Финансовая отчетность фирмы "Родина"

Затраты на конец года, учтенные на этих аналитических счетах остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год.

Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким объектам. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. К ним относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению; текущий ремонт основных средств, используемым в растениеводстве.

К четвертой группе относят затраты, связанные с послеуборочной доработкой продукции (очистки и сушки).

Учет затрат в отрасли растениеводства должен вестись по следующей номенклатуре статей:

1) Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2) Семена и посадочный материал;

3) Удобрения минеральные и органические;

4) Средства защиты растений;

5) Содержание основных средств, в том числе:

а) нефтепродукты,

б) амортизация,

в) ремонт основных средств,

6) Работы и услуги,

7) Организация производства и управления,

8) Прочие затраты.

По первой статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер заработной платы (оплаты труда), работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывание зерновых культур. В затраты производства по данной статье включают заработную плату, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы.

На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под зерновые культуры семена и посадочный материал. Затраты семян отражают в двух измерителях в натуральном и в денежном.

Стоимость израсходованных семян отражают в данной статье по фактической себестоимости. В себестоимость семян включают расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка и т.д.).

В статье «Удобрения» включают учет внесенных под зерновые культуры все виды удобрений.

По статье «Средства защиты растений» отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями зерновых культур, различных средств химической защиты растений. Затраты препаратов отражают по количеству и по стоимости приобретения.

По статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт основных средств. Также учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов (по количеству и стоимости).

По статье «Работы и услуги» ведут учет выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями.

В статье «Организация производства и управления» учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения.

В статье «Прочие затраты» учитывают те затраты, которые не вошли в предыдущие статьи (износ спецодежды и спецобуви, страховые платежи по страхованию посевов и т.п.).

Все расходы собираются по счетам производственного учета в течение года и после закрытия счетов относятся на основное производство. По счету 8111 собираются прямые затраты: заработная плата по видам работ и по культурам, если можно отнести конкретный вид работы непосредственно на культуру, средства защиты растений по видам работ на конкретную культуру, затраты на семена по культурам, удобрения, протравители и т.д. Расходы по горюче-смазочным материалам по основному производству отражаются по счету 8111 «Списание ГСМ», по которому открыто три субконто: подразделение, вид работы, транспортная единица. Расходы на запасные части также учитываются на отдельном счете 8110, который имеет также три субконто: подразделение, транспортная единица, наименование запасных частей. Данный счет имеет два субсчета, отдельно учитываются запасные части на сельскохозяйственную технику и отдельно на автомобили. Расходы по производственным участкам собираются на счетах: на 8115 накладные расходы растениеводства, на 8310 расходы по автопарку, МТМ, нефтебазе, машинному двору, на 8410 расходы по центральному току, элеваторам.. По кредиту счета 8111 субсчет 1 отражается выход продукции.

В растениеводстве текущий учет затрат завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции. Продукция растениеводства подразделяется на основную, сопряженную и побочную продукцию.

К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, картофель, овощи и т.п.).

К побочной относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной продукцией, но имеет второстепенное значение (солома, полова и мякина).

Два и более основных продукта, являющихся результатом одного и того же процесса, называют сопряженными.

Исчисление себестоимости - важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа: проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет; проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам; уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 8110, субсчету 1 «Растениеводство».

Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса измеряется по справедливой стоимости, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

Сельскохозяйственная продукция, собранная с биологических активов организации, измеряется по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая за вычетом расчетных сбытовых расходов.

Таблица 13 - Журнал хозяйственных операций по учету и оценке сельскохозяйственной продукции и биологических активов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Оценка готовой продукции по справедливой стоимости	1320 Готовая продукция	6010 Доход от изменения справедливой стоимости готовой продукции	500 000 тг.
Оценка готовой продукции по справедливой стоимости	7450 Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов и готовой продукции	1320 Готовая продукция	500 000 тг.
Формирование стоимости биологического актива (озимые, животные) в течении финансового года	8010 Основное производство	1311,1313,1314,13303310,3350,3150,2420 (семена, гсм, ядохимикаты,товары , прочие материалы, запасные части,заработная плата с начислениями, амортизация основных средств)	1 000 000 тг
Отнесение фактических производственных затрат на стоимость биологического актива	2510 Биологические активы	8010 Основное производство	1 000 000 тг.
Оценка биологических активов по справедливой стоимости	2510 Биологические активы	6270 Доход от изменения справедливой стоимости биологических активов	10 000 тг.
Оценка биологических активов по справедливой стоимости	7450 Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов и готовой продукции	2510 Биологические активы	5 000 тг.
Оценка готовой продукции по справедливой стоимости, полученной от биологического актива	1320 Готовая продукция	2510 Биологические активы	1 000 тг.

