Состояние и основные пути совершенствования бухгалтерского учета собственного капитала предприятия (на примере ЗАОр НП "Подольсккабель")

В ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» бухгалтерский учёт осуществляет структурное подразделение - бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером в лице Лужковой Л.Г.. Обязанности возлагаются на главного бухгалтера в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» и статьей 7 «Федерального Закона «О бухгалтерском учете в РФ». Все бухгалтерские и финансовые документы подписываются генеральным директором и главным бухгалтером. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств с учетом требований Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 один раз в отчетный год. Инвентаризационная опись представлена в приложении)

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Положением о бухгалтерской службе, утвержденным Генеральным директором, в котором определены основные задачи и функции бухгалтерской службы (Приложение ПОЛОЖЕНИЕ О БУХ. СЛУЖБЕ). Главный бухгалтер несет ответственность за методологию бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение хозяйственных операций в форме бухгалтерских проводок в соответствии с рабочим планом счетов, анализирует и обобщает информацию, составляет баланс и отчетность и представляет их в установленные сроки в контролирующие организации. Бухгалтерия ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» состоит из подразделений, подчинённых главному бухгалтеру: общего, расчетного и производственного отдела, материальной группы. В состав бухгалтерии входят работники: главный бухгалтер, заместители главного бухгалтера, бухгалтеры-экономисты, бухгалтеры-кассиры.

Рис. 3 - Структура бухгалтерии предприятия ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ»

С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной материальной ответственности (Приложение ДОГОВОР О МАТ. ОТВЕТСТ.). Содержание служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех учетных работников и утверждается руководителем предприятия. На предприятии разработаны и утверждены, должностные инструкции всех работников бухгалтерии, с которыми все работники ознакомлены под роспись. Должностная инструкция главного бухгалтера представлена в (Приложение ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТ. ГЛ. БУХ).

Приказом генерального директора ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» №178-п от 29.12.2008г. в целях обеспечения правильной организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете от 21.11.1996г. №129-ФЗ; «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»; «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н (Приложение 5);

Утвержденная приказом руководителя учетная политика сформирована главным бухгалтером предприятия с учетом целей как бухгалтерского, так и налогообложения (Приложение). Налоговый учёт на предприятии ведётся в соответствии со статьями 313-333 главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» на основе данных первичных документов бухгалтерского учёта. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за исполнением учетной политики, за движением активов, формированием доходов и расходов, выполнением обязательств и отражением на счетах бухгалтерскою учета хозяйственной оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов организации. Реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики, на исследуемом предприятии, позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

В учетной политике ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» для целей бухгалтерского учета указывается, что основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные учётные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты, которые оцениваются в денежном выражении путём суммирования производственных расходов в рублях и копейках. ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» взаимодействует с зарубежными партнерами, в связи с этим отдельно оговорено, что первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. На предприятии применяются унифицированные формы первичной учётной документации в соответствии с постановлениями Госкомстата России, перечень которых представлен в (Приложении 12).

Учет в ЗАОр ''НП ''ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ'', это: сбор информации о хозяйственной деятельности предприятия; ее обработка и выдача в понятной форме соответственно поставленным целям - в виде отчетов. Нормы бухгалтерского учета, установленные нормативными актами (документами) разных уровней, в ЗАОр ''НП ''ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ'' используют при организации бухгалтерского учета, при выборе вариантов учетной политики, которую можно считать продолжением бухгалтерских норм для ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ». Компьютеризация позволяет выполнять рутинную, но ответственную работу. Бухгалтер в ЗАОр ''НП ''ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ'' только вводит информацию в первичные документы. Все остальное делают компьютеры: обрабатывают, регистрируют документы, делают учетные записи на основании документов, а затем формируют отчеты.

Первичные документы могут поступать на предприятие извне, а могут составляться в бухгалтерии или других подразделениях. Но независимо от места составления, все первичные документы поступают в бухгалтерию. В организации утвержден перечень работников, которые наделены правами подписи первичных документов (Приложение ПЕРЕЧЕНЬ ПОДПИСЕЙ).

Каждый первичный документ бухгалтерия предприятия тщательно проверяет:

­ по сути - соответствует ли первичный документ свершившемуся факту и действующему законодательству,

­ по форме - все ли необходимые реквизиты правильно заполнены, является ли это заполнение четким и качественным, своевременно ли оформлен документ и подан в бухгалтерию;

­ арифметически - правильно ли выполнены арифметические действия в документе.

