Финансовая отчетность фирмы "Родина"

Виды реализации	Условия признания
Реализация товаров, выполнение работ (оказание услуг)	1. Подтверждение факта выполнения работ, услуг (акт выполненных работ или иной документ (разработки), подтверждающий завершение работ, услуг или определенного этапа (стадии). 2. Цена на работы, услуги установлена и существует вероятность оплаты. 3. Все существенные расходы оценены.
Доходы от сдачи имущества в аренду	1. Сумму дохода можно оценить. 2. Оплата со стороны клиента будет произведена. 3. Доход признается на основе договорных отношений, которые учитывают реальный доход от актива в течение времени контракта или использования актива.

Таблица 22 - Корреспонденции счетов подраздела «Доход от основной деятельности»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
Предъявлены счета покупателям за реализацию товаров, выполненные работы и оказанные услуги; дохода от сдачи имущества в аренду	1210Счета к получению, 1220-1240Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций	6010Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)	6000000
Признание доходом отчетного периода сумм, относящихся к доходам будущих периодов	3520, 4420 Доходы будущих периодов	6010 Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)	3000000
Закрытие в конце отчетного периода счета 701	6010 Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)	5410 Итоговый доход (убыток)	4000000

Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные Фирмой в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Разграничение таких доходов между смежными отчетными периодами необходимо для точного определения результатов хозяйственной деятельности Фирмы, налогообложения и составления объективной финансовой отчетности.

Учет доходов будущих периодов ведется на счете «Доходы будущих периодов». Аналитический учет по этому счету ведется по видам доходов будущих периодов.

Учет общих и административных расходов

Фирма учитывает все расходы, связанные с общими и административными затратами на счете 7210 «Административные расходы» одноименного подраздела раздела 7 «Расходы» Рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Фирма учитывает все расходы, связанные с общими и административными затратами на счете 7210 «Административные расходы» одноименного подраздела раздела 7 «Расходы» Рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

По окончании года расходы периода (общие и административные расходы, расходы по реализации товаров (работ, услуг), расходы по вознаграждению) списываются на итоговый результат и не переносятся на последующие периоды.

Расходы будущих периодов

В целях соблюдения принципов начисления и соответствия расходы будущих периодов капитализируются в балансе Фирмы в качестве актива. Для приведения в соответствие доходов и расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий, в отчете о прибылях и убытках отражаются расходы в тех периодах, к которым они относятся.

Расходы будущих периодов накапливаются Фирмой до момента признания дохода от выполнения услуг и равномерно списываются на расходы в течение отчетного периода, когда будет признаваться соответствующий доход от услуг в течение определенного периода времени.

Расходами будущих периодов для ТОО АФ «Родина» являются:

- расходы по страховке;

- расходы по подписке;

Расходы будущих периодов учитываются Фирмой на счетах 1620 и 2920 «Расходы будущих периодов».

2.11 Финансовая отчетность ТОО АФ «Родина»

Финансовая отчетность ТОО АФ «Родина» состоит из:

1. Бухгалтерского баланса (приложение 28);

2. Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности (отчет о прибылях и убытках) (приложение 29);

3. Отчета об изменениях в собственном капитале (приложение 30);

4. Отчета о движении денежных средств (приложение 31);

5. Пояснительная записка.

Бухгалтерский баланс товарищества содержит в себе сведения об имеющихся у него долгосрочных и текущих активах, собственном капитале и долгосрочных и текущих обязательствах.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности характеризует финансовые результаты за отчетный период.

Отчет об изменениях в собственном капитале отражает движение Уставного капитала, наличие и движение резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала, нераспределенного дохода (непокрытого убытка) прошлых лет и отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств позволяет оценить изменения в финансовом положении, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытии денег за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денег составляется по прямому методу.

Отчетность содержит полное наименование товарищества в соответствии с учредительными документами; местонахождение - юридический адрес; вид деятельности; организационно-правовую форму товарищества с ограниченной ответственностью.

Содержание и форматы бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денег и отчета о дебиторской и кредиторской задолженности применяются от одного отчетного периода к другому.

По каждому показателю финансовой отчетности приведены данные за предшествующий период. В случае если данные предшествующего отчетного периода несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке. Каждая корректировка раскрывается в пояснительной записке.

Хозяйственные операции оцениваются, и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Республики Казахстан - казахстанских тенге.

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан; единица измерения устанавливается в тысячах тенге.

Операции с иностранной валютой учитываются в казахстанских тенге с применением среднего биржевого курса на дату совершения операции.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря. Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается календарный день отчетного периода.

Товарищество представляет годовую финансовую отчетность учредителям, органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией, банкам.

2.12 Учет ресурсов

Запасы предприятия представляют собой часть оборотных активов предприятия.