2.5 Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Целью данной главы является определение основных принципов и методов ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в ТОО Агрофирме «Родина».

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических и физических лиц или граждан и возникшая в результате хозяйственных взаимоотношений между ними.

Кредиторская задолженность - это обязанность АФ совершить в пользу другого лица (Кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и т.д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от АФ исполнения его обязанности.

Дебиторская задолженность. Синтетический учет дебиторской задолженности ведется на счетах раздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность.

Аналитический учет по дебиторской задолженности осуществляется раздельно по:

задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили (нормальная дебиторская задолженность);

задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;

товаров на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.

Дебиторская задолженность показывается в балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода, и учитывается на счете 1290 (311) «Резерв по сомнительным требованиям».

При образовании резерва по сомнительным долгам предприятие применяет метод учета счетов по срокам оплаты.

Таблица 14 - Создание резерва по сомнительным долгам в зависимости от срока и требуемой ставки

Сроки образования задолженности	От 0 до 90 дней	От 90 до 180 дней	От 180 до 360 дней	От 360 дней до 2-х лет	От 2-х до 3-х лет	Более 3-х лет	Итого резерва по сомнительным долгам
Наименование дебитора	0%	5%	10 %	50%	100%	100%

По каждому покупателю или заказчику ведется аналитический учет на счетах 1211, 1211 (301,303) «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Основанием для отражения в учете операций по данному виду расчетов признаются договора поставок продукции, товаров или услуг, расчетные документы за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Реальность задолженности покупателей и заказчиков должна быть подтверждена актами инвентаризации (сверки) расчетов.

В учете отражается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, на служебные командировки, по возмещению материального ущерба и прочим операциям на счетах подраздела 1250 (333) «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». В плане счетов предусмотрены субсчета на которых отражаются возникающие задолженности. Аналитический учет расчетов ведется по каждому подотчетному лицу.

Деньги под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы выдаются лицам, работающим в Товариществе, по распоряжению генерального директора или на основании служебной записки с разрешительной визой директора. Не допускается оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия.

Выдача аванса из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам (в исключительных случаях допускается выдача по разрешению руководителя).

Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет с приложениями, представляемый в бухгалтерию в течение пяти дней по окончании срока командировки. Неиспользованный остаток аванса работник вносит в кассу в течение трех дней.

Учет расчетов по предоставленным коммунальным и прочим услугам производится на счетах 1284 (334.2) - услуги детского сада; 1257 (333.5) - услуги по предъявленной квартирной площади, отоплению, водоснабжению.

В командировку может быть направлен только работник, имеющий отношения с Агрофирмой на основании трудового договора, т.е. либо это место основной работы, либо работа по совместительству. Срок командировки обычно не превышают 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Работнику, направляемому в командировку согласно распоряжению (приказу) руководителя, выдается командировочное удостоверение.

После возвращения из командировки работник Фирмы в течение трех дней должен представить отчет о результатах командировки, а также авансовый отчет об израсходованных денежных средствах. Целесообразность расходов подтверждается руководителем или уполномоченным лицом подписью на авансовом отчете (приложение 14).

Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, суточных расходов и расходов по найму помещений на срок командировки. Возмещение расходов по командировкам производится по нормам. Командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, по статье «Накладные расходы» включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

По усмотрению Генерального директора нормы возмещения расходов, связанных с командировкой могут быть увеличены, что оформляется соответствующим приказом. По распоряжению директора все расходы, указанные в заявлении работника (без подтверждающих документов), возмещаются в полном размере, а расходы по авансовому отчету относятся на расходы предприятия. Сумма возмещения включается в доход работника, облагается подоходным налогом с физических лиц в установленном порядке.

При командировках внутри Республики Казахстан день отъезда в командировку и день приезда из командировки считаются раздельно, как два дня, по командировкам за пределы Республики Казахстан также как два дня.

Лица, командированные за границу, обязаны представить в течение пяти дней после истечения срока командировки авансовый отчет с приложением следующих документов:

· квитанции (счета) по найму жилого помещения;

· билеты на проезд (кроме такси);

· счета на телефонные переговоры;

· копию паспорта;

Остаток неиспользованных командировочных валютных средств подлежит возврату в кассу в течение трех рабочих дней.

При выявлении недостач, хищений и порче денежных средств и ТМЗ в учете отражается сумма ущерба, которая исчисляется по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения сумм причиненного ущерба. Недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выявления при проведении инвентаризации. Суммы недостач, растрат и хищений, которые не могут быть взысканы с виновных лиц из-за их неплатежеспособности или по другим причинам, на основании должным образом оформленных документов, списываются. Списание задолженности вследствие неплатежеспособности должников не является аннулированием задолженности. Эти суммы учитываться на забалансовом счете в течение пяти лет.