Неправильно оформленные документы бухгалтерия предприятия не принимает - их надо составить заново. Такая тщательная проверка необходима, так как только правильно оформленные документы имеют юридическую силу.

Движение документов в учётном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив представляет собой документооборот. Согласно учетной политике главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота (Приложение СХЕМА ДОКУМЕНТООБОРОТА). На каждую группу документов должен составляться в приложении к учетной политике свой график документооборота, в котором указываются стадии документооборота, а также ответственные лица и исполнители на каждой стадии. В ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» график документооборота не разработан.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется по рабочему плану счетов бухгалтерского учета, разработанному в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (Приложение ПЛАН СЧЕТОВ).

Основная цель рабочего плана счетов - создание в организации единой схемы бухгалтерского учета, которая позволит использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской и статистической отчетности, обеспечит получение аналитической информации по всем структурным подразделениям и в необходимых разрезах (с учетом особенностей деятельности) для целей управления организацией.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при утверждении рабочего плана счетов, ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» не вправе вводить дополнительные синтетические счета. Количество синтетических счетов ограничено общехозяйственным Планом счетов, а количество и наименование субсчетов и аналитических счетов организация устанавливает самостоятельно.

При разработке рабочего плана счетов руководство ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» устанавливает:

­ перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета;

­ перечень субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, составленный на основе Плана счетов и адаптированный к потребностям организации;

­ перечень аналитических счетов, необходимый для ведения бухгалтерского учета, составленный в соответствии с требованиями нормативных актов и потребностей организации;

­ применяемую корреспонденцию синтетических счетов, не предусмотренную в типовой схеме.

Учетной политикой утверждено, что организация ведёт учёт с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия, 8.0». В настоящее время предприятие интенсивно оснащается многофункциональными компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах, которые в соответствии с учетной политикой составляются на бумажных носителях ежемесячно в сроки, установленные для исполнителей в их должностных инструкциях. Компьютеры относительно доступны в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

«1С: Бухгалтерия, 8.0» - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, которая может применяться всеми коммерческими организациями. При этом конфигурация системы позволяет учесть все особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов.

Бухгалтерский учет ведется по смешанной форме, включающей в себя элементы единой журнально-ордерной формы счетоводства, а также формы учета с использованием программного продукта «1C: Бухгалтерия» и иных программных продуктов. Запись в журналы-ордера производят ежедневно со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу. По данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Главной задачей бухгалтерского учета в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» является раскрытие для всех вероятных пользователей финансовой и управленческой информации о деятельности организации. Для этих целей используется отчётность как информационная система, формируемая исходя из потребностей рыночной инфраструктуры и выступающая основой при принятии решений как в рамках экономического субъекта, так и за его пределами.

Начисление амортизации объектов основных средств в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета на исследуемом предприятии ведётся линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

Важным элементом системы бухгалтерского учета является обеспечение сроков надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров. В ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность, рабочий план счетов другие документы учетной политики, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) комплектуются в хронологическом порядке, сшиваются и хранятся в течение пяти лет после года, в котором они использовались для составления отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все, вышеуказанные, документы подлежат обязательной передаче в архив. Но они еще могут понадобиться для разрешения конфликтных ситуаций, для ревизии или аудита. Поэтому действующее законодательство требует от организаций сохранять бухгалтерские документы в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. До передачи документов в архив они хранятся в бухгалтерии в закрывающихся шкафах под ответственностью главного бухгалтера.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации. Установлены определенные правила и сроки хранения документов в архиве. Первичные и учетные документы хранятся в течение 5 лет, инвентаризационная документация, акты проведения ревизии -- 3 года, бухгалтерские отчеты и балансы, квартальные балансы -- 3 года, годовые -- 10 лет, лицевые счета рабочих и служащих -- 75 лет и т.д.

Основные экономические показатели деятельности предприятия за 2007-2009 гг. представлены в таблице 9, составленной с использованием данных бухгалтерской отчетности за 2007-2009 гг.

Таблица 9 - Основные экономические показатели деятельности ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» тыс. руб.