К запасам ТОО АФ «Родина» относятся активы в виде:

1. сырья и материалов

2. готовой продукции

3. товаров

4. незавершенного производства

5. прочих запасов

Сырье и материалы включают в себя все основные материалы (используемые в производстве), вспомогательные материалы (технологические); запчасти; топливо; стройматериалы; прочие материалы.

Готовая продукция классифицируется по объектам производства: готовая продукция растениеводства, готовая продукция животноводства, готовая продукция переработки, готовая продукция молодняка, зерно на элеваторе; прочая готовая продукция.

Незавершенное производство включает в себя: основное производство, вспомогательное производство, полуфабрикаты собственного производства.

Параметры признания производственных запасов полностью соответствуют принципам, установленным СБУ 7 «Учет ТМЗ» (НСФО №1, Раздел 9 «Учет запасов»).

Оценка первоначальной стоимости ТМЗ

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Оценка запасов производится по ценам покупок.

Себестоимость товарно-материальных запасов

Себестоимость товарно-материальных запасов кроме товарной продукции, приходуемой со счетов основного производства, далее - ТМЗ. включает:

· затраты на приобретение запасов,

· транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние.

Затраты на приобретение ТМЗ включают в себя

· цену покупки,

· пошлины на ввоз,

· комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям,

· транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

При поступлении документов на дополнительные затраты по приобретению товарно-материальных запасов после их поступления цена корректируется на фактические остатки, а так же на все списанные товарно-материальные запасы по корректирующему документу.

В случае реализации товарно-материальных запасов по корректирующему документу разница относится на расходы по реализации.

В случае, когда себестоимость товарно-материальных запасов не может быть восстановлена по разным причинам, товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке чистой стоимости реализации.

Синтетический учет ТМЗ осуществляется на счетах подраздела 1300 «Запасы».

Аналитический учет осуществляется по видам номенклатуры и местам хранения.

Материальные запасы хранятся на складах. В целях обеспечения учета при приемке, отпуске и проверке наличия размещение товарно-материальных запасов организуется по секциям складов, по отдельным группам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.д.). В местах хранения каждого вида запасов прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся виде запасов.

Всем поступающим товарно-материальным запасам присваивается условный номер (шифр), который в обязательном порядке указывается во всех документах по учету движения запасов. Условный номер предусматривает наименование, марку, сорт и размер каждого вида запасов.

Для обеспечения сохранности и предупреждения хищения, порчи, недостач все поступающие в Агрофирму товарно-материальные запасы передаются материально-ответственным лицам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

Поступившие на склады Агрофирмы товарно-материальные запасы оформляются под отчет ответственным лицам. На основании приходных документов в журнале учета выданных доверенностей делается отметка о поступлении товара.

Если товар не получен, неиспользованная доверенность возвращается в бухгалтерию Товарищества, а в журнале регистрации доверенностей делается отметка о не использовании доверенностей. Неиспользованные доверенности хранятся 5 лет.

Приемка товарно-материальных запасов производится на основании товарных документов, сопровождающих запасы (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т.д.). Реквизиты в товарных документах должны соответствовать условиям договора поставки по срокам, количеству, качеству товаров, а также ценам и скидкам.

Товарно-материальные запасы отпускаются со складов только на основании документов с заполнением всех реквизитов.

Отпуск товарно-материальных запасов за пределы Товарищества производится по разрешению Заместителя директора по финансовьм вопросам и оформляется накладными отпуска на сторону или товарно-транспортными накладными, на основании которых выписываются счета-фактуры на оплату реализованных запасов.

Порядок оформления документов по движению товарно-материальных запасов определен в Инструкции по учету движения товарно-материальных запасов в подразделениях Товарищества.

Товарно-материальные запасы учитываются в местах хранения в натуральном выражении, а в бухгалтерии по оперативно бухгалтерскому методу учета - в количественно-суммовом выражении по материально ответственным лицам. Бухгалтерия осуществляет учет приобретения, наличия и расходования товарно-материальных запасов в количественном и денежном выражении.

Первичные документы на поступление и отпуск товарно-материальных запасов передаются заведующим хозяйством (кладовщиками) в бухгалтерию в сроки, установленные бухгалтерией, но не позже конца месяца.

Приобретение запасов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и документов поставщиков, сопровождающих поступившие товары.

Поступившие со склада в бухгалтерию приходные и расходные документы всесторонне проверяются. После проверки производится оценка принятых и отпущенных запасов.

Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения товарно-материальных запасов и расчетов с поставщиками в компьютерных распечатках по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет формирования цены и реализации готовой продукции собственного производства (на примере молока) через розничную сеть:

Таблица 23 - Учет реализации молочной продукции

Списывается готовая продукция с молочного блока на склад готовой продукции	1331 (222.1)	1321.2 (221.1)
Начисляется наценка	1321.2 (221.1)	1333 (222.3)
Списывается готовая продукция о цене реализации в магазин со склада	1332 (222.2)	1321.2 (221.1)
Реализация молока в магазине:
Реализована готовая продукция	1262 (334.3)	6012 (701.2)
НДС	1262 (334.3)	3131 (633.1)
Списывается себестоимость реализованной продукции	7012(801.2)	1332 (222.2)
Поступила выручка за реализованную молочную продукцию	1011 (451)	1262 (334.3)

Для осуществления постоянного контроля за сохранностью ТМЗ материально-ответственными лицами производится инвентаризация ТМЗ. Определяется инвентаризационная комиссия, которой устанавливаются сроки и объемы проверки. При проведении инвентаризации остатков товарной продукции, числящейся на счетах 1320, 1330. производится одновременно инвентаризация правоустанавливающей документации и сверка учетных данных между бухгалтерами.

Учет основных средств

ТОО АФ «Родина» на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления владеют основными средствами. Наличие и движение основных средств в ТОО Агрофирме «Родина представлено в таблице . Бухгалтер, ответственный за учет основных средств, ведет учет основных средств и начисленного износа, используя компьютерную программу, а также, отражает все случаи выбытия и приобретения основных средств на основе подтверждающей документации.

Руководители подразделений обеспечивают сохранность и технически исправное состояние закрепленных за ними основных средств. Технические паспорта объектов основных средств находятся в бухгалтерии.

Таблица 24 - Наличие и движение основных средств ТОО Агрофирмы «Родина» за 2011г

Наименование основных средств	Наличие на 01.01.2011	Поступило (введено)	Выбыло	Наличие на 01.01.2012г.
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Земля	4671	-	-	4671
Здания	257797	13893	18343	453347
Сооружения	75745	-	-	75745
Передаточные устройства	19904	-		19904
Машины и оборудование	624835	291122	8989	906968
Транспортные средства	158888	27447	540	185795
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	36164	6319	2729	39754
Рабочий скот	3938	-	-	-
Продуктивный скот	44683	-	-	-
Другие виды основных средств	4503	122	-	4625
ВСЕГО:	1231128	338903	30601	1634310
НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО	37343	242822	6590	273575

В ТОО Агрофирма «Родина» по учету основных средств используются унифицированные и отраслевые формы первичной документации.

Унифицированные формы документации: Акт приемки-передачи основных средств (ОС-1), акт приемки-передачи отремонтированных объектов (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-3), Акт на списание автотранспортных средств (ОС-4) и др.

В качестве специализированных, отраслевых сельскохозяйственных форм первичного учета основных средств используются: акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию, акт на выбраковку животных из основного стада - индивидуальный, акт на выбраковку животных из основного стада - групповой, акт на списание многолетних насаждений, инвентарная карточка учета многолетних насаждений, акт на оприходование земельных угодий.

Организация синтетического и аналитического учета основных средств в хозяйстве строится в полном соответствии с требованиями КБУ 6 «Основные средства» (НСФО 1 Раздел 6 «Учет основных средств»).

Для учета основных средств в плане счетов ТОО АФ «Родина» выделяются следующие подразделы 2410 «Основные средства», 2420 «Амортизация основных средств», 2430 «Убыток от обесценения основных средств», 2500 «Биологические активы» (2510 «Растения», 2520 «Животные»).

Первоначальная оценка основных средств.

В ТОО АФ «Родина» основные средства могут приобретаться за деньги, путем строительства, в кредит, путем лизинговых сделок.

Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по фактической стоимости приобретения (себестоимость).

Первоначальная стоимость земли включает:

стоимость приобретения;

оплата услуг юристов по оформлению договора купли-продажи и возникающие при этом налоги и сборы;

комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;

расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке зданий, очистка, выравнивание и др.);

стоимость залоговых обязательств, перешедших от предыдущего владельца;

расходы по улучшению земли (например, растительные насаждения), которые имеют неограниченный срок службы.

Первоначальная стоимость приобретенных зданий и сооружений включает:

* стоимость приобретения;

* услуги юристов, связанные с осуществлением сделки по покупке недвижимости, и возникающие при этом налоги и сборы.

Если здания и сооружения приобретаются с целью дальнейшей перепродажи, не для использования в собственных целях, то они рассматриваются как товарно-материальные запасы и отражаются на счетах подраздела 1330 (222) "Товары". В данном случае, налоги, страховые платежи и другие прямые затраты капитализируются до тех пор, пока Товарищество не получит доход от реализации данных зданий и сооружений.

Стоимость машин и оборудования включает:

стоимость приобретения;

затраты на перевозку, в том числе страхование во время перевозки;

монтаж; проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации.

