Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru

Краткий курс лекций по «Бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Тема 1: Концепция бухгалтерской (финансовой отчетности) в России и международной практике

1. Отчетная информация и ее пользователи

2.Концептуальные основы финансовой отчетности

3.Нормативное регулирование финансовой отчетности

4.Виды отчетности организации

1. Отчетная информация и ее пользователи

Основная цель любой предпринимательской деятельности - это получение прибыли и наращение капитала. В процессе деятельности предприятие вступает в деловые контакты с множеством юридических и физических лиц. Нарушение взаимосвязей болезненно складывается на экономической жизнеспособности каждого участка рынка, поэтому организации заинтересованы в надежной информации о партнере с целью получения экономических выгод и предотвращение потерь. Одним из источников такой информации является бухгалтерский учет и отчетность.

Финансовая отчетность - представляет собой совокупность взаимосвязанных показателей приведенных в определенную систему, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия и его подразделений.

Финансовая отчетность должна обеспечить настоящих и потенциальных инвесторов, кредиторов, а также других пользователей информацией полезной для принятия обоснованных инвестиционных, кредитных и других управленческих решений.

С точки зрения предприятия всех пользователей можно разделить на две группы:

Пользователи вертикального уровня иерархии (налоговая служба, аудиторские фирмы, кредитные статистические органы и т. д. ).

Пользователи горизонтального уровня иерархии (поставщики, покупатели, кредиторы, служащий и управляющий персонал, инвесторы, акционеры и страховые компании).

Основную группу пользователей информации образуют внешние для предприятия пользователи, т. е. те которые получают сведение о деятельности предприятия в виде публичной отчетности. Поэтому, представленная в отчетности информация должна удовлетворять интерес, прежде всего деловых партнеров по горизонтали, а не быть ориентированный на вертикальный уровень. В рыночной экономике каждый участник, руководствуется соображениям собственной выгоды и своей персональною шкалой предпочтений. Отсюда различие взглядов деловых партнеров на ценность одной и той же информации. Формирование отчетной информации по профилю потребителя и назначению - одна из характеристик ее полезности. В условиях рынка организации самостоятельно организует свою деятельность, в связи с этим при взаимном выборе партнера предприятия самостоятельно оценивают его финансовое положение. Наличие такой информации позволяет принять правильное коммерческое решение, сократить потери и увеличить прибыль. Надежность выводов, получаемых внешними пользователями на основе финансовой отчетности, зависит от ее качества. Чтобы не допустить дезинформацию, отчетные данные подвергаются проверке на соответствии действующему законодательству. Данная проверка проводится аудиторскими фирмами. В своем заключении аудитор дает общую оценку опубликованных данных и финансовому положению предприятия.

2.Концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчетности

Концепция - это система взглядов на процессы и явления в обществе. Применительно к финансовой отчетности, это система взглядов на цели, приоритет пользователей, состав, содержание, сроки представления отчетных данных.

Различают:

общие концепции

частные

Общая концепция - система взглядов нескольких стран, частная - одной страны.

В настоящее время в мировой теории и практике учета различают 2 основные концепции:

Континентальная (европейская). Основана на высокой степени вмешательства государства в учетную практику. Она предполагает применение единого плана счетов, одиноких процедур отражения операций. Финансовая отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей налоговых и государственных органов. В результате учетная практика одной страны существенно отличается от учетной практики других стран (Германия ,Франция, Австрия, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Япония).

Британо-американская. Отчетность ориентирована на информационные потребности инвесторов. Задачи налогообложения решается отдельно и независимо от решения учетных задач. Система учета базируется на принципах, разработанных профессиональным сообществом (Применяется модель в США, Великобритании, Канада, Индия, Австралия, ЮАР).

Каждая отдельно взятая страна, ориентируясь, на ту или иную модель учета разрабатывает свою частную концепцию. В России модель учета исторически (с момента возникновения) ориентирована на континентальную (европейскую). Однако в последние годы отчетность все более ориентирована на интересы инвесторов. Налоговый учет обособлен в отдельное направление, что говорит о тенденции американизации учета.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Советом МСФО, содержат цели и общие принципы финансовой отчетности. Бухгалтерская финансовая отчетность - концептуальная основа БУ.

МСФО1 «Представление финансовой отчетности» определил основные принципы подготовки и составления отчетности. В Российской практике аналогичные принципы содержится в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Принципы подготовки:

Достоверность. Отчетность считается достоверной, если она сформулирована в соответствии с нормативными актами по БУ, не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность. Достоверность обеспечивается в процессе ведения БУ. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономическому содержанию.

Полнота. Отчетность считается полной, если она содержит информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за период с учетом существенности и затрат на ее получение. Показатели отчетности считается существенными, если их не раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей в настоящем и будущем. Существенные показатели должны быть отражены отдельно. Организация должна принять решение, какая сумма будет признана существенной.

В отечественной практике показатель считается существенным, если его сумма составляет к общему итогу соответствующих показателей за год не менее 5%.

Сравнимость. Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводится данные за 2 отчетных периода. При этом необходимо придерживаться последовательности применения выбранной учетной политики.

Нейтральность. Нейтральность отчетности означает, что информация, содержащаяся в отчетности, исключает одностороннее удовлетворение интереса одних групп пользователей перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решение и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов.

