Методы управления затратами предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические подходы к понятиям «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость»

1.1 Соотношение понятий «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость»

1.2 Затраты в экономической теории

1.3 Затраты в экономике предприятия

1.4 Учет затрат в бухгалтерском учете

Глава 2. Методологические подходы к управлению затратами

2.1 Методы управления затратами

2.2 Управление затратами предприятия через калькуляцию себестоимости

2.3 Управление затратами предприятия через бюджетное управление

Глава 3. Анализ себестоимости продукции ООО «Салитар» и пути ее совершенствования

3.1 Анализ себестоимости продукции ООО «Салитар»

3.2 Пути совершенствования калькуляции себестоимости продукции ООО «Салитар»

Список литературы

Введение

Настоящая дипломная работа посвящена управлению затратами предприятия.

Актуальность темы исследования обусловлена усилением конкурентной борьбы во всех отраслях экономики, одним из главных инструментов в которой становится снижение затрат на производство продукции. Для каждого предприятия затраты представляют собой решающий фактор поддержания и повышения конкурентоспособности. Современная практика хозяйствования строится на повседневной работе с затратами, направленной на их оптимизацию, что обеспечивает стабильность позиций на рынке и является наиболее эффективным способом достижения рентабельной работы.

Управление затратами - необходимая часть экономической работы на предприятии, так как в его рамках для запланированной и фактически совершенной деятельности предприятия должны вскрываться причины возникновения целевого результата, выявляться предпосылки для принятия управленческих решений. Поэтому заявленная тема заслуживает самого пристального внимания.

Предметом исследования является методы управления затратами на предприятии.

Цель исследования состоит в определении основных подходов к управлению затратами предприятия и поиску эффективных методов их снижения.

Для достижения указанной цели автор ставит перед собой следующие задачи:

Рассмотреть существующие теоретические подходы к понятиям затраты, издержки, расходы, себестоимость.

Произвести классификацию затрат по различным основаниям.

Определить существующие методологические подходы к управлению затратами.

Рассмотреть управление затратами через калькуляцию себестоимости

Провести анализ калькуляции себестоимости продукции ООО «Салитар».

Предложить свои рекомендации по совершенствованию калькуляции себестоимости продукции и управлению затратами на данном предприятии.

Глава 1. Теоретические подходы к понятиям «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость»

1.1 Соотношение понятий «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость»

Среди выше названных терминов следует выявить отличия их друг от друга, для того, чтобы обезопасить себя от ошибок в подходе к управлению затратами. К примеру, контроль расходов на основании информации из отчета о прибылях и убытках не является управлением затратами. При росте запасов готовой продукции и одновременном понижении продаж затраты сообразно отчету о прибылях и убытках организации снижаются, а издержки растут. Но менеджеры имеют все шансы несвоевременно отреагировать на эту неблагоприятную ситуацию.

Существуют различные интерпретации термина «затраты». Так, «Современная экономическая энциклопедия» дает следующее определение: «Затраты - выраженные в денежной форме расходы (издержки) на что-либо; ресурсы "уничтожаемые" в процессе производства в целях получения определенной продукции (товаров и услуг);

включают стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизационные отчисления, заработную плату и отчисления на социальное страхование, административно-хозяйственные и прочие накладные расходы и убытки, относимые на общие затраты".

Под затратами предлагают понимать "явные (фактические) расходы организации. Они прямо связаны с фактом использования сырья, материалов, сторонних услуг для выпуска продукции, работ, услуг и их реализации. Лишь в момент реализации, когда предприятие получает и определяет свои доходы, оно определяет свои издержки, связанные с получением этих доходов".

На наш взгляд, наиболее полное определение следующее: "Затраты - это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых природных, информационных и иных ресурсов".

Таким образом, можно сказать, что в понятие "затраты" заложено три признака:

связь с производством продукции;

целевое использование ресурсов;

стоимостная оценка, с помощью которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к денежному эквиваленту.

На этом основании можно выделить три варианта взаимосвязей между ресурсами и затратами. Первый вариант, когда ресурсы расходуются (имеют место затраты) для возникновения иного ресурса. Первичные ресурсы преобразуются во вторичные, употребляемые ресурсы преобразуются во внешние. К примеру, из первичного ресурса сырья вырабатывается повторный ресурс полупродукт, из которого в свою очередность формируется внешний ресурс - готовая продукция.

Второй вариант. Ресурсы расходуются (имеют место затраты), однако при этом видимого нового ресурса не формируется, скорее, его тяжело обнаружить и определить. Например, персонал аппарата управления потребляют ресурсы, однако продукт, который при этом формируется, нельзя увидеть.

Третий вариант - это когда издержки представляют собой реальное расходование ресурсов. К примеру, альтернативные затраты, они представляют собой упущенную выгоду вследствие отказа от какого-то альтернативного варианта применения ресурсов.

В соответствии с ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением уменьшения капитала по решению собственников.

Следовательно, расходы возникают в двух случаях.

Первый вариант. Совокупный размер ресурсов минимизируется за счет роста производственных ресурсов. Изюминка предоставленного варианта содержится в том, что в большинстве случаев для покупки производственных ресурсов расходуются денежные ресурсы. Таким образом, поначалу компанию оставляют денежные ресурсы, однако в обмен поступают производственные ресурсы. А когда компанию оставляют производственные ресурсы, появляется расход.