Стоимость транспортных средств включает:

стоимость приобретения (включая НДС для легковых автомобилей);

затраты на перевозку, в том числе страхование во время перевозки;

проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации;

таможенные сборы и пошлины, взимаемые при импорте транспортных средств.

Незавершенное строительство отражается по стоимости произведенных затрат на строительство. По завершении строительства стоимость произведенных затрат переносится на стоимость построенного объекта.

Переоценка

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство вправе согласно действующему законодательству производить переоценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Переоценка основных средств осуществляется либо по нормам и в сроки, устанавливаемые законодательством Республики Казахстан, либо по решению руководства Товарищества.

Переоценка основных средств осуществляется бухгалтерами (по нормам и в сроки, устанавливаемые законодательством Республики Казахстан) либо независимым экспертом (аудитором), имеющим право на оказание услуг по переоценке основных средств, по поручению Товарищества.

Сумма переоценки основных средств за вычетом соответствующей суммы переоценки накопленного износа предполагает изменение первоначальной или текущей стоимости основного средства. Сумма переоценки основных средств за вычетом соответствующей суммы переоценки накопленного износа ежегодно переносится на нераспределенный доход равномерно в течение оставшегося срока полезной службы.

Выбытие основных средств

Существуют следующие случаи выбытия основных средств:

реализация основных средств;

физический износ (в результате истечения полезного срока службы или естественной поломки) и моральный износ (в результате морального устаревания);

заключение государственных органов (например, пожарная охрана, гостехнадзор), когда активы находятся в зоне опасных разрушений;

невозможность восстановления (ремонта), в случае повреждения в результате стихийных бедствий;

безвозвратная пропажа;

безвозмездная передача другим хозяйствующим субъектам.

В случае выбытия основного средства или части основного средства, остаточная стоимость основного средства списывается со счетов учета основных средств.

Доход или убыток, возникший в результате выбытия основного средства, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за вычетом расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием основного средства.

Амортизация по выбывающим основным средствам списывается только в момент списания основных средств.

Расчет износа основных средств основывается на ожидаемом сроке полезной службы с учетом предполагаемой ликвидационной стоимости на дату выбытия основного средства.

Основные средства, по которым не начисляется износ, включают:

активы, которые находятся в стадии реконструкции и технического перевооружения, при условии их полной остановки;

законсервированные основные средства;

земля и автомобильные дороги общего пользования;

незавершенное строительство (до момента ввода в эксплуатацию).

Износ начисляется в течение всего срока полезной службы, который определяется на основе суждений специалиста (например, системного администратора для компьютеров и оргтехники). Утвержденные нормы износа применяются к группам активов, которые классифицируются по типу использования.

Износ начисляется в конце каждого месяца. Каждая категория основных средств имеет соответствующую норму износа. Износ начисляется на активы с не полностью амортизированной стоимостью. На активы, чья стоимость полностью амортизирована, износ не начисляется

Для начисления амортизации основных средств бухгалтера Агрофирмы используют метод равномерного списания стоимости.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В бухгалтерском учете начисленный износ по основным средствам, используемым в административно - хозяйственной деятельности признается как общие и административные расходы текущего периода. Износ, начисленный по основным средствам, используемым в основном производстве, распределяется по объектам производства пропорционально прямым затратам.

Требованием на приобретение основных средств является служебная записка, которая составляется соответствующим отделом и визируется генеральным директором.

Информация по всем основным средствам, находящимся в материальной ответственности, поступает бухгалтеру, ответственному за учет основных средств. Эта информация включает следующее:

счет-фактуру на приобретение основного средства;

акт приема-передачи основных средств, подписанный материально ответственным лицом.

Поступившие объекты основных средств закрепляются за материально ответственными лицами, на них открываются инвентаризационные карточки. Объектам присваиваются инвентарные номера, которые указываются в инвентарных карточках на электронных носителях.

Перемещение основных средств Товарищества от одного материально ответственного лица другому отражается на счетах по учету внутрихозяйственных расчетов. Учет внутренних перемещений отражается по фактической стоимости.

Информация по внутреннему перемещению основных средств между материально ответственными лицами поступает бухгалтеру, ответственному за учет основных средств и включает: накладную на внутреннее перемещение основных средств, подписанную материально ответственными лицами (передающим и принимающим основное средство).

Решение о списании основного средства принимает генеральный директор Агрофирмы. Списание утверждается ликвидационной комиссией состоящей из главный инженер, являющегося председателем комиссии, главного бухгалтера, бухгалтера по основным средствам, специалиста соответствующего подразделения, на котором числится данное основное средство, начальника данного подразделения. Акт на ликвидацию основного средства утверждается Генеральным директором ТОО АФ «Родина».