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.	Абсолютные отклонения 2009г. к	Относ. Отклон. 2009г. к
				2007г.	2008г.	2007г	2008г
Денежная выручка от реализации продукции	4310865	3248035	2616788	-1694077	-631247	60,7	80,6
Себестоимость продукции	3544170	2651487	2329903	-1214267	-321584	65,7	87,9
Валовая прибыль	766695	596548	286885	-479810	-309663	37,4	48,1
Коммерческие расходы	26183	24585	51654	25471	27069	197,2	2*
Управленческие расходы	169768	242057	185177	15409	- 56880	109,1	76,5
Прибыль до налогоб.	299541	289854	23808	- 275733	- 266046	7,9	8,2
Дебит. задолженность	188703	377561	331113	142410	- 46448	175,5	87,7
Кредит. задолженность	300807	277174	257955	- 42852	- 19219	85,7	93,0
Прибыль от продаж	510265	329906	50054	-460211	-279852	9,8	15,1
Налог на прибыль	116790	74911	13716	-103074	-61195	11,7	18,3
Чистая прибыль	335356	205633	8704	-326652	-196929	2,6	4,2
Стоим. основных фондов	295958	373123	417535	121577	44412	141,1	111,9
Количество перс. чел.	1198	1072	893	-305	-179	74,5	83,3
Фонд оплаты труда	299518	315554	249055	-50463	-66499	83,2	78,9
Заработная плата на одного рабочего	250	294	279	29	-15	111,6	94,9
Вел. собст. средств в об.	1273093	1453107	1706095	433002	252988	134,0	117,4
Рентаб. производства %	9,5	7,8	0,4	- 9,1	- 7,4	-	-

* - показатель указан в разах.

Согласно данным, приведенным в таблице можно сделать вывод, что за анализируемый период экономическое положение анализируемого предприятия ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» по ряду показателей значительно ухудшилось, чему способствовал финансовый кризис.

Основным из этих показателей является конечный финансовый результат (прибыль) уменьшилась на 4.2%. . Конечный результат в рассматриваемом периоде формировался следующим образом. Денежная выручка от реализации продукции в 2009 году составила 60,7% по отношению к 2007 году, а к 2008 году 80,6%.

Уровень рентабельности анализируемого предприятия за последний год уменьшился на 7,4%. Количество штатных работников в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» в 2009 сократилось на 179 человек. Стоимость основных производственных фондов возросла на 11,9 %, что является положительным фактом.

Для более наглядного представления об изменениях на основании вышеперечисленных показаний составим диаграммы по отдельным экономическим показателям: денежной выручке от реализации продукции, себестоимости, валовой прибыли, чистой прибыли, основным фондам, фонду оплаты труда и рентабельности, которые изображены на рис. (4, 5, 6, 7, 8, 9, 10,11).

Рис. 4 - Денежная выручка от реализации продукции, тыс. руб.

Структурный анализ прибыли до налогообложения свидетельствует о том, что основным источником ее формирования является денежная выручка от реализации продукции. Но в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» этот показатель в 2009г. уменьшился на 80,6 % по отношению к 2008г. и составил 2616788 тыс. руб.



Рис. 5 - Себестоимость услуг, тыс. руб.

Под себестоимостью услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние. Данный показатель в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» за последний год уменьшился на 87,9 % по отношению к 2008г., что составило 2329903 тыс. руб. Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики предприятия. И к этому стремится руководство ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ». Но вместе с тем, данное снижение произошло в основном за счет снижения объемов производства и сокращения численности работников, а не за счет внедрения новых технологий и лучшей организации труда. В связи с этим данное событие нельзя считать положительным.



Рис. 6 - Валовая прибыль, тыс. руб.

Валовая прибыль в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» в 2009г. уменьшилась на 48,1 % и составила 286885 тыс. руб. т.е. само производство осталось прибыльным, удалось сохранить клиентскую базу.

Рис. 7 - Чистая прибыль, тыс. руб.

Важнейшим финансовым показателем является чистая прибыль, которая характеризует степень деловой активности и финансового благополучия. Чистая прибыль в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» в 2008г. уменьшилась на 2,6 %, а в 2009г. на 4,2 %, что составило 8704 тыс. руб.

Рис. 8 - Основные фонды, тыс. руб.

Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы. Данный показатель в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» за анализируемый период увеличился на 11,9 %, что составило 417535 тыс. руб. Увеличение основных фондов свидетельствует о расширении сферы услуг, оказываемых работниками предприятия, обеспечении персонала необходимой техникой, что способствует улучшению их благосостояния и влияет на повышение эффективности труда.

Рис. 9 - Количество персонала

Количество персонала за анализируемый период существенно сократилось. По отношению к 2008г. в 2009г. персонал уменьшился на 83,3% и составляет 893 человека.

Рис. 10 - Фонд оплаты труда, тыс. руб.

Данный показатель за анализируемый период значительно не изменился. За 2009г. фонд оплаты труда уменьшился 78,9% и составляет 249055 тыс. руб. Для предприятия данный показатель составляет лишние затраты, что сказывается на себестоимости услуг.

Рис. 11 - Рентабельность, %

Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности. Данный показатель более полно, чем прибыль, отражает конечные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. В 2008г. он увеличился на 1,2 %, а в 2009г. - уменьшился на 0,5%.

В 2009 году продолжались плановые поставки готовой продукции покупателям и заказчикам. Вместе с тем, покупательная платежеспособность постоянных партнеров заметно снизилась. В 2008 году активные продажи вели к значительному росту дебиторской задолженности. В 2009 году дебиторская задолженность значительно уменьшилась на 87,7%. Даже при снизившемся объеме продаж многие покупатели не успевают произвести расчеты за полученную продукцию в сроки, которые определены договорами.

Кредиторская задолженность в 2009 году была снижена за счет погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами, а также практически своевременной уплатой налогов и сборов (рост задолженности перед государством незначителен). По отношению к 2007 году, кредиторская задолженность в 2009 году уменьшилась на 85,7%, по сравнению с 2008 годом она уменьшилась на 93,0%.

Положительными факторами в финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» является ежегодное увеличение величины собственных средств в производстве. В 2009 году по отношению к 2008 году величина собственных средств увеличилась на 17,4%. Много внимания в организации уделяется обновлению обветшавшего фонда, окончанию незавершенного строительства.

Из проведенного анализа можно заключить, что самым успешным из трех исследуемых годов для предприятия был 2007 г.

Из материалов пояснительной записки к бухгалтерской отчетности за 2009 год можно сделать вывод, что в условиях экономического кризиса 2009 год по сравнению с 2007 и 2008 годами отличается понижением всех экономических показателей. В 2009 году конкуренция в кабельной отрасли была очень высокой, и ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» не могло в течение года значительно поднимать цены на свою продукцию, так как на ряде других кабельных заводов они были ниже.

По объемным показателям среди кабельных заводов ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» находится на 8 месте, а среди промышленных предприятий города Подольска - на 2 месте.

В 2009 году велась постоянная работа по заключению договоров на поставку продукции, а также поиску и привлечению новых потребителей для работы с ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ». Всего заключено порядка 1 000 договоров на сумму 3 300 млн. руб., в том числе с поставкой на экспорт 126 млн. руб.

В течение года проводилась постоянная и планомерная работа по развитию дилерской сети, поиску и привлечению новых партнеров. В 2009 году были проведены мероприятия с целью увеличения объемов и улучшения работы с потребителями в регионах. В результате этого значительно увеличилась отгрузка в Московский регион, Северо-Западный, в Украину, Белоруссию и Азербайджан. С целью привлечения заказов кабельной продукции в 2009 году на рекламу было израсходовано 3 954 тыс. рублей. В результате участия ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» в работе 22 выставок в РФ и СНГ организация приобрела 95 крупных покупателей с заказами на сумму более 225 млн. рублей. Увеличилось количество участия на тендерных торгах не только с нефтяниками, но и с другими коммерческими структурами. Основным источником информации для проведения финансового анализа является финансовый баланс. Он представляет собой наиболее информативную форму для анализа и оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату.

Таблица 10 - Аналитическая группировка статей пассива за 2009г.