Второй вариант. Компанию оставляют денежные ресурсы, однако производственные ресурсы при этом в компанию не поступают. С точки зрения целевой обоснованности, появляющиеся затраты возможно поделить на: целевые затраты, которые обусловлены изготовлением продукции; нейтральные затраты, они нейтральны по отношению к действиям изготовления. В свою очередность налоговый кодекс подразумевает под расходами аргументированные и документально подтвержденные издержки, осуществленные налогоплательщиком. Необходимо выявить соотношение между терминами "затраты" и "расходы". Основная доля расходов является затратами, следовательно издержки и затраты равнозначны. Это как раз и есть целевые затраты. Накопленные издержки, какие несет организация, ориентированы на расчет себестоимости продукции и превращаются в расходы в момент извлечения дохода от реализации. Но часть расходов не является затратами. Это нейтральные затраты. Так как в определении издержек заложен принцип их связи с производственными ресурсами, использование денежных ресурсов затратами не является. Помимо этого, часть издержек может вообще не вести к расходам. К примеру, в случае альтернативных издержек.

Термин "издержки" - очень широкая экономическая категория, к определению которой есть множество разных подходов. Это вызвано тем, что недостает законодательно закрепленного определения рассматриваемого термина. Согласно мнению некоторых экономистов, издержки представляют собой обобщающий показатель, который включает в себя цену всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг, остальные экономисты рассматривают категорию "издержки" как часть издержек, либо как денежное представление издержек, которые используются для воплощения предприятием лишь собственной производственной программы.

Современный экономический словарь дает следующее определение этим категориям: "Издержки производства - это затраты, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Издержки обращения - это издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения".

Налоговый кодекс, а также инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета приравнивают издержки обращения к расходам на продажу: "В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы"; "в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика -покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров".

Таковым образом, большая часть экономистов считают тождественными термины "издержки производства" и "затраты". Главное отличие связано с термином "издержки обращения": или издержки включают в себя внедрение ресурсов на создание и реализацию и, как следствие, являются наиболее широким термином. Или издержки являются наиболее всеобщим термином, включающим издержки производства и обращения, в то время как издержки включают в себя только производственную активность.

Исходя из выше сказанного, нередко в официальных документах, статьях, книжках, определения "затраты","расходы","издержки" используются как синонимы. Но наиболее бдительное исследование данных категорий свидетельствует об их значительном различии. В зарубежной литературе издержки чаще называются издержками производства и обращения. Если взять во внимание, что в настоящее время отсутствует единственно верное определение "издержек", а также обратив внимание на практическую область, мы пришли к последующему выводу: экономическое содержание термина "затраты" родственно "издержкам", но на практике в бухгалтерском учете скорее используются словосочетания с "затратами", в экономическом анализе - с "издержками".

Подобные трудности решены в ряде государств. К примеру, в Англии и США: термин "expenses" значит издержки, применяемые при исчислении прибыли либо калькулировании остатков запасов. Термин "expenditures" значит расход, не взаимосвязанный с калькулированием. Есть еще термин "cost", который включает в себя наиболее обширное использование и трактуется, сообразно оксфордскому словарю по бухгалтерскому учету, "расходы на товары и услуги, необходимые для обеспечения процесса функционирования организации".

Есть разные трактовки смысла термина «себестоимость».

Существуют различные трактовки значения термина «себестоимость». В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», себестоимость - расходы по обычным видам деятельности, признанные как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные годы, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продаже, а так же продажи товаров.

Например, в отчете о прибылях и убытках, себестоимость - это издержки, связанные с созданием продукции, исполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, показываемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам) и коммерческие затраты. Поэтому, российское законодательство определяет себестоимость, как затраты организации, так и издержки. При этом в российском законодательстве дается определение расходов, однако отсутствует определения затрат и издержек.

В дальнейшем под себестоимостью продукции будем понимать - затраты предприятия на производство и реализацию единицы продукции.

Себестоимостью время от времени именуют издержки на создание единицы продукции. Однако себестоимость это лишь издержки, связанные с производственной деловитостью и с реализацией продукции. У компании не считая данных издержек, есть и остальные издержки. Значит, себестоимость продукции является частным показателем функционирования компании, чем затраты.

Нужно отметить некоторые виды себестоимости: цеховую, производственную, полную и усеченную себестоимости. Цеховая себестоимость представляет собой все издержки компании, в производственных подразделениях, это издержки связанные с работой производственного цеха. Для рассчета производственой себестоимости нужно к цеховой добавить общепроизводственные затраты (издержек, направленные на снабжение производственной деятельности компании в целом). Полная себестоимость - сумма производственной себестоимости и общехозяйственных расходов компании (издержки на функционирования компании как цельного - затраты на управление и коммерческие затраты).

Под полной себестоимостью понимают производственную себестоимость, в которую включены прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и накладные расходы. Непроизводственные расходы не распределяются на определенные виды продукции, заказы, а списываются на себестоимость продаж.

Усеченная себестоимость в свою очередь различается от полной тем, что в ней содержатся не все издержки компании на производственный процесс за установленный период.