Аналитический учет в разрезе субсчетов по задолженности работников предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит и прочие операции, ведется по работникам предприятия.

Прочая дебиторская задолженность отражает:

арендные обязательства к поступлению;

излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации;

суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за несоответствия, недостачи ТМЗ сверх норм естественной убыли, к банку по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов в банке;

штрафы, пени, неустойки.

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 1280 (334) «Прочая дебиторская задолженность».

Между хозяйствующими субъектами возможны взаимные расчеты в виде взаимозачетов, бартерных операций, переводов исполнения обязательств на третьи лица, переводов долгов, уступок требований.

Зачет встречных однородных требований регулируется главой 21 Гражданского Кодекса Республики Казахстан «Прекращение обязательства», где статьей 370 «Прекращение обязательства зачетом» предусматривается прекращение обязательства полностью или частично зачетом однородного требования или в порядке так называемого взаимозачета.

Для осуществления зачета встречного однородного требования осуществляется сверка взаимных расчетов. Документальное оформление представляется в виде протокола или соглашения о проведении взаимозачета о погашении взаимных требования и обязательства должников и кредиторов в полной сумме или ее части.

В бухгалтерском балансе раскрыты определение и итоговые суммы долгосрочной и текущей дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность раскрыта за вычетом резерва по сомнительным долгам.

К балансу прилагается расшифровка по дебиторской задолженности с указанием наименования дебитора и срока образования задолженности (Приложение 20)

Таблица 15- Примеры корреспонденции счетов по учету дебиторской задолженности ТОО АФ «Родина»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
Реализация ТМЗ: - по договорной стоимости - на сумму НДС	1210, 1280, 2110, 2180	6010 3130	1500000 195 000
Поступили платежи от покупателей и заказчиков	1040, 1010, 1020	1210,1280,2110, 2180	200 000
Зачтены ранее полученный аванс от покупателей под поставку ТМЗ	3510,4410	1210, 1280,2110, 2180	100 000
Аннулирована дебиторская задолженность по возвращенным товарам, готовой продукции	6020	1210, 1280,2110, 2180	600 000

Кредиторская задолженность по срокам погашения классифицируется:

• на краткосрочную - текущую (со сроком погашения до года);

долгосрочную (за исключением части, погашаемой в течение отчетного года)

Кредиторская задолженность формируется в момент возникновения обязательств Товарищества перед юридическими и физическими лицами (в том числе перед работниками Товарищества).

Для контроля кредиторской задолженности составляются акты взаимной сверки счетов, в которых ТОО АФ «Родина» признает свои долги (приложение 21).

Основанием для создания кредиторской задолженности по фактически приобретенным товарам и услугам являются полученные товарно-материальные запасы, обоснованные предъявленными накладными, счетами-фактурами, а по оказанным услугам - актами приемки выполненных работ, счетами-фактурами. При необходимости к акту приемки выполненных работ и счету-фактуре прикладывается расчет стоимости услуг. Аналитический учет ведется в разрезе поставщиков. Ответственность за надлежащее составление первичной документации по учету обязательств возлагается на специалиста, отвечающего за ведение расчетов с поставщиками.

Учет обязательств Товарищество ведет на счетах подразделов:

3000/4000 «Краткосрочные/долгосрочные финансовые обязательства»;

3100 «Обязательства по налогам»;

3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам»;

3300/4100 «Краткосрочная/долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;

3400 «Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям»;

3500/4400 «Прочие краткосрочные/долгосрочные обязательства»;

4200 «Долгосрочные оценочные обязательства»;

4300 «Отложенные налоговые обязательства».

Кредиторская задолженность рассматривается по:

Расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;

Расчетам в порядке зачета взаимных требований;

Выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.

Информацию о кредиторской задолженности раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу (Приложение 22).

2.6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО АФ «Родина» ведется, согласно индивидуальных трудовых договоров, заключенных отдельно с каждым сотрудником и коллективным трудовым договором. Кроме договоров бухгалтер руководствуется общим Положением об оплате труда в ТОО АФ «Родина».

По учету личного состава применяются следующие документы: Приказ о приеме на работу (Т-1); Личная карточка (Т-2); Приказ о переводе на другую работу (Т-5); Приказ о предоставлении отпуска (Т-6); Приказ о прекращении трудового договора (Т-8).

