Учет и аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

Схема аудита учета выпуска готовой продукции в ООО «Консервный завод «Лескен» представлена на рис. 3.

Рис. 3 - Схема аудита учета выпуска готовой продукции в ООО «Консервный завод «Лескен»:

В ходе аудита бухгалтерского учета выпуска готовой продукции в ООО «Консервный завод «Лескен» за 2012 год выявлено следующее.

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и так далее). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Однако, следует отметить, что в данной организации не проводится выборочный контроль соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.

Синтетический учет готовой продукции на складе ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» Учет готовой продукции в течение месяца ведется по плановой себестоимости.

Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 ноября, согласно учетной политике в ООО «Консервный завод «Лескен» проводится инвентаризация готовой продукции. Поэтому при проведении аудита было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей было проверено, правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

В результате аудита выпуска готовой продукции в ООО «Консервный завод «Лескен» выявлено нарушение принципа своевременности и отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (п.5 ст.8 ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996 г. так как проверяли 2012 год, на который еще распространялся старый закон о бухгалтерском учете). Имеются отдельные отклонения в части соответствия данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

При проверке полноты отражения в бухгалтерском учете в составе готовой продукции всех первичных документов по выпуску готовой продукции путем сравнения с данными складского журнала учета готовой продукции выявлены следующие несоответствия: в январе 2012 года в учете отражено 443 накладных, а номеров 445. Отсутствуют накладные 443, 444. Накладная № 443 от 31.01.12 г отражена в феврале. Отражена в феврале накладная № 442 от 30.01.2012 г.

Накладная № 444 в журнале регистрации готовой продукции отсутствует; в оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 января 2012 года не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад.

По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.

Вторым этапом аудита учета выпуска и реализации готовой продукции в ООО «Консервный завод «Лескен» являлся аудит ее реализации. Операции этого цикла играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, поэтому их достоверность весьма важна.

Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции было проведено по направлениям: изучение учетной политики; контроль правильности организации учета списания готовой продукции; проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции; анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.

Аудит данного участка бухгалтерского учета в ООО «Консервный завод «Лескен» проводился по следующей схеме.

Метод отражения выручки для целей налогообложения определен учетной политикой ООО «Консервный завод «Лескен».

Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:

- в целях налогообложения НДС по мере отгрузки покупателям продукции, товаров, работ, услуг. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации.

Рис. 4 - Схема аудита учета продажи готовой продукции в ООО «Консервный завод «Лескен»:

- в целях налогообложения прибыли - по методу начисления.

Управленческие расходы в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Проданная продукция в течение месяца учитывается в ООО «Консервный завод «Лескен» по фактической себестоимости.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца собираются расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

В ходе аудита было проверено:

- правильность включения затрат в состав общехозяйственных расходов;

- правильность ведения аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и ведомости;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

На счете 44 «Расходы на продажу» в течение месяца собираются все расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции, где отражаются расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцам на сельскохозяйственных предприятиях; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продукции». В ходе аудита было проверено: правильность включения затрат в состав расходов на продажу; соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно: правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения; правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и ведомости; правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой; соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

На предприятии ведется аналитический учет поступающей выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает. Расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено. Однако недостатком также является то, что по ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены.

Далее проводился аудит соответствия данных главной книги бухгалтерской отчетности предприятия.

По результатам аудита данного участка учета продажи готовой продукции нарушений в ООО «Консервный завод «Лескен» не выявлено. Поэтому на основании проведенной проверки было составлено положительное аудиторское заключение.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности соответствуют статье 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010, а также Рекомендациям Минфина аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год, в соответствии с Письмом Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ от 09 января 2013 г. № 07-02-18/01.

Рис. 5 - Схема проверки тождества учетных и отчетных данных по готовой продукции, ее отгрузке и продаже:

В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в состав аудиторского заключения включены:

- наименование ("Аудиторское заключение");

- указание адресата (участники ООО, иные лица);

- сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения);

- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе и другие.

Выводы и предложения

Поставленные в нашей дипломной работе задачи полностью нами выполнены. Мы раскрыли особенности бухгалтерского учета, а также аудита готовой продукции, провели аудиторскую проверку указанного участка бухгалтерского учета, сделали предложения предприятию в целях совершенствования учета готовой продукции. В результате нашей работы мы сделали следующие выводы.

Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, которые предназначены для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Учет готовой продукции регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня 2001 года № 44-н, зарегистрировано в Министерстве Юстиции России 19 июля 2001 года № 2806, а для целей налогообложения положения Налогового кодекса.

Учет готовой продукции мы рассматривали на примере организации ООО «Консервный завод «Лескен». В целом учет по организации осуществляется в соответствии с учетной политикой, которая разработана на предприятии. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным в журналах-ордерах, а также накопительных ведомостях и подтверждены фактическими данными по инвентаризации.

В ООО «Консервный завод «Лескен» имеется склад, вся выпущенная готовая продукция поступает туда с оформлением при этом накопительной приемо-сдаточной накладной. В такой накладной записи производят по каждому виду изделий.

Бухгалтерский учет готовой продукции на складе ООО «Консервный завод «Лескен» материально-ответственные лица осуществляют в карточках учета продукции. В них отражается готовая продукция в натуральных единицах измерения.

Отпуск со склада готовой продукции осуществляют сотрудники отдела сбыта ООО «Консервный завод «Лескен». Отпуск происходит после оформления договора поставки, графика отгрузки готовой продукции на основании приказа-накладной. Все расчетные документы выписывает бухгалтерия предприятия.

Аналитический учет готовой продукции в ООО «Консервный завод «Лескен» осуществляется параллельным методом. В конце каждого месяца составляется сортовая оборотная ведомость на основании итоговых данных карточке аналитического учета.

Синтетический учет готовой продукции в ООО «Консервный завод «Лескен» осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция» с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с использованием журналов-ордеров.

Учет выручки от реализации готовой продукции ООО «Консервный завод «Лескен» ведет на синтетическом счете 90 «Продажи» в специальной ведомости учета. По учетной политике предприятия способ определения выручки от продажи определен методом отгрузки.

В результате исследования учета готовой продукции в ООО «Консервный завод «Лескен» нами обнаружены следующие недостатки:

1. При заполнении первичных документов по учету готовой продукции не всегда заполняются все необходимые реквизиты.

2. При проверке карточек складского учета обнаружено, что по некоторым видам продукции на конец месяца не подсчитан остаток готовой продукции.

3. При проверке договоров на поставку готовой продукции покупателям и заказчикам обнаружено, что по некоторым из них истек срок их действия, дополнительные соглашения отсутствуют. Бухгалтерия и отдел продаж не следят за такими сроками. Смягчающим обстоятельством служит лишь то, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ООО «Консервный завод «Лескен» и их можно быстро найти.

4. Инвентаризация готовой продукции в ООО «Консервный завод «Лескен» проводится только в конце года. Существует возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность готовой продукции.

5. В учетной политике ООО «Консервный завод «Лескен» не отражен порядок аналитического учета доходов и расходов от продажи готовой продукции в разрезе основных ее видов и номенклатуры выпускаемой продукции.

В качестве путей совершенствования учета готовой продукции рекомендуем ООО «Консервный завод «Лескен»:

1. Для бухгалтерской отчетности «готовую продукцию» показывать по производственной себестоимости остатка законченных производством консервов. При этом консервы должны пройти проверку качества и приёмку, быть укомплектованными всеми частями согласно определенным техническим стандартам и условиям. Если по готовой продукции такого соответствия нет, то ее необходимо отражать в составе незавершенного производства.

2. Ежемесячно осуществлять сверку журналов-ордеров с Главной книгой ООО «Консервный завод «Лескен».

3. При смене кладовщиков (материально-ответственных лиц) в обязательном порядке проводить инвентаризацию готовой продукции. А также проводить инвентаризацию в конце каждого отчетного месяца и по окончании отчетного года, что уменьшит риск злоупотреблений.

4. Предлагаем по счетам учета выручки и себестоимости продаж в ООО «Консервный завод «Лескен» ввести позиционный порядок кодирования счетов аналитического учета по видам продукции.

Практическое применение указанных предложений по совершенствованию синтетического и аналитического учета доходов на предприятии позволит своевременно и достоверно отражать выручку от продаж продукции на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, выявлять наиболее прибыльный вид производства продукции, а также контролировать расходы предприятия.

Таким образом, применение всех разработанных направлений может позволить предприятию совершенствовать учет и контроль производства и продажи готовой продукции.

Список использованной литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) // "Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // "Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности" // "Собрание законодательства РФ", 05.01.2009.

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // "Собрание законодательства РФ", 30.09.2002, N 39, ст. 3797.

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // "Экономика и жизнь", N 46, 2000.