Анализ вышеперечисленных терминов показывает, что в финансовом бухгалтерском учете для определения затрат используется принцип начисления, то есть затраты относятся на себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты. В налоговом учете применим как принцип начисления (ст.271, гл. 25 НК РФ), так и кассовый метод (ст.273, гл. 25 НК РФ). В управленческом учете в основу подготовки информации для разных целей могут быть положены как принцип начисления, так и кассовый метод. Кроме того, для удобства принятия решений используются условные (альтернативные) затраты.

1.2 Затраты в экономической теории

Сообразно представлениям австрийской школы, главной причиной, определяющей пропорции размена продуктов, и поэтому стоимость, является их предельная полезность. Исходя из этого следует логичный вывод, что производительные (капитальные) блага ценности не имеют, так как напрямик не удовлетворяют человечные потребности, здесь подразумевается, что они не несут конкретной полезности. Однако отчетливо видно, что в практической экономике производительные блага имеют важность и их цены представляют собой издержки производства. Как же разрешается неувязка издержек производства в рамках австрийской школы?

В экономической науке концепция издержек производства, как и трудовая теория стоимости, рассматривается в нескольких вариантах: теории объективных и субъективных издержек. Выделение беспристрастного нрава издержек типично для классической школы, здесь цены производственных факторов выводились из натуральных норм вознаграждения, а их уровни определялись отдельными теориями. Земельная рента определялась как отличительный избыток сверх предельных издержек обрабатывания земли, заработная цена - долгосрочными издержками средств существования рабочего, а выручка представляла собой остаточную величину.

В рамках классической школы не вызывало сомнений существование издержек производства. Однако не зря австрийскую Школу именуют субъективно - психологической школой. Она придерживалась мнения, что настоящие издержки не наиболее чем античное заблуждение, а один из представителей австрийской школы - Ф. Визер (1851-1926) спроектировал субъективную концепцию издержек. Исходными посылками предоставленной теории являются два предположения.

Первое положение гласит, что производительные блага представляют собой будущие, потенциальные блага, ценность их носит производный характер и зависит от ценности конечного продукта, приносящего непосредственное удовлетворение. Следовательно, не издержки производства придают ценность продуктам, а наоборот, издержки производства приобретают ценность от своих продуктов, подобно тому, как луна светит отраженным светом солнца (по образному выражению Бем-Баверка).

Согласно представлениям экономистов, принадлежащих к австрийской школе, следовало, что потребительские блага сами привносят ценность в производственные ресурсы либо факторы, участвующие в их изготовлении. Блага главного распорядка (потребительские продукты) привносят важность благам наиболее больших порядков, которые необходимы, чтоб могли родиться на свет рассматриваемые первоочередные блага. В данной идее и содержится известная "теория вменения" австрийской школы. Второе предположение приводит к утверждению, что предложение представляет собой обратную сторону спроса - спроса тех, кто владеет продуктом. При довольно низких стоимостях производители сами предъявят спрос на свою продукцию. Здесь в качестве яркого примера моно привести ситуацию с конным базаром, в том случае если рыночная стоимость станет ниже оценки полезности лошадки конкретным торговцем, он уведет её с базара, так как полезность её в собственном хозяйстве расценивает выше. Следовательно, предложение обусловлено не существующими издержками, а издержками отказа от остальных направлений применения, вместе с внедрением самим производителем. Иными словами издержки представляют собой, нужную плату за отвлечение ресурсов от остальных вариантов применения; как цены, предлагаемые за услуги факторов, применяемые для его изготовления соперничающими производителями.

Можно с полным основанием считать Визера автором "концепции альтернативных затрат", которая представила как спрос, так и предложение зависящими от полезности, сведя все издержки к отказу от полезности. В данной теории издержки - не более чем форма, в которой индивиду сообщается о "желанности" обладания вещью каким-либо другим человеком.

1.3 Затраты в экономике предприятия

С позиции экономики компании (микроэкономики), издержки - это денежное представление издержек производства, нужных для воплощения предприятием собственной производственной программы. В странах с развитыми рыночными отношениями есть два подхода к оценке издержек: бухгалтерский и экономический. Бухгалтерские издержки представляют собой цену израсходованных ресурсов, измеренную в фактических стоимостях их покупки. Это издержки, которые представляют собой платежи за приобретаемые ресурсы (сырье, материалы, воздаяние, труд и т. д. ). Но для принятия решений о необходимости продолжения функционирования предприятия руководители обязаны учесть и экономические издержки. Экономические издержки - это стоимостное выражение остальных товаров, от которых следует отрешиться, либо которыми следует пренебречь, для получения какого-то количества нужного продукта. Следует подчеркнуть, что для отечественной экономики свойственен бухгалтерский подход к оценке издержек, и взять во внимание, что определения "издержки" и "затраты" в отечественной литературе часто используются как синонимы.

Под затратами будем понимать стоимостную оценку производственных ресурсов предприятия, израсходованных в процессе производства и реализации продукции.