Международные стандарты также определили, что отчетность должна быть понятной и уместной.

Понятность. Означает, доступность отчетности для понимания пользователями, обладающими достаточным уровнем знаний.

Уместность. Предполагает формирование информации, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события. На уместность влияет содержание и существенность отчетных данных.

Пользователи бухгалтерской информации зависят от того насколько правильно применялись бухгалтерские концепции при подготовки отчетности. Искажение отчетности происходит в результате фальсификации непосредственно отчетности или иных документов с целью сокрытия злоупотреблений, искажение полученной предприятием прибыли, дезинформации кредиторов в отношении платежеспособности и уход от налогов. Ответственность за составление правдивой отчетности лежат на руководителе предприятия. Бухгалтер отвечает за соблюдение этических стандартов, чтобы не оказаться причастным в поделке отчетности.

3.Нормативное регулирование финансовой отчетности

Финансовая отчетность содержит обобщенные данные учета и является связующем звеном между предприятием и обществом. Исходя из принятой концепции, страны формируют Законодательством акты по организации учета и отчетности. Правовой статус отчетности в большинстве европейских стран законодательно. Германия - торговый кодекс, Англия - закон о компаниях, Норвегия - указ короля, Франция - постановление министра финансов и экономики, США - система национальных стандартов (GAAP).

Положительный фактор законодательного подхода - это стабильность финансовой отчетности. Учетная информация, зафиксированная в отчетности, регулируется на государственном и международном уровне. Международное сближение принципов и процедур учета направлено на гармонизацию финансовой отчетности. Идея гармонизации получила наибольшее развитие в странах членов ЕС.

В 1957году - создано европейское сообщество. Основная цель которого - обеспечение единого экономического развития всех стран членов ЕС. Для обеспечения условий свободного перелива капитала европейская комиссия издает от имени совета ЕЭС директивы, направленные на упорядочивание и гармонизацию учета и отчетности.

В 1978 году - принята 4-ая директива о годовой финансовой отчетности акционерных компаний с ограниченной ответственностью. Директива определила состав, общие положения и структуру годовой отчетности. Отчет должен быть опубликован вместе с докладом совета директоров и заключением аудитора.

В 1983 году принята 7-ая директива ЕС. В ней впервые был определен порядок составления сводной консолидированной отчетности транснациональных компании и их аудирования.

В 1984 году - 8-ая директива ЕЭС определила порядок аудиторской деятельности, квалификационные и этические требования, предъявляемые к аудитору.

Основные положения директив включены каждой стороной ЕС в национальное законодательство.

На международном уровне предусмотрена стандартизация принципов и правил подготовки финансовой отчетности. Вопросы стандартизации решаются советом по МСФО. В настоящее время совет ведет переработку старых стандартов (IAS 1-41), а также разрабатывает новые (IFRS 1-8).

В России государственная регламентация отчетности до 1917 года была установлена в торговом уставе (1867 год), а также в положении о государственном промысловом налоге (1898год), в развитие которых Министерством Финансов было выпущено 5 инструкций (1889 по 1906г), в которых был определен состав, содержание, требование к достоверности, сроки, адреса представления, порядок опубликования и правовая ответственность за неопубликованные и искажение данных.

С 1917года, отчетность регулировалось подзаконными актами.

1992- 1995 годы отчетность регулировалось положением по ведению БУ и отчетности (раздел 3).

В 1996 году был принят ФЗ о БУ (гл.3) и ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организаций». Данное положение установило состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являющихся юридическими лицами по Законодательству, кроме банков и бюджетных организаций. В настоящее время действует ПБУ 4/99 разработанное в рамках программы реформирования БУ.

Кроме указанных документов организации должны при составлении и предоставлении отчетности руководствоваться приказом Министерства Финансов № 66Н от 02 июля 2010 года (ред. в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н). Данный приказ определил формы бухгалтерской отчетности. Данные формы носят рекомендательный характер. Организация может сокращать состав, либо вносить дополнительные статьи.

4.Виды отчетности организации

Отчетность, формируемая в рамках предприятия, раскрывает различные стороны его функционирования и основывается на взаимосвязанных видах хозяйственного учета. Отчетность можно классифицировать по различным признакам:

По видам: - оперативная отчетность, предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия в момент совершения операции. В ней содержится сведения о выполнении планов, соблюдение договоров, сведения о финансовом положении предприятия.

- статистическая отчетность - комплекс показателей в денежном и в натуральном выражении, в предоставляемый органом государственной статистики. Статистическая отчетность служит для отражения отдельных сторон деятельности предприятия и их статистического изучения. Она составляется на основе БУ и отчетности по единой методике, установленной государственным комстатом.

- управленческая отчетность- это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, а также аналитических показателей характеризующих результаты, альтернативы и планы финансово - хозяйственной деятельности организации для целей контроля и управления в любой момент времени.

- налоговая отчетность - это расчет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующие налоговые платежи предприятия.

бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляемая на основе данных БУ по установленным формам.

По объему сведений включаемых в отчетность:

частная отчетность - включает информацию о работе организации на одном участке ее деятельности.

Общая отчетность - характеризует хозяйственной организации в целом.

По назначению:

внутренняя отчетность - служит для оперативного общего управления предприятием.

