Аудит финансовых результатов и распределения прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Теоретическое обоснование темы исследования

2. Предварительный аудит

2.1 Правовое регулирование деятельности ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиала "Иммунопрепарат"

2.2 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.3 Состояние бухгалтерского учета

3. Аудит финансовых результатов

3.1 Планирование аудита

3.1.1 Оформление договорных отношений с руководством экономического субъекта

3.1.2 Определение уровня материальности (существенности)

3.1.3 Составление общего плана и программы аудита

3.1.4 Определение размера аудиторской выборки

3.2 Выполнение аудиторских процедур

3.2.1 Изучение учредительных документов филиала "Иммунопрепарат"

3.2.2 Изучение разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности

3.2.3 Изучение учетной политики

3.2.4 Проверка правильности определения финансового результата от основных видов деятельности

3.2.5 Проверка правильности определения финансового результата от прочих видов деятельности

3.2.6 Обобщение выявленных искажений в учете

4. Предложения по устранению выявленных нарушений и отклонений в учете затрат на производство продукции

4.1 Заключение аудитора

4.2 Расчет экономической эффективности от проведенного аудита

Вывод

Библиографический список

Приложения

1. Теоретическое обоснование темы исследования

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки", который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 "Прибыли и убытки" из:

– прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

– прочих доходов и расходов;

– потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

– начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций /15/.

Сорокин А.В. считает, что прибыль характеризует не весь полученных доход, а только ту его часть, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность /17/.

Афанасьев А.А., в своей статье "Учет финансовых результатов", полагает, что финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доход над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток /5/.

Финансовый результат - это конечный итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. учет аудит финансы затраты

Финансовый результат - сложнейшая категория бухгалтерского учета, и ее исследованию в счетоведении и исчислению в счетоводстве были посвящены огромные усилия многочисленных счетных работников /10/.

Переход к рыночной экономике обусловил появление новой для нас отрасли научных знаний и практической деятельности, с которыми прежде мы не встречались. Это - аудит.

При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям /9/.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

- от реализации продукции;

- от продажи ОС и иного имущества;

- от внереализационной деятельности /18/.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения /7/.

Кондраков Н.П. утверждает, что аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:

1) установление достоверности финансового результата;

2) проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет и внебюджетные фонды;

3) правильность распределения прибыли;

4) правильность формирования различных фондов;

5) правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности /11/.

Задачами данного вида аудита являются:

- установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли /4/.

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный /13/.

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006);

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006).

Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными, главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По мнению В.М. Волкового, Н.А. Игнатущенко рассматривая аудит финансовых результатов, следует обратить внимание на связь аудита с анализом финансовых результатов /8/.

При проведении аудита используются различные способы и приемы анализа, а при анализе деятельности предприятия используются данные аудита.

Необходимо также отметить, что анализ является одним из важнейших направлений аудита. Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им предприятию. Проверка финансовых результатов, финансового состояния и оказание консультационных услуг немыслимы без тщательного анализа финансовых показателей. Поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы.

Никонов А.А. обращает внимание на то, что при проверке финансовых результатов следует помнить, что для целей налогообложения финансовый результат увеличивается на убыток, полученный не только от продажи основных средств, но и от списания недоамортизированных основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.

В целях налогообложения финансовый результат также корректируется на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу/14/.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

– правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

– учет внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

– учет использования прибыли (налоги, финансовые санкции) /12/.

Проанализировав мнения специалистов можно сказать, что реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятии и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.

При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

2. Предварительный аудит

2.1 Правовое регулирование деятельности ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиала "Иммунопрепарат"

Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-производственное объединение по медицинским иммунобиологическим препаратам "Микроген" Министерства здравоохранения Российской Федерации создано в соответствии с Распоряжением Министерства имущественных отношений Российской Федерации №1485 - р от 13.06.2002 года, №2392 - р от 6.08.2002 года и Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации №269 от 16.08.2002 года.

ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат" является филиалом ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ, располагается по адресу: 450014, РБ, г. Уфа, ул. Новороссийская, д.105. ИНН/КПП 7722292838/027202001.

Основным видом деятельности по учредительным документам является разработка, производство и реализация иммунобиологических, бактерийных, химико-фармацевтических, лекарственных, ветеринарных и др. препаратов

Деятельность осуществляется на основании следующих лицензий:

1. Лицензия Госгортехнадзора России № 00-ДГ-001385 (С) от 02.07.2003 г. на деятельность по эксплуатации газовых сетей;

2. Лицензия Министерство здравоохранения РБ № Ф-3970 Д 094421 от 23.09.2003 г. на осуществление фармацевтической деятельности;

3. Лицензия Министерства промышленности, науки и технологии РФ Серия М № 015382, регистрационный № 64/0211-Л/03 от 19.05.2003 г. на производство лекарственных средств в соответствии с перечнем (всего 60 наименований).

