Состояние и основные пути совершенствования бухгалтерского учета собственного капитала предприятия (на примере ЗАОр НП "Подольсккабель")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский учет капитал россия

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что бухгалтерский учет собственного капитала организации является в настоящее время важным участком в системе бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете собственного капитала формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации. В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является важнейшим объектом бухгалтерского учета. Существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала предприятий, что подтверждает актуальность исследуемой темы.

Разработка технологий управления собственным капиталом является в настоящее время неотъемлемой частью функционирования предприятием, в связи с тем, что управление собственным капиталом позволяет обеспечить эффективное использование ресурсов, а также помогает грамотно сформировать собственные финансовые ресурсы, обеспечивающие предстоящее развитие предприятия.

В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности в Российской Федерации, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства собственного капитала. Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственник разумно управляет собственным капиталом, вложенным в предприятие.

Все вышеперечисленное определяет актуальность выбранной темы.

Основная цель данной работы заключается в изучении состояния и основных путей совершенствования бухгалтерского учета собственного капитала организации.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета собственного капитала организации;

- рассмотреть современные особенности формирования и учета собственного капитала предприятия;

- дать организационно-экономическую характеристику ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ;

- отразить состояние учета собственного капитала в исследуемой организации;

- выявить недостатки и указать основные пути совершенствования учета собственного капитала организации.

Объектом исследования является ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ», а предметом исследования является состояние и основные пути совершенствования бухгалтерского учета собственного капитала предприятия.

В работе использовались следующие методы исследования: монографический метод, метод сравнения, метод обобщения, аналитический метод.

В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты, отчетность ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ», учебно-методическая литература, монографии и статьи ведущих отечественных специалистов по бухгалтерскому финансовому учету, интернет-ресурсы.

1. Теоретические и правовые основы бухгалтерского учета собственного капитала предприятия

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета собственного капитала

В Конституции Российской Федерации, принятой всенародным голосованием 12 декабря 1993г., говорится о том, что каждый гражданин вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. Исходя из этого, каждый гражданин может создавать различные предприятия с разной организационно-правовой формой собственности [1, гл.35].

Гражданский Кодекс Российской Федерации, в части 1 и части 2 регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных и других обязательствах участников правоотношений [2, ст…..].

Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна использоваться для составления не только бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и других видов отчетности, таких как налоговая, управленческая, статистическая. Налоговый учет необходим, чтобы исчислить налог на прибыль. Правила расчета налога, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что сделать это на основании данных только бухгалтерского учета невозможно. Определение налогового учёта дано в главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации [3,ст.313-315]. В Налоговом Кодексе Российской Федерации сформулированы основные положения по ведению налогового учета в организации. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета [3, гл. 25].

Четырёхуровневая система регулирования бухгалтерского учёта представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень -- законодательный	Федеральные законы, постановления Правительства, Указы Президента	Федеральное собрание; Правительство России; Президент России
II уровень -- нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Минфин России; Банк России
III уровень -- методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Минфин России; Федеральные органы исполн. власти Консульт. фирмы
IV уровень - учёт. полит. орган.	Организационно-распорядительная докум. (приказы, распоряжения и др.)	Организации; Консультационные фирмы

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В законе впервые провозглашена конфиденциальность информации: «Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной». Речь идет о регистрах аналитического учета и об информации управленческого учета [4, ст.10, п.4].

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета, является Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н в редакции от 25.10.2010 № 132н, содержащее принципы учёта в организациях. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете». Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, хранения документов бухгалтерского учета, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [10, п….].

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета разрабатывается один раз - при создании организации, основываясь на рекомендациях ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В дальнейшем принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год [4, ст.6,п.4]. При этом организация может при необходимости вносить в свою учетную политику дополнения и (или) изменения. Учетная политика утверждается руководителем организации и обязательна для применения всеми филиалами, представительствами и другими подразделениями организации. Учетная политика едина для всей организации со всеми ее подразделениями (письмо Минфина России от 10.08.2010 №07-02/119). Если же есть необходимость внести в учетную политику какие-то изменения, тогда в декабре издается приказ о внесении изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета. И в этом приказе перечисляются только те моменты, которые будут изменены. Дополнением учетной политики считается включение в нее способов ведения бухгалтерского учета новых фактов хозяйственной деятельности, отличных по существу от фактов, имевших место ранее или возникших впервые в деятельности организации [11,п. 10]. Нормативные документы не обязывают организацию представлять приказ об учетной политике в налоговые органы.

