Бухгалтерская (финансовая) отчетность

VIII раздел. Прочие сведения. Информацию представляют все КО, ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный год.

В соответствии с ПБУ 7/98 события делятся: после отчетной даты:

событие, подтверждающее существование на отчетную дату хозяйственные условия, в котором организация вела свою деятельность, информация о данных событиях отражаются в БУ записями от 31. 12 и учитывается при формировании бухгалтерского баланса.

События:

Объявления дебитора банкротам, если по состоянию на отчетную дату в отношении дебитора осуществилась процедура банкротства.

Переоценка активов (на первое число следующего года), в результате которой выявлено устойчивое и существенное снижение их стоимости по сравнению с отчетной датой.

Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества, ценные бумаги которого котируются на бирже; об устойчивом и существенном снижении стоимости вложений.

Пример:

По состоянию на 31. 12. 2010 г. в балансе числилось финансовые вложения в акции другого предприятия. Так как акции приносили устойчивый доход, организация была намерена и дальше иметь акции в собственность. В феврале 2011 г. организация получила информацию о резком падании рыночных цен на акции из-за существенного ухудшения финансового положения эмитента. В связи с этим в марте 2011года акции были проданы с убытком, в результате стоимость чистых активов организации уменьшились на 10%.

продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

объявления дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествующие отчетной дате;

обнаружение после отчетной даты, что проценты готовности объекта строительства использован для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «доход по стоимости работ по мере их готовности был не обоснован»;

получение от страховой организации материальное по умолчанию размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в БУ или нарушение законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность. Данные события отражаются только в пояснительной записке.

События:

решение о реорганизации организации

приобретение предприятий как имущественного комплекса

реорганизация или планируемая реконструкция

принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг

крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием ОС и финансовых вложений

авария и иные чрезвычайные ситуации в результате которой уничтожена значительная часть активов

прекращение деятельности

непрогнозируемые изменения курса иностранной валюты

действия органов государственной власти (национализация).

Существенное событие после отчетной даты подлежит раскрытию в отчетности независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Существенность определяется организацией самостоятельно. Последствия события оцениваются в денежном выражении. Организация должна сделать соответствующие расчеты.

IХ раздел. Дополнительная информация.

В пояснительной записке отражается динамика важнейших показателей отчетности и расчет аналитических показателей. При этом финансовое состояние на краткосрочную перспективу в записке приводятся показатели оценки структуры баланса:

текущей ликвидности

обеспеченности собственными средствами

способности восстановления (утраты) платежеспособности

Текущая платежеспособность характеризуется:

наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе предприятия

убытки

просроченная дебиторская, кредиторская задолженность

непогашенные в срок кредиты и займы

полнота уплаты налогов в бюджет

штрафованные санкции за неисполненные обязательств

Проводится оценка положения организации на рынке ценных бумаг и отражаются причины негативных явлений. При этом финансовое положение на долгосрочную перспективу отражается характер структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних источников (инвесторов и кредиторов), делается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности инвестиции. Может быть приведена оценка деловой активности. Критериями, которой являются:

широта рынков сбыта, включая поставки на экспорт.

репутация предприятий, выражающихся в частности в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия.

степень выполнения плановых показателей (бюджета)

уровень эффективности использования ресурсов.

Целесообразно включить в пояснительную записку данные о динамике важнейших показателей за ряд лет. Данные о будущих накопительных вложений, о мероприятиях, направленных на финансирование природно-охраняемых мероприятий и прочую информацию, которая может заинтересовать внешних пользователей.

Х раздел.

АО раскрывает информацию о прибыли на акцию. Ведение правил расчета прибыли на акцию и требования о ее раскрытии направлено на повышение ценности финансовой информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и более полное удовлетворение интересов ее пользователей. Показатель прибыли на акцию позволяет оценить величину прибыли, которая заработана предприятием за отчетный период и потенциально может быть распределена в виде дивидендов среди акционеров.

В мировой практике он используется потенциальными инвесторами как самостоятельно, так и в качестве составляющей при расчетах других коэффициентов. Особое значение данной информации имеет для общества обыкновенные акции конвертируемые в обыкновенные акции ценные бумаги которых обращаются на рынке ценных бумаг, а также обществ, которые находятся в процессе эмиссии акций на открытых рынках. Порядок расчета показателей определен приказом Минфина РФ от 21. 03. 2000 г. № 29 Н «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящихся на одну акцию».