Предприятие является коммерческой организацией и находится в ведомственном подчинении - Министерства здравоохранения Российской Федерации. Имущество предприятия находится в Федеральной собственности, является неделимым и не может быть разделено по вкладам (долям, паям), в том числе и между работниками предприятия. Имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. На балансе предприятия числятся: Детский сад №229 г. Уфа, содержание которого производится за счет прибыли предприятия, Питомник лабораторных животных п. Чишмы, Детский лагерь п. Горный, Чишмы.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам государства и его органов, а государство и его органы не несут ответственности по обязательствам ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат", за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат" от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения предприятия.

Предприятие также вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Устав ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат" утвержден вышестоящей организацией ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ г. Москва. Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Для достижения вышеуказанных целей, предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- изучение спроса на иммунобиологические, бактерийные, химико-фармацевтические, лекарственные, ветеринарные препараты;

- разработка, производство и реализация иммунобиологических, бактерийных, химико-фармацевтических, лекарственных, ветеринарных препаратов, применяемых в медицине;

- разработка новейших технологических процессов изготовления медицинских препаратов;

- осуществление в установленном порядке внешнеэкономической деятельности;

- оптовая и розничная торговля фармацевтической и иной продукцией; сбор и заготовка лекарственных средств;

- маркетинг и рекламная деятельность;

- лечебно-диагностическая деятельность, оказание медицинских услуг;

- покупка, выпуск и реализация ценных бумаг, а также покупка и реализация иностранной валюты, других валютных и материальных ценностей в соответствии с законодательством;

- оказание услуг воспитательно-образовательного и оздоровительного характера через детские дошкольные и школьные учреждения, детские оздоровительные лагеря, дома отдыха, профилактории, санатории и курорты.

Право ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат" осуществлять деятельность, на которую в соответствии с законодательством Российской Федерации требуется специальное разрешение - лицензия, возникает у предприятия с момента ее получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечению срока ее действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации

Предприятие создает резервный фонд. Размер резервного фонда составляет не более 5 (пяти) процентов уставного фонда предприятия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений в размере 2 (двух) процентов от доли прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Предприятие строит свои отношения с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров. Оно свободно в выборе предмета и содержания договоров и обязательств, любых форм хозяйственных взаимоотношений, которые не противоречат законодательству Российской Федерации.

ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат" по согласованию с собственником его имущества может создавать филиалы и открывать представительства. Создание предприятием филиалов и открытие представительств на территории Российской Федерации осуществляются с соблюдением требований законодательства Российской Федерации, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создаются филиалы или открываются представительства унитарного предприятия.

2.2 Краткая экономическая характеристика предприятия

Данные о наличие, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Источником исходной информации для расчета показателей является бухгалтерская отчетность (форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу").

В таблице 2.1 представлен состав основных производственных фондов в филиале "Иммунопрепарат".

Таблица 2.1 Состав основных производственных фондов в ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиале "Иммунопрепарат"

Виды основных средств	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. к 2004 г., в %
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Здания	296224	52,94	315558	50,94	328258	48,83	110,81
Сооружения и передаточные устройства	39402	7,06	46867	7,56	47660	7,09	120,96
Машины и оборудование	198811	35,6	225838	36,46	261971	38,97	131,77
Транспортные средства	12943	2,4	18504	2,99	19645	2,92	151,78
Производственный и хозяйственный инвентарь	6491	1,2	7387	1,19	8230	1,22	126,79
Продуктивный скот	3742	0,7	3351	0,54	4502	0,67	120,31
Многолетние насаждения	1947	0,1	1947	0,32	1947	0,29	100
Итого	559560	100	619452	100	672213	100	120,13

Анализ таблицы 2.1 показывает, что наличие основных производственных фондов в филиале с каждым годом увеличивалось. Машины и оборудование в 2004 году составляли 35,6%, в 2005 году возросли на 0,86% и составили 36,46%, и в 2006 году, по сравнению с 2005 годом, увеличились на 2,51% и стали составлять 38,97%. Здания же за три анализируемых года снизились, и в 2006 году, по сравнению с 2005 годом (52,94%), составили 48,83%. Транспортные средства в 2004 году в общей структуре основных фондов занимали 2,4%; в 2005 году увеличились и составили 2,99%; в 2006 году произошло их снижение на 0,07% и они стали занимать 2,92%. Продуктивный скот за 2005-2006 года снизился, если сравнивать с 2004 годом, на 0,1%.