Для целей учета издержки классифицируются по различным основаниям: по экономической роли в процессе производства издержки разрешено поделить на основные и накладные; к основным относятся издержки, связанные конкретно с технологическим действием, а еще с эксплуатацией орудий труда. Накладные - это затраты на сервис и управление производственным процессом, реализацию готовой продукции. По способу отнесения издержек на создание конкретного продукта выделяют прямые и косвенные издержки. Прямые - это издержки, которые напрямую относятся на себестоимость произведенной продукции, так как они всецело ориентированы на создание конкретного продукта и ни с чем более не связаны. Косвенные издержки при наличии нескольких видов продукции не могут быть прямо отнесены на производство конкретного вида продукции, так как они связаны с производством нескольких товаров. А значит, для того, чтобы внести эти издержки в себестоимость их нужно разделить между производимой продукцией, применяя косвенные способы. По отношению к объему производства продукции издержки разделяются на переменные и постоянные. Переменные издержки это издержки, суммарный размер которых на рассматриваемый период времени находится в конкретной зависимости от размера изготовления и реализации. К переменным традиционно относят издержки на сырье и материалы, горючее, энергию, транспортные сервисы, часть трудовых ресурсов, т. е. те издержки, степень которых меняется с конфигурацией размера изготовления.

Но если обратить внимание на средние переменные издержки (издержки на штуку продукции), отчетливо видно, что их уровень остается приблизительно схожим при разных размерах изготовления. На штуку продукции расходуется приблизительно одинаковый размер сырья, электроэнергии и т. д. Под постоянными затратами подразумевают такие издержки, сумма которых в этот период времени не зависит конкретно от размера и структуры изготовления и реализации. Кампания несет их, даже при нулевом производстве. К примеру, амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала и остальные. В определенном спектре выпуска суммарное значение данных издержек остается фактически постоянной. А средние постоянные издержки (на штуку продукции), в свою очередь снижаются с ростом размера изготовления и растут при его понижении.

Сумма постоянных и переменных затрат составляет валовые затраты предприятия. С увеличением объема производства и реализации продукции валовые затраты на единицу продукции снижаются за счет снижения постоянных расходов.

1.4 Учет затрат в бухгалтерском учете

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, под расходами понимается "уменьшение, либо иное потребление активов компании или происхождение обещаний в итоге поставки, либо изготовления продуктов, оказания услуг, либо остальных видов деятельности, какие представляют главные и неизменные направленности деятельности компании". Иными словами, это все затраты, какие в предоставленном учетном периоде в ходе хозяйственно деятельности приводят к снижению личных денежных средств, появляющихся в ходе повседневного функционирования компании и служат для получения соответственных заработков. Практически затраты являются одним из главных предметов изучения в рамках управленческого учета, так как, как раз решения, принимаемые в целях их сокращения, являются главным критерием оценки деятельности менеджмента организации в целях повышения эффективности работы компании. Размер продаж главным образом зависит от рекламного отдела и в краткосрочной перспективе является итогом его функционирования. Продуктивность по большому счету зависит от технологов. С позиции бухгалтерского учета, зачастую учет расходов сам приводит к их понижению. Подмечено, к примеру, что когда фирма регистрирует исходящие междугородные и международные звонки собственных служащих с указанием даты переговоров, времени и цели, суммарное число звонков снижается за счет исключения звонков по собственным делам служащих.

Учет расходов, их горизонтальный и вертикальный расчет позволяют владельцам фирмы расценивать работу конкретных управленцев и управленческого персонала фирмы в целом.

Результатом производимых и оплачиваемых расходов является сосредоточение предприятием кредиторской задолженности. Расчет возможных расходов способствует менеджменту организации прогнозировать бюджеты и планы работы компании на перспективу. Главным принципом, который соблюдается при учете расходов, является соотношение доходов и расходов. Этот принцип значит, что затраты сознаются конкретно в том учетном периоде, в котором они были применены на выгоду предприятию. При этом ни в коем случае не стоит упускать из виду то, что когда мы употребляем термин «расходы», мы подразумеваем об уменьшении денежных средств.

Учет расходов является их приписывание (корреспонденция) на счета расходов. Расход отражается в отчетах за тот период, в котором было его приписывание на счет расходов, вне зависимости, когда произошла фактическая плата. В случае возникновения задолжности, которая признана организацией, но еще не оплаченным расходам, учитывается на счетах кредиторской задолженности. В том случае, если была произведена предварительная оплата, она учитывается корреспонденцией дебета счета кредиторской задолженности в кредит соответственного счета, с которого был осуществлен платеж, при этом расход фиксируются, лишь тогда, когда предоплаченные товары/услуги будут практически установлены. В случае оплаты с отсрочкой расход сознается в том периоде, к которому относится кредиторская задолженность, погашается соответствующим платежом.

Расходы, которые привязаны к какому-то определенному периоду вследствие своего календарного типа (например: аренда, зарплата, коммунальные платежи и т.д.), признаются именно в этом периоде вне зависимости от срока платежа. Удобным для дальнейшего контроля за операциями может оказаться их введение на последний день учетного периода (месяца).

Прямая себестоимость продукции/товаров/услуг списывается в том периоде, в котором эти активы реализуются. Это та себестоимость, сообразно которой учитывались товары/продукция, либо та, которая приписывается на цели предприятия по предоставлению определенного вида услуг, списывается с соответствующе функциональных счетов на счета расходов в период реализации товаров/продукции либо оказания услуг. Практически выполняется напрямую принцип соответствия заработков и расходов. Принципиально учесть прямые затраты на первоначальную стоимость продукции/товаров/услуг раздельно от накладных расходов, которые организация имеет в течение определенного периода и какие тяжело либо элементарно алогично определять на себестоимость. Это деление отображается типами счетов в плане счетов. В отчетах счета группируются в рамках с их типом. Для учета себестоимости формируются счета типа “себестоимость”, эти счета в построении отчета о прибылях и убытках группируются как затраты, они совместно с заработками формируют показатель валовой прибыли.