Группировка статей пассива баланса	Наличие источников	Структура источников финансирования,%
	на нач. периода	на кон. периода	изме- нение	на нач. периода	на кон. периода	изме- нение, %
1. Источ. форм. имущ.	1374374	1356118	-18256	100	100	-
1.1. Собст. капитал	1094342	1055483	-38859	79,9	77,8	-2,1
1.2. Заемный капитал	280032	300635	20603	20,1	22.2	2,1
1.2.1. Долгос. пассивы	22077	23461	1384	1,6	1,7	0,1
1.2.2. Кредит. Задолжен.	257955	277174	19219	18,8	20,4	1,6

2.2 Состояние учета собственного капитала предприятия

Из данных формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» за 2007г. собственный капитал ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» на начало 2007г. включает:

­ уставный (складочный) капитал в сумме 176 тыс. руб.;

­ добавочный капитал в сумме 91998 тыс. руб.;

­ резервный капитал в сумме 44 тыс. руб.;

­ нераспределенную прибыль в сумме 487128 тыс. руб.

и составил 579346 тыс. руб. Чистая прибыль периода составила 335356 тыс. руб. На 31 декабря 2007г. собственный капитал составил 914702 тыс. руб.

Собственный капитал ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» по данным формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» за 2008г. на начало периода включает:

­ уставный (складочный) капитал в сумме 176 тыс. руб.,

­ добавочный капитал в сумме 91998 тыс. руб.,

­ резервный капитал в сумме 44 тыс. руб.,

­ нераспределенную прибыль в сумме 822484 тыс. руб. и составляет 914702 тыс. руб. Чистая прибыль периода 205633 тыс. руб. На дивиденды использовано 30409 тыс. руб. На 31 декабря 2008г. собственный капитал составил 1089926 тыс. руб.

Собственный капитал ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» по данным формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» за 2009г. на начало периода включает:

­ уставный (складочный) капитал в сумме 176 тыс. руб.,

­ добавочный капитал в сумме 91998 тыс. руб.,

­ резервный капитал в сумме 44 тыс. руб.,

­ нераспределенную прибыль в сумме 1002124 тыс. руб.

и составляет 1094342 тыс. руб. Чистая прибыль периода 8704 тыс. руб. На дивиденды использовано 47563 тыс. руб. На 31 декабря 2009г. собственный капитал составил 1055483 тыс. руб.

Для того чтобы проанализировать состояние и движение собственного капитала, организации необходимо составить аналитическую таблицу исходя из данных формы №3 «Отчет об изменениях капитала» (табл. 11)

Таблица 11 - Анализ движения собственного капитала ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» 2008 - 2009гг.

Наименование показателя	Оста-ток на 1 января 2008г.	Оста-ток на 31 декабря 2008г.	Оста-ток на 1 января 2009г.	Оста-ток на 31 декабря 2009г.	Отклонение	Темп роста, %
					за 2008г.	за 2008г.	за 2009г.	за 2009г.
1.Уставный капитал	176	176	176	176	0	0	100	100
2.Добавочный капитал	91998	91998	91998	91998	0	0	100	100
3.Резервный капитал	44	44	44	44	0	0	100	100
4.Нераспреде-леная прибыль (непокрытый убыток)	822484	1002124	1002124	963265	179640	-38859	121,8	96,1
Итого собственный капитал	914702	1094342	1094342	1055483	179640	-38859	119,6	96,4

Данные таблицы 11 показывают, что в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» за анализируемый период движения уставного, добавочного и резервного капиталов не было. Прибыль увеличилась в 2008г. на 179640 тыс. руб., а в 2009г. уменьшилась на 38859 тыс. руб. В ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» не происходило изменений величины номинала акций, количества акций, реорганизации юридического лица. Изменений в учетной политике на 2009 год не было. Переоценок имущества в 2009г. не было. Пересчета иностранных валют не было.

Согласно рабочему плану счетов в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» для бухгалтерского учёта уставного капитала предназначен счёт 80 «Уставный капитал». По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению - основной, пассивный, фондовый.

В уставе ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» указан размер уставного капитала 175 713 руб. Согласно уставу уставный капитал на 01.01.2010 г. в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» составляет 175 713 рублей. Он разделен на 175 713 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью один рубль. ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» сформировал уставный капитал путем первичной эмиссии акций, т. е. продажи акций их первым владельцам (инвесторам).

После государственной регистрации ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» уставный капитал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, был отражен по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала.

Основные хозяйственные операции, связанные с формированием уставного (складочного) капитала представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Отражение на счетах бухгалтерского учета формирования уставного капитала ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ»

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Регистрация уставного (складочного) капитала	175713	75-1	80
2	Отражен эмиссионный доход от продажи акций	175713	51	83

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитала» должен осуществляться по стадиям формирования капитала, видам акций и по учредителям по счету 75 «Расчеты с учредителями» - отдельно по каждому учредителю. Так как в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» движения уставного капитала не происходит, аналитический учет не ведется.