Решение о реализации основных средств принимается после поступления соответствующей заявки от покупателя и утверждается Генеральным директором. Информация о реализации основного средства поступает бухгалтеру, ответственному за учет основных средств. Эта информация включает следующее:

* заявку от покупателя;

• счет-фактуру, выписанный Агрофирмой;

акт приема-передачи основных средств, подписанный материально ответственным лицом Агрофирмы и уполномоченным со стороны покупателя;

* доверенность, выписанная покупателем, подтверждающая данные полномочия.

Инвентаризация основных средств числящихся на счетах подраздела 2400 «Основные средства» производится не реже одного раза в год. Объем проверки определяется инвентаризационной комиссией

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

В рыночных условиях основой стабильного положения хозяйствующего субъекта является его финансовая устойчивость. Для оценки финансовой устойчивости ТОО АФ «Родина» мною был проведен анализ финансового положения предприятия. Только на основе глубокого и тщательного финансового анализа можно объективно оценить его деятельность, дать предложения для принятия управленческих решений.

В связи с этим во время прохождения практики на основе финансового анализа я смогла дать общую оценку финансового положения предприятия и его изменения за отчетный период. Финансовый анализ включает в себя:

· анализ динамики состава и структуры активов баланса;

· анализ динамики состава и структуры источников формирования активов баланса;

· анализ ликвидности баланса;

· анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия.

Анализ динамики состава и структуры активов баланса.

Для анализа состава и размещения активов по данным баланса составляется следующая аналитическая таблица (таблица 25).

Таблица 25 - Состав и размещение активов баланса ТОО АФ «Родина» по состоянию на начало и конец 2011 г.

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения за год	Изменение структуры, в пунктах
	сумма, тыс. тенге	удельн вес, %	сумма, тыс. тенге	удельн вес, %	сумма, тыс. тенге	в %
Стоимость активов, всего:	3161077	100	3894073	100	732996	53,52
в том числе:
1.1. Долгосрочные активы	1973174	47,78	2330485	52,87	357311	55,45	0,66
из них:
а) нематериальные активы			37	0,0014	37	0,00	0,00
б) основные средства	1488146	51,00	1806762	52,08	318616	56,77	1,08
в) финансовые вложения	21003	1,22	21003	0,80	0	0,00	-0,43
1.2. Текущие активы	819824	52,22	1241337	47,13	421513	51,42	-0,66
из них:
а) производственные запасы	560922	32,69	883257	33,53	322335	57,47	0,84
б) незавершенное производство	51652	3,01	8921	0,34	-42731	-82,73	-2,67
в) деньги	91661	1,34	11161	0,79	+80500	+9,41	+0,55
д) дебиторская задолженность	352659	10,74	567947	12,47	215288	78,18	1,73
Стоимость производственного потенциала предприятия	1487565	86,70	2263927	85,95	776362	52,19	-0,75

Анализ: из данных таблицы видно, что валюта баланса увеличилась за отчетный год на 732996 тыс. тенге или на 53,52%, что характеризует положительную работу предприятия.

Стоимость производственного потенциала на анализируемом предприятии составляла на начало года 1487565 тыс. тенге, на конец года - 2263927 тыс. тенге, т.е. увеличилась на 776362 тыс. тенге, или на 52,19 %. Доля производственного потенциала в общей стоимости активов незначительно снизилась за отчетный год на 0,75 пункта, на конец года составила 85,95%, что соответствует нормальному значению коэффициента имущества производственного назначения.

Данные таблицы показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами на начало и на конец года было в пользу текущих активов. Доля текущих активов на начало года была больше на 8,44 пункта (47,78-52,22), на конец года доля текущих активов незначительно превысила долгосрочные активы на 5,74 пункта (52,87-47,13) и составило 52,87%. Прирост долгосрочных активов опережал прирост текущих активов в 1 раз (55,45:51,42).

Важно определить долю текущих активов в валюте баланса --коэффициента мобильности активов предприятия. На анализируемом предприятии уровень этого коэффициента на начало года составлял 0,47 (819824:1715818), а на конец года - 0,47 (1241337:2634126). Можно сказать, что увеличение текущих активов на конец года не увеличило коэффициент мобильности, а остался на прежнем положительном уровне.

Следующим обособленным показателем является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств. Уровень его на анализируемом предприятии составил на начало года 0,91 (819824:895994), а на конец года - 0,9 (1241337:1392789).

Особый интерес представляет изменение удельного веса реальной (остаточной) стоимости основных средств в общей стоимости имущества. Доля остаточной стоимости основных средств в валюте баланса на начало года составляла 51,0 %, на конец года - 52,08%, т.е увеличилась на 1,08 пункта. Это, безусловно, положительный момент в развитии материально-технической базы.

