособленного подразделения. Журнал учета выданных доверенностей должен храниться у лица, ответственного за регистрацию доверенностей.

Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными, и заверяется печатью. Право подписи доверенности лицами, уполномоченными на то руководителем и главным бухгалтером, оформляется приказом руководителя обособленного подразделения.

Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза материалов, но, не более чем на 15 дней.

Не позднее следующего дня после получения материалов или истечения срока действия доверенности лицо, получившее доверенность, представляет в бухгалтерскую службу документы о выполнении поручения либо возвращает неиспользованную доверенность.

Лицо, ответственное за регистрацию доверенностей, осуществляет контроль за своевременным представлением в бухгалтерскую службу соответствующих первичных учетных документов в пределах срока действия доверенности или возвратом доверенности при ее неиспользовании. Главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, осуществляет контроль за соблюдением правил оформления, регистрации и выдачи доверенностей, информирует лиц, получающих доверенности, о порядке представления в бухгалтерскую службу документов о выполнении поручения по доверенности.

Работники, на которых возлагается получение товарно-материальных ценностей по доверенности, несут полную материальную ответственность за полученные ценности.

На товарно-материальные ценности, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, ответственное лицо при приемке материалов получает от поставщика (грузоотправителя) сопроводительные документы (ТТН-1 или ТН-2, спецификации, сертификаты и др.) и удостоверяет своей подписью получение (прием) материалов. При этом в обособленном подразделении необходимо осуществить следующее:

· зарегистрировать сопроводительные документы в журнале учета поступающих грузов;

· проверить соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству товарно-материальных ценностей, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

· принять и оприходовать поступающие товарно-материальные ценности на склад;

· представить документы в бухгалтерскую службу в установленные сроки [3, с.40].

Приемка и оприходование поступающих товарно-материальных ценностей оформляется путем составления приходных ордеров при отсутствии расхождения между данными поставщика (грузоотправителя) и фактическими данными (по количеству и качеству).

При установлении несоответствия поступивших товарно-материальных ценностей ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда их качество не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. Оформление акта о приемке материалов осуществляется с обязательным участием представителя поставщика.

Акт о приемке материалов утверждается руководителем обособленного подразделения и является первичным учетным документом для оприходования товарно-материальных ценностей на склад. Один экземпляр акта о приемке материалов передается в бухгалтерскую службу для отражения материалов в бухгалтерском учете, второй экземпляр - передается в заинтересованное структурное подразделение и служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

В случае составления акта о приемке материалов приходный ордер не составляется.

Приходные ордера и акты о приемке материалов составляются в день поступления соответствующих товарно-материальных ценностей на склад. Они должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена [23, с. 52].

Учет товарно-материальных ценностей, находящихся на складе, ведется на карточках складского учета материальных ценностей по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам (сортовой учет). Карточка складского учета материальных ценностей открывается на каждый номенклатурный номер товарно-материальных ценностей.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных учетных документов (приходных ордеров, требований, ТТН-1, ТН-2, других приходных и расходных документов) ответственное лицо делает записи в карточках складского учета материальных ценностей.

Записи в карточках складского учета материальных ценностей делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки товарно-материальных ценностей (при наличии операций).

Строительные материалы (конструкции и детали), подлежащие передаче подрядчику, завозятся непосредственно на объекты строительства, минуя склад, и отражаются в учете как поступившие на склад и переданные подрядчику для производства работ.

Передача строительных материалов обособленными подразделениями (заказчиком) подрядчику оформляется:

· если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на объекте строительства (строительной площадке) или доставляется (доставлялся) на объект непосредственно от поставщика, то передача оформляется товарной накладной формы ТН-2(приложение В)

· если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на складе заказчика, местонахождение которого не совпадает с местонахождением объекта строительства, то передача оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1.(приложение Б) В строке ТТН-1 (ТН-2) «Цель приобретения продукции (товара)» указывается: «материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора)».

Стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства работ, на основании первичных учетных документов, подтверждающих объем и стоимость работ в отчетном месяце, оформленных в установленном законодательстве порядке, включается в стоимость строительных работ (работ по монтажу оборудования).

ТМЦ, закупленные за наличный расчет, подлежат сдаче на склад. Их оприходование производится в общеустановленном порядке на основании документов, подтверждающих покупку, которые прикладываются к авансовому отчету об израсходованных суммах.

В тех случаях, когда в материалах содержатся драгоценные металлы и драгоценные камни в карточке складского учета материальных ценностей указываются данные по драгоценным металлам - наименование, содержание (масса в граммах), по драгоценным камням - наименование, содержание (масса в каратах) [6, с.351].

Данные о содержании драгоценных металлов и драгоценных камней заносятся на основании сведений об их содержании, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации, этикетках и других документах). При отсутствии сведений о содержании драгоценных металлов, драгоценных камней в технической документации данные об их содержании определяются в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Сдача товарно-материальных ценностей на склад оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда осуществляется их возврат или сдача ТМЦ, полученных в результате ликвида...