Внешняя отчетность - предназначена для внешних пользователей. Она подлежит опубликованию.

В соответствии с законом о БУ, ОАО, банки, инвестиционные и благотворительные фонды должны опубликовать свою отчетность 1-го июня года, следующего за отчетным.

По периодам:

текущая отчетность (промежуточная) составляется на регулярной основе за месяц, квартал, нарастающим итогом сначала года. Организация обязана сформулировать промежуточную отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Годовая отчетность - составляется за отчетный период с 1-го января по 31-ое декабря. Для вновь созданных организаций - отчетный год начинается с даты государственной регистрации по 31-ое декабря. А для организаций, созданных после 31-го октября - с даты государственной регистрации по 31-ое декабря следующего года. Годовая отчетность предоставляется в течении 90 дней по окончании года. Отчетный датой считается последний календарный день отчетного периода.

По степени обобщения данных:

Первичная отчетность - составляется на основании данных текущего учета, и характеризует показатели деятельности отдельного юридического лица.

Сводная отчетность - составляется вышестоящими организациями, госкомитетом, по территориальному признаку и отраслями народного хозяйства на основе первичной отчетности организации.

Консолидированная отчетность - отчетность 2-х и более юридических лиц, находящихся в определенных юридических и финансовых взаимоотношениях.

Бухгалтерская отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Отчет об изменениях капитала

4. Отчет о движении денежных средств

5. Пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках

6. Пояснительная записка

7. Аудиторское заключение.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не обязанные проводить аудит, могут не предоставлять форму с 3 по 5 и пояснительную записку. Отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ, в тыс. рублях без десятичных знаков. При существенных оборотах отчетность может быть составлена в млн. рублей без десятичных знаков. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Тема 2: Бухгалтерский баланс

1. Структура и состав баланса в международной практике

2. Состав и содержание формы отечественного баланса

1.Структура и состав баланса в международной практике

История возникновения бухгалтерского баланса неразрывно связана с историей возникновения двойной записи. В трактате о счетах и записях Лука Пачоли 3 главы посвятил балансу.

32 глава - раскрывает порядок составления баланса и способы перенесения статей из старой главной книги в новую.

33 глава - посвящена способам и порядку отражения счетных записей на дату составления баланса. Порядок выведения остатков по всем счетам главной книги и их перенос в новую форму баланса раскрывается в главе 34.

Все основные положения трактата нашли свое продолжение во всех счетных школах. Проблема правильного построения баланса актуальна для всего XI столетия. Во всех счетных школах вопросам баланса уделялось много внимания. Результаты решения данной проблемы нашли свое отражение в МСФО и 4-ой директиве ЕС.

Термин «баланс» принят в экономической литературе для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования ресурсов и направление их использования за определенный период времени. В экономике любого государства баланс выполняет функции:

Знакомит собственников, менеджеров и других заинтересованных лиц с имущественным состоянием предприятия.

Позволяет определить способна ли организация выполнить свои обязательства.

Определяется конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращения собственного капитала, по которому судят о способности руководства сохранить и приумножить материальные и денежные ресурсы.

На балансовых показателях строится оперативное финансовое планирование предприятия и осуществляется контроль за движением денежных средств.

Данные баланса используется налоговыми органами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

В международной практике применяются 2-е формы бухгалтерского баланса (Форма счета - горизонтальная и форма отчета - вертикальная).

Балансы разделяются по терминологии:

Континентальная модель («актив», «пассив»)

Британо-американская («актив», «обязательство», «капитал»)

Великобритания и Ирландия («актив», «финансируется»)

Балансы разделяются по размещению разделов и статей:

Британо-американская. Активы размещены по убыванию ликвидности, пассивы - по убыванию востребованности.

Континентальная. Активы размещаются по возрастанию ликвидности, пассив начинается с капитала.

В основе баланса лежит уравнение двойственности:

Британо - американская модель.

Обязательства + Капитал собственника = Активы

-Континентальная модель, (Уравнение Шера)

А = КС + П

- Великобритания и Ирландия

КС = Активы - Обязательства

Международные стандарты признают все виды балансов. МСФО 1 не предписывает порядок или форму баланса. Он определяет только перечень статей, которые представляются раздельно. Конкретизация баланса по статьям зависит от национальных стандартов и инициативы компании, раскрывающей особенности своей деятельности.

2.Состав и содержание формы баланса в России

Международные стандарты предопределили изменение методологии БУ. Баланс - язык бизнеса. Старый баланс оказался неприспособленным к рыночным отношениям и не позволял сделать рыночный анализ.

Баланс приблизили по форме к международной практике. Он строился по принципу ликвидности и платежеспособности. Изменилась структура содержания разделов и статей. Сократили перечень балансовых показателей. В активе отражается стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает и которые контролирует предприятия на отчетную дату. В пассиве отражаются собственные источники, обязательства по кредитам и займом и кредитная задолженность. Баланс строится исходя,

из формального уравнения Шера: А = КС + Обязательства

Балансовые статьи объединены в группы, группы - разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса. Порядок их расположения определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами. Вертикальные взаимосвязи предусматривают расположение статей актива по возрастанию ликвидности. Вертикальные взаимосвязи актива оказывают влияние на расположение статей пассива. Этому также способствует горизонтальные взаимосвязи актива и пассива. Статьи актива находятся напротив статей пассива - источников их образования. Горизонтальные взаимосвязи баланса позволяют проводить экономический анализ финансового состояния предприятия. Баланс содержит 2 раздела в активе (внеоборотные - I, оборотные -II) три раздела в пассиве (капитал и резервы III, долгосрочные обязательства IV, краткосрочные обязательства V).