Важным показателем является коэффициент износа. Так, на начало года коэффициент износа основных средств составил 0,33, а на конец года 0,29, т. е. уменьшился на 0,04 пункта. Эти данные говорят о том, что основные средства предприятия частично обновляются и это полностью способствует укреплению материально-технической базы предприятия.

Материально-оборотные средства предприятия за отчетный период увеличились на 33,87 % и составили 892178 тыс.тенге. Данное увеличение происходит за счет снижения величины незавершенного производства, которое составляло на начало года 516562 тыс. тенге, на конец года 8921 тыс.тенге, т.е. уменьшилось на 42731 тыс.тенге. Кроме того, увеличение материально-оборотных средств произошло за счет увеличения производственных запасов (материалов) на 322335 тыс. тенге или на 57,47%. Доля в общей стоимости активов предприятия составило 0,84 пункта.

За отчетный период заметно возросла дебиторская задолженность. Если величина на начало года составляла 184281 тыс. тенге, то на конец года составила 328352 тыс. тенге, т. е. увеличилась на 144071 тыс. тенге или на 78,18%. Доля в общей стоимости активов составило 1,73 пункта. Следствием большой дебиторской задолженности может является некоторое снижение денежной наличности. Наличие денежных средств на конец периода составило 20807 тыс.тенге, что меньше на 2162 тыс.тенге или на 9,41%.

Анализ динамики состава и структуры источников формирования активов баланса.

Для изучения структуры источников образования активов баланса составляется следующая аналитическая таблица.

Таблица 26 - Состав и структура авансированного капитала ТОО АФ «Родина» по состоянию на начало и конец 2011 г

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения	Изменение структуры, в пунктах
	сумма, тыс. тенге	удельн вес, %	сумма, тыс. тенге	удельн вес, %	сумма, тыс. тенге	в %
Авансированный капитал, всего:	1715818	100	2634126	100	918308	53,52	x
в т.ч.:
1. Собственный капитал	818604	47,71	1010509	38,36	191905	23,44	-9,35
2. Заемный капитал	897214	52,29	1650617	62,66	753403	83,97	+10,37
из них:
а) долгосрочные обязательства	132800	7,74	536704	20,38	403904	304,14	+12,64
б) текущие обязательства	764414	44,55	1086913	41,26	322499	42,19	-3,29
Собственный оборотный капитал	1714598	99,93	2403298	91,24	688700	40,17	-8,69
коэффициент независимости	x	0,477	x	0,384	x	x	-0,093
коэффициент зависимости	x	0,523	x	0,627	x	x	+0,104
коэффициент финансирования	x	0,912	x	0,612	x	x	-0,300
коэффициент соотношения заемного (привлеченного) и собственного капитала	x	1,096	x	1,633	x	x	+0,537
коэффициент инвестирования	x	0,936	x	0,737	x	x	-0,199
коэффициент маневренности	x	2,095	x	2,378	x	x	+0,284
коэффициент финансовой устойчивости	x	0,554	x	0,587	x	x	+0,033
коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	x	0,140	x	0,347	x	x	+0,207

Из данных таблицы видно, что источники формирования активов предприятия за отчетный год увеличились на 918308 тыс. тенге, или на 53,52 %. Этот прирост в основном обеспечен за счет роста заемного (привлеченного) капитала, который на конец года составил 1650617 тыс. тенге, что на 753403 тыс. тенге больше по сравнению с его величиной на начало года. Коэффициент независимости за этот период сократился с 0,477 до 0,384 или на 0,093 пункта. Однако это не говорит об ухудшении финансовой устойчивости предприятия.

Об этом свидетельствует и удельный вес привлеченного капитала во всем авансированном капитале, являющийся показателем, обратным коэффициенту независимости - коэффициент зависимости. На предприятии уровень его составил на начало года 0,532, на конец года 0,627. Коэффициент зависимости значительно превышает его нормальное значение.

Следующим показателем является коэффициент финансирования. Уровень данного коэффициента на начало года был 0,912, а на конец года снизился до 0,612 или на 0,3 пункта. Уровень показателя говорит о том, что часть имущества сформировано за счет заемных средств.

Его обратный показатель - коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Этот показатель характеризуется следующими данными: на начало года 1,096, на конец года 1,633. Эти значения свидетельствуют, что к началу отчетного периода предприятие привлекало на каждый тенге собственных средств 1 тенге 1 тиын заемных средств. В течении отчетного периода заемные средства увеличились до 1 тенге 63 тиынов на каждый тенге собственных вложений. Следовательно, ТОО АФ «Родина» больше приложило усилий для использования заемных средств, но оно при этом не утратило финансовой устойчивости.

Для определения рациональности формирования структуры капитала используется коэффициент инвестирования. На начало года он был 0,936, а на конец 0,737. Эти данные говорят о том, что собственный капитал в основном используется на приобретение основных средств, частично других активов, в том числе текущих.

