Учет и аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

Нальчик, 2013 г.

Введение

Успешная реализация бухгалтерских задач на участке учета готовой продукции напрямую связана с ритмичной работой в целом всего предприятия, эффективной организацией складских операций и реализации продукции, а также своевременным и качественным оформлением текущих хозяйственных операций.

Конечным результатом производственной деятельности любого предприятия является именно выпуск готовой продукции и ее реализация, поэтому рассматриваемая нами проблема учета и аудита готовой продукции так актуальна и значима в любое время.

Стоимость готовой продукции (работ, услуг) переходит из производственной сферы в сферу обращения. Чтобы своевременно и правильно определить финансовый результат от реализации готовой продукции, каждому предприятию необходимо закрепить в своей учетной политике принципы и методы, связанные с учетом готовой продукции и ее продажей. Варианты таких принципов и методов излагаются в рекомендациях Минфина Российской Федерации.

Именно показатели, характеризующие объем выпуска готовой продукции, стоимость продажи готовой продукции, характеризуют деятельность предприятия. Объем продаж необходимо знать для того, чтобы правильно рассчитать статьи затрат, исчисляемые по нормам. Например, таких как представительские расходы, расходы на рекламу. А также исчисление ряда налогов зависит от объема продаж.

Экономическое содержание объема готовой проданной продукции характеризует, прежде всего, окончательный финансовый результат предприятия, выполнение договорных обязательств перед покупателями и заказчиками, объем удовлетворения спроса на рынке товаров (работ, услуг).

В современных условиях хозяйствования предприятия показатель объем продаж готовой продукции определяет не только эффективность, но и стабильность и целесообразность деятельности организации, причем на долгосрочную его перспективу.

Объем проданной готовой продукции включает в себя и отпущенную и отгруженную продукцию, вне зависимости от факта ее оплаты покупателями и заказчиками. Оплата готовой продукции может осуществляться как безналичным путем, так и за наличный расчет в результате розничных продаж.

От процесса реализации готовой продукции напрямую зависит способность предприятия выполнять свои обязанности перед кредиторами и способность возместить производственные затраты. К примеру, обязательства перед поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы и оказанные услуги (работы), перед собственными сотрудниками по оплате труда, перед бюджетом и внебюджетными фондами по оплате налогов и других обязательных платежей и другие обязательства.

В процессе учета готовой продукции совершается много ошибок, помочь найти которые способствует аудит этого участка работ.

Таким образом, роль эффективной организации бухгалтерского учета и аудита продажи продукции особенно важна для принятия и выработки мобильных и эффективных управленческих решений.

Актуальность проблемы учета и аудита готовой продукции в настоящее время определила выбор темы дипломной работы «Учет и аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции».

Вопросы методики бухгалтерского учета и аудита готовой продукции рассматривались в работах российских ученых Ануфриевым В.Е., Подольским В.И., Врублевским Н.Д., Голомазовой Л.А., Головизиной А.Т., Дементьевым А.К., Кулаевой Н.С., Овсийчук М.Ф. и др.

Цель работы - изучение бухгалтерского учета и аудита выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции и путей совершенствования их учета на примере ООО «Консервный завод «Лескен».

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

-изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции;

-дать краткую характеристику организации;

-рассмотреть практический бухгалтерский учет и аудит готовой продукции в организации;

-разработать пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита готовой продукции в организации.

Объектом исследования является предприятие ООО «Консервный завод «Лескен» в городе Нальчик.

Методологическая и информационная база исследования. При выполнении дипломной работы были применены метод диалектики и общая теория познания, а также принципы диалектической логики: индукции и дедукции, анализа и синтеза, единства исторического и логического. Эти принципы были реализованы в методах сравнения, классификации, экспертных оценок, исторических аналогий, экономико-статистических методах сбора и обработки экономической информации, а также в системном подходе при подготовке рекомендаций по совершенствованию учета готовой продукции. Информационную основу работы составили бухгалтерские и статистические данные о современном состоянии учета и аудита готовой продукции, плановые и отчетные данные о деятельности ООО «Консервный завод «Лескен», законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета, налогообложению и аудиту, труды отечественных и зарубежных бухгалтеров и экономистов, материалы научных конференций.

Практическая значимость исследования определяется тем, что использование разработанных в дипломном проекте рекомендаций по организации и методике учета и аудита готовой продукции позволит разработать практические рекомендации по управлению готовой продукцией и, тем самым, содействовать повышению эффективности деятельности экономических субъектов любой отрасли.

Глава 1. Понятие, задачи учета и теоретические аспекты оценки и инвентаризации готовой продукции

1.1 Понятие, задачи учета готовой продукции и основные требования, предъявляемые к нему

Готовая продукция - это продукция, которая проходит все стадии обработки до сборки и комплектации. Готовая продукция должна отвечать всем требованиям установленных стандартов, а так же соответствовать условиям договора требованиям отдела технического контроля. Она должна быть принята на склад или продана покупателю. Готовую продукцию могут составлять детали, узлы и полуфабрикаты, когда они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия, отмечает Н.П. Кондраков.

По Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), который утвержден приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для дальнейшей реализации, выступая конечным результатом производственного цикла, и законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики их соответствуют требованиям договора или требованиям другой документации в случаях, установленных российским законодательством. О.А. Букина пишет, что следующие измерители призваны отражать объем выпускаемой продукции:

Натуральные измерители, отражающие объем продукции в штуках;

Условно - натуральные единицы измерения, приводящие продукцию к одному базовому элементу;

Стоимостные измерители, которые отражают объем в сумме. Необходимо отметить что для измерения товарной валовой продукции стоимостные показатели наиболее подходящие;

Трудовые показатели являются отношением нормативной трудоемкости и количества всех обработанных.

Объем продаж валовой продукции отражается по отгрузке продукции клиентам вне зависимости от того, оплачены они или нет.

Он может отражаться как в сопоставимых, так и в плановых или действующих ценах.

В условиях современной рыночной экономики данный показатель имеет весьма важное значение. Реализация продукции выступает связующим звеном между производством и покупателем продукции. От того, как реализуется продукция, какой на нее есть спрос на рынке, определяется выпускаемой объем.

Огромное значение для анализа эффективности производственной программы представляют и натуральные показатели объемов выпуска и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их целесообразно использовать когда нужно оценить объемы выпуска и реализации продукции по отдельным группам, пишет Е.Н. Варламова.

Условно - натуральные показатели, так же как и стоимостные, отражают обобщенную характеристику объемов выпуска продукции (к примеру, можно назвать, количество условных ремонтов).

Нормативные трудозатраты удобны также для обобщения оценки общих объемов выпуска продукции и в условиях многономенклатурного выпуска, когда нет возможности пользоваться натуральными или условно-натуральными показателями.

Значительное влияние на итоги хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и состав выпуска и реализации продукции.

К. Друри отмечает в своих трудах, что под номенклатурой является определенный перечень некоторых изделий, которые по уровню детализации представляются в трех степенях:

1) сводная номенклатура продукции, работ и услуг;

2) групповая номенклатура;

3) специфицированная а так же развернутая номенклатура по группам, типам и маркам.

Ассортиментом называют детальную классификацию продукции, которая находится внутри одной товарной группы. Он определяется по артикулам, моделям, размерам и сортности.

Каждая организация имеет заинтересованное отношение с производственно - хозяйственной точки зрения в уменьшении номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции для повышения серийности отдельных типоразмеров продукции, таким образом, происходит сокращение затрат на производстве. Одновременно рыночная экономика, с главным действующим лицом в роли потребителя необходимо расширить ассортимент, так как требуется учет всех предпочтений потребителя для пользования продукции спросом. Требуется выявление самых оптимальных сочетаний данных интересов, которое выступает первостепенной и сложной задачей для любого производственного предприятия.

Качество в экономике является совокупностью всех технических, технологических а так же эксплуатационных характеристик продукции и услуги, с помощью которых продукция сможет отвечать требованиям потребителя во время эксплуатации, отмечает А.Д. Ларионова. Качество продукции - это не только техническая, товароведческая, а так же и главная экономическая категория, которая тесно связанная со стоимостью конечного потребителя. Когда потребительная стоимость является в общем полезным товаром, то качество продукции можно назвать как уровень проявления потребительной стоимости в детальных условиях ее эксплуатации.

Бухгалтерский учет является системой, которая собирает, регистрирует и обобщает информацию о производстве в денежном выражении об а так же обеспечивает непрерывный документооборот обо всех хозяйственных операциях на предприятии.

Первостепенной задачей бухгалтерского учета производстве выступает обеспечение полной, достоверной а так же своевременной информацией о движении товаров для представления ее в дальнейшем следующим заинтересованным лицам: собственников предприятия для определения и анализа эффективности производства и соответствия требованиям законодательства; и контрольным органам.

Следующие задачи бухгалтерского и управленческого учета готовой продукции установлены в п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые утверждены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н. В соответствии с данным нормативным документом у бухгалтерского учета готовой продукции имеются следующие задачи:

- формирование фактической себестоимости готовой продукции. Эта задача достигается путем бухгалтерского учета затрат которые пошли на производство готовой продукции. Одновременно необходимо достигать таких целей как полное и своевременное отражение в управленческом и бухгалтерском учете всех затрат, включаемых в фактическую себестоимость готовой продукции. После чего осуществляется распределение осуществленных затрат между объемами готовой продукции а так же объемами незавершенного производства;

- полное и своевременное документирование операций по выпуску и обеспечение достоверной информации по поступлению и выбытию готовой продукции. Достижение этой задачи требует в первую очередь первичный документооборот, при этом необходимо рационализировать оборот между всеми структурными подразделениями предприятия и обеспечить необходимые условия для оперативной обработки данных документов;