Валовая выручка - разница между выручкой от реализации продуктов, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и др. ) и полной производственной себестоимостью реализованных продуктов, работ, услуг. Для того, чтобы получить прибыль от продаж, нужно из валовой вычесть коммерческие и управленческие затраты.

Другие затраты, в экономической литературе именуемые расходами, сформировывают показатель чистой прибыли. Для получения чистой прибыли из прибыли до налогообложения вычитается налог на прибыль и другие подобные платежи. Таким образом, отражаются они с помощью счетов типа “расходы”.

При разработке семейства счетов себестоимости их конструкция обязана дублировать структуру прибыльных счетов, доходы сообразно которым компенсируются данной себестоимостью. При классификации (разделении для целей учета) счетов предназначенных для учета в качестве накладных расходов, надо учитывать несколько параметров:

различное происхождение расходов (например, расходы на содержание офиса и расходы на содержание автомобильного парка);

возможность оказывать реальное влияние на динамику этих расходов по отдельности;

происхождение первичных документов, на основе которых признаются эти расходы, и лиц, ответственных за их предоставление;

объем расходов - достаточен ли он для того, чтобы представлять какую-либо значительную долю во всей сумме расходов предприятия (если нет, то проще включать их в счет "Другие расходы" или учитывать на одном счете с другими схожими расходами).

Выводы:

Для того, чтобы избежать обширно распространенных ошибок в подходе к управлению затратами нужно проводить грань между терминами «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость».

Есть разные интерпретации термина «затраты». Мы под затратами рекомендуем понимать: "Затраты - это стоимостное представление использованных в хозяйственной деловитости организации за отчетный период материальных, трудовых, денежных естественных, информационных и других ресурсов". В соответствии с ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в итоге выбытия активов либо возникновения обязательств, приводящее к уменьшению денежных средств, за исключением уменьшения денежных средств по решению владельцев.

Современный экономический словарь дает такое определение этим категориям: "Издержки производства - это издержки, конкретно связанные с созданием продуктов либо услуг. Издержки обращения - это издержки, связанные со сбытом и покупкой продуктов, с их продвижением в сфере обращения". Большая часть ученых считают тождественными термины "издержки производства" и "затраты". Главное несоответствие связано с термином "издержки обращения". В научной литературе прослеживаются разные трактовки смысла термина «себестоимость». Под себестоимостью продукции мы будем понимать - издержки организации на создание и реализацию единицы продукции.

Для такого чтоб лучше понять специфику рассматриваемых терминов нужно рассмотреть их применение в рамках развития экономической науки, экономики предприятия и бухгалтерского учёта.

затраты себестоимость управление

Глава 2. Методологические подходы к управлению затратами

2.1 Методы управления затратами

Основными методами анализа и управления затратами являются:

функционально-стоимостный анализ

CVP-анализ

метод just-in-time

система "директ-костинг"

контроллинг

общая система управления затратами (abc-метод)

Функционально-стоимостный анализ (ФСА) является одним из самых популярных и актуальных методов анализа затрат на качество, в основном, с целью их минимизации.

Реализация ФСА предполагает ориентацию на следующие принципы:

соответствие значимости функций и затрат, т.е. распределение затрат на реализацию функций объекта должно осуществляться пропорционально их значимости;

соответствие реального параметра требуемому, предполагающее определение количественных параметров, способных однозначно характеризовать степень выполнения (или невыполнения) этих функций;

активизация творческого мышления, характеризующаяся созданием обстановки, максимально благоприятствующей развитию творчества;

коллективный труд, реализующийся путем организации исследовательской рабочей группы (временного творческого коллектива специалистов различных профессий и квалификации) для проведения анализа;

междисциплинарный подход, предполагающий привлечение различных специалистов с целью использования их знаний, навыков и умений;

применение новейших технологий для принятия управленческих, технических и организационных решений;

прогнозирование для выявления динамики изменения исследуемого объекта.

Функционально-стоимостной анализ, используемый в целях совершенствования свойства объекта, может быть представлен как процесс поочередного построения ряда специфичных моделей анализируемого объекта, дающих возможность изучить связь между составляющими объекта, а еще взаимодействия объекта с надсистемой и внешней средой.

При проведении ФСА определяют функции технического объекта либо системы и проводят оценку издержек на достижение данных функций с тем, чтоб эти издержки понизить. Функциональность понимается как комплекс реализуемых функций.

Сообразно области применения функции разделяются на внешние и внутренние. Под внешними понимают функции, которые выполняет объект при его содействии с внешней средой. Внутренние функции определяются как те, которые достигают какие-либо составляющие объекта и их связи в границах объекта.

Сообразно роли в удовлетворении потребностей из внешних функций выделяют ключевые и второстепенные. Основная функция отображает ключевую задачу появления объекта, а второстепенная - побочную.

Сообразно роли в рабочем процессе из внутренних функций выделяют основные и вспомогательные. Основная функция подчинена ключевой и обуславливает эффективность объекта. Посредствам вспомогательных реализуются ключевые, второстепенные и главные функции.

В соответствии с характером появления все приведенные функции подразделяются на номинальные, вероятные и настоящие. Номинальные - задаются при формировании, разработке объекта и обязательны для исполнения. Вероятные отображают вероятность исполнения объектом каких-то функций при изменении критериев его эксплуатации. Настоящие - это практически исполняемые объектом функции.

Функции объекта бывают двух видов: полезные и бесполезные. Бесполезные в свою очередь подразделяются на вредные и нейтральные. Задача функционально-стоимостного метода заключается в развитии нужных функций объекта при рациональном соотношении значимости для покупателя и затратами на их воплощение, т. е. выборе более подходящего для покупателя и производителя. Когда же мы говорим о производстве, тогда это, вариант решения вопроса о качестве продукции и её цене. Функционально-стоимостный анализ реализуют согласно следующему алгоритму. В начале, предварительно уточняют предмет разбора - причина издержек. Это в особенности принципиально при ограниченности ресурсов производителя.

Затем следует информационный этап, происходит сбор данных об исследуемом объекте (предназначение, технико-экономические свойства) и элементов его блоках, подробностях (функции, материалы, первоначальная стоимость). Они идут несколькими потоками сообразно принципу открытого информационного канала. В нем информация сообразно улучшению свойства изделия и понижению издержек на его создание поступает из конструкторских, экономических подразделений компании и от покупателя к руководителям служб организации. Оценки и пожелания потребителей аккумулируются в рекламном отделе. В процессе работы исходные данные обрабатываются, преобразуясь в надлежащие характеристики объекта и издержек, проходя все задействованные подразделения, и поступают к руководителю проекта.

Следующим шагом в алгоритме применения функционально-стоимостного анализа следует аналитика. Тщательно изучаются функции изделия (их состав, ступень полезности), его цена и способность её снижения методом отсечения второстепенных и лишних. Здесь рассматриваются не только технические функции, но и органолептические, эстетические и остальные функции продукта, либо его комплектую детально.

На исследовательском этапе, дается оценка предлагаемых вариантов разработанного продукта. Заключительный этап включает в себя рекомендации, осуществляется отбор более применимых для предоставленного изготовления варианты разработки и улучшения товара.

Рассматривая необходимые функций продукции, его новшеств и уровня издержек с помощью ценообразования, основываясь на знании спроса на продукцию, определяется степень её рентабельности. Все это вместе является основанием для принятия решения о выборе конкретного продукта для производства, либо направлений и масштаба его улучшения. Анализ издержек происходит посредствам метода сопоставления плановых бюджетов издержек с фактическими затратами и методом расчета безубыточности сообразно разновидностям продукции.

Анализ безубыточности, или анализ «издержки - объема продаж - прибыль», Cost-Volume-Profit (CVP-анализ), - это аналитический метод к изучению взаимосвязи между издержками и доходами при различных уровнях производства.

Главными предположениями рассматриваемого способа являются: издержки рассматриваются в зависимости от размера изготовления - переменные и постоянные; постоянные издержки не меняются с ростом размера производства, удельные переменные издержки всегда постоянны; совокупность продукции и стоимость реализации неизменны. Создание одно - либо малономенклатурное, и размер изготовления равен размеру реализации.

CVP-анализ пользуется маржинальной прибылью (заработком) (разниц между выручкой и переменными затратами) и удельной маржинальной прибылью (Стоимость - удельные переменные издержки). Этот способ дозволяет найти оптимальный размер производства (прибыль при заданном объеме изготовления покрывает суммарные издержки на создание запланированного размера продукции), помимо этого можно найти размер производства, при котором достигается запланированная степень прибыли.

где Q - объем продаж в натуральных единицах измерения за анализируемый период; CF - величина постоянных затрат (суммарная) за анализируемый период; p - цена реализации единицы продукции; Cv - переменные затраты на единицу продукции.

Величина удельная маржинальная прибыль (показывает превышение цены реализации над величиной удельных переменных затрат). Так же точку безубыточности можно рассчитать в стоимостных показателях:

где Q' - объем реализации в денежном измерении.

Так же CVP-анализ позволяет рассчитать порог безопасности предприятия (показывает, на сколько процентов данный уровень производства превышает точку безубыточности предприятия).

где L - порог безопасности; Q'з - плановый (фактический) объем продаж; Q'с - безубыточный объем продаж.



где объем продаж в натуральном выражении в точке безубыточности для многономенклатурного производства; pi - цена реализации i-го вида продукции; Сvi - переменные затраты по i-му виду продукции; ki - доля i-го вида продукции в совокупном объеме продаж (общей выручке); - средневзвешенная удельная маржинальная прибыль;

Понижение издержек осуществляется в соответствии с приоритетными задачами, которые определяются в процессе реализации данного метода. Рост эффективности функционирования компании гарантируется принятием обоснованных управленческих решений в рамках формирования портфелей заказов и ценообразования.

Эффективное управление издержками осуществляется по непрерывному циклу, аналогичному известному циклу Деминга (или PDCA-циклу, описывающему управление качеством)..