Коэффициент финансовой устойчивости ан начало года составлял 0,554, на конец 0,587, т. увеличился на 0,033 пункта. В целом данный показатель считается в критическом положении. Он характеризует долю собственных и долгосрочных заемных средств в общем авансированном капитале.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств на начало года составлял 0,140, на конец года 0,347, т.е. произошло увеличение до 0,207 пунктов.

Анализ ликвидности баланса

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву по степени ликвидности (таблица).

Баланс считается абсолютно ликвидным, когда выполняются следующие условия: А1? П1; А2? П2; А3? П3; А4? П4. Сложившиеся условия на анализируемом предприятии: А1? П1; А2?П2; А3? П3; А4? П4, т.е. баланс неликвиден, т.к. не выполняются условия по второй и четвертой группе ликвидности баланса.

Сравнение I и II групп статей актива и пассива баланса позволяет определить текущую ликвидность. Сумма наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов на начало года составляла 207250 тыс. тенге (22969+184281), тогда как сумма наиболее срочных и краткосрочных обязательств 764414 тыс. тенге (256075+508339), что на 557164 тыс.тенге больше платежных средств. На конец года платежный излишек составил 737754 тыс. тенге (-20807+758561).

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами отражает перспективную ликвидность. На начало и на конец года имелся недостаток платежных средств. На начало года его величина составляла 500777 тыс. тенге, а на конец года 376477тыс. тенге, однако платежный недостаток на конец года снизился в 1,3 раза.

Таблица 26 - Группа статей актива баланса по степени ликвидности и пассива по степени срочности их оплаты, по данным баланса за 2011г. ТОО АФ «Родина»

Актив	Сумма	Пассив	Сумма	Платежный излишек, недостаток
	на начало года	на конец года		на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
Наиболее ликвидные активы А1	22969	20807	Наиболее срочные обязательства П1	256075	0	+233106	-20807
Быстро реализуемые активы А2	184281	328352	Краткосрочные обязательства П2	508339	1086913	+324058	+758561
Медленно реализуемые активы А3	633577	913181	Долгосрочные обязательства П3	132800	536704	-500777	-376477
Трудно реализуемые активы А4	874991	1371786	Постоянные обязательства П4	818604	1010509	-56387	-361277
ИТОГО:	1715818	2634126	ИТОГО:	1715818	2634126	х	х

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами отражает перспективную ликвидность. На начало и на конец года имелся недостаток платежных средств. На начало года его величина составляла 500777 тыс. тенге, а на конец года 376477тыс. тенге, однако платежный недостаток на конец года снизился в 1,3 раза.

Сравнение итогов IV группы статей актива и пассива баланса показывает возможность предприятия покрыть обязательства перед его владельцами (собственниками).

На начало и на конец платежный недостаток составил 56387 тыс. тенге и 316277 тыс. тенге, соответственно, что свидетельствует об ухудшении финансового положения.

Проводимый по изложенной схеме анализ не всегда точно отражает фактическое положение предприятия на данный момент. Для определения комплексной оценки ликвидности баланса необходимо определить коэффициент общей ликвидности.

На начало года коэффициент общей ликвидности составил 0,5548, на конец - 0,6515, т.е. возросла на 0,096 пункта. Хотя коэффициент возрос, однако на начало и на конец года был ниже теоретического (0,9), что говорит о не платежеспособности предприятия.

Для определения платежеспособности необходимо исчислить коэффициенты ликвидности, определить отклонения и размер влияния на них различных факторов (таблица).

Таблица 27 - Показатели ликвидности текущих активов ТОО АФ «Родина»

	Показатели	на начало года	на конец года	изменения (+,-)
1.	Текущие активы:	840827	1262340	421513
1.1.	Денежные средства и краткосрочные финансовые инвестиции	22969	20807	-2162
1.2.	Дебиторская задолженность и прочие активы	184281	328352	144071
1.3.	ТМЗ + долгосрочные фин.инвестиции - расходы периода	633577	913181	279604
2.	Краткосрочные обязательства:	764414	1086913	322499
2.1.	Краткосрочные кредиты и займы	256075	0	-256075
2.2.	Кредиторская задолженность	502791	1076496	573705
2.3.	Прочие текущие обязательства	5548	10417	4869
1	Коэффициент общей ликвидности	0,555	0,651	0,0967
2	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,030	0,019	-0,0109
3	Коэффициент быстрой ликвидности или промежуточного покрытия	0,271	0,321	0,0501
4	Коэффициент текущей ликвидности	1,099	1,161	0,0614

Данные таблицы свидетельствуют, что в целом ликвидность на конец года возросла по сравнению с началом года. Так коэффициент промежуточной возрос на 0,05 пункта и текущей 0,061 пункта. Однако данные показатели не соответствуют теоретическому значению. Так коэффициент абсолютной ликвидности на начало года составил 0,030, а на конец 0,019. Коэффициент промежуточной ликвидности на начало года составлял 0,271, на конец 0,321, что меньше теоретического 0,729 и 0,679 соответственно. Коэффициент текущей ликвидности на начало года составлял 1,099, на конец года 1,161, что меньше теоретического значения 0,9 и 0,839 соответственно.