АО раскрывает информацию о прибыли на акцию в двух величинах: Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Базовая прибыль определяется как отношение базовой прибыли отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода. Базовая прибыль равна: прибыль/ убыток отчетного года за минусом дивидендов по привилегированным акциям, начисленным за отчетный период.

Средневзвешенная количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода определяется: как сумма количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, подлинное на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Обыкновенные акции включаются в расчет с момента возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев. Для расчета средневзвешенного количества акции используются данные регистра акционерных обществ на первое число каждого календарного месяца.

Пример 1: Сумма чистой прибыли за отчетный период 100 000 руб. дивиденды, начисленные по первичным акциям 25000 руб. на 1 января в обращении находилось 1000 обыкновенных акций. 1 апреля дополнительно было выкуплено 400 обыкновенных акций.

Базовая прибыль = 100 000 - 25 000 = 75 000

Средневзвешенная количество акций = 1000*3 + 1800 * 6 + 1400 * 3/ 12 = 1500 акций.

Базовая прибыль на акцию = 75 000 / 1500 = 50 руб.

При размещении акции, ниже рыночной стоимости все акции, находящихся в, обращении до указанного размещения считается оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствии увеличении их количества. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения корректируется в зависимости от соответствия рыночной стоимости на дату окончания размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении.

В пояснительной записке раскрывается информация: в результате какого события произошел дополнительный выпуск акции; дата выпуска дополнительных акций; основные условия выпуска: количество выпущенных дополнительных акций, в случае осуществления акционерами прав на приобретение или акций с частичной оплатой.

Тема 6: Консолидированная финансовая отчетность

бухгалтерская отчетность баланс прибыль

1. Консолидированная финансовая отчетность: понятие и назначение

2. Сводная отчетность и ее отличие от консолидированной

1. Консолидированная финансовая отчетность: понятие и назначение

Крупные компании создают дочерние и зависимые общества для более выгодных экономических условий налогообложения, в целях увеличения прибыли, расширения сферы деятельности и т. д.

Инвесторы, приобретения акции желают получить полную информацию обо всех предприятиях. Поэтому основная цель консолидированных отчетов - предоставить деятельность материальной и дочерних фирм как единую хозяйственную единицу. Теория и практика составления консолидированных отчетов имеет существенное различие по странам.

Совет по международным стандартам и комиссия ЕС пытаются преодолеть эти различия. В настоящее время 7 МСФО прямо или косвенно посвящены вопросам консолидации. Целиком и полностью посвящена составлению консолидированной отчетности седьмая директива ЕС. Консолидированная отчетность должна быть подготовлена, если материнская компания проводит политику дочерней компании и обладает правом принятия решений в случае конфликта или фактически осуществляет общее руководство. Составление консолидированной отчетности представляет собой однозначно определенную процедуру: данные финансовых отчетов двух и более компании объединяются построчным сложением соответствующих активов и обязательств. Некоторые статьи в результате операции между материнской и дочерней компанией сальдируются. В целях исключения повторного счета по ряду операций используется метод устранения или элиминирование. Элиминирование выполняются только в ходе подготовки пояснительной отчетности и не отражаются в бухгалтерских регистрах материальной или дочерней компании никакие консолидированные учетные регистры не ведутся.

Состав консолидированной отчетности различаются по странам:

В США компании публикуют консолидированный баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении ДС, но не публикуют отчет материнской компании.

В Великобритании состав отчетности аналогичен США + отчет материнской компании.

Консолидированная отчетность: в соответствии с седьмой директивой ЕЭС включает:

баланс

отчет о прибыли и убытках

отчет об изменении капитала

примечание

заключение аудитора

Однако в различных странах сохраняется национальные особенности по объему и структуре консолидированных отчетов.

2.Сводная отчетность и ее отличие от консолидированной

Консолидированная отчетность не составляется:

акции и доли приобретены с целью дальнейшей перепродажи

величина уставного капитала ДК настолько мала, что не может существенно влиять на финансовое положение МК

МК не имеет права влиять на деятельность ДК (контроль со стороны государства)

МК имеет только зависимые общества

При составлении консолидированной отчетности выделяют два этапа:

первичная консолидация - составление отчетности на дату объединения компаний.

последующая консолидация - составление отчетности в последующие периоды деятельности группы.

Дочернее общество - это общество, у которого более 50% уставного капитала, голосующих акций принадлежит МК.

Зависимое общество - это общество, у которого более 20% уставного капитала, голосующих акций принадлежит МК.

Федеральным законом О консолидированной финансовой отчетности № 208-ФЗ от 27.07.2010 введен порядок составления и представления консолидированной отчетности.

Размещено на www.allbest.