Одновременно с учетной политикой для целей бухгалтерского учёта утверждаются:

­ рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

­ формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

­ порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

­ способы оценки активов и обязательств;

­ правила документооборота и технология обработки учетной информации;

­ порядок контроля за хозяйственными операциями;

­ другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [11, п. 4].

Нормативные документы четырёх уровней устанавливают единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций в Российской Федерации. Они регламентируют ведение бухгалтерской документации, устанавливают основные требования к ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности и т.д. Без знаний этих основополагающих нормативных актов невозможно правильное ведение учета собственного капитала на любом предприятии. На их основе строятся другие нормативные документы, более детально определяющие и регламентирующие отдельные разделы бухгалтерского учета.

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности [СУВОРОВА, с.219].

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация в составе собственного капитала отражает уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль. Некоммерческие организации включают еще и целевое финансирование [10, гл.3].

Собственный капитал определяется стоимостью активов, по которым у организации отсутствуют обязательства (чистых активов). Собственный капитал - это средства предприятия, принадлежащие ему по праву собственности и используемые для формирования некоторых активов. Активы, сформированные за счет вложенного в них собственного капитала, называют чистыми.

Они рассчитываются путем вычитания из суммы обязательств, принимаемых к расчету. Порядок расчета стоимости чистых активов определен совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. №10н, 03/6-пз «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» [8]. Основу собственного капитала организации составляет уставный капитал, зафиксированный в учредительных документах.

По мнению А.В.Зоновой уставный капитал - это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности [ЗОНОВА, с.8].

Уставный капитал - основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств. В соответствии с законодательством Российской Федерации в зависимости от организационно-правовых форм организации коммерческого предприятия понятие той части собственного капитала, размер которого указывается в учредительных документах, реализуется следующим образом:

- уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);

- уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;

- складочный капитал хозяйственных товариществ;

- паевой фонд производственных и потребительских кооперативов [КАМОРДЖАНОВА, c.392].

По мнению Н.П.Кондракова уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный фонд - совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в уставленном порядке уставный фонд.

Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость приобретенного и созданного в процессе деятельности имущества [КОНДРАКОВ, c.550].

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный фонд состоит из основных и оборотных средств, выделенных государством. Складочный капитал состоит из вкладов его участников. Паевой фонд состоит из имущественных паевых взносов его членов [СУВОРОВА, c. 219]

Порядок ведения учета уставного капитала на предприятиях Российской Федерации регламентируется Федеральными законами.

Согласно федеральному закону от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Пункт 1 ст. 99 ГК РФ и п. 1 ст. 25 Закона № 208-ФЗ закрепляют обеспечительную функцию уставного капитала, определяя минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала определяется уставом предприятия. Для предприятий отдельных сфер деятельности и организационно-правовых форм (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью) минимальный размер уставного фонда регулируется законодательством [5, ст. 26].

В уставный капитал включаются суммы вкладов, первоначально инвестированных собственниками (учредителями, участниками) в имущество организации. Учредителями (участниками) организации могут быть юридические и (или) физические лица. В Гражданском Кодексе Российской Федерации определены: размер, состав, сроки, порядок внесения вкладов участниками, принцип оценки вкладов при взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, их ответственность за нарушение обязательств по вкладам. Иными словами, принцип оценки активов лежит в основе формирования уставного капитала и его изменений в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах [2].

В федеральном законе от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» говорится о том, что уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов [6].

Согласно федеральному закону от 14 ноября 2002г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» уставным фондом государственного или муниципального предприятия определяется минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов такого предприятия. В законе также указывается порядок формирования уставного фонда [7].

Резервный капитал учитывается в составе собственного капитала организации, в него входит резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. [ПОШЕРСТНИК, c. 342].

Резервный капитал представляет собой зарезервированную часть собственного капитала предприятия, предназначенного для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. Размер этой резервной части собственного капитала определяется учредительными документами. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Образование резервных фондов (капитала) может иметь обязательный (в соответствии с законодательством РФ) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой) характер [КОНДРАКОВ, c. 560].

Резервный капитал организации может создаваться в соответствии с законом и в соответствии с уставом общества:

­ в акционерных обществах - в соответствии с законом в размере, предусмотренном уставом, но не менее 5% от его уставного капитала;

­ в унитарных предприятиях - за счет чистой прибыли, в порядке и размере, предусмотренном в уставе и исключительно для покрытия убытков;

­ в организациях с иностранными инвестициями - в размере до 25% своего уставного капитала;

­ в организациях в случаях, предусмотренных отраслевым законодательством.

К резервному капиталу, создаваемому в соответствии с учредительными документами, относят резервы сельскохозяйственных кооперативов, обществ с ограниченной ответственностью в порядке и размере, предусмотренном уставом [ТЕРЕНТЬЕВА, c.138].

В соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Причем его величина может быть больше, так как нормативными документами верхняя граница не предусмотрена. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных средств. Ежегодные отчисления в резервный фонд являются обязательными. Производить отчисления ежемесячно или ежеквартально не обязательно, на предприятиях руководствуются своим финансовым планом, который определяет направления использования прибыли по кварталам, а иногда по месяцам [5].

Средства данного капитала имеют строго целевое назначение и предназначены для покрытия убытков акционерного общества, выкупа собственных акций, если отсутствуют иные средства, и для погашения облигаций общества (при отсутствии иных средств) [СУВОРОВА, c. 228].

Использование резервного капитала относится к компетенции совета директоров и ограничено Федеральным законом от 26 декабря 1995г. №208 «Об акционерных обществах» (в ред. от 03.11. 2010) [5].

Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Порядок формирования сумм добавочного капитала при формировании уставного капитала в валюте определен ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006г. № 154н. Согласно

данному приказу: «Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставной (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала предприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления вкладов, и рублевой оценки этого вклада в учредительных документах [9].

Нераспределенная прибыль характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками) и персоналом. Эта часть прибыли предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования на развитие производства. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых средств предприятия, обеспечивающих его производственное развитие в предстоящем периоде.

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается увеличением коммерческой выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с назначением [ЗОНОВА, с.23].

1.2 Современные особенности формирования и учета собственного капитала предприятия

Собственный капитал организации отражается в бухгалтерском балансе в третьем разделе пассива «Капиталы и резервы». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ источником формирования собственных средств предприятия являются уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль. Собственный капитал начинает образовываться в момент создания предприятия, когда учредителями формируется его уставный капитал [10, п.66]. Состав собственного капитала предприятия отображен на рис. 1.

Рис. 1 - Состав собственного капитала предприятия

Собственный капитал организации характеризуется следующими основными положительными особенностями:

Простотой привлечения, так как решения, связанные с увеличением собственного капитала (особенно за счет внутренних источников его формирования) принимаются собственниками и менеджерами предприятия без необходимости получения согласия других хозяйствующих субъектов.

Более высокой способностью генерирования прибыли во всех сферах деятельности, т.к. при его использовании не требуется уплата ссудного процента во всех его формах.

Обеспечением финансовой устойчивости развития предприятия, его платежеспособности в долгосрочном периоде, а соответственно и снижением риска банкротства.

Вместе с тем, ему присущи следующие недостатки:

Ограниченность объема привлечения, а, следовательно, и возможностей существенного расширения операционной и инвестиционной деятельности предприятия в периоды благоприятной конъюнктуры рынка на отдельных этапах его жизненного цикла.

Высокая стоимость в сравнении с альтернативными заемными источниками формирования капитала.

Неиспользуемая возможность прироста коэффициента рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных финансовых средств, так как без такого привлечения невозможно обеспечить превышение коэффициента финансовой рентабельности деятельности предприятия над экономической.

Таким образом, предприятие, использующее только собственный капитал, имеет максимальную финансовую устойчивость (коэффициент его финансовой независимости близок к единице). Однако оно ограничивает темпы своего будущего развития, так как, отказавшись от привлечения заемного капитала в период благоприятной рыночной конъюнктуры, лишается дополнительного источника финансирования активов (имущества). Особенно это относится к крупномасштабным инвестиционным проектам, которые часто невозможно реализовать только с помощью собственных средств.

Аналитический учет организуется следующим образом:

­ счет 80 - по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций;

­ счет 83 - по источникам образования и направлениям источников средств;

­ счет 84 - по направлениям использования средств;

­ счет 86 - по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления;

­ счет 75 - по каждому учредителю [12].

В таблице 2 указаны счета, на которых осуществляется синтетический учет формирования и движения собственного капитала.

Таблица 2 - Синтетический учет формирования и движения собственного капитала осуществляется на следующих счетах

Номер счета	Название и	Тип счета	Субсчета
75	Расчеты с учредителями	активно-пассивный	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
80	Уставный капитал	пассивный
81	Собственные акции (доли)	активный
82	Резервный капитал	пассивный
83	Добавочный капитал	пассивный	1. Прирост стоимости имущества при переоценке 2. Эмиссионный доход
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	активно-пассивный
86	Целевое финансирование	пассивный	По видам финансирования

Порядок формирования уставного (складочного) капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него является дата приобретения статуса юридического лица. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Величина уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах, определяется совокупностью вкладов учредителей, в денежном выражении. В качестве вклада учредителями (участниками) могут быть внесены денежные средства или иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежные оценки [ГЕТЬМАН, c. 237]. Уставный капитал общества не может быть меньше стоимости его чистых активов. Это правило касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью. Формирование уставного (складочного) капитала в зависимости от организационно-правовых форм организации представлено в таблице 3.

Таблица 3 - Формирование уставного (складочного) капитала

Общество с ограниченной ответственностью	- капитал разделен на доли определенных учредительными документами размеров; - уставный капитал должен быть оплачен на момент регистрации не менее чем на половину, оставшаяся часть - в течении первого года деятельности.
Акционерное общество	- капитал разделен на определенное число акций; - половина акций должна быть оплачена на момент регистрации, оставшаяся часть - в течении первого года деятельности.
Полное товарищество	- капитал не объединяется - не менее половины вклада должно быть внесено участником к моменту его регистрации, а остальная часть - в сроки, установленные учредительным договором.
Унитарное предприятие	- правом собственности не наделено, имущество закрепляется в хозяйственном ведении или оперативном управлении; - уставный фонд предприятия должен быть полностью оплачен собственником до государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения.

Любая организация создается по инициативе определенных лиц - учредителей. Учредители заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал. Уставный капитал в обществах с ограниченной ответственностью формируется из денежных и иных вкладов учредителей. В процессе деятельности общества с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала осуществляется за счет дополнительных взносов учредителей, добавочного капитала или нераспределенной прибыли.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества [СУГЛОБОВ, c.284].

При создании акционерного общества акционерного общества уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого акционерного общества формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяется и суммы вклада каждого акционера. Акционерное общество открытого типа выпускают акции для продажи на фондовом рынке всем желающим. Акции продаются по рыночным ценам, которые могут быть выше или ниже номинальной цены [КОНДРАКОВ, c.61].

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого акционерного общества - не менее 100-кратной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. В дальнейшем, после полной оплаты уставного капитала, акционерное общество вправе принять решение увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Это производится за счет дополнительных вкладов учредителей или за счет добавочного капитала, а также за счет не распределенной прибыли. Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или выкупа собственных акций и их аннулирования [СУГЛОБОВ, c. 446].

Складочный (долевой) капитал хозяйственных товариществ составляется из долей участников и формируется путем внесения вкладов участниками. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону целей. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств [ПОШЕРСТНИК, c. 376].

Учредители могут принять решение об уменьшении или увеличении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства. Изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах [ЗОНОВА, с.10] .

Случаи, в которых происходит увеличение или уменьшение уставного капитала представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Увеличение и уменьшение уставного капитала

Увеличение уставного капитала осуществляется в следующих случаях:	Уменьшение уставного капитала осуществляется в следующих случаях:
- привлечение дополнительных средств от участников (учредителей) или дополнитель-ного приема участников (учредителей), а также дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;	- выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;
- направление на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);	- доведение размера уставного капитала до величины чистых активов и погашения за счет его непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;
- получение унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.	изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

При создании государственного и муниципального предприятия оно наделяется имуществом, которое принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем 5000 МРОТ, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации государственного предприятия. Размер уставного фонда муниципального предприятия должен быть не менее 1000 МРОТ, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации муниципального предприятия [БОЧКАРЕВА, c. 313].

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал осуществляется, как правило, в два этапа - при государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, имущество, ценные бумаги, различные вещи. Материальные ценности, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. При внесении имущественных вкладов в уставный капитал акционерного общества необходима оценка оценщика-эксперта. При внесении имущественного вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью данная оценка необходима лишь в случае, если стоимость вносимого имущества превышает 200 МРОТ [ЗОНОВА, с.8]. В таблице 5 указан порядок внесения вложений в уставный капитал.

Таблица 5 - Порядок внесения вложений в уставный капитал

Организационно-правовая форма юридического лица	Вид уставного капитала	Минимальный размер уставного капитала	Размер первоначального взноса	Предельный срок внесения оставшейся суммы
ОАО, ЗАО	Уставный капитал	ОАО - 1000 МРОТ, ЗАО - 100 МРОТ	50% - в течение 3 месяцев	1 год после государственной регистрации
ООО	Уставный капитал	100 МРОТ	50%	1 год
Полное товарищество или товарищество на вере	Складочный капитал	Устанавливается участниками	50%	Устанавливается участниками
Производственный кооператив	Паевой фонд	100 МРОТ	10%	1 год
Государственное и муницип. унитарное предприятие	Уставный фонд	Государственное - 5000 МРОТ, МУП - 1000 МРОТ	100% - в течение 3 месяцев	-

Для обобщения информации о движении уставного капитала организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению - основной, пассивный, фондовый.

Начальное сальдо по кредиту - сумма зарегистрированного уставного капитал на начало отчетного периода. Кредитовый оборот - увеличение уставного капитала. Дебетовый оборот - уменьшение уставного капитал. Конечное сальдо по кредиту - сумма зарегистрированного уставного капитал на конец отчетного периода.

По счету 80 производятся записи:

- при формировании уставного капитала;

- при увеличении и уменьшении капитала (после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации).

Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет предприятия, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него [ДОМБРОВСКАЯ, c. 256].

Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе организации, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах. Основные корреспонденции счетов по учету уставного капитала указаны в таблице 6.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету уставного капитала

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1.Формирование уставного (складочного) капитала или паевого фонда 1.1 Регистрация уставного (складочного) капитала 1.2 Внесены вклады: - денежные - имущественные - отражена положительная курсовая разница по вкладу иностранного участника - отражен эмиссионный доход от продажи акций по цене выше номинальной	75-1 50, 51 08, 10, 19 75-1 51	80 75-1 75-1 83 83
2. Увеличение уставного (складочного) капитала или паевого фонда: за счет увеличения вкладов участников - за счет добавочного капитала - за счет нераспределенной прибыли	75-1 83 75-1 84	80 75-1 80 75-1
3. Уменьшение уставного (складочного) капитала путем: - уменьшения номинальной стоимости акций в АО - аннулирования части собственных акций, выкупленных у акционеров (по номинальной стоимости) - и одновременно на разницу между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью - возвращения вклада участнику или пая члену кооператива	80 80 81 (91) 80	75-1 81 (91) 81 75-1
4.Начислены дивиденды участникам АО, ООО (распределена прибыль между участниками хозяйственных товариществ или членами кооператива): - работникам организации - сторонним лицам - удержан налог на доходы физических лиц у участников - физических лиц, налог на прибыль у участников - юридических лиц	84 84 70, 75-2	70 75-2 68
5. Формирование уставного фонда унитарного предприятия: - произведена регистрация уставного фонда - получено имущество на баланс от государст. или муниципального органа	75-1 01, 10, 50,	80 75-1
6. Распределение прибыли унитарного предприятия: - начислены доходы - удержан НДФЛ с работников предприятия	84 70	70, 75-2 68
7.Увеличение уставного фонда по решению собственника: - увеличен уставный фонд - получен дополнительный вклад	75-1 01, 10, 51	80 75-1
8.Уменьшение уставного фонда по решению собственника: - уменьшен уставный фонд - изъята денежная сумма - изъято имущество	80 75-1 75-1	75-1 50, 51 01, 10

Резервный капитал - это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Формирование резервного капитала связано с необходимостью возмещения убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности, а также с выплатой доходов инвесторам и кредиторам при недостатке прибыли [ГЕТЬМАН, c. 255].

Источником формирования резервного капитала является нераспределенная прибыль организации. В бухгалтерской отчетности резервы, созданные по действующему законодательству и в соответствии с учредительными документами, должны отражаться обособленно [ТЕРЕНТЬЕВА, с. 318].

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений, до достижения размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли общества до достижения размера, установленного уставом общества.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начальное сальдо по кредиту - размер резервного капитала на начало отчетного периода. Кредитовый оборот - увеличение резервного капитала. Дебетовый оборот - уменьшение резервного капитала. Конечное сальдо по кредиту - размер резервного капитала на конец отчетного периода.

Основные корреспонденции счетов по учету резервного капитала указаны в таблице 7.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету резервного капитала

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Формирование резервного капитала: ­ произведены отчисления от чистой прибыли в резервный капитал ­ увеличен резервный капитал за счет взносов учредителей	84 75-1	82 82
2. Использование средств резервного капитала: ­ направлены средства резервного капитала на покрытие убытка организации за отчетный год ­ направлены средства на погашение облигаций в части дисконта ­ выплачена доля участникам ООО, выбывшим из общества	82 82 82	84 51 70, 75-2

Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Добавочный капитал формируется в ходе деятельности организации и является общей собственностью всех участников [КОНДРАКОВ, c. 65].

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

­ эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

­ прироста стоимости имущества по переоценке;

­ курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации [21, c.561].

Источниками формирования добавочного капитала, кроме указанных выше, могут быть:

­ доходы лизингодателя;

­ суммы разниц, полученные в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации, полученной в результате ее перерасчета определенным способом;

­ суммы целевого финансирования для некоммерческих организаций и направленные на финансирование капитальных расходов [СУВОРОВА, c.226].

Информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на счете 83 «Добавочный капитал».

Начальное сальдо по кредиту - размер добавочного капитала на начало отчетного периода. Кредитовый оборот - увеличение добавочного капитала. Дебетовый оборот - уменьшение добавочного капитала. Конечное сальдо по кредиту - размер добавочного капитала на конец отчетного периода.

По кредиту счета отражается образование и пополнение добавочного капитала на основе следующих средств:

­ прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного при переоценке;

­ эмиссионного дохода, получаемого акционерными обществами при формировании уставного капитала за счет продажи акций по цене выше номинальной стоимости;

­ других источников, предусмотренных законодательством.

По дебету счета делаются записи в случаях направления средств на следующие цели:

­ увеличение уставного капитала;

­ погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленных при переоценке;

­ распределения между учредителями [БОЧКАРЕВА, c.316].

Основные корреспонденции счетов по учету добавочного капитала представлены в табл. 8.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету добавочного капитала

Содержание операции	Корреспон. счета
	Дебет	Кредит
1. Формирование добавочного капитала: ­ отражена дооценка основных средств ­ учтен эмиссионный доход от реализации акций ­ учтена положительная курсовая разница по вкладу иностранного участника	01 83 50, 51 75-1	83 02 83 83
2. Использование средств добавочного капитала: ­ погашены за счет средств добавочного капитала суммы, снижения стоимости ранее дооцененного имущества, выявленные при переоценке ­ направлены средства на увеличение уставного капитала ­ распределены средства добавочного капитала между учредителями ­ отражена отрицат. курсовая разница по вкладу иностранного участника	02 83 83 75-1 83 83	83 01 75-1 80 75-1 75-1

Нераспределенная прибыль является важнейшей составляющей собственного капитала организации, которую можно использовать на различные цели. Она представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов между участниками и собственниками организации [МАКАЛЬСКАЯ, c.169].

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начальное сальдо по дебету - сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода. Начальное сальдо по кредиту - сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода. По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета - нераспределенная прибыль. Конечное сальдо по дебету - сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец периода. Конечное сальдо по кредиту - сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец периода.

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Прибыль может быть направлена на: выплату дивидендов; создание и пополнение резервного капитала; покрытие убытков прошлых лет; финансирование производственного развития и другие аналогичные мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества. Убыток может быть: списан в уменьшение уставного капитала при доведении его до величины чистых активов; покрыт за счет резервного капитала; погашен за счет целевых взносов учредителей [Кондраков, c.562].

Основные корреспонденции счетов по учету нераспределенной прибыли отражены в таблице 9.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Определена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года	99	84
2. Начислены дивиденды участникам	84	70, 75-2
3. Направлены средства нераспределенной прибыли на увеличение резервного капитала	84	82
4. Направлены средства нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала	84 75	75 80
5. Направлены средства на финансирование капитальных вложений	84	84-1
6. Выявлен убыток по результатам отчетного года	84	99
7. Погашен убыток за счет резервного капитала	82	84
8. Погашен убыток за счет взносов участников	75	84

2. Состояние и основные пути совершенствования бухгалтерского учета собственного капитала ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество работников «Народное предприятие «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» (далее ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ») создано 26.07.1999 года в результате преобразования в соответствии с Федеральным законом «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)» из открытого акционерного общества «Подольский кабельный завод». ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Подольска № 1769 от 13.10.1992 г. и внесено в реестр под № 50:50:03263 26 июля 1999г. Общество является правопреемником государственного предприятия Подольский кабельный завод им. К. Готвальда в объеме прав и обязанностей, определенных в Плане приватизации, утвержденном 07.10.1992 года.

Место нахождения и почтовый адрес ЗАО «НП «ПОДОЛЬСК-КАБЕЛЬ» в соответствии со свидетельством о регистрации № 604: 142103, Россия, Московская область, г. Подольск, ул. Бронницкая, д. 11. (Приложение свидетельство)

В своей деятельности ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» руководствуется Федеральным законом «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)», Федеральным законом «Об акционерных обществах», другими не противоречащими им правовыми актами Российской Федерации и настоящим Уставом.

Устав ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» утвержден Общим собранием акционеров ОАО «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ». Протокол об утверждении подписан генеральным директором Н.И.Громовым 23 мая 2000 г. №1. 29 мая 2000 года Московской областной регистрационной палатой зарегистрировано изменение в устав (Приложение Устав). Устав - нормативный документ, в котором содержатся общие положения по внутренней организации деятельности (включая, порядок взаимоотношений с третьими лицами, организацию работы руководящих органов, голосование и т.п.), определяет наименование, местонахождение, порядок формирования, компетенция руководящих органов, условия реорганизации и прекращения деятельности и другие пункты, не противоречащие законодательству.

ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Является коммерческой организацией и ее цель - извлечение прибыли.

Основным видом деятельности ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» является производство и реализация кабелей и проводов. Реализация кабельно-проводниковых изделий подвержена сезонным колебаниям: пик продаж приходится на лето - начало осени, спад - на январь, февраль, март.

ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным самостоятельно предприятием.

Целью деятельности предприятия является производство высококачественной кабельно-проводниковой продукции и получение прибыли от ее реализации. ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» является одним из главных предприятий электронно-лучевой обработки кабельной продукции в России. При разработке и выпуске кабельной продукции инженерно-технический персонал руководствуется отраслевыми, государственными и международными стандартами и нормами. Соответствие продукции тщательно контролируется как в процессе производства, так и на испытательных станциях и в лабораториях. Система качества на предприятии сертифицирована на соответствие международному стандарту ISO 9001 и ISO 9002. Получены сертификаты нидерландской фирмы «КЕМА» и международной организации по качеству «IQNet».

Ассортимент продукции ЗАО «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» достиг более 3 тысяч наименований кабелей и проводов различного назначения. В их число входят: кабели пожаробезопасные, кабели силовые, самонесущие изолированные провода, авиапровода, малогабаритные кабели и кабели управления, провода установочные, обмоточные и автотракторные, шнуры осветительные, радиочастотные с изоляцией, кабели телевизионные, для геофизических работ, кабели связи полевые, монтажные и провода бытового назначения. Организация внесена в реестр и аккредитована в качестве официального поставщика проводов и кабелей для концерна «РОСЭНЕРГОАТОМ». В настоящее время предприятие совместно с ОАО «ВНИИК» проводят работы по освоению выпуска нового поколения измерительных термостойких кабелей и проводов и силовых кабелей со сшитой изоляцией, не распространяющих горение, используемых в гермозоне атомных электростанций.

Основным рынком сбыта продукции является Российский рынок. Основные потребители - предприятия машиностроения, приборостроения, топливно-энергетического комплекса, предприятия Министерства транспорта (РЖД), строительные организации и другие. Реализация кабельной продукции осуществляется по регионам по географическому положению: Центр, Поволжье, Урал, Юг России, Север России, Восточная Сибирь, Дальний Восток, Западная Сибирь.

Высшим органом управления ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» является общее собрание акционеров. Годовое Общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания отчетного финансового года. Наблюдательный совет осуществляет общее руководство деятельностью ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ». Руководство текущей деятельностью осуществляется Генеральным директором. Приказом от 18.12.1999г. председателя Совета директоров ОАО «Подольсккабель» З.А. Балуковой на основании решения внеочередного собрания акционеров от 17.12.1999 Громов Н.И. был назначен по контракту на должность генерального директора (Приложение ПРИКАЗ О НАЗНАЧЕНИИ).

Организационная структура управления исследуемого предприятия представлена на рисунке 2.

Рис. 2 - Организационная структура управления ЗАОр НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ»

Согласно действующему законодательству ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» Громов Н.И.. Он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Обеспечивает выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

...