7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2010) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // "Финансовая газета", N 33, 2003.

8. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 04.04.2012) // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010.

9. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.

10. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.

11. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" // "Российская газета", N 140, 25.07.2001.

12. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008.

13. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" // "Финансовая газета", N 28, 1995.

14. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" // "Российская газета", N 36, 27.02.2002.

15. Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения" // "Бухгалтерский учет", N 12, 1999 (вып. первый).

16. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" // "Налоговый вестник", N 2, 1998.

17. "ОК 005-93. Общероссийский классификатор продукции" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301) (дата введения 01.07.1994) (ред. от 12.12.2012)) // М., ИПК Издательство стандартов, 1994.

18. Ануфриев В.Е. Ошибки при учете продажи продукции / В.Е. Ануфриев // Бухгалтерский учет.- 2011. - № 4.- С. 45 - 52.

19. Аудит. Под ред. проф. Подольского В.И.- М.: Аудит, 2011.

20. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 304 с.

21. Богатая Н.Н. Аудит и аудиторские процедуры: учебник для вузов/ Н.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. - 412 с.

22. Букина О. А. Азбука бухгалтера от аванса до баланса.- Ростов н/Д:Феникс,2011.- 317с- (Библиотека бухгалтера и аудитора).

23. Бухгалтерский учет /Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект. - 392 с.

24. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит готовой продукции и ее реализации // "Аудиторские ведомости", 2011, N 11.

25. Варламова Е.Н. Учет выпуска продукции: требования РСБУ // Аудиторские ведомости. 2011. N 4. С. 69 - 74.

26. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. - «Бухгалтерский учет», 2011. - 412 с.

27. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. - Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2011 г. - 340с.

28. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Аудит. Курс лекций. - М.: ООО «ТК Велби». - 2011. - 216 с.

29. Голомазова Л.А. Вопросы учета и налогообложения выручки от продажи продукции // Бухгалтерский учет.- 2012.- №4. - С.71-75; №5.- С.85-88.

30. Грищенко А. Проверка выпуска и продажи продукции // "Аудит и налогообложение", 2012, N 8.

31. Гусева Д.М., Шейна Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учебное пособие. - 2-е издание, доп. и перераб. под редакцией Гетьман В.Г. - М.:Финансы и статистика 2011. - 420с.

32. Дементьев А.К. Документальное оформление учета производства и продажи готовой продукции / А.К. Дементьев. - М.: Бератор, 2012.- 112 с.

33. Денисова М.О. Учет расходов и калькулирование себестоимости произведенной продукции // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 6. С. 10 - 19.

34. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет -М.: ВЛАДОС, 2011. - 385 с.

35. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет готовой продукции // "Консультант Бухгалтера", 2012, N 8.

36. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы: Учеб.пособие/ Е.В. Зубова - М., 2010. - 512 с.

37. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Таланина Е.Н. Бухгалтерский учет.- М.: “Финансы и статистика”, 2011. - 390с.

38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: Издательство Гроссбух, 2011 г.

39. Кошкина Т.Ю. Учет материалов и готовой продукции на предприятии // "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 8.

40. Кулаева Н.С. Учет готовой продукции в бухгалтерском учете в организациях пищевой промышленности // "Налоги" (газета), 2012, N 28.

41. Максимкина Е.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия / Е.А. Максимкина. - М.: Издательство ММА им. И. М. Сеченова, 2010.- 473 с. учет инвентаризация аудит

42. Овсийчук М.Ф. Аудиторская проверка учета готовой продукции / М.Ф. Овсийчук // Аудитор. - 2011. - № 5. - С. 37- 42.

43. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб.пособие. - 2-е изд., / Под ред. В.Г.Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 320 с.

44. Позднякова О.А. Готовая продукция: методы учета, отражение в отчетности // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2012, N 14.

45. Поленова С.Н. Учет готовой продукции: оценка, выпуск из производства, продажа // "Все для бухгалтера", 2012, N 23.

46. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Михина С.В. Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ.

47. Умутбаева С., Пантелеева И. Учет готовой продукции // Аудит и налогообложение. 2012. N 6. С. 13 - 22.

48. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2011.- 312 с.

49. Шлейдер П.Э. Аудит организаций. Учебное пособие / П.Э. Шлендера. - М.: Вузовский учебник, 2011.- 480с.

50. Юшкова С.Д. Оценка аудиторского риска: современные подходы // Аудиторские ведомости. 2011. N 10. С. 17 - 28.

Размещено на Allbest.ru