Обеспеченность филиала основными производственными фондами, в 2006 году, по сравнению с 2004 годом, возросла на 20,13%. Это произошло за счет увеличения зданий на 10,81%; сооружений и передаточных устройств на 20,96%; машин и оборудования на 31,77%; транспортных средств соответственно на 51,78%; производственного и хозяйственного инвентаря на 26,79%; продуктивного скота на 20,31%.

Таблица 2.2 Состав и структура оборотных средств ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиале "Иммунопрепарат"

Оборотные активы	2004 год	2005 год	2006 год	2006 г. к 2004 г., в %
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Запасы	161280	65,62	188882	70,98	209740	77,79	130,05
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	60471	37,49	88720	46,97	102549	38,03	169,58
животные на выращивание и откорме	0	0	0	0	0	0	0
затраты в незавершенном производстве	37602	15,3	56573	29,95	80328	29,79	213,63
готовая продукция	62649	38,84	42644	16,02	25758	9,55	41,11
расходы будущих периодов	558	0,36	945	0,5	1106	0,41	198,21
НДС по приобретенным ценностям	21523	8,76	18745	7,04	7848	2,91	36,46
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	59274	24,12	57937	21,77	51785	19,21	87,36
Краткосрочные финансовые вложения	6	0,002	0	0	0	0	0
Денежные средства	3670	1,49	531	0,19	258	0,1	7,03
Прочие оборотные активы	0	0	0	0	0	0	0
Итого оборотных активов	245753	100	266095	100	269631	100	109,72

Анализируя таблицу 2.2 можно судить о том, что запасы у филиала с каждым годом увеличиваются примерно на 6%, в 2004 году они составляли 65,62%, а в 2006 году - 77,79%. НДС по приобретенным ценностям за три года снизился в 3 раза, в 2004 году он был 8,76%, а уже в 2006 году - 2,91%.

С каждым годом снижается и дебиторская задолженность: в 2004 году - 24,12%, в 2005 году - 21,77%, в 2006 году - 19,21%. Резко снизилась готовая продукция с 38,84% в 2004 году, до 9,55% в 2006 году соответственно.

Запасы в 2006 году по сравнению с 2004 годом выросли на 30,05%. Дебиторская задолженность снизилась же на 12,64%. Краткосрочные финансовые вложения были только в 2004 году, их доля в общей сумме оборотных средств составляла всего 0,002%. Денежные средства очень сильно снизились в 2006 году в сравнении с 2004 годом, на 92,97%. Но общая же сумма оборотных активов сравниваемых периодов увеличилась на 9,72% в 2006 году соответственно.

В таблице 2.3 представлены данные об обеспеченности филиала "Иммунопрепарат" трудовыми ресурсами.

Таблица 2.3 Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Категория работников	2004 г.	2005 г.	2006 г.	В % 2006 г. к 2004 г.
Всего работающих, человек в том числе:	1686	1672	1665	98,75
Руководители	91	92	87	95,6
Специалисты	330	335	335	101,5
Служащие	17	19	19	117,76
Рабочие	1248	1226	1224	98,08

Данные таблицы 2.3 показывают что общая численность работников в 2006 году по сравнению с 2004 годом сократилась на 1,25%. Это произошло прежде всего из-за сокращения руководителей на 4,4% и рабочих на 1,92%. Зато количество специалистов увеличилось на 1,5% и служащих на 17,76%. Это свидетельствует о том, что предприятие создает благоприятные условия для своих работников и люди стремятся там работать.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие средства вложены в основные и оборотные активы, сколько их находится в сфере производства и в сфере обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние предприятия. В связи с этим в процессе анализа активов филиала "Иммунопрепарат" в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценки, что показано в таблице 2.4.

По данным таблицы 2.4 видно, что за 2006 год по сравнению с 2005 годом структура активов анализируемого предприятия существенно изменилась: внеоборотные активы увеличились на 6%, увеличились также оборотные активы на 9,72%.

Денежные средства на счетах в банке уменьшились на 3412 тыс. руб. или на 92,97%. Дебиторская задолженность сократилась на 12,63%, это свидетельствует о том, что предприятие сократило в 2006 году отгрузку продукции, следовательно, счета дебиторов сократились.

В целом все активы филиала в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличились на 7,09% или 59333 тыс. руб., что благоприятно для дальнейшей деятельности предприятия.