Если 2-ой раздел актива сопоставить с 4-ым и 5-ым разделом пассива можно определить платежеспособность организации, т. е. способность выполнить внешние обязательства. Данный показатель измеряет финансовый риск, т. е. вероятность банкротства.

В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и обязательств, доходов и расходов. Баланс включает числовые показатели в нетто - оценки, т. е. без регулирующих статей. В балансе приводятся данные на начало отчетного периода и на конец отчетного периода. При этом данные баланса приводятся за два периода (2 полных года): на текущую отчетную дату (например: на 31 декабря 2010г.); на предыдущую отчетную дату (например: на 31 декабря 2009г.); на предыдущую дату года, предшествующего предыдущему (например: на 31 декабря 2008г). В пассиве разбили добавочный капитал, (ввели показатель - переоценка внеоборотных активов и добавочный капитал без переоценки). Появился показатель «резервы под условные обязательства». В справке к балансу содержится информация о наличии ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее распоряжении, а также условных прав и обязательств.

Тема 3: Отчет о прибылях и убытках

1. Схема построения в международной практике.

2. Структура формы «Отчет о прибыли и убытках» в России

1. Схема построения в международной практике

Отчет о прибылях и убытках показывает, как формируется прибыль предприятия. В международной практике отчеты имеют 2-е формы:

вертикальная

горизонтальная

Они приняты директивами ЕС и МСФО, которые не отвечают национальные стереотипы и требуют соблюдать минимальный перечень статьей.

МСФО 1 предусматривает две формы:

классифицирует расходы по происхождению

по функциям

Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи как з/п, амортизация, материалы, отражаемые в отчете представляют собой суммы однородных издержек.

Классификация по функциям предусматривает их анализ в разрезе 3х основных статьей:

себестоимость

управленческие расходы

коммерческие расходы

Для внешних пользователей отчет может быть представлен в краткой форме. Одноступенчатая форма ставит в соответствии всем статьям доходов все остатки расходов. В многоступенчатой форме расходы подразделяют на переменные и постоянные, исчисление чистой прибыли отражают поэтапно. Данная форма позволяет разработать прогноз будущих последствий изменений объемов продаж.

В горизонтальной форме отражаются доходы и расходы. Разница между доходами и расходами. Разница между доходами и расходами является конечным итогом деятельности фирмы, который отражается в бухгалтерском балансе. Расходная часть включает: расходы на производство, налоги.

2.Структура формы «Отчет о прибыли и убытках» в России

Прибыль относятся к основным показателям, характеризующим итоги хозяйственной деятельности предприятия.

Прибыль отражается нарастающим итогом в 3ем разделе - пассива баланса. Постатейные сведения о формировании прибыли за отчетный год приводятся в форме №2.

В данной форме приводятся показатели за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Отчет составляет выручку от продажи продукции (работ, услуг) со всеми затратами и расходами. В результате получается чистая прибыль или убыток.

При отражении в отчете доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов, необходимо отразить соответствующую каждому виду доходов часть расходов.

У организации могут быть доходы и расходы, списываемые на счет 99, но не формирующие прибыль до налогообложения (экономические санкции за нарушение налогового законодательства; сумма налога, уплачиваемого в связи с переходом на уплату ЕНВД; сумма доначисленного налога на прибыль по прошлым периодам; сумма переплаты по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды). Для отражения таких доходов и расходов, в форме №2 вписываются дополнительные строки.

Бухгалтерская прибыль (или УР по налогу на прибыль) = Прибыль до налогообложения * 20%

Текущий налог на прибыль (ТН) - налог, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде

ТН = УР (бухгалтерская прибыль)

Чистая прибыль:

Прибыль до налогообложения - ТН = ЧП

Пример заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

По результатам работы за отчетный год у предприятия имеются следующие данные

Показатели	Бухгалтерский учет
Выручка	6000000
Материальные затраты	525000
Трудовые затраты	675000
Амортизационные отчисления по оборудованию	2450000
Амортизационные отчисления по транспортным средствам	875000
Убыток от продажи ОС	240000
Коммерческие расходы	270000
Потери	85000
Проценты по кредиту	670000
Итого прибыль	210000
Налог на прибыль (20%0	42000

Бухгалтерский учет равен налоговому учету.

Расчет текущего налога на прибыль

Показатели	Сумма
Условный расход по БУ 210000*20%	42000
Текущий налог	42000

Отчет о прибылях и убытках ЧП = Прибыль до н/о - Текущий налог

Показатели	Сумма
Выручка	6000000
Себестоимость продаж	(4525000)
Валовая прибыль	1475000
Коммерческие расходы	(270000)
Прибыль от продаж	1205000
Прочие расходы	(995000)
Прибыль до налогообложения	210000
Текущий налог	(42000)
Чистая прибыль (210000-42000)	168000

Тема 4: Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

1. Отчет об изменениях капитала

2. Отчет о движении денежных средств

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

1.Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала предусмотрен американскими стандартами и МСФО, в Европейскую практику он введен недавно, отчет может быть представлен в 2х формах:

для компании с полной ответственностью

с ограниченной ответственностью.