- контроль за сохранностью готовой продукции на складах и других этапах движения. Контроль достигается путем проверки с созданием комиссий для проверки. Помимо административных путей проверок (проведение плановых а так же внезапных проверок, нужно проводить мониторинг за соблюдением рациональности использования ресурсов). При этом целесообразно применять экономические методы контроля, такие как материальное стимулирование снижения норм расхода или наоборот меры материального воздействия при перерасходе ресурсов. Во втором случае мониторинг должно осуществляться опосредованно;

- контроль за соблюдением норм которые устанавливается предприятием, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Достижения данной цели этой предполагает оптимизацию размера оборотных средств. Поскольку эта цель достигается руками экономистов и менеджеров, то бухгалтерская служба организации должна обеспечить необходимые структурные подразделения предприятия нужными данными;

- проведение оценки оптимальности и рациональности использования запасов готовой продукции для использования итогов анализа для принятия управленческих решений.

Е.П. Козлова отмечает, что нужными предпосылками мониторинга за сохранностью готовой продукции выступают:

- наличие правильно оборудованных складов и кладовых на предприятии;

- рациональное и эффективное использование помещений складов для удобности погрузки и передачи продукции;

- необходимо закупать все необходимые технические измерители для быстроты и удобности;

- удаление из цикла движения продукции временное хранение их на складах;

- составление перечня центральных складов, которые могут выступать самостоятельными учетными единицами;

- выявление круга лиц, которые должны отвечать за приемку и отпуск продукции за сохранность, это достигается путем составления договоров с ними;

- выявление перечня должностных лиц, которые будут подписывать документы на получение и реализацию со складов продукции, кроме того выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из склада продукции;

- необходимо обеспечить наличие списка лиц, которые имеют право подписи первичных документов, утверждаемого директором предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

Три последних условия, как нам кажется, требуют издания на год специального распорядительного документа (к примеру, приказа руководителя) где должно быть указаны как должности всех участников, но и их персональные данные. Когда соответствующие сотрудники выбывают, то нужно вносить изменения в эти документы. А в учетной политике эти изменения целесообразнее вносить лишь в конце отчетного года. Таким образом, в учетной политике организации нужно отметить лишь перечень должностей и сотрудников, занятых на местах, работа на которых сопровождается ответственностью.

Бухгалтерский чет готовой продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806 (далее - ПБУ 5/01), налогообложение регулируется Налоговым кодексом российской федерации (далее - НК РФ).

Нормативно-правовыми документами выступают Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ). План счетов и Инструкция к нему утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н являются нормативными документами пот отражению на счетах бухгалтерского учета выпуска, движения и реализации готовой продукции.

1.2 Оценка готовой продукции

Учет готовой продукции как правило производится в трех измерителях: натуральных, условно - натурально и стоимостных. Как уже было сказано выше натуральными измерителями являются литры тонны, штуки и т.д. эти измерители необходимы для аналитического учета готовой продукции.

Стоимостной измеритель позволяет вести достоверный синтетический и аналитический учет, с их помощью определяются показатели выпуска продукции, объем выручки а так же финансовый результат от реализации продукции. Во время формирования стоимостных измерителей продукция должна оцениваться по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам, пишет Л.А. Голомазова.

Отражение на синтетических счетах выпуска готовой продукции носит фактический характер, т.е. указывается фактическая себестоимость. В.Г. Гетьман отмечает, что в текущем учете продукцию целесообразно оценить следующими путями:

- по фактической производственной себестоимости.

- по нормативной (плановой) себестоимости.

- по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости).

Во время использовании в текущем учете плановой себестоимости или же реализационной оценки необходимо определить стоимостные отклонения между отгруженной, проданной продукцией а так же ее остатками на складе и в отгрузке.

Разницу целесообразно определить по выпущенной из производства продукции способом сопоставления ее фактической себестоимости с нормативной (плановой) себестоимостью а так же стоимостью по реализационным ценам. Между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец периода на складе (в отгрузке) распределять их нужно по средневзвешенной, которая рассчитывается как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца (на складе, в отгрузке) и продукции, выпущенной (отгруженной, проданной) в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по продажным ценам.

Продукция после выпуска сразу же доходит до склада.

При передаче из производства на склад продукцию необходимо оформлять товарно-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, который получает готовую продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, а так же учетная цена и сумма.

При этом необходимо отметить, что от сложности продукции от номенклатуры и комплектования зависит форма и содержание этих документов.

В большинстве предприятий применяется накопительная приемосдаточная накладная, в которой делается записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям.

В некоторых случаях, вместо накопительных целесообразно применять разовые накладные, оформляющиеся на каждый выпуск продукции. Если продукция выпускается по разовым заказам, тогда в накладной необходимо перечислить изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.