Таблица 2.4 Аналитическая группировка и анализ статей активов баланса

Актив баланса	На начало периода (2004 год)	На начало периода (2005 год)	На конец периода (2006 год)	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	процент к итогу	тыс. руб.	процент к итогу	тыс. руб.	процент к итогу
Имущество - всего	836335	100	888485	100	895668	100	59333	107,09
Иммобилизованные активы	590582	70,6	622390	70,05	626037	69,9	35455	106
Оборотные активы	245753	29,38	266095	29,94	269631	30,1	23878	109,72
Запасы	161280	19,28	188882	21,25	209740	23,42	48460	130,05
Дебиторская задолженность	59274	7,09	57937	6,5	51785	5,78	-7489	87,37
Денежные средства	3670	0,44	531	0,06	258	0,03	-3412	7,03

Если в активе отражаются средства предприятия, то в пассиве источники их образования. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

В процессе анализа пассивов в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре, дать им оценку, что представлено в таблице 2.5.

Анализируя таблицу 2.5 видно, что в структуре пассива ведущее место занимает заемный капитал - 100%, а собственного капитала у филиала "Иммунопрепарат" нет. Это связано с тем, что в 2003 году ГУП "Иммунопрепарат" преобразовалось в филиал, и теперь все его имущество принадлежит головной организации ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ в городе Москве.

Долгосрочные кредиты и займы филиала равны нулю, это опять же связано с тем, что предприятие является зависимым и не имеет права самостоятельно брать и давать денежные средства в кредит. Зато краткосрочные кредиты составляют 100% и за рассматриваемые 3 года увеличиваются: в 2004 году они составляли 836335 тыс. руб., в 2005 году - 888485 тыс. руб., а в 2006 году - 941661 тыс. руб. соответственно.

Кредиторская задолженность филиала сократилась в отчетном году по сравнению с базисным годом на 46,24% или 21699 тыс. руб., это свидетельствует о том, что предприятие процветает и в состоянии погашать свои долги.

Таблица 2.5 Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса

Пассив баланса	На начало периода (2004 год)	На начало периода (2005 год)	На конец периода (2006 год)	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	процент к итогу	тыс. руб.	процент к итогу	тыс. руб.	процент к итогу
Источники имущества - всего	836335	100	888485	100	941661	100	105326	112,6
Собственный капитал	0	0	0	0	0	0	0	0
Заемный капитал	836335	100	888485	100	941661	100	105326	112,6
Долгосрочные обязательства	0	0	0	0	0	0	0	0
Краткосрочные кредиты и займы	836335	100	888485	100	941661	100	105326	112,6
Кредиторская задолженность	45598	54,52	46925	5,28	25226	2,68	-20372	55,32

Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами.

Коэффициент абсолютной ликвидности Кла показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:

Кла = ДС / КП, (2.1)

где ДС - денежные средства и их эквиваленты (стр. 260);

КП - краткосрочные пассивы (стр. 690 - (стр. 640+650+660)).

Кла = 258 / (941 661 - (4 282+0+0)) = 0,0003

Нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть 0,03 - 0,08. В данном случае коэффициент равен 0,0003, следовательно, филиал не в состоянии самостоятельно погашать долги, только за счет средств ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ.

Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов:

Клп = (ДС +ДБ) / КП, (2.2)

где ДБ - расчеты с дебиторами.

Клп = (51 785 + 258) / ((941 661 - (4 282+0+0)) = 0,055

Нормальный уровень коэффициента промежуточного покрытия должен быть не менее 0,7. Филиал "Иммунопрепарат" не в состоянии покрыть долги даже за счет дебиторской задолженности, так как его коэффициент равен 0,055.

Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) Нло показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают краткосрочные обязательства:

Кло = II А / КП, (2.3)

где II А - итог второго раздела актива баланса.

Кло = 269 631 / ((941 661 - (4 282+0+0)) = 0,288.

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть равен 1,5 - 3 и не должен опускаться ниже 1. Филиал "Иммунопрепарат" является неплатежеспособным предприятием, так как его коэффициент ниже 1 и равен 0,288.

Необходимо отметить, что проведенный анализ ликвидности филиала, характеризует предприятие как неплатежеспособное, несостоятельное. Это связано с очень большой задолженностью филиала перед ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ. Эта задолженность отражается в бухгалтерском балансе отдельной строкой 629 "Внутрихозяйственные расчеты с ЦА Микроген" и в 2006 году по сравнению с 2005 годом задолженность увеличилась на 74699 тыс. рублей. Эти долги складываются из того, что головная организация покупает для филиала основные средства, выдает заработную плату работникам, то есть филиал не имеет собственных денежных средств и не имеет права выполнять какие-либо операции с деньгами без ведомства ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ.

2.3 Состояние бухгалтерского учета

Система бухгалтерского учета на предприятии ведется в соответствии с правилами и нормами действующего законодательства РФ. Организована упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, наличие системы внутреннего контроля на Предприятии, предотвращение им отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечения его финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, осуществляющей свою деятельность на основании "Положения по организации бухгалтерской службы", возглