Таким образом, поступление материалов осуществляется по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с законодательством.

2.3 Документальное оформление и бухгалтерский УЧЕТ отпуска и списания использованных материалов

При отпуске материалов их оценка производится одним из следующих способов:

· по себестоимости каждой единицы;

· средней себестоимости;

· способом ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов)

Приказом руководителя банка определяется перечень лиц, которым предоставлено право давать разрешение на отпуск товарно-материальных ценностей со склада. При каждой выдаче материалов со склада ответственное лицо оформляет требование на отпуск материальных ценностей в 3-х экземплярах с указанием в нем всех необходимых реквизитов. В необходимых случаях требование на отпуск материальных ценностей может оформляться в 4-х экземплярах. Требование на отпуск материальных ценностей в обязательном порядке представляется на утверждение лицу, которому предоставлено право давать разрешения на отпуск товарно-материальных ценностей со склада, и после утверждения направляется на склад.

Ответственное лицо на основании требования на отпуск материальных ценностей расписывается в отпуске ТМЦ со склада, а получатель - в их получении. Отпуск со склада товарно-материальных ценностей производится, как правило, в календарной очередности их приобретения. При этом в карточках складского учета материальных ценностей делается соответствующая отметка. Первый экземпляр требования на отпуск материальных ценностей передается в бухгалтерскую службу для отражения операции по выдаче товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете. Второй экземпляр требования остается на складе и подшивается ответственным лицом в расходные документы в хронологическом порядке. Третий экземпляр выдается лицу, получившему товарно-материальные ценности.

При необходимости отпуск товарно-материальных ценностей может производиться на основании разнарядок, которые составляются на основании заявок на получение материальных ценностей с учетом фактического их наличия на складе 1 раз в квартал. Разнарядки утверждаются руководителем обособленного подразделения либо лицом, им уполномоченным. В этом случае ответственное лицо отпускает ТМЦ по требованию на отпуск материальных ценностей, предварительно сверив его с разнарядкой.

Отпуск со склада товарно-материальных ценностей для ремонта и содержания помещений (лампочки, розетки, вилки и др.), товарно-материальных ценностей по уходу за автомобилями (технические жидкости, шампуни автомобильные, освежители воздуха и др.), материалов на хозяйственные нужды (моющие средства, туалетная бумага, чистящие порошки и др.), материалов по эксплуатации вычислительной техники, кассового оборудования, охранно-пожарной сигнализации, средств связи, упаковочных материалов (бандероли, накладки, сургуч, шпагат, пломбы, клей и т.д.), продуктов питания, выданных на представительские расходы (чай, кофе, фрукты, конфеты и т.д.), производится под отчет ответственным лицам по требованию на отпуск материальных ценностей и их стоимость ежемесячно в установленные Правилами сроки относится на расходы на основании актов о списании товарно-материальных ценностей [1, с.19].

В бухгалтерском учете списание товарно-материальных ценностей на счета расходов (9 класс), используемых для хозяйственных целей банка, производится исходя из характера хозяйственной операции (таблица 2.2)

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета списания материалов

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации представленной в Приложении Г и Д

Таким образом, приказом руководителя банка определяется перечень лиц, которым предоставлено право давать разрешение на отпуск товарно-материальных ценностей со склада. При каждой выдаче материалов со склада ответственное лицо оформляет требование на отпуск материальных ценностей в 3-х экземплярах с указанием в нем всех необходимых реквизитов. Требование на отпуск материальных ценностей в обязательном порядке представляется на утверждение лицу, которому предоставлено право давать разрешения на отпуск товарно-материальных ценностей со склада, и после утверждения направляется на склад. Отпуск товарно-материальных ценностей со склада вне места расположения обособленного подразделения производится по ТТН-1 или ТН-2. Списание стоимости товарно-материальных ценностей на расходы банка производится по фактической цене приобретения

2.4 Порядок проведения инвентаризации материалов в банке и оформление ее результатов на счетах бухгалтерского учета

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризаций беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбирывается и комиссия переходит к для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

Председатель рабочей инвентаризационной комиссий или по его поручению члены комиссии в присутствии заведующего склада (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товароматериальных ценностей путём обязательного их пересчёта, перевешивание или перемеривание. Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц по данным учёта без проверки их фактического наличия.

Товароматериальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризаций». В описи указывается, когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссий делается отметка «после инвентаризаций» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

На больших складах при длительном проведении инвентаризаций в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия в процессе инвентаризаций товарно-материальных ценностей могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационных комиссий. Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием: «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризаций». Оформляться эта опись должна по аналогий с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризаций. В расходных документах делается за подписью председателя инвентаризационной комиссий [14, с.84].

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описи на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, фактическая стоимость (по данным учёта), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. При получении от предприятий, на ответственном хранений которых эти ценности находятся, копий инвентаризационных описей комиссия сопоставляет фактическое наличие ценностей (по данным копий инвентаризационных описей с количеством, установленным по документам) [7, с.53].

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в переработке на других предприятиях, указывается наименование перерабатывающего предприятия, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учёта, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранении которых они находятся. Инвентаризация проводится путём осмотра каждого предмета. В инвентаризационные описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы вносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учёте. При инвентаризаций малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. В описях указывается первоначальная стоимость предметов. Если износ этих предметов учитывается по фактическому их состоянию, то в примечаний указывается определяемый рабочей инвентаризационной комиссией процент износа каждого предмета или группы с одинаковым размером износа. В этом случае одноименные предметы с разной степенью изношенности записываются в опись отдельными строками. Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей, накладных или квитанций предприятий бытового обслуживания. На малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, рабочей инвентаризационной комиссией составляются акты установленной формы с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов на хозяйственные цели.

Фактическое наличие товарно-материальных ценностей сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения. По выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются «Сличительные ведомости». К ним прилагаются объяснения ответственных лиц.

Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и вносит предложения по урегулированию выявленных расхождений фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета (излишков, недостач, потерь). Руководитель обособленного подразделения в соответствии с действующим законодательством принимает меры по урегулированию выявленных расхождений.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

· излишек товарно-материальных ценностей в соответствии с решением руководителя обособленного подразделения приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты;

· недостача товарно-материальных ценностей, в соответствии с решением руководителя обособленного подразделения, покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи товарно-материальных ценностей и (или) их порчи в соответствии с решением руководителя обособленного подразделения списываются на внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - не позднее декабря текущего года [9, с.241].

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по отражению результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей представлена в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации представленной в Приложении Г и Д

Таким образом, инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, производиться в порядке расположения ценностей в данном помещений. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранений которых они находятся. Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

2.5 Направления совершенствования бухгалтерского учета материалов в банке

В качестве совершенствования бухгалтерского учета материалов в банке, предлагаем применить интегрированную банковскую технологию «Центавр Омега», а именно модуль «Учет материальных ресурсов».

Функциональный модуль «Учет материальных ресурсов» предназначен для автоматизации трудоемких операций синтетического и аналитического учета материальных ресурсов в банке. Модуль позволяет быстро усовершенствовать документооборот материальных ресурсов, избавляет от сложных и трудоемких расчетов и необходимости использовать громоздкий архив, сокращает время обработки документов и предоставляет оператору всю необходимую информацию для принятия эффективных управленческих решений.

Модуль «Учет материальных ресурсов» автоматизирует следующие функции бухгалтерского учета материальных ресурсов в банке:

· учет движений основных средств (ОС) на карточках в разрезе категорий учета основных средств, подразделений, материально-ответственных лиц;

· учет капитальных вложений и незавершенного строительства;

· учет складских операций на карточках складского учета в разрезе разделов складов, материально-ответственных лиц и подразделений банка;

· внесистемный учет движений малоценного имущества (МБП) на карточках в разрезе категорий учета малоценного имущества, подразделений, материально-ответственных лиц;

· генерацию проводок по хозяйственным операциям, связанным с движением по карточкам категорий учета основных средств и складов;

· начисление (отдельно по каждой категории учета) амортизации основных средств по балансовой стоимости, расчет остаточной стоимости основных средств и генерацию проводок по амортизационным отчислениям;

· ведение налогового учета и учета по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);

· учет выданных доверенностей, а также создание документов о проведении инвентаризации;

· получение отчетности, отвечающей требованиям законодательства Республики Беларусь (Приложение В).

Складской учет товарно-материальных ценностей в модуле «Учет материальных ресурсов» ведется с помощью следующих складских операций:

· прием товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на склад;

· списание товарно-материальных ценностей со склада;

· списание товарно-материальных ценностей с материально-ответственных лиц;

· выдача товарно-материальных ценностей в ОС и в МБП (внесистемный учет);

· передача товарно-материальных ценностей от материально-ответственных лиц;

· возврат основных средств на склад;

· оформление требований на отпуск ТМЦ;

· оформление актов о вводе ТМЦ в эксплуатацию.

Складской учет ведется в разрезе:

· разделов складов,

· материально-ответственных лиц,

· подразделений банка.

Списание товарно-материальных ценностей осуществляется по методам FIFO, LIFO и выборочно. Учет ведется от первичных документов: приемных складских накладных, требований на выдачу ТМЦ, актов о вводе в эксплуатацию и т.д.

Модуль позволяет вести внесистемный учет товарно-материальных ценностей, относящихся к категории малоценного имущества. В системе отражаются следующие движения МБП:

· поступление малоценного имущества,

· списание малоценного имущества,

· передача малоценного имущества другому материально-ответственному лицу.

Все движения МБП оформляются соответствующими документами.

Учет ведется в разрезе категорий МБП, подразделений банка и материально-ответственных лиц.

Модуль «Учет материальных ресурсов» имеет развитую систему администрирования пользователей, распределения им прав доступа и регистрации действий пользователей в специальных системных журналах.

Доступ пользователя к типам документов и их состояниям задается администратором системы. Система позволяет настраивать права доступа по следующим направлениям:

Класс документов. При входе пользователя в систему проводится проверка, имеет ли он право работать со всеми документами определенного класса.

Документ. Проводится проверка, имеет ли право пользователь работать с каким-либо определенным документом. Применительно к документам права раздаются не только на предопределенные действия (просмотр, редактирование, удаление, ввод нового) но и на методы, описанные для класса документов (например, пользователь может иметь права на визирование пяти определенных документов и не иметь их на другие и т.п.).

Операция. Система проверяет, может ли пользователь выполнить ту или иную операцию, например, принять пакет данных из отделения.

Отчет. Проводится проверка, может ли пользователь получить отчет, сохранить отчет в виде файла на диске, редактировать готовый отчет и т.д.

Правильная настройка прав доступа:

· обеспечит слаженность работы пользователей;

· позволит исключить перекрестное перекрывание и дублирование операций;

· обезопасит от попыток несанкционированных действий при работе с документами [21].

Таким образом, сегодня работу любого банка нельзя представить без информационных систем, которые уже не рассматриваются как продукт ведения бухгалтерского учета и отчетности. Акцент стремительно смещается в сторону внедрения технологий корпоративного управления банком, охватывающих технологии управленческого учета, прогнозирования и контроля бизнес-деятельности банка. в качестве совершенствования бухгалтерского учета материалов в банке, предлагаем применить интегрированную банковскую технологию «Центавр Омега», а именно модуль «Учет материальных ресурсов».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, проведенное исследование позволило сформулировать следующие выводы:

Существует множество мнений относительно определения термина «материалы», однако наиболее полным является: материалы - собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда - сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих банку ТМЦ предназначен балансовый счет 5600 «Материалы». Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Оценка товарно-материальных ценностей, полученных безвозмездно, осуществляется комиссией по рыночной стоимости на дату их оприходования.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в ОАО «Белинвестбанк» строится на общих подходах, основным из которых является строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции методом двойной запись на балансовых счетах и методом односторонней записи на внебалансовых счетах. Целью учета материалов является: своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации.

По результатам проведенного анализа, можно сделать вывод о том, что в целом филиал ОАО «Белинвестбанк» в 2010-2011 гг. сработал прибыльно, однако имело незначительное снижение некоторых показателей деятельности филиала, в том числе показателей рентабельности и доходности работающих активов.

· сохранение репутации надежного, стабильного, экономически эффективного кредитного учреждения;

· укрепление позиций крупного универсального банка, предоставляющего финансовые услуги высокого качества;

· рост потенциала и совершенствование продуктового ряда адекватно растущим потребностям экономики и населения;

· продолжение политики по финансированию национальной экономики, в том числе по средствам инвестиционного кредитования.

Стратегия развития банка в сочетании с анализом проводимых финансовых операций даст возможность своевременно реагировать на изменения конъюнктуры рынка и концентрировать ресурсы на наиболее перспективных направлениях.

Аналитический учет материалов ведется по лицевым счетам «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации» по каждому объекту ТМЦ. По лицевому счету «На складе» отражаются товарно-материальные ценности, находящиеся на складе. По лицевому счету «На складе» учет ТМЦ ведется в количественном и суммарном выражении.

Поступление материалов осуществляется по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с законодательством

Приказом руководителя банка определяется перечень лиц, которым предоставлено право давать разрешение на отпуск товарно-материальных ценностей со склада. При каждой выдаче материалов со склада ответственное лицо оформляет требование на отпуск материальных ценностей в 3-х экземплярах с указанием в нем всех необходимых реквизитов.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, производиться в порядке расположения ценностей в данном помещений. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранений которых они находятся.

Cегодня работу любого банка нельзя представить без информационных систем, которые уже не рассматриваются как продукт ведения бухгалтерского учета и отчетности. . Акцент стремительно смещается в сторону внедрения технологий корпоративного управления банком, охватывающих технологии управленческого учета, прогнозирования и контроля бизнес-деятельности банка. в качестве совершенствования бухгалтерского учета материалов в банке, предлагаем применить интегрированную банковскую технологию «Центавр Омега», а именно модуль «Учет материальных ресурсов».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Алейникова, Т. Оценка списания материалов в производство / Т. Алейникова // Главный бухгалтер. Учет ТМЦ. - 2009. - № 3. - С. 19-20.

2. Александрова, В. Прием и отпуск материалов в организациях промышленности / В. Александрова // Главный бухгалтер. Учетная и отчетная документация. - 2009. - № 10. - С. 4-7.