Минимальный состав статьей включает нераспределенная прибыль и капитал по его видам. Акционерные общества (АО) отражают чистую дополнительную прибыль за период, дивиденды и эмиссию акции. Отчет содержит остатки за три смежных года.

Структура отчета позволяет увидеть за счет, каких факторов и источников меняются, составляющие собственного капитала на размер уставного капитала могут повлиять дополнительный выпуск акции или уменьшение их количества, увеличение номинальной стоимости акции и реорганизации.

Добавочный капитал может изменяться за счет пересчета инвалюты получения эмиссионного капитала либо погашение выявленных убытков.

Резервный капитал может возрасти за счет отчисления от прибыли и сократиться за счет погашения выявленных убытков.

Величина нераспределенной прибыли зависит от результатов деятельности за отчетный год, от размера выплаченных дивидендов, отчислении в резервный фонд и последствий реорганизации предприятия. Кроме этого размер капитала, отражаемый на 1-е января, может отличаться от размера капитала, зафиксированного на 31-ое декабря предыдущего года. Это может произойти в случае проведения переоценки ОС и внесения изменений в учетную политику. Изменения в учетной политике происходят при изменении нормальных активов, при внедрении новых способов ведения учета и при существенном изменении условий деятельности организаций. При изменении в учетной политике никакие бухгалтерские записи не составляются, а все корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

В разделе №3 к отчету отражаются данные о стоимости чистых активов организации. При расчете показателей «чистые активы» применяется письмо Мин Фина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года № 10 н/03 - 6/ПЗ. В отчетности приводятся только итоги расчета. В соответствии с ГК РФ стоимость чистых активов отражает величину стоимости собственного капитала. Если стоимость чистых активов меньше стоимости капитала, то юридическое лицо должно принять меры по восполнению или уменьшению уставного капитала. АО не имеют право объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала, либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов (ст. 102 ГК).

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов меньше стоимости капитала, то предприятие должно объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если величина уставного капитала будет меньше минимального размера, определенного законодательством, то предприятие подлежит ликвидации (ст. 99 ГК). Размер уставного капитала для юридических лиц определен ст. 90 ГК. Величина чистых активов определяется путем вычитания из суммы активов, кроме задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, суммы обязательств, отраженных в 4,5 разделе пассива, кроме доходов будущего периода, при этом целевое финансирование выключается в состав обязательств. Если при расчете выявляются отрицательный результат, то он отражается в справке в круглых скобках. Показатель «чистые активы» используются для оценки степени ликвидности предприятия. Также в справке отражаются данные о поступлении средств из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и предыдущий год, а также о направлении их использования.

Пример: Уставный капитал организации на конец 2009года, составил 7000 руб. В течение 2010-2011 г. его величина не менялось. На конец 2009 года добавочный капитал составил 119000 рублей. В 2009 году переоценка ОС не проводилась. По приказу руководителя переоценка проводилась на 1 января 2011 года. В результате до оценки балансовая стоимость ОС увеличилась на 323000руб., а добавочный капитал - на 181000руб. на 31-ое декабря 2009 года, нераспределенная прибыль - 321000 рублей, в 2010 году получена прибыль - 240000 рублей, в резервный фонд в 2010 году перечислено 50000 рублей, в 2011 году получена чистая прибыль - 320000 рублей, По решению акционеров были выплачены дивиденды 51000 руб. и произведены отчисления в резервный фонд 51000 рублей.

I Изменение капитала

Показатели	Уставный капитал	Резервный капитал	Добавочный капитал	Нераспределенная прибыль	Итого
Остаток на 31 дек. 2009года	7000	1650	119	321	9090
Остаток на 1 янв. 2010 года	7000	1650	119	321	9090
Чистая прибыль				240	240
Отчисление в резервный фонд		50		(50)
Остаток на 31 дек. 2010 года	7000	1700	119	511	9330
Результаты переоценки ОС			181		181
Остаток на 1янв.2011г.	7000	1700	300	511	9511
Чистая прибыль				320	320
Отчисления в резервный фонд		50		(50)	0
Дивиденды				(51)	(51)
Остаток на 31 дек. 2011 года	7000	1750	300	730	9780

2.Отчет о движении денежных средств

Причиной появления отчета о движении денежных средств является особенность современного бухгалтерского учета, реализуемого по принципу начисления. Инвестора интересует платежеспособность предприятия, отчет воспроизводит приход и расход денежной наличности, т. е. денежные потоки. В международной практике методика заполнения отчета определена

МСФО 7. Отчет состоит из разделов:

операционной деятельности (текущая)

инвестиционной

финансовой

Основным разделом является операционная деятельность, т. к. она генерирует основную денежную наличность. По методике заполнения данного раздела отчета методы классифицируют:

прямой

косвенный

Прямой метод применяется на промышленных предприятиях: Он предусматривает пересчет доходов и расходов, отраженных по методу начисления соответствующей суммы, определенной по кассовому методу.

Косвенный метод применяется финансовыми и кредитными инструментами. При данном методе за основу принимается чистая прибыль, определенная по методу начисления, которая корректируется в прибыль по кассовому методу. При корректировке устраняют влияние прибыли и убытков от финансовой и инвестиционной деятельности, (прибыль вычитается, убыток прибавляется).