В бухгалтерской отчётности предприятия уставный капитал находит своё отражение в третьем разделе бухгалтерского баланса. В строке уставный капитал отражается величина уставного капитала ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» на начало и конец отчётного периода. Детальные данные об уставном капитале приведены в отчёте об изменениях капитала.

ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» в обязательном порядке, в соответствии с действующим законодательством создало резервный капитал как дополнительный источник. В размере 25 % (согласно Уставу ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ») в 1993 году образован резервный капитал. На 01.01.2010г. сумма резервного капитала не менялась и составляет 44 тыс. руб.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» используют пассивный счёт 82 «Резервный капитал». Согласно рабочему плану счетов, к счету 82 «Резервный капитал» открыты субсчета:

­ 82.1 - Резервы, образованные в соответствии с законодательством;

­ 82.2 - Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Резервный капитал ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» не может быть использован для иных целей. За анализируемый период в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» резервный капитал не был использован, так как не было в этом необходимости.

Основные хозяйственные операции, связанные с формированием резервного капитала представлены в таблице 13.

Таблица 13 - Отражение на счетах бухгалтерского учета формирования резервного капитала ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ»

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Произведены отчисления от чистой прибыли в резервный капитал	20	84	82
2	Увеличен резервный капитал за счет взносов учредителей	24	75-1	82

Аналитический учет резервного капитала в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» не ведется, так как не происходит изменения резервного капитала. Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации об источниках образования и направлениям использования средств резервного капитала.

В бухгалтерской отчётности данные о резервном капитале и его изменениях содержаться в третьем разделе бухгалтерского баланса и в отчёте об изменениях капитала.

Добавочный капитал, как и резервный, в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» является частью собственных средств, но в отличие от уставного капитала они не разделяются на доли, внесенные конкретными участниками, а входят в общую собственность всех участников. На 01.01.10 добавочный капитал составляет 91998 тыс. руб. За анализируемый период добавочный капитал не пополнялся и не использовался.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал». К счету 83 «Добавочный капитал» открыты, субсчета:

­ 83.1 - Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

­ 83.3 - Другие источники.

Основные хозяйственные операции, связанные с формированием добавочного капитала представлены в таблице 14.

Таблица 14 - Отражение на счетах бухгалтерского учета формирования добавочного капитала ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ»

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражена дооценка основных средств	45347	01	83
2	Учтен эмиссионный доход от реализации акций	46651	51	83

Аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» на исследуемом предприятии не ведётся, что, на мой взгляд, является существенным недостатком применяемой учётной системы. Аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации об источниках образования и направлениям использования средств добавочного капитала.

В бухгалтерской отчётности добавочный капитал отражается в третьем разделе баланса. Детальные данные о добавочном капитале представлены в отчёте об изменениях капитала.

Нераспределенная прибыль является важнейшей составляющей собственного капитала ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ», которую используют на различные цели. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров. Прибыль направляется на: выплату дивидендов; финансирование производственного развития и другие мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества.

Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» осуществляется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты субсчета:

­ 84.1 - Прибыль, подлежащая распределению;

­ 82.3 - Нераспределенная прибыль в обращении.

Основные хозяйственные операции, по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» представлены в таблице 15.

Таблица 15 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» за декабрь 2009г.

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Определена чистая (нераспределенная прибыль) отчетного года	8704	99	84
2	Начислены дивиденды персоналу	25687	84	70
3	Начислены дивиденды учредителям	21876	84	75.2

Аналитический учёт по счёту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и ещё не использованные, в аналитическом учёте могут разделяться.

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Сведения о различных показателях, прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли (убытках) от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года, содержатся в Отчете о прибылях и убытках. Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала. В разделе I «Капитал» содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходовании (использовании), уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет. В разделе IV «Изменения капитала» указываются: величина капитала на начало отчётного и предыдущего года; общая величина его увеличения с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов); общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет снижения номинала акций, сокращения их количества, реорганизации, прочих расходов).

2.3 Основные пути совершенствования учета собственного капитала предприятия

В процессе исследовательской работы было выявлено множество значительных недостатков учётной системы применяемой в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ»:

­ учетная политика на 2010 год является неполной, в ней не отражены многие важные элементы, оказывающие существенное влияние на деятельность организации.

­ на предприятии в неполном объёме утверждены правила документооборота и технология обработки бухгалтерской информации, имеющие большое значение для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии.

­ не ведется аналитический учет по следующим счетам:

­ счет 80 «Уставный капитал»

­ счет 82 «Резервный капитал»;

­ счет 83 «Добавочный капитал»;

­ счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

­ Основные задачи учета собственного капитала предприятия сводятся к следующим:

­ правильное отражение формирования источников собственного капитала организации;

­ отражение изменения величины и структуры источников собственного капитала;

­ отражение иммобилизации собственного капитала и выявление причин ее возникновения.

Для совершенствования учета собственного капитала анализируемого предприятия можно рекомендовать следующие мероприятия:

1. При появлении нераспределённой прибыли организовать ведение аналитического учёта по счёту 82 «Резервный капитал». При получении прибыли, в соответствии с Уставом должно быть начисление резервного фонда;

2. Организовать аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств добавочного капитала. Должны быть учетные данные о суммах добавочного капитала;

3. Обеспечить ведение аналитического учёта по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

4. Совершенствовать бухгалтерскую отчетность в целях возможности ее использования для финансового анализа всеми участниками рынка.

Анализ собственного капитала на предприятии показал, что еще существуют некоторые проблемы, связанные с этим процессом на предприятии. В результате анализа был разработан ряд рекомендаций, практическое применение которых может благоприятно отразиться на структуре собственного капитала.

В целях улучшения финансового состояния, повышения показателей финансовой устойчивости в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» необходимо рассмотреть следующие рекомендации:

­ увеличить собственный капитал за счет внешних источников (дополнительная эмиссия акций);

­ обосновать наиболее целесообразную реинвестиционную и дивидендную политику;

­ изучить состав и динамику внеоборотных активов, оценить необходимость приобретения отдельных видов внеоборотных активов, избавиться от излишних, неиспользуемых видов внеоборотных активов;

­ повторно провести оценку осуществляемых инвестиционных проектов, отказаться от проектов с низкой степенью эффективности.

Собственные источники финансовых ресурсов являются самыми надежными. При самофинансировании снижется риск банкротства, имеются определенные преимущества перед конкурентами, у которых такой возможности нет. Управление собственными финансовыми ресурсами связано не только с обеспечением эффективного использования накопленной их части, но и с формированием средств, обеспечивающих предстоящее развитие организации.

Как известно, любая организация в процессе своей деятельности подвергается разного рода рискам, наиболее неприятным результатом действия, которых является потеря вложенных средств. Организация рискует как собственными, так и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы.

Таким образом, собственный капитал играет роль защитного механизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доли собственного капитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означает сокращение прибыли, в чем собственники предприятия отнюдь не заинтересованы. Увеличение собственного капитала может быть осуществлено в результате накопления или консервации нераспределенной прибыли для целей основной деятельности со значительным ограничением использования ее на непроизводственные цели, а также в результате распределения чистой прибыли в резервные фонды, образуемые в соответствии с учредительными документами.

Исходя из вышесказанного ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» целесообразно произвести наращивание уставного капитала. Изменение размера уставного капитала может быть произведено по решению собственников на общем собрании акционеров и должно быть отражено в его учредительных документах.

Уставный капитал может быть увеличен либо за счет дополнительной эмиссии акций, либо без привлечения дополнительных инвестиций. Увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных инвестиций возможно только в пределах суммы нераспределенной прибыли.

Можно сделать следующим образом: увеличить стоимость выпущенных ранее акций, с обязательным изъятием из обращения старых, или выпуск новых акций.

Последующее наращивание собственного капитала рассматривается, как форма расширения деятельности предприятия и связано с формированием дополнительных финансовых ресурсов.

Заключение

По итогам проведенных исследований можно сделать следующие выводы:

­ собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности;

­ собственный капитал включает в себя: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль. Некоммерческие организации включают еще и целевое финансирование;

­ уставный капитал - это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получен6ия в дальнейшем прибыли от этой деятельности;

­ резервный капитал представляет собой зарезервированную часть собственного капитала предприятия, предназначенного для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности;

­ добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников;

­ нераспределенная прибыль характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками) и персоналом. Эта часть прибыли предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования на развитие производства.