С.А. Рассказова-Николаева отмечает, что во время изготовления трудной и многокомплектной продукции вместо накладной нужно оформлять приемо-сдаточный акт, где нужно указать наименование изделий, количество, стоимость. Кроме того данный автор утверждает, что изготовленные изделия закончены производством, и полностью укомплектованы, уже должны отвечать техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической приемки в окончательно готовом и упакованной форме приняты техническим контролем и сданы на склад.

Приемо-сдаточные накладные, а также приемо-сдаточные акты должны быть выписаны в сборочном или выпускном цехе в двух экземплярах: при этом один экземпляр должен быть с подписью кладовщика, который принимает продукцию, данный документ остается в цехе-сдатчике и в дальнейшем используется для оперативного учета, а второй экземпляр с подписью представителя цеха-сдатчика с продукцией относится на склад и является базой для дальнейшего ведения складского и бухгалтерского учета. Когда организация выполняет работы для других фирм, то в этом случае нужно оформить акт сдачи-приемки работ. Акт, так же как и накладная, заполняется в двух экземплярах. Один из которых с подписью представителя фирмы-исполнителя остается у заказчика, а второй экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика находится у фирмы - исполнителя и является базой для дальнейших расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета, пишет А.К. Дементьев.

Для обобщения всех данных о выпуске продукции за отчетный период применяется накопительная ведомость. Фактическая производственная себестоимость формируется в журнале-ордере № 10 (раздел 2 «Расчет себестоимости товарной продукции»).

Информация из накопительной ведомости необходимы для отражения выпуска продукции на синтетических счетах бухгалтерского учета и ведения аналитического учета на складе.

Когда выпущенные из производства продукция используется целиком на своей организации, то их целесообразно учитывать на счете 43 «Готовая продукция» или же на счете 10 «Материалы». Когда на собственные цели продукция используется только частично, то учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

Готовые изделия, которые покупаются у иных организаций для реализации как товар или для комплектации своей отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются на счете 41 «Товары».

В.Р. Захарьин считает, что если продукция прошла все стадии обработки но не принята заказчикам остается на незавершенном производстве. Кроме того операции по ней не учитываются на счете 43 «Готовая продукция», а списываются со счетов учета производственных затрат непосредственно на счета учета отгрузки или реализации.

Складской учет, как правило, ведется материально ответственными лицами с применением карточек учета продукции, в которых отражаются наличие и движение продукции в натуральных измерителях. При этом нужно отметить, что карточки необходимо открывать на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции, что делается в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации для последующей передачи на склад. Н.Д. Врублевский в своих трудах отмечает, что в карточках необходимо указать наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и иные данные продукции, учетная цена, место хранения, а так же норма запаса.

В конце отчетного периода во всех карточках (вне зависимости от того, было или не было движения готовой продукции по тому или другому наименованию продукции) нужно отметить конечный остаток.

В организациях с небольшой номенклатурой выпускаемой продукции лучше и эффективнее вести книгу учета вместо карточек.

На складах, которые оснащены вычислительной техникой, вместо карточек или книги учета целесообразно оформлять документы на компьютере - это оперативная ведомость о наличии и движении готовой продукции по ее наименованиям и видам. Данная ведомость нужно составить для представления бухгалтеру, в отдел сбыта, маркетинга и иных заинтересованных пользователей.

При этом первичные документы в полном объеме подлежат передаче в бухгалтерию. Передача оформляется специальным реестром, который заполняется в двух экземплярах, первый из их нужно оставить на складе, а второй вместе с документами отправить в бухгалтерию. На некоторых организациях реестр не оформляется вовсе, а свидетельством о том, что документы отправлены в бухгалтерию, является роспись бухгалтера в складских карточках или же книге учета.

В конце месяца заведующий складом (кладовщик) обязан отправить в бухгалтерию информацию о продукции в натуральных единицах измерения. Когда используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) способ учета материальных ценностей, то нужно заполнить сальдовую ведомость, где на складе вводятся остатки из карточек в натуральных единицах измерения. В бухгалтерии данные учитываются в стоимостных единицах. В бухгалтерии на базе приходно-расходных документов, или сальдовых ведомостей а так же складских отчетов нужно вести стоимостной аналитический учет готовой продукции.

Сейчас аналитический (сортовой) учет готовой продукции на предприятиях может вестись только одним из следующих способов:

- параллельным;

- с применением сортовой оборотной ведомости;

- сальдовым (оперативно-бухгалтерским) способом.

Параллельный способ характеризуется тем, что сортовой учет готовой продукции нужно вести на складе и в бухгалтерии. На складе при этом нужно вести карточки количественного учета, а в бухгалтерии же ведутся карточки количественно-суммового учета. За тем все накопленные данные нужно перенести в сортовую ведомость учета, пишет О.А. Позднякова.

Количественные сведения по некоторым номенклатурным номерам продукции сортовой оборотной ведомости нужно сверять с соответствующими данными карточек складского учета.

Сальдовый (оперативно-бухгалтерский) способ учета готовой продукции отмечает составление сальдовой ведомости учета. При этом ведомость составляется в бухгалтерии по каждому складу и ее нужно вести в разрезе групп и номенклатурных номеров (наименований) готовой продукции. Со складов ведомости отправляются в бухгалтерию, где таксируются остатки, а так же подсчитываются суммы по группам, складам и по организации в общем.

При этом остатки готовой продукции, которые занесены в разделе 1 ведомости № 16, нужно сравнить с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на складе. Остатки, приход и расход продукции по фактической себестоимости, которые приняли отражение в ведомости № 16, необходимо сверить с аналогичными данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция», пишет Н.С. Кулаева.

Выпуск готовой продукции на синтетических счетах бухгалтерского учета может вестись по следующим способам:

1) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

2) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При первом варианте целесообразно применять предприятию, которое использует в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или же нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. Данный метод имеет некоторые преимущества такие как, отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью можно выявит в полном объеме по организации на отдельном счете и не нужно определять их по каждой форме изделий; применение метода дает возможность намного упростить оценку остатков готовой продукции на складе, поскольку они оцениваются в течение долгого времени по определенным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); однако и незначительно, но уменьшается трудоемкость учета: метод позволяет списывать отклонения на проданную продукцию и не нужно делать расчет для выявления фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции, не нужно делать стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.

Если в организации используется первый способ, то для учета выпускаемой продукции целесообразно применять счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» показывается фактическая производственная себестоимость, сданных работ а так же оказанных услуг. По дебету данный счет вместе с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 90 «Продажи», пишет Э.С. Хендриксен.

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» показывается нормативная (плановая) себестоимость выпускаемой продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует с дебетом счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».

После произведения записей с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», нужно выявить разницу между дебетовым и кредитовым оборотами. Данная разница отражает отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). При этом превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) показывает произведенный в производстве перерасход. Данный перерасход сырья в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической говорит о том что есть место экономии, для которой делается запись по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» методом «красное сторно». В конечном результате счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» нужно закрывать. В конце отчетного периода этот счет не должен иметь остаток. Таким образом, данные счета не имеют отражение в балансе предприятия, отмечает С. Умутбаева.

Второй метод является не столь аналитическим как первый. Данный вариант представляет собой учет без отражения операций на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», обычно, он необходим для предприятий, которые не составляют плановые калькуляции и не используют нормативный вариант учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Данные предприятия составляют себестоимость выпущенных изделий лишь по фактическим затратам.

Этот вариант предполагает применение применяются счета учета производственных затрат - 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные» и счет 90 «Продажи». На счете 43 «Готовая продукция». Так наличие и движение продукции целесообразно отразить по фактической производственной себестоимости. Данная оценка отражает необходимые сведения об остатках продукции, которые в конце отчетного периода заносятся в баланс. У предприятий, использующих в виде учетных продажные цены, на счете 43 «Готовая продукция» фактическая себестоимость может иметь два вида - стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

При этом нужно отметить, что дебет счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а по кредиту - дебетом счета 90 «Продажи» отражает операции связанные с остатками.

В организации, где применяют учетные цены нужно делать следующие записи в бухгалтерии: во-первых, на учетную стоимость выпускаемой продукции, во-вторых - на разность между фактической себестоимостью продукции, а так же ее учетной стоимостью. Нужно отметить, что когда фактическая себестоимость продукции оказывается больше, нужно делать дополнительную запись, а если ниже, то запись «красное сторно».

Второй вариант применяют, как правило, предприятия которые используют в производстве нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости в то же время списываются на счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Данный порядок нужно отметить в Учетной политике предприятия.

Выпущенная продукция из производства можно оценить по производственной себестоимости, или же по прямым статьям затрат. Первый случай предполагает включение управленческих расходов в производственную себестоимость, а второй случай требует списания на счет 90 «Продажи».

Последняя стадия учета выпуска продукции предполагает отражение сведений в журнале-ордере № 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера № 10. Сведения для отражения нужно взять из ведомостей сводного учета затрат а так же накопительной ведомости выпуска продукции.

Нужно отметить, что продукция, которая отпускается со склада нужно оформлять первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на базе договора поставки а так же графика отгрузки продукции должен выписывать приказ-накладную, в которой нужно указать покупатель, наименование продукции (изделий), количество, которое подлежит отпуску и фактически выбывшей, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ-накладная передается на склад, отмечает Е.А. Максимкина.

На продукцию, которая подлежит отправке специализированными транспортными предприятиями, оформляется товарно-транспортная накладная. У предприятия поставляемого продукцию это документ заменяет приказ-накладную, а у организации - покупателя - приходный ордер. Когда покупатель вывозит продукцию со склада способом самовывоза, то базой для отпуска продукции со склада выступает накладная или товарно-транспортная накладная, кроме того может служить в этих целях доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, которая предъявляется представителем покупателя.

Произведенные работы заносятся в приемо-сдаточные акты, в которых отмечаются виды работ, их объем и стоимость. Акт подписывается представителями заказчика и подрядчика. При оказании услуг выписываются наряд-заказ, квитанция и т.п.

Первичные документы которые составляются на отгруженную продукцию или переданные работы и оказанные услуги (в виде приказов-накладных, железнодорожных накладных, актов и т.д.) подлежат передаче в финансовый отдел предприятия или же бухгалтерию, после чего на них выписываются расчетные документы в виде платежных требований или чеков.

Предварительная оплата покупателем за отгруженную продукцию означает выписку счета. Счет служит в дальнейшем для перечисления поставщику аванса. Вышеперечисленные первичные документы составляют не весь перечень, так кроме них нужно составить счет-фактуру, которая нужна продавцу и покупателю для формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

В целях учета выручки от реализации продукции, ее себестоимости, которая получена от покупателей, перечисленных налогов и финансового результата по производству продукции предприятия применяется синтетический счет 90 «Продажи». Дебет счета 90 отражает фактическую себестоимость реализованной продукции, а кредит счета показывает выручку от реализации. Однако когда текущий учет движения продукции, работ, услуг отражается только по учетной стоимости (т.е. по плановой или нормативной себестоимости, отпускной цене), то по дебету счета 90 «Продажи» показывается их стоимость по учетной стоимости, а так же разница между фактической себестоимостью и учетной.

Кредит счета 90 «Продажи» показывает выручку от реализации общей суммой, которая включает так же стоимость продукции по реализационной стоимости. Так же на этом счете отражается налоги (НДС, акцизы).

В конце отчетного периода по счету 90 «Продажи» делаются заключительные расчеты для получения итогов по дебету и кредиту, после чего они сравниваются между собой, в итоге этого отражается конечный финансовый результат предприятия.

Если результат по кредиту получается выше результата по дебету, это свидетельствует о том, что предприятие имеет прибыль от производства; если дебет счета больше кредита, то предприятие имеет конечный финансовый результат в виде убытка. Прибыль показывается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 «Продажи». При этом счет 90 корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки». Потом подчитывается кредитовый и дебетовый оборот, результаты, которых должны быть равны между собой и остаток быть не может.

Нужно отметить, что операции по реализации, получению выручки от реализации, отражению прибыли или списания затрат отражаются на счете дебетовом счете 90 «Продажи» в корреспонденции с соответствующими счетами.

1.3 Инвентаризация готовой продукции

В ходе инвентаризации материально-производственных запасов проверяется фактическое наличие материалов, готовой продукции, товаров, которые заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, артикула, сорта и других необходимых данных, а также количества (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации). Н.Н. Богатая отмечает, что при этом инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц производит обязательный пересчет, перевешивание или перемеривание запасов (п. 3.17 Методических указаний по инвентаризации).

Если в организации склады (кладовые) не являются самостоятельными учетными единицами, то инвентаризация готовой продукции в подразделении производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в этом подразделении (п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н), отмечает В.Е. Ануфриев.

Если готовая продукция поступает во время проведения инвентаризации, то она принимается материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Поступившие ценности заносятся в отдельную опись. В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма, а на приходном документе делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности (п. 3.18 Методических указаний по инвентаризации).

Если же в исключительных случаях (с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации) в процессе инвентаризации запасов производится их отпуск, то это делается материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, отмечает А. Грищенко. Отпущенные ценности заносятся в отдельную опись, а в расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии (п. 3.19 Методических указаний по инвентаризации).

Отдельно отражаются результаты инвентаризации готовой продукции отгруженной покупателям, но не реализованной (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Если при инвентаризации выявлена негодная к использованию или испорченная готовая продукция, то комиссия составляет акты об их списании (Указания по применению и заполнению форм), пишет Т.Ю.Кошкина.

Поскольку для неторговых организаций унифицированные формы актов о списании материалов и готовой продукции не установлены, такие формы могут быть разработаны самой организацией и утверждены в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Расхождения между данными инвентаризационных описей и данными бухгалтерского учета заносятся в сличительные ведомости (форма N ИНВ-19). На ценности, находящиеся в организации на ответственном хранении и (или) полученные от других организаций для переработки, составляются отдельные сличительные ведомости (Указания по применению и заполнению форм).

Глава 2. Организация бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «Консервный завод «Лескен»

2.1 Учет выпуска и отгрузки готовой продукции

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Консервный завод «Лескен».

Сокращенное наименование предприятия: ООО «Консервный завод «Лескен».

Местонахождение: 361314, КАБАРДИНО-БАЛКАРСКАЯ Республика, ЛЕСКЕНСКИЙ район, с. АНЗОРЕЙ, ул. ШИНАХОВА, 2.

Генеральный директор завода Карашев Арсен Владимирович.

Компания зарегистрирована 31 марта 2008 года. Регистрирующая организация - Инспекция Федеральной налоговой службы по Урванскому району Кабардино-Балкарской Республики.

Реквизиты: р/сч 40702810400000001775 в ОАО КБ «ЕВРОКОММЕРЦ», г. Нальчик, кор/сч 30101810100000000707, БИК 048327707, ИНН 0707016397, КПП 072301001, ОГРН 1080707000175.

Виды деятельности (по кодам ОКВЭД):

- Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях;

- Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки;

- Выращивание зерновых и зернобобовых культур.

ООО Консервный завод «Лескен» производит консервную продукцию под брендом «Налмэс». Завод оснащен современными линиями по переработке плодоовощного сырья. Производственная мощность оборудования - 10 миллионов условных банок консервов в год. Предприятие располагает собственной сырьевой базой - более 100 га земли, на которых выращиваются экологически чистые овощные культуры - зеленый горошек, томаты, огурцы, сладкий перец, зелень.

Основные виды выпускаемой продукции: консервированные огурцы и томаты, кабачковая икра, зеленый горошек, овощные маринады, в том числе ассорти, сладкий перец, маринованная капуста.

На всех стадиях производственного процесса осуществляется контроль за качеством сырья, соблюдением технологии и санитарно-гигиенических норм. Завод оснащен современной лабораторией, которая позволяет отслеживать соответствие сырья и готовой продукции ГОСТу.

ООО «Консервный завод «Лескен» самостоятельно определяет структуру органов управления, а также затраты на их содержание.

Рассмотрим основные финансовые показатели деятельности ООО «Консервный завод «Лескен» за 2012 год. Для оценки финансового состояния ООО «Консервный завод «Лескен» проанализируем структуру бухгалтерского баланса в табл. 1.

Таблица 1 - Структура имущества ООО «Консервный завод «Лескен» и источников его формирования за 2012 год.:

Показатель	На начало 2012 г.	На конец 2012 г.	Изменение (+,-)
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Актив
1. Иммобилизованные средства	765866	44,2	820390	43	54524	7,1
2. Оборотные активы, всего	968515	55,8	1088930	57	120415	12,4
в том числе: запасы	390074	22,5	357434	18,7	-32640	-8,4
в том числе: -сырье и материалы;	282689	16,3	274200	14,4	-8489	-3
- готовая продукция (товары).	59841	3,5	44886	2,4	-14955	-25
затраты в незавершенном производстве	47544	2,7	38348	2	-9196	-19,3
НДС по приобретенным ценностям	7131	0,4	4544	0,2	-2587	-36,3
ликвидные активы, всего	571310	32,9	726952	38,1	155642	27,2
из них: денежные средства и краткосрочные вложения;	117032	6,7	24388	1,3	-92644	-79,2
- дебиторская задолженность	454278	26,2	702564	36,8	248286	54,7
Пассив
1. Собственный капитал	376259	21,7	562665	29,5	186406	49,5
Продолжение - Таблица 1
1	2	3	4	5	6	7
2. Заемный капитал, всего	805030	46,4	751346	39,4	-53684	-6,7
из них: долгосрочные кредиты и займы;	347782	20,1	327633	17,2	-20149	-5,8
- краткосрочные кредиты и займы.	457248	26,4	423713	22,2	-33535	-7,3
3. Привлеченный капитал	553092	31,9	595309	31,2	42217	7,6
Валюта баланса	1734381	100	1909320	100	174939	10,1

Активы организации на конец 2012 года характеризуются следующим соотношением: 43% иммобилизованных средств и 57% текущих активов.

Активы организации за 2012 год увеличились на 174939 тыс. руб. (на 10,1%). Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - на 49,5%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей): основные средства - 63070 тыс. руб. (20%); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 248286 тыс. руб. (78,9%).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам: кредиторская задолженность: прочие кредиторы - 67204 тысяч рублей (25,9%); нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 186406 тысяч рублей (72%).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса в активе можно выделить «Краткосрочные финансовые вложения», а в пассиве - «Займы и кредиты» (-86930 тыс. руб. и -33535 тысяч рублей соответственно).

В табл. 2 представлены показатели финансовой устойчивости ООО «Консервный завод «Лескен» за 2012 год.

Таблица 2 - Оценка показателей финансовой устойчивости ООО «Консервный завод «Лескен» за 2012 год:

Показатель	Нормативное значение	На начало 2012 г.	На конец 2012 г.	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5
1. Коэффициент автономии	> 0,5	0,22	0,29	0,08
2. Финансовый леверидж	= 1	0,28	0,42	0,14
3. Коэффициент покрытия инвестиций	> 0,9	0,42	0,47	0,05
4. Коэффициент маневренности капитала	-	-0,06	0,08	0,14
5. Коэффициент мобильности оборотных средств	-	0,56	0,57	0,01
6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов	> 0,5	-0,11	0,2	0,3
7. Коэффициент обеспеченности текущих активов	= 0,1	-0,04	0,06	0,11
8. Коэффициент краткосрочной задолженности	-	0,74	0,76	0,01

На конец 2012 года коэффициент автономии организации составил 0,29. Полученное значение показывает, что ввиду недостатка собственного капитала (29% от общего капитала организации) ООО «Консервный завод «Лескен» в значительной степени зависит от кредиторов.

На конец периода значение коэффициента покрытия инвестиций составило 0,47, что в мировой практике значительно ниже общепринятого значения (доля долгосрочных обязательств и собственного капитала в общей сумме капитала ООО «Консервный завод «Лескен» составляет всего 47%).

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, которая позволяет относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на последний день конца 2011 года составило 0,08. Считается, что хорошая финансовая устойчивость организации характеризуется значением коэффициента в пределах 0,5 - 0,6. И хотя на практике норматив для этого показателя не определен, полученное здесь значение говорит о явном недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового положения ООО «Консервный завод «Лескен».

Итоговое значение коэффициента обеспеченности материальных запасов (0,2) показывает, что материально-производственные запасы в недостаточной степени обеспечены собственными оборотными средствами ООО «Консервный завод «Лескен».

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что на последний день конца 2011 года доля долгосрочной задолженности практически составляет 1/4, а краткосрочной задолженности составляет 3/4. При этом за рассматриваемый период (2012 год) доля долгосрочной задолженности уменьшилась на 1%.

В табл. 3 проанализированы показатели ликвидности предприятия за 2012 год.

Таблица 3 - Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Консервный завод «Лескен» за 2012 год:

Показатель ликвидности	Нормативное значение	На начало 2012 г.	На конец 2012 г.	Изменение, (+,-)
1	2	3	4	5
1. Коэффициент текущей ликвидности	>2,0	0,96	1,07	0,11
2. Коэффициент быстрой ликвидности	>1,0	0,57	0,71	0,15
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2	0,12	0,02	-0,09

На конец 2012 года коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормы (1,07 против нормативного значения 2,0 и более). При этом следует отметить имевшую место положительную динамику - за анализируемый период коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,11. Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности также не соответствует норме - 0,71 при норме 1,0 и более. Это означает, что у ООО «Консервный завод «Лескен» недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Третий из коэффициентов, который характеризует способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет краткосрочных финансовых вложений и денежных средств, имеет значение (0,02) ниже допустимого предела (0,2). Более того, следует отметить отрицательную динамику показателя, а именно за анализируемый период коэффициент снизился на -0,09.

В табл. 4 представлены основные финансовые результаты деятельности предприятия за 2011 - 2012 годы.

Таблица 4 - Основные финансовые результаты деятельности ООО «Консервный завод «Лескен» за 2011 - 2012 годы.:

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Отклонение (+,-),	Темп роста, %
	2011 г.	2012 г.
1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	2206475	2957368	+750893	+34
2. Расходы по обычным видам деятельности	2113681	2621304	+507623	+24
3. Прибыль (убыток) от продаж	92794	336064	+243270	+3,6 раза
4. Прочие доходы	24304	30799	+6495	+26,7
5. Прочие расходы	99048	114494	+15446	+15,6
6. Прибыль (убыток) от прочих операций	-74744	-83695	-8951	-12
7. Прибыль до налогообложения	77806	307648	+229842	+4 раза
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль	-9938	-65963	-56025	-4,6 раза
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	8112	186406	+178294	+23 раза

Из «Отчета о прибылях и убытках» следует, что за анализируемый период организация получила прибыль от продаж в размере 336064 тысяч рублей, что составило 11,4% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 243270 тысяч рублей, или в 3,6 раза. По сравнению с прошлым периодом в текущем периоде выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 750893 и 507623 тысяч рублей соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+34%) опережает изменение расходов (+24%). Убыток от прочих операций в течение 2011 года составил 83695 тысяч рублей, что на 8951 тысяч рублей (12%) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 24,9% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

На рис. 1 представлена структура бухгалтерского аппарата ООО «Консервный завод «Лескен».

Рис. 1 - Структура бухгалтерского аппарата ООО «Консервный завод «Лескен»:

В ООО «Консервный завод «Лескен» бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе с ведением главной книги.

Схема документооборота по учету готовой продукции, а также её реализации в ООО «Консервный завод «Лескен» представлена на рисунке 2.

Рис. 2 - Схема документооборота операций по учету выпуска готовой продукции ООО «Консервный завод «Лескен» и ее продажи:

Производственно-калькуляционная группа ведет учет затрат на производство, составляет отчетность о производстве, калькулирует себестоимость продукции. Группа учета готовой продукции осуществляет учет готовой продукции на складах, а также её реализацию.

Рациональное формирование учетной политики имеет важное значение для организации учета готовой продукции, а также для её продажи.

В качестве учетных цен преимущественно при их стабильности применяются договорные цены.

Выпущенная из производства продукция ООО «Консервный завод «Лескен» передается на склад готовой продукции, а также оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, где производятся записи по каждому виду готовой продукции.

Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках.

Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций.

По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток. Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта ООО «Консервный завод «Лескен» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ-накладную, где указываются покупатель, наименование готовой продукции, количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.

...