В европейском варианте отчет имеет другую форму, в которой изменение денежной наличности определяется классификацией не видов деятельности, а источников доходов и их распределения.

В отчете о движении денежных средств (форма№4) представленная информация о движении денежных средств, учетных на счетах 50, 51, 52,55.

Данные отчета характеризуют изменение в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством продукции, работ/ услуг, сдачи имущества в аренду и т. д., то есть основная деятельность компании.

Инвестиционная - деятельность, связанная с приобретением внеоборотных активов и их продажи с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР и осуществлением финансовых вложений.

Финансовая - деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала, а также заемных средств (поступления от выпуска акации, облигаций, получение займов, заемных средств и их погашения кроме процентов, платежи по финансовой аренде).

Сведение о движение денежных средств, представляющиеся в валюте российской федерации. В случае наличия движения денежных средств в инвалюте формируется информация о движении инвалюты по каждому ее виду применительно к отчету. После этого данные пересчитывают по курсу Банка России на дату составления отчетности. Полученные данные по стандартным расчетам суммирует при заполнении соответствующих показателей расчета:

Информация в отчетности представляется за отчетный год и аналогичный период предыдущего года.

Величина влияния изменения курса инвалюты по отношению к рублю заполнится в случаи наличия движения денежных средств в инвалюте, т. е. здесь отражаются сальдо курсовых ризниц за отчетный период по валютным денежным средствам (50,52, 55,). При этом курсовые разницы берут только в корреспонденции со счетами учета валютных денежных средств.

Поэтому величина влияния - это сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц, которые образовались в отчетном периоде на счете 91.курсовые разницы по счетам 50, 52, 55. При этом необходимо сократить внутренние обороты по форме № 4:

ДТ 50 КТ 51

ДТ 51 КТ 50

Они не отражают движение денежных средств, а является переброской средств по денежным счетам. При расчетах с подотчетными лицами отражается разница между выданными и возвращенными средствами. Соответственно все не денежные операции исключается.

Отчет (форма №4) показывает влияние видов деятельности на ресурсы денежных средств, т. е. какие активы приобретаются и как они финансируются. Он помогает выделить чистые доходs, полученные от хозяйственной деятельности. Даже прибыльное предприятие может столкнуться с трудностями при погашении кредитной задолженности и недостатком денежных средств для дальнейшего развития, предприятие успешно расширяющие объемы продаж может иметь ухудшающую ликвидность и связывание денежных средств в активах, которые не могут быть ликвидированы в момент погашения срочных обязательствах. Форма №4 может использоваться руководством предприятии при оценке решений о дополнительных инвестициях, о финансировании каких - либо программ, при расчете ликвидности предприятия и определении дивидендов. Руководство, инвесторы и кредиторы по данному отчету могут проанализировать будет ли у предприятии достаточное количество денежных средств для погашения кредитной задолженности, выплаты дивидендов и дополнительного финансирования.

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Форма содержит показатели, которые расшифровывают форму бухгалтерского баланса. Данная форма отражает 9 разделов, при этом допускается не заполнять разделы, информация по которым у организации отсутствует.

Данные в типовой форме представлены для сравнения минимум за два года. Но организация может принять решение представлять данные за большее количество лет.

Аудит финансовой отчетности

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Достоверность - это степень точности данных финансовой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности финансов и имущественном положении и принимать обоснованные решения.

Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности может способствовать большему доверию к этой ответственности со стороны пользователя. Вместе с тем, органы государственного финансового контроля, в том числе налоговые службы не являются основными пользователями результатов аудита.

Объектом проверки, прежде всего, является финансовая отчетность. Порядок расчета налогов и проверка правильности уплаты налогов осуществляется в рамках аудиторского контроля в объеме, зависящем от степени влияния возможных искажений на достоверность отчетности в целом, характер нарушений, уровень внутреннего контроля, особенности деятельности и порядка ведения учета и порядка ведения учета на предприятии.

Следовательно, даже положительное аудиторское заключение не должно восприниматься как гарантия, что органы государственного контроля во всем согласятся с выводами аудитора.

Аудиторское заключение не должно трактоваться как гарантия, что обстоятельства, способные повлиять на содержание финансовой отчетности полностью отсутствует. Мнение аудитора не должно рассматриваться как однозначное доказательство будущей жизнеспособности экономического субъекта или эффективности деятельности его руководства. В соответствии с ФЗ «о БУ» в случае, когда аудит носит обязательный характер, аудиторское заключение является частью финансовой отчетности и представляется всем пользователем, в том числе налоговым органом. Именно это обязательства вызывает желание руководства получить, безусловно, положительное аудиторское заключение.

Тема 5: Пояснительная записка

Пояснительная записка - важный элемент годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержатся дополнительная информация о деятельности организации, которая не нашла отражения в отчетных формах. Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователем составить полную и объективную картину о финансовом положении и результатах деятельности организации за отчетный период. Однако не все организации представляют пояснительную записку. Не составляют ее общественные организации, некоммерческим организациям и малым предприятиям, которые не подлежат обязательному аудиту, предоставляется право выбора составлять или нет записку.

Нормативными документами пояснительной записки не установлена. Организация разработает ее самостоятельно. Состав информации, отражаемой в пояснительной записке, определен ПБУ 4/99. Кроме этого в ПБУ в разделе «раскрытие информации» приводятся перечень основных показателей, которые должны быть раскрыты по отдельным участкам учета. Информация, раскрываемая в пояснительной записке, может быть представлена в виде:

текста

таблиц

диаграмм

Конкретное содержание и объем данных определяется руководством организации. Информация, включаемая в пояснительную записку, делятся:

обязательная

дополнительная

Обязательная информация - это информация, наличие которой требует нормативные акты по БУ и которая не указана в остальных формах отчетности.

Раздел. Краткая характеристика предприятия и основных направлении его деятельности. ( ПБУ 4/99 представляют все организации). Отражается общие сведенья об организации.

юридический адрес

среднегодовая численность работников

фамилии и должности членов исполняемых и контролируемых органов

структура управления

вид организации (зависимое или дочернее общество, или головная организация)

направление деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

АО отражают:

количество выпущенных и оплаченных акции

количество выпущенных, и неоплаченных акций

номинальную стоимость акции, принадлежащих АО, а также его дочерним и зависящим обществом.

Если АО выпустило дополнительную эмиссию акции, то указывается цель дополнительного выпуска, дата и условия выпуска, количество дополнительных, обыкновенных и привилегированных акций и сумма средств, полученных от размещения акций.

Раздел. Основные показатели деятельности организации. В данном разделе отражают факты, повлиявшие на финансовые результаты деятельности организации. Указывается сведения о наличии движения НМА и ОС, в том числе о сроках полезного использования, о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим не денежные расчеты, и об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации.

По МПЗ отражают информацию по способам оценки, по группам и о движении резервов под снижение стоимости ценностей. Отражается информация, связанная с арендой ОС, финансовыми вложениями, дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, указывается изменение в капитале.

Если в организации имели место чрезвычайные факты, то о них и их последствиях необходимо рассказать в пояснительной записке. По кредитам и займам должна отражаться информация: наличие и изменение задолженности пол кредитам и займам; о величине, видах и сроках погашения векселей и облигаций, о суммах затрат по кредитам и займам, включенных в простые расходы и стоимость инвестиционных активов; о величине средневзвешенной ставки по кредитам, если она применялась.

В случае невыполнения или неполного исполнения договоров займа, заемщик приводит информацию о недополученных суммах.

Изменение в учетной политике. (ПБУ 1/2008 - отражают все КО). В данном разделе отражаются основные изменения в учетной политике на следующий год. Если изменений нет, то следует указать на преемственность положений четной политики. В случае внесения изменений необходимо создать их последствия и влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Необходимо указать причину изменения учетной политики, оценить последствия в денежном выражении и провести корректировку бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. При этом бухгалтерские записи не производятся.

Использованные методы определения цен по каждому виду операции. При этом указывают не только метод определения цены, но и информацию о том, отличается ли она от цен, обычно применяемых организацией по таким сделкам.

Форма преставления информации не регламентируется, поэтому организация представляет информацию по своему выбору.

«А» имеет право распоряжаться 60% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью «В», которое владеет 55% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью «С» принадлежит 57% уставного капитала общества «Д».

Прямое участие АО «А» на каждом уровне составляет более 50%. Опосредованное участие общества «А» в обществе «Д» составляет 18,81%

0,6 * 0,55 * 0,57 = 0,18,81%

При этом «А» имеет реальную возможность определить решения, принимаемые обществом «Д». Поэтому отношение контроля между «А» и «Д» должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности общества «Д».

Пример: Значительное влияние.

АО «А» имеет право распоряжаться 50% акций акционерного общества «С». Другие 50% принадлежат АО «В». При этом ни одна организация не имеет право единолично контролировать «С».

АО «А» и «В», осуществляющие совместный контроль в виде значительного влияния, является аффелированными лицам по отношению к «С». Но при этом могут быть аффелированными лицами друг к другу.

Пример: АО «А» владеет 80% акции АО «В» и 70% уставного капитала ООО «С», АО «В» регулярно закупает у ООО «С» материалы для производства продукции по ценам существенно ниже рыночных по указанию АО «А». При этом АО «В» не осуществило операции с АО «А».

В бухгалтерской отчетности АО «В» при раскрытии информации о наличии контроля со стороны АО «А» необходимо раскрыть информацию об осуществлении операции с обществом «С» по ценам ниже рыночных в силу контроля над ними со стороны АО «А» и привести данные об объемах и остатках по этим операциям.

Раздел. Информация по сегментам. (ПБУ 12/2010). ПБУ применяется при составлении бухгалтерской отчетности коммерческими организациями кроме кредитных, не применяется малыми предприятиями.

Необходимость представления информации по сегментам вызвана процессам интеграции производства и капитала.

Выделения информации по сегментам позволит внешним и внутренним пользователям финансовой отчетности проводить анализ как в целом по организации, так и в разрезе отдельных видов деятельности или в части обособленных подразделений организации, находящихся в различной географической зоне.

Раскрытие информации по сегментам позволяет оценить финансовые результаты деятельности организации, перспективы ее развития, подверженность риска при принятии обоснованных решений относительно той или иной информации.

В международной практике правила формирования, и предоставления информации по сегментам определены МСФО 8 «Операционные сегменты ».

ПБУ применяется при наличии у организации дочерних и зависимых обществ, а также при составлении сводной отчетности добровольными объединениями юридических лиц (ассоциации, союзы).

Сегмент - часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях.

Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02 - отражают все КО). Прекращаемая деятельность - часть общей деятельности, которую организация решила прекратить. В результате этого некоторые активы будут проданы, а обязательства погашены. Организация может прекратить часть деятельности в случае:

продажи целого имущества комплекса и его части.

продажи отдельных активов и прекращение отдельных обязательств.

отказ продолжить какое - то направление в своей деятельности.

реорганизация структуры и выделение из состава одного или несколько юридических лиц.

Деятельность признается прекращаемой, если:

Совет Директоров, общее собрание акционеров или иной уполномоченный орган принял решение о прекращении части деятельности

была выработана единая программа прекращения деятельности. В ней отражена причина, способы проведения, прогнозируемые последствия прекращения деятельности. Деятельность может быть признана прекращаемой в день, когда выполняется одно из условий:

заключены договоры купли - продажи активов, без которых прекращаемая деятельность не осуществима

информация о решении прекратить деятельность доведена до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно затрагивается.

Когда организация прекращает часть деятельности, у нее появляется обязательства в виде: выходного пособия сотрудников; и выплаты им штрафов, пеней и неустоек за нарушение усилий договоров. Для погашения обязательств необходимо создать резервы. Резервы по прекращению деятельности создаются в соответствии с положением ПБУ 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Резервы создаются, если обязательство реально существует и вероятность превышает 50%. Размер обязательств рассчитан и обоснован. Резерв по прекращаемой деятельности создался:

при продаже целого имущественного комплекса или его части после заключении договора купли - продажи.

при продажи отдельных активов и прекращении отдельных обязательств, резерв образовался в период, когда исполнение обязательств будет производиться в период, следующей за отчетным.

При увольнении работников, выплате штрафов, пеней резерв признается в БУ на конец года.

Дт 20, 26, Кт 96 - сформулирован резерв на выплату выходного пособия

Дт 91.2 Кт 96 - образован резерв на выплату штрафов

Данные резервы создаются только в БУ, в целях налогообложения данные резервы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Резерв не создается:

на переподготовку работников

для инвестиций

на создание новых сетей и систем по распространению продукции.

Созданные резервы должны использоваться для погашения обязательств, под которые они были созданы.

Резервы должны использоваться и корректируется при составлении годовой отчетности с момента признания деятельности - прекращаемой до ее завершения. Неиспользованная сумма резервов останавливается.

У организации которая прекращает часть деятельности, стоимость выбывающих активов может снизиться. В результате образуется убыток.

Если продается имущественный комплекс, то величина убытка равна разнице между доходами от продаж и расходами, связанными с продажей. Убыток признается на основе договора купли - продажи.

Если продается отдельные активы и прекращается отдельные обязательства, то убыток определяется как разница между стоимостью актива по бухгалтерскому балансу и его текущей рыночной стоимостью без учета расходов по реализации.

Если активы продать невозможно, то убыток будет равен балансовой стоимости активов.

Убытки признаются на конец того года, в котором деятельность впервые была признана прекращаемой. Убыток отражается в составе прочих расходов (Дт 91.2).

Убытки от снижения стоимости актива показывается в отчете «о прибылях и убытках», кроме уценки ОС, которые относятся в добавочный капитал в пределах суммы дооценки, накопительной по ОС.

Впервые информация о прекращаемой деятельности должна быть отражена в отчетности того периода, в котором было принято решение о прекращении деятельности. По мере реализации активов и погашения обязательств в отчетности отражают:

величину прибыли до налогообложения и сумму начисленного налога, если получена прибыль

продажная цена актива, без учета затрат на выбытие, и дату, когда деньги поступили на счет организации за этот актив.

Последний раз информация по прекращаемой деятельности отражаются в отчетности за период, в котором предприятие прекратило выпускать соответствующие товары, работы/услуги.

Организация имеет право привести информацию о прекращаемой деятельности (в отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств - первый вариант, в пояснительной записке - второй вариант).

Первый вариант. В отчете «О прибылях и убытках» отражается сумма доходов и расходов, прибыли до налогообложения, относящийся к прекращаемой деятельности, поступившие в кассу на банк на счета и направления их расходования.

В форме № 2 и № 4 необходимо ввести дополнительные графы для отражения информации по продолжаемой и прекращаемой деятельности.

Второй вариант. В пояснительной записке отражаются:

структурное подразделение

дата признания деятельности прекращаемой

дата или период, в течение которого планируются завершить деятельность

стоимость активов, которые будут проданы

сумма обязательств, которые придется погасить

сумма резерва, который был создан

убыток от снижения стоимости актива.

VII раздел. Государственная помощь (ПБУ 13/2000 - информацию представляют все КО)

Государственная помощь может быть представлена в форме субвенции, субсидии, бюджетных кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей, а также в виде земельных участков, природных ресурсов и прочего имущества.

В пояснительной записке отражают:

характер и величину бюджетных средств, признанных в БУ в отчетном году

назначение и величина бюджетных кредитов

характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды

невыполненные по состоянию на отчетную дату, условия представляется бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

...