3. Анищенко, Н. Бухгалтерский учет безвозмездного поступления материалов / Н. Анищенко // Главный бухгалтер. Учет ТМЦ. - 2009. - № 2. - С. 39-42.

4. Анташов, В. А. Проводим переоценку / В. А. Анташов // Экономика. Финансы. Управление. - 2010. - № 2. - С. 58-61.

5. Антонов, Т. Учет материалов / Т. Антонов // Налоги и бухгалтерский учет. - 2009. - № 19. - С. 4-10.

6. Бабаш, Л.П. Бухгалтерский учет в банках курс лекций для студ. спец. 1-25 01 08 "Бух. учет, анализ и аудит", 1-25 01 04 "Финансы и кредит" и слушат. спец. фак. по переподгот. кадров ОСП "ИПК и переподгот. кадров Белкоопсоюза" / Л.П. Бабаш ; Белкоопсоюз, БТЭУ. - Гомель: БТЭУ, 2008,- 136с.

7. Бабаш, Л.П. Бухгалтерский учет в банках : учеб. пособие для вузов / Л.П. Бабаш, О.Н. Шестак, Л.П.Левченко. - Мн. : Выш. шк. 2010.- 512 с.

8. Банковский кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей Нац. собрания Респ. Беларусь 25 окт. 2000 г. ; одобрен Советом Респ. Нац. собрания Респ. Беларусь 12 окт. 2000 г // ИБ "КонсультантПлюс: Беларусь" Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.

9. Борисов, А. Как правильно провести инвентаризацию // Налоговый вестник. - 2010. - №23. - С.53-59.

10. Боровая, Л. Учет материалов / Л. Боровая // Консультант бухгалтера. - 2011. - №7-8. - С.3-13.

11. Быковская, Е.В. Бухгалтерский учет в банках : ответы на экзаменационные вопросы / Е.В. Быковская, - Мн. : ТетраСистемс, 2009,- 144 с.

12. Волков, Н.Г. Учет отклонений в стоимости материальных ценностей / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2008. - №5. - С. 49-55

13. Волчек, А. Учет материалов / А. Волчек // Налоговый вестник. - 2011. - № 22. - С. 37-41.

14. Гапеенко Т.К. Изменения в бухгалтерском учете банков /Татьяна Гапеенко Главный бухгалтер. Банковская деятельность. -2012. -- № 2. -- С. 10--14.

15. Гермацкий, А. Классификация материальных ресурсов / А. Гермацкий // Директор. - 2010. - № 3. - С. 17-19

16. Гулис, Л. Проводим инвентаризацию активов: практические советы / Л. Гулис // Главный бухгалтер. - 2012. - № 38. - С. 84-88.

17. Инструкции порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 № 114 // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012.

18. Интернет ресурс www.prior.by, интервью с Олегом Леонтьевым, начальником отдела инвестиционно-банковских операции - «Фонды банковского управления - новый инвестиционный инструмент».

19. Кравцова Г.И., Василенко Н.К. [и др.]; под ред. Г.И. Кравцовой. Организация деятельности коммерческих банков: учебник. - Минск: изд-во БГЭУ, 2002. - 504 с.

20. Кравцова, Г.И. Деньги, кредит, банки /Г.И.Кравцова, Г.С. Кузьменко - Минск:БГЭУ, 2007. - 444с.

21. Крамаренко О. Актуальные вопросы деятельности банков /Ольга Крамаренко Главный бухгалтер. Банковская деятельность. -2011. -- № 8. -- С. 59--61.

22. Осипова, Т. Документальное оформление переоценки материалов / Т. Осипова // Главный бухгалтер. Учетная и отчетная документация. - 2010. - № 7. - С. 31-35.

23. Официальный сайт Национального банка Республики Беларусь - режим доступа : http://www.nbrb.by.

24. Палий, В.Ф. Оценка в бухгалтерском учете / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 3. - С. 56-59.

25. Панина, А. Переоценка ТМЦ / Н. Панина // Главный бухгалтер. - 2011. - № 41. - С. 39-42.

26. Постановление совета директоров Национального Банка Республики Беларусь 30июня 2008 №205 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету операций по формированию и увеличению уставных фондов банков Республики Беларусь»

27. Словарь «Борисов А.Б. Большой экономический словарь. -- М.: Книжный мир, 2003. -- 895 с.

28. Стефанович Л. Банковский бухгалтерский учет отличительные способности /Людмила Стефанова Банкаусю весшк. - Банковский вестник. -2011. -- № 19 (лiпень). -- С. 28--35.

29. Тюкаева Елена Локальные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету в банке /Елена Тюкаева Главный бухгалтер. Банковская деятельность. -2011. -- № 10.-- С. 12 18

30. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. Колл. авторов под общ. ред. А.Г. Грязновой, 2004 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Размещено на Allbest.ru