Первая фаза цикла заключается в планировании и разработке и подготовке бюджетов издержек и расчета плановой сметной себестоимости продуктов, товаров либо услуг. Во время второй фазы осуществляются запланированные бюджеты, и создается продукция. В ходе изготовления непременно исполняется расчет фактических издержек, для этого компания обязана существовать налажена система управленческого учета. Третья фаза - аналитическая, сравнивается выполнение бюджетов по срокам, рассчитывается фактическая первоначальная стоимость производимой продукции и определяются степень безубыточности её реализации.

Учитывая данные полученные при реализации предыдущих фаз в заключительной фазе принимаются управленческие решения, нацеленные на понижение издержек и достижения безубыточности функционирования компании. Издержки на реализацию принятых решений обязаны отражаться в бюджетах последующих периодов - мы возвращаемся к первой фазе цикла управления издержками, однако уже в другом качестве.

Характеристика бюджета с позиции средства контроля и оценки функционирования компании открываются лишь тогда, когда прогнозируемые характеристики сравниваются с фактическими. Другими словами, когда подходит к концу отчетный период нужно сформировать доклад о функционировании компании, который будет отражать прогнозируемые и фактические характеристики. Выявленные отличия не указывают напрямую почему наблюдается невыполнение бюджета. Настоящие предпосылки несомненно поможет обнаружить детальный анализ только комплекса отклонений.

Система JIT зародилась в Стране восходящего солнца в середине 70-х годов XX в. в фирме "Тойота" и в настоящее время с огромным фурором используется во почти всех промышленно развитых странах.

Сущность системы JIT заключается в отказе от изготовления продукции большими партиями. В противовес этому формируется непрерывно-поточное предметное производство. При этом обеспечение производственных цехов и участков происходит только маленькими партиями, что, соответственно, можно считать поштучным. JIT система рассматривает присутствие товарно-материальных запасов как злобно, наличие которого становится причиной всех «зол». Необходимы значительные издержки на функционирование организации. Огромные материальные запасы негативно сказываются на нехватке денежных ресурсов, конкурентоспособности компании и маневренности. С точки зрения практического применения ключевой целью системы JIT является ликвидирование всех бесполезных расходов и реализация производственного потенциала компании.

При данной системе действует принцип: создавать продукцию лишь тогда, когда в ней нуждаются, и лишь в таком объеме, который требуется потребителям. Показатель спроса сопровождает продукцию через целый производственный процесс. При любой операции данного метода делается лишь то, что требуется для последующего этапа. Производственный процесс не берет свое начало до того времени, покуда с места следующей операции не поступит знак о необходимости начать производство. Подробности, узлы и материалы доставляются лишь к моменту их применения в производственном процессе.

Система JIT предугадывает снижение размера обрабатываемых партий, практически ликвидируется незавершенное производство, приводится к минимуму размер товарно-материальных запасов и исполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а сообразно дням и даже возможно часам. При данных особенностях упрощается система производственного учета, так как возможно учесть материалы и издержки на создание на одном соединенном счете.

Помимо этого, при использовании данной системы издержек и компании из ряда косвенных переходят в прямые. К примеру, в рамках организации изготовления согласно методу JIT рабочие производственных цехов, занятые выпуском продукции, должны осуществлять еще и сервисное обслуживание, починку и наладочные работы, которые в обычных условиях функционирования организации считаются косвенными. Как следствие, появляется возможность более точного расчета себестоимости производимой продукции.

Обычно в методе производственного учета выявляется тенденция к появлению обилия счетно-учетных операций и отчетных данных. Сглаживание же этого процесса преобразовывает систему производственного учета в систему управления ценой продукции. Система JIT осуществляет учет материалов и незавершенного производства ведется на одном соединенном счете. В рамках внедрения системы учета JIT прямые издержки на оплату труда и заводские накладные затраты на счета изготовления не списываются. Непосредственный труд рассматривается как частное общезаводских накладных расходов. А сами заводские накладные затраты совместно с прямыми затратами оплаты труда списываются конкретно на первоначальную стоимость реализованной продукции.

Возможные достоинства введения системы JIT многочисленны.

Во-первых, её использование приводит к снижению запасов, что значит незначительное вложение денежных средств в товарно-материальные запасы. Система должна обладать минимальным количеством материала для обеспечения производственного процесса, что в свою очередь снижает общий уровень запасов.

Второй момент, использование метода способствует повышению надежности выполнения заказа, так как существенно меньше времени отводится на закупку и сохранение материалов. В данных обстоятельствах график изготовления в рамках планово-производственного планирования тоже уменьшается. Появляется возможность преимущества во времени, так необходимая организации для быстрого реагирования на изменения внешней среды.

Также необходимо отметить, что при использовании данной системы отмечается совершенствование качества изготовления. Когда число заказов продукции низкое, выявляются нестыковки качества и коррективы немедленно вносятся коррективы.

К другим преимуществам системы JIT можно отнести:

уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой продукции;

снижение риска морального старения запасов;

снижение потерь от брака и уменьшение затрат па переделку;

уменьшение объема документации;

снижение затрат на основные производственные материалы за счет повышения их качества.

В 50-х годах в результате усиления конкуренции и развития теории маркетинга и подразделения расходов на неизменные и переменные сформировалась система "директ-костинг", в базу которой положен принцип контроля издержек в связи с колебаниями размера изготовления либо загрузки оснащения.