Для начисления оплаты труда в ТОО АФ «Родина» применяют следующую документацию: Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (Т-12); для начисления заработной платы сдельно применяется Наряд на сдельную работу (например, работники МТМ), при начислении заработной платы работникам машиниста-тракториста, водителям грузового транспорта первичными документами является путевой лист. В ТОО АФ «Родина» применяются Путевой лист легкового автомобиля, Путевой лист грузового автомобиля, Путевой лист автобуса, Путевой лист машиниста - тракториста. Выдача путевых листов регистрируется в журнале учета движения путевых листов.

Начисления и удержания заработной платы осуществляется в расчетно-платежной ведомости на основании первичных документов.

В ТОО АФ «Родина» применяются сдельная и повременная формы оплаты труда.

Оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени (в днях или часах) определенной квалификации называется повременной формой оплаты труда. Оплата по количеству единиц изготовленной продукции (удой молока, урожайность и др.) с учетом ее качества называется сдельной формой оплаты труда.

Повременная форма оплаты применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию, например на ремонтных работах, в частности на участках и работах с регламентированным режимом производства и др. Повременная форма оплаты труда применяется в сочетании с установленными нормированными заданиями или нормами обслуживания. При простой повременной системе труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией. При повременно-премиальной системе к основной повременной ставке добавляется премия, что усиливает материальную заинтересованность работников в достижении установленных показателей.

В ТОО АФ «Родина» сдельная форма оплаты подразделяется на прямую, сдельно-премиальную систему оплаты труда.

При прямой сдельной системе оплата производится за каждую единицу выработанной продукции по неизменной сдельной расценке. Чтобы установить сдельную расценку, нужно дневную тарифную ставку рабочего-сдельщика разделить на норму выработки за смену. Расценка может быть установлена и другим путем: исходя из норм времени на выполнение данной работы и тарифной ставки данного разряда.

Сдельно-премиальная система оплаты характеризуется тем, что рабочие, кроме основного сдельного заработка, получают премии за перевыполнение нормы выработки.

Таблица 16 - Прочие начисленные обязательства

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
3350, 3351 Расчеты с персоналом по оплате труда	3220, 3221 Расчеты по накопительному пенсионному фонду	Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды	1000000
3220 Расчеты по накопительному пенсионному фонду	1040 Деньги на текущих банковских счетах в тенге	Перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды	1000000

Исчисление заработной платы рабочих-сдельщиков и определение объема выполненных работ производятся в первичных документах по учету выработки (например, журнал учета надоя молока, наряд на сдельную работу).

Первичные документы по учету труда и заработной платы в установленные сроки сдаются в бухгалтерию. Обработанные документы группируют по табельным номерам работающих для последующей записи итогами за месяц непосредственно в расчетно-платежные ведомости.

Подсчет заработной платы, выплачиваемой повременно, осуществляется на основании данных табельного учета о фактически отработанном времени (дней и часов) и тарифной ставки (при почасовой или поденной оплате) или месячного оклада соответствующего работника. Чтобы исчислить заработную плату работника, получающего оклад, нужно установленный месячный оклад разделить на число рабочих дней месяца и полученный результат (среднедневную заработную плату) умножить на количество отработанных дней в платежном периоде.

Премии рабочим и служащим начисляются в соответствии с Типовым положением о премировании работников. Для определения суммы премий составляется специальный расчет.

Величина доплат рабочим и служащим за сверхурочные и ночные часы работы рассчитывается на основе данных табельного учета и тарифных ставок или окладов.

Заработная плата за время отпуска рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу отпуска; для проработавших на предприятии менее года исходят из среднего заработка за фактически проработанные календарные месяцы. При этом в подсчет среднего заработка включаются все виды заработной платы и премии из фонда материального поощрения, а также пособия по временной нетрудоспособности.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется на основании листков нетрудоспособности исходя из среднего заработка за два предшествующих месяца до болезни.

Кроме перечисленных начислений ТОО АФ «Родина» в виде материального стимулирования осуществляют др. виды доплат (доплаты к отпуску, материальная помощь на лечение, проведение свадьбы, похорон и др.)

Все суммы выплат, причитающихся работникам предприятий, по истечении платежного периода отражаются в расчетно-платежные ведомости, которые составляются отделениям ТОО АФ «Родина» и категориям работников. В ведомостях отражаются и все удержания из заработной платы. В ТОО АФ «Родина» из заработной платы могут осуществляться удержания: обязательные:

подоходный налог;

обязательные страховые взносы в пенсионный фонд или в фонд социальной защиты населения;

др. возможные удержания:

суммы авансов за первую половину месяца;

удержания сумм по исполнительным документам;

погашение подотчетной суммы;

квартирная плата и др.

Эти удержания обязательно отражаются в лицевых счетах, расчетно-платежных ведомостях и других документах.

Затем подсчитывается сумма к выдаче каждому работнику на руки.

Учет начислений заработной платы отражается по кредиту счета 3351(681), где отражаются причитающиеся за месяц работникам предприятия заработная плата и премии, входящие в состав фонда заработной платы. Кроме того, по кредиту этого субсчета учитываются выплаты, не относящиеся к фонду заработной платы: премии и другие вознаграждения, выплачиваемые из специальных источников, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии и т. п.

Удержание и выдача заработной платы по дебету счета 3351(681) «Краткосрочная задолженность по оплате труда», где показываются удержания из заработной платы (налогов, по исполнительным листам и др.), выплата заработной платы и других начисленных сумм, а также перечисление на депоненты неполученной заработной платы отдельными работниками в установленный срок.

Таблица 17 - Корреспонденция счетов по удержанию алиментов

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
Удержание из заработной платы работников	3350 Расчеты с персоналом по оплате труда	3390.Прочая кредиторская задолженность, синтетический счет «Расчеты по алиментам»	50 000
Перечисление алиментов	3390Прочая кредиторская задолженность, синтетический счет «Расчеты по алиментам»	1030 Деньги на текущих банковских счетах в тенге	50 000

Таблица 18- Начисление заработной платы

Начислена заработная плата	Дебет	Кредит	Сумма
Рботникам основного производства (работники растениеводства, животноводства)	8113	3351	333506
Работникам занятым в производстве полуфабрикатов (пельменей,вареников)	8213	3351	2370
Работникам вспомогательного производства	8313	3351	27500
административно-управленческому персаналу	7211	3351	300386
Начислена премия (больничные, отпускные и пр.) работникам основного производства	8113	3351	30567
Удержан индивидуальный подоходный налог с заработной платы работников	3351	3121	12 000
Удержано по исполнительным листам (алименты)	3351	3397	15 000
В счет погашения задолженностей (по подотчетным суммам, по выплаченной з/п, коммунал.платежи, пр.задолженность)	3351	1251, 1252, 1257, 1259	754354
Начислены от ФОТ: - социальный налог	8113, 8213, 8313, 7211	3151	3000
- социальные отчисления	8113, 8213, 8313, 7211	3397	5000
- социальному страхованию	8113, 8213, 8313, 7211	3211	1000
Выдаче заработной платы из кассы	3351	1011

По результатам годового отчета за 2011 год расход фонда заработной платы ТОО АФ «Родина» (таблица 19) по сравнению с 2010 годом возрос на 42104 тыс. тенге и составил 162761 тыс. тенге.

Таблица 19 - Расход фонда заработной платы за 2011г. в ТОО АФ «Родина»

Наименование показателей	ед. изм.	2011
Ср.численность рабочих	чел	450
Начислено з/п	тыс.тенге	162761
в том числе:
отпускных	тыс.тенге	11093
выплачено 13 з/п	тыс.тенге	7743
выплачено 14 з/п	тыс.тенге	9202
оплачено по больничным листам	тыс.тенге	1546
ИТОГО:		181252
з/п на 1 раб. в ср. за месяц	тенге	33196
выплачено дивидендов	тенге	4798
выплачено премии	тенге	2203
оказано мат.помощи	тенге	2506
ИТОГО:		190759

ТОО АФ «Родина» ежегодно составляет и сдает статистическую отчетность по труду (приложение 23), в которой предоставляют данные о численности сотрудников, использовании фонда оплаты труда, изменения в структуре в сравнении с прошлым периодом.

Расчеты по оплате труда ведутся по расчетно-платежным ведомостям. Выплаты зарплаты производятся ежемесячно, в первой половине месяца, следующего за отчетным (приложение 24).

Ежемесячно, а также каждый квартал сдается статистическая отчетность по форме 1-Т. Списочная численность составляет в течение года более 250 человек (приложение 25).

2.7 Деньги и их эквиваленты. Учет валютных операций

Операции по движению денег и остаток денег на счетах в банке отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок из лицевых счетов в банке и приложений к ним с отметкой (печатью, штампом) банка. Ошибочно зачисленные или списанные с лицевого счета суммы отражаются на счете учета 3393 "Прочей кредиторской задолженности и начислений", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправления. В бухгалтерском учете Фирмы задолженность списывается после внесения банком исправления в выписку из лицевого счета.

Для контроля и автоматизации учетных работ на полях проверенной выписки против сумм операций и в документах, приложенных к выписке, проставляются коды счетов корреспондирующих со счетами учета подразделов «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» и «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».

Каждая операция поступления и списания денег, проведенная по счетам в банке, отражается отдельной записью на основании записи этой операции в выписке из лицевого счета и документа специальной формы, оформленного для проведения данной операции.

Деньги на расчетном счете

Принципы, порядок проведения, документирования операций на расчетных счетах Фирмы в тенге регламентируются следующими основными законодательными, нормативными правовыми актами Республики Казахстан:

- Законом Республики Казахстан от 29 июня 1998 года №237-1 «О платежах и переводах денег» (с учетом изменений);

- Правила применения Государственного классификатора Республики Казахстан - единого классификатора назначения платежей», утвержденные постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 1999 г. № 388.

Во избежание ошибок применения Единого классификатора назначения платежей при оформлении платежных документов, признаки резидентства и коды сектора экономики отправителя денег и бенефициара, а также код назначения платежа указаны в договорах, контрактах, соглашениях, заключаемых при оказании услуг, приобретении товаров и т.д., а также в счетах-фактурах.

В бухгалтерском учете движение денег на расчетных счетах в тенге отражается на счете бухгалтерского учета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в национальной валюте».

Наличность в кассе

Организация ведения кассовых операций обеспечивает сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Для этого Фирмой соблюдаются следующие требования:

- наличие приказа о назначении кассира и договора об индивидуальной материальной ответственности, свидетельствующего о том, что кассир ознакомлен с правилами ведения кассовых операций; (приложение 30);

- выдача наличных средств из кассы санкционируются уполномоченными должностными лицами, перечень которых определяется руководителем;

- все поступающие деньги учтены;

- все поступления и платежи своевременно и точно зарегистрированы.

В организации применяется следующий порядок составления отчетов кассиров и ведения кассовых книг:

- при ведении учета кассовых операций с использованием программного обеспечения ведение кассовой книги предусматривается автоматизированным способом. Ее листы (два идентичных листа) формируются в виде машинограммы «Отчет кассира», куда вносятся записи по остатку, приходу и расходу денег в кассе за определенный период на основании имеющихся оформленных и зарегистрированных приходных и расходных кассовых ордеров (приложение 26). Нумерация табуляграмм «Отчет кассира» ведется автоматизировано в программе 1 С-бухгалтерия. Составленные таким способом «Отчеты кассира» проверяются и подписываются кассиром, после чего один экземпляр прикладывается к кассовым документам и вместе с ними сдается в бухгалтерию как «Отчет по кассе» за определенный период. Подтверждение принятия отчета в бухгалтерию производится росписью бухгалтера во втором экземпляре машинограммы «Отчет кассира», который озаглавливается как «Вкладной лист кассовой книги» и подшивается в отдельное дело «Кассовая книга».

Ответственность за ввод и достоверность данных «Отчета кассира» и «Кассовая книга», а также за их ведение и хранение возлагается на кассира, бухгалтера, ведущего учет кассовых операций, и главного бухгалтера.

Учет валютных операций

Валютные операции регулируются национальным законодательством, которое включает следующие нормативные акты:

- Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании»;

- Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

- Закон Республики Казахстан «Об иностранных инвестициях»;

- Таможенный кодекс Республики Казахстан.

Правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты деятельности Фирмы определяются МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», ПКИ-11 «Валютный обмен-капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвации валюты», ПКИ-19 «Валюта отчетности - оценка и представление показателей финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29». Финансовая отчетность ТОО АФ «Родина» составляется в валюте страны постоянного пребывания.

Платежи между резидентами Республики Казахстан и нерезидентами осуществляются в любой валюте, которая предусмотрена в договорах между ними. Расчеты между резидентами Республики Казахстан производятся только в национальной валюте. Каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете имеет двойную денежную оценку: в иностранной валюте и теньговом эквиваленте по рыночному курсу на дату совершения операции с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Отчетность после отчетной даты

На каждую отчетную дату:

a) статьи в иностранной валюте представляются с использованием конечного курса;

б) не денежные статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, представляются на основе валютного курса на дату совершения операции.

Признание курсовой разницы

Курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по данной валютной операции. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операции производится в периоде, следующим за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.

В результате пересчета при изменении курса валют между датой совершения операции и датой расчетов по ней возникает курсовая разница, которая отражается как доходы (на бухгалтерском счете 6250 «Доход от курсовой разницы») или как расходы (на счете 7430 «Расходы от курсовой разницы»).

2.8 Учет инвестиций

В связи с наличием у организации инвестиций в совместно контролируемые юридические лица, инвестиции учитываются в финансовой отчетности методом долевого участия.

Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица в балансе учитываются в момент приобретения по покупной стоимости.

Сумма причитающихся дивидендов отражается, как доход в том отчетном периоде, когда в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности за соответствующий год решено произвести начисление дивидендов.

Дивиденды, полученные за период до момента приобретения инвестиций, рассматривается, как возврат капитала и отражается в уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

В течении одного отчетного периода (календарный год) ТОО АФ «Родина» применяет только один метод учета, то есть, если предприятие одновременно владеет инвестициями в зависимые товарищества, которые действуют в условиях строгих долговременных ограничений, а так же инвестициями в товарищества которые действуют без ограничений, то применяется метод долевого участия для обоих видов инвестиций.

Метод долевого участия - метод, учета при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества. Изменение доли инвестора в чистом доходе (убытке) зависимого хозяйственного товарищества в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности признается как доход (убыток).

Доходом от инвестиций признается:

* доход в виде дивидендов;

* доход в виде финансовых результатов от выбытия инвестиций;

Расходами по инвестициям признаются:

* расходы в виде финансовых результатов от выбытия инвестиций.

Учет инвестиций в совместно контролируемые юридические лица осуществляется на счете 2210(143) "Инвестиции учитываемые методом долевого участия". По дебету счетов данного подраздела отражаются операции по приобретению инвестиций в совместно-контролируемые юридических лиц или увеличению их балансовой стоимости, а по кредиту операции по выбытию инвестиций или уменьшению их балансовой стоимости.

Аналитический учет по счетам данного подраздела ведется по видам инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции.

Кроме инвестиций в совместно контролируемые юридические лица ТОО АФ «Родина» владеет инвестициями в недвижимости, в целях получения дохода.

К инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации относятся к финансовым инвестициям.

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы, непосредственно связанные с приобретением, такие, как брокерское вознаграждение и вознаграждение за банковские услуги.

Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в балансе товарищества отражаются по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.

По финансовым инвестициям покупная стоимость которых выше или ниже их номинальной стоимости, при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание или доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.

При выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов, признается как доход или расход.

Учет инвестиций в недвижимость осуществляется на счетах подраздела 2300 "Инвестиции в недвижимость" - 1200000 тг, в который входят счета 2310(144) "Инвестиции в недвижимость", 2330 «Убыток от обесценивания инвестиций в недвижимость» - 50000 . По дебету счетов данного подраздела отражаются операции по приобретению инвестиций и увеличению их стоимости, а по кредиту операции по выбытию инвестиций или уменьшению их стоимости.

2.9 Учет собственного капитала

В учетной политике ТОО АФ «Родина» указывается, что к собственному капиталу относятся уставный, резервный, дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Основным элементом собственного капитала является уставный капитал. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами (Устав товарищества, приказы, распоряжения).

Согласно представленной выписке из Реестра участников Товарищества по состоянию на 31.12.2008 года Участниками Фирмы являются:

Таблица 20 - Распределение уставного капитала

№	Ф.И.О. или Наименование учредителя	Вклады, в тенге	Доля в %
1	ТОО АФ «Родина»		55,8404
2	Физические лица		44.1596
	Всего:		100

Для обеспечения деятельности товарищества участники своими вкладами в денежной форме и имуществом, безвозмездно передаваемыми в собственность товарищества, к моменту регистрации сформировали уставный капитал в размере 2 402 000 тенге. После полного внесения участниками своих вкладов в уставный капитал может быть по решению общего собрания участников изменен: увеличен или уменьшен.

Бухгалтерский учет уставного капитала осуществляется на счетах подраздела 50 «Уставный капитал» раздела V «Собственный капитал» (подраздел 5000 «Уставный капитал» раздела 5 «Капитал и резервы» РПС). На счетах 501 (5010) «Привилегированные акции», 502 (5020) «Простые акции», 503 (5030) «Вклады и паи» отражаются операции по формированию уставного капитала в сумме вкладов участников.

При формировании уставного капитала были сделаны бухгалтерские записи: на сумму вклада дебетуют счета 511 (5110) «Неоплаченный капитал» и кредитуют счет 503 (5030) «Вклады и паи». Записи на данные счета производятся только после утверждения учредительных документов.

Предприятием был сформирован резервный капитал для покрытия, каких- либо выплат в размере и сроки установленные Законом «О товариществах». Резервный капитал товарищества формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода в соответствии с решением общего собрания участников. Средства сформированного резервного капитала могут быть направлены на покрытие убытка за отчетный период или предыдущий год, а также на иные цели определенные решением общего собрания участников товарищества.

Для отражения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятием используются счета подразделов 55 (540 «Резервы» - 5000 тг) «Резервный капитал» - 1547193 тг. По кредиту счетов 551 (5410) «Резервный капитал установленный учредительными документами» и 552 (5460) «Прочие резервы» в дебет счета 561 (5521, 5522) «Нераспределенная прибыль (непокрытые убыток - 1829533 тг) отчетного года» отражаются отчисления в резервный капитал. По кредиту счетов 551 (5410) «Резервный капитал установленный учредительными документами» и 552 (5460) «Прочие резервы» отражаются использование средств резервного капитала в дебет счетов 621, 622, 623 (3031, 3032, 3033) «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников-5164289» на выплату дивидендов акционерам при отсутствии или недостаточности дохода отчетного года; подраздела 56 (5500) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на покрытие убытка Агрофирмы за отчетный период или предыдущий год.

Для определения итоговой суммы дохода или убытка предприятием применятся счет 571 (5610) «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». По кредиту данного счета в корреспонденции со счетами раздела 7 (6) «Доходы» отражается итоговая сумма полученного дохода за отчетный период. По дебету отражается сумма расходов понесенных предприятием за отчетный период в кредит счетов раздела 8 (7) «Расходы».

Для обобщение информации о нераспределенном доходе и непокрытых убытках применяются счета подраздела 56 (5500) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По кредиту счета 561 (5511, 5512) «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» отражаются - итоговая сумма полученного дохода за отчетный период; сумма средств резервного капитала, направленного на погашение убытка отчетного года и суммы по прочим операциям. По дебету счета 561 (5511, 5512) «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» отражаются переносимые в конце отчетного периода итоговые суммы расходов периода; суммы направленные на выплату дивидендов; суммы разницы при выкупе собственных акций по цене выше номинальной. Оставшаяся сумма нераспределенной прибыли или убытка переносится на счет 562 (5521,5522) «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет».

На покрытие убытков отраженных на данном счете могут быть направлены средства резервного капитала, либо в случае наличия на данном счете нераспределенного дохода они могут быть направлены на выплату дивидендов.

2.10 Учет доходов и расходов

В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала. Доход включает в себя как выручку ТОО АФ «Родина» так и прочие доходы.

Выручка - это поступление средств от обычных видов деятельности. В соответствии с МСФО 18 «Выручка» - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности Фирмы за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров (п.7 МСФО 18). Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения (п. 9 МСФО 18). Сумма выручки определяется договором между фирмой и покупателем или пользователем актива.

Общими условиями признания выручки доходом является:

сумма выручки оценивается с большей степенью достоверности;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены Фирмой.

Фирма использует индивидуальные условия признания выручки, а именно:

1. Реализация товаров:

право собственности передается покупателю;

оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

2. Оказание услуг:

стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

3. Проценты: признаются на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива.

Доход Фирмы слагается за счет финансовых результатов от основной и неосновной деятельности. Доход Фирмы от неосновной деятельности возникает от сдачи в аренду помещения и связанных с этим услуг, от основной деятельности - доход от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной предприятием.

Оценка дохода

Сумма дохода (выручки) - это полученная или ожидаемая к получению сумма денег или их эквивалентов.

Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как сделка, создающая доход для Фирмы.

Когда услуги (работы) предоставляются в обмен на товары или услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, обмен рассматривается как операция, создающая доход (выручку). Доход (выручка) оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.

Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, доход (выручка) оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректирован на сумму переведенных денег или их эквивалентов.

Выполнение работ (предоставление услуг)

Когда результат сделки, предполагающей выполнение работ (предоставление услуг), может быть надежно оценен, доход (выручка) от этой сделки признается путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

- сумма дохода (выручки) может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят на Фирму;

- стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;

- затраты, могут быть надежно измерены.

Доход (выручка) признается только тогда, когда существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят на Фирму. В случае, возникновения неопределенности по поводу получения суммы, уже включенной в доход (выручку), недополученная сумма или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается как расход, а не как корректировка суммы первоначально признанного дохода (выручки).

Фирма производит надежную оценку после согласования со сторонами по сделке следующих моментов:

- юридически закрепленные права каждой стороны в отношении товаров, работ и услуг, которые должны быть предоставлены, получены сторонами;

- возмещение, подлежащее обмену;

- порядок и условия взаиморасчетов.

Предоплаты и авансы, полученные от покупателей, не отражаются как доходы от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности, и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.

Классификация доходов ТОО АФ «Родина»

Доходы Фирмы разграничиваются на:

- доходы от основной деятельности;

- доходы от не основной деятельности.

Исходя из необходимости соблюдения критериев, моменты признания доходов будут следующими:

Таблица 21 - Классификация доходов от основной деятельности

...