Коэффициент общего покрытия не соответствовал теоретическому значению, как на начало, так и на конец года; оказали факторы его формирования, размер которых можно определить способом цепных подстановок. Для этого составляется следующая таблица.

Таблица 28 - Расчет влияния обобщенных факторов на изменение уровня общего (текущего) коэффициента ликвидности

Показатели	На начало года	При текущих активах на начало года и краткосрочных обязательств на конец года	На конец года	Отклонение (+/-)	в т.ч. за счет изменения
					текущих активов	краткосрочных обязательств
Текущие активы	840827	840827	1262340	х	х	х
Текущие обязательства	764414	1086913	1086913	х	х	х
Общий коэффициент ликвидности	1,099	0,774	1,161	-0,061	+0,388	-0,356

Данные таблицы показывают, что положительное влияние на рост общего коэффициента ликвидности оказал абсолютный прирост текущих активов, за счет которого он увеличился на 0,388 пункта (1,161-0,744). Отрицательное влияние на изменение оказал рост текущих обязательств, что привело к его уменьшению на 0,356 (0,774-1,099).

Анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости предприятия являются: доход от реализации продукции (работ, услуг), валовой доход, маржинальный доход, доход (убыток) от не основной деятельности, доход (убыток) от неосновной деятельности, доход от обычной деятельности до налогообложения, доход от обычной деятельности после налогообложения, доход от чрезвычайных ситуаций, чистый доход.

Данные этих показателей можно увидеть в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности ТОО АФ «Родина».

Заключение

В ходе прохождения производственной практики были получены практические навыки в области бухгалтерского учета непосредственно на рабочем месте, а также собран первичный материл по организации и ведении учета на предприятии.

Мною проведен общий финансовый анализ состояния предприятия. Рассмотрены темпы роста статей, оказавших наибольшее влияние на валюту баланса.

Предприятие ежегодно имеет краткосрочную кредиторскую задолженность, что связано с расчетами внутри группы между связанными сторонами. Несмотря на то, что ТОО имеет долги, у него достаточно собственных средств, для того чтобы рассчитаться с кредиторами.

Для улучшения финансового состояния ТОО АФ «Родина» необходимо, чтобы предприятие покрывало затраты своими, а не заемными или привлеченными, средствами. Так же для нормального состояния и развития необходимо иметь собственные денежные средства.

Оборачиваемость и эффективность средств так же положительно влияют на размер выручки, повышение качества продукции и уровня цен реализации. Оборачиваемость оборотных средств сельскохозяйственных предприятий определяется один раз в год.

ТОО АФ «Родина» имеет устойчивое финансовое состояние. По высчитанным коэффициентам ликвидности предприятие с 2009 года по 2012 год являлось ликвидным, а это говорит о том, что у ТОО достаточно текущих активов для погашения краткосрочных обязательств.

Основными путями повышения экономической эффективности деятельности предприятия является рост валовой продукции, снижение затрат на ее производство и совершенствование каналов сбыта.

Сокращение производственных расходов во многом определяется эффективным использованием трудовых и материальных ресурсов предприятия поэтому внедрение комплексной механизации будет способствовать сокращению затрат живого труда и, следовательно размера оплаты труда в общем объеме материально-денежных расходов.

Резервами повышения уровня платежеспособности предприятия являются рентабельность производства, его самоокупаемость и возможность самофинансирования всех разделов хозяйственной деятельности.

Факторы, оказывающие влияние на рентабельность сельскохозяйственного производства, многочисленны и многообразны. Одни из них зависят от деятельности конкретных подразделений, другие связаны с технологией и организацией производства, эффективности использования производственных ресурсов, внедрением достижений научно-технического прогресса.

Для повышения эффективности сельскохозяйственного производства необходимо не только наращивать производство продукции, но и рационально использовать ее в хозяйстве и распределять по каналам реализации. В процессе реализации продукции хозяйствам перечисляется выручка, которая должна возмещать произведенные затраты и обеспечивать получение прибыли, необходимой для дальнейшего расширенного воспроизводства. Важнейшие результаты деятельности каждого предприятия - прибыль и рентабельность, которые зависят, в основном, от реализации продукции. На каждом предприятии реализация продукции должна происходить в соответствии с планом по ее объему, ассортименту и срокам. Как п...