Название, происходящее от английского выражения direct costing - учет прямых затрат, не совсем точно отражает суть системы, так как лишь классическая ее модификация предполагает исчисление только прямых (основных) затрат, все из которых - переменные (сырье и расходы на персонал). Между тем наряду с традиционной используются разновидности, основанные на учете переменных затрат (прямых расходов и переменных косвенных), а также всех переменных расходов и части постоянных, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.

Система была разработана в связи с необходимостью увеличить процесс управления и выверять издержки, т. е. посчитывают то, на что разрешено воздействовать. Всеобщим для всех данных трансформаций является то, что, исчисляется не абсолютная, а частичная первоначальная стоимость.

В рамках подхода оценивают незавершенное производство и произведенную продукцию, а неизменные затраты списывают на счет прибылей и убытков.

Система "директ-костинг" подразумевает оценку расходов, конкретно связанных с производительностью и, как уже подмечалось, которые можно контролировать. Выявление прямых издержек дает возможность наиболее верно согласовывать производственную и сбытовую политику, так как создает отчетливое понятие о связи между затратами, объемом изготовления и прибылью. Расчет прямых издержек способствует разработке и расчету прибыли на перспективу, сбытовые планы и на их базе рассчитывается производственная программа, при составлении которой для всякого вида продукции выявляют прямые издержки и наиболее вероятную прибыль. Частичная, рассчитанная сообразно переменным затратам, первоначальная стоимость служит наиболее достоверным ориентиром при принятии решений, по причине, разделения расходов на неизменные и переменные дает возможность рассчитать издержки на перспективу, что позволяет сформировать производственную программу выбора между созданием и закупкой отдельных компонентов изделия. Не считая такого, такое разделение требуется для сравнения издержек при разной производительности (объеме изготовления). Также частичная калькуляции дает возможность оценить прибыль и отвлечься от воздействия величины запасов, в этом случае выручка зависит лишь от размера реализации, а при полном исчислении издержек - от размеров реализации и изготовления.

Методы контроллинг и «директ-костинг» взаимосвязаны между собой. Контроллинг шире двух других методов, разнообразнее по функциям, методам планирования, учета и анализа, с позиции владения информацией. Контроллинг рассматривает не только контроль затрат, которые составляют основную функцию системы "стандарт-костс" и рентабельность выпуска и реализации продукции, основных в в системе "директ-костинг" - он также направлен на достижение поставленной предприятием цели (как правило, получение максимальной прибыли, хотя в определенные периоды могут быть избраны и другие ориентиры, например, завоевание рынка, устранение конкурента).

Специфическим инструментом контроллинга является сумма покрытия, которая показывает, какая часть выручки от реализации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам остается у предприятия после вычитания из нее прямых переменных затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг. Сумма покрытия включает постоянные затраты предприятия и прибыль. Постоянные (условно-постоянные) затраты в основном известны. Они включают общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.

Разные изделия, продуктовые группы или производственные подразделения предприятия вносят розничный вклад в суммы покрытия предприятия. Ввиду сказанного этот идеальный показатель, выраженный в процентах, является важным критерием при планировании производства и сбыта продукции в целях достижения максимального экономического результата предприятия - прибыли.

С точки зрения особенностей формирования постоянных затрат можно выделить следующие уровни:

изделия (работы, услуги);

группы изделий (работ, услуг);

места возникновения затрат;

производственные подразделения;

предприятие в целом.

Такое деление возможно для довольно больших компаний. На маленьких и средних предприятиях необходимо отделять две группы неизменных издержек - общепроизводственные и общехозяйственные, чтобы процесс принятия хозяйственных решений протекал быстрей. Основными функциями контроллинга являются, предоставление информации, нужной для управления, и функцию обоснования управленческих решений и управление ими. Информацию формируется за счет планирования, нормирования, учета и контроля, направленные на реализацию задач, окончательного итога функционирования компании. Данная информация подключает в себя данные фактические, отклонения, выявленные посредствам учета в рамках подразделений.

Процесс обоснования решений заключается в применении данных разбора отклонений, ставок покрытия, общих итогов функционирования для разработки управленческих мер. Следовательно, контроллинг - это процесс отбора в определенную структуру субъектов, который ориентирован на приобретение более эффективным методом установленных целей. Направленных на устранение "узких мест", которые были определены при анализе. Основная идея контроллига заключается в способности спрогнозировать прибыль, определить причины отклонений фактических затрат от прогнозируемых, оптимизировать отношение издержек и результатов.

Существуют два уровня контроллинга - стратегический и оперативный.

Первый вид контроллинга ориентирован на разработку потенциала организации, т. е. обеспечение долговременного функционирования компании. Главная его цель - выявление возможного негативного эффекта от соприкосновения кампании с внешней средой, т. е. обнаружение необходимости продолжения намеченных стратегических мероприятий рамках срока реализации плана.

Эксплуатационный (оперативный) контроллинг ориентирован на приобретение запланированного уровня заработка. Его ключевой задачей является критика экономической эффективности производственных действий, обнаружение "узких мест", вызывающих несоответствие ожидаемой прибыли к запланированной. Контроллингу присущ исключительный набор методов, т. е. взаимозависимый инструментарий, отделки, агрегирования, разбора, представления и применения различной экономической информации.

Главными задачами контроллера являются:

формирование целей предприятия;

поиск альтернативных решений на основе имеющейся информации;

...