Настоящая работа выполнена на примере закрытого акционерного общества работников «Народное предприятие «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» созданного 26.07.1999 года в результате преобразования в соответствии с Федеральным законом «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)» из открытого акционерного общества «Подольский кабельный завод». Основным видом деятельности ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» является производство и реализация кабелей и проводов. Реализация кабельно-проводниковых изделий подвержена сезонным колебаниям: пик продаж приходится на лето - начало осени, спад - на январь, февраль, март.

Собственный капитал ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» на конец 2009г. включает:

­ уставный (складочный) капитал в сумме 176 тыс. руб.,

­ добавочный капитал в сумме 91998 тыс. руб.,

­ резервный капитал в сумме 44 тыс. руб.,

­ нераспределенную прибыль в сумме 963265 тыс. руб.

и составляет 1055483 тыс. руб. Чистая прибыль периода 8704 тыс. руб. Дивиденды составили (47563) тыс. руб.

В ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» не происходило изменений величины капитала за счет чего-либо, номинала акций, количества акций, реорганизации юридического лица.

Для совершенствования учета собственного капитала анализируемого предприятия были рекомендованы следующие мероприятия:

1. При появлении нераспределённой прибыли организовать ведение аналитического учёта по счёту 82 «Резервный капитал». При получении прибыли, в соответствии с Уставом должно быть начисление резервного фонда;

2. Организовать аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств добавочного капитала. Должны быть учетные данные о суммах добавочного капитала;

3. Обеспечить ведение аналитического учёта по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

4. Совершенствовать бухгалтерскую отчетность в целях возможности ее использования для финансового анализа всеми участниками рынка.

В результате анализа был разработан ряд рекомендаций, практическое применение которых может благоприятно отразиться на структуре собственного капитала.

В целях улучшения финансового состояния, повышения показателей финансовой устойчивости в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» необходимо рассмотреть следующие рекомендации:

­ увеличить собственный капитал за счет внешних источников (дополнительная эмиссия акций);

­ обосновать наиболее целесообразную реинвестиционную и дивидендную политику;

­ изучить состав и динамику внеоборотных активов, оценить необходимость приобретения отдельных видов внеоборотных активов, избавиться от излишних, неиспользуемых видов внеоборотных активов;

­ повторно провести оценку осуществляемых инвестиционных проектов, отказаться от проектов с низкой степенью эффективности.

Список литературы

1.Конституция РФ, официальное издание, от 12.12.1993 (ред. от 30.12.2008).

2.Гражданский Кодекс РФ часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ (ред. от 27. 12. 2009), часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (ред. от 17. 07. 2009), часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ (ред. от 30. 06. 2008), часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (ред. от 04. 10. 2010).

3.Налоговый Кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2010).

4.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.04.2008 № 58-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.09.2010 № 243-ФЗ).

5.Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 03.11.2010).

6.Федеральный закон от 08. 02. 1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 27.12.2009)

7.Федеральный закон от 14.11.2002 №161-ФЗ «О государственных муниципальных унитарных предприятиях» (ред. от 02.07.2010).

8.Приказ Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении, Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

9.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», утверждённое приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №154н (ред. от 25.12.2007)

10.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н с изменениями, внесенными приказами Минфина от 25.10.2010г. №132н.

11.Положение по бухгалтерскому учету, «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н).

12.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).

13.Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, из-во Проспект, 2008. - 368с.

14.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 423с.

15.Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009г. - 496с.

16.Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 362 с.

17.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчётности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А.Никифорова .-7-ое изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2009. - 384с.

18.Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие/А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская; под ред. А.В.Зоновой. - М.: Эксмо, 2009. - 512 с.

19.Каморджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 480с.

20.Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2007. - 472с.

21.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: Проспект, 2009. - 448с.

22.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 717с. - (Высшее образование)

23.Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Бухгалтерский учет: учебное пособие - 17-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. - 384с.

24.Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. - Сп-б.: Питер. 2009. - 416с.

25.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 345 с.

26.Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: учеб. пособие - М.: Финансы и статистика 2009. - 192с.

27.Суворова С.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - М.: КНОРУС, 2009. - 344с.

28.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., - М.: КНОРУС, 2008. - 496с.

29.Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 324с.

30.Интернет-ресурсы: www.garant.ru;

Размещено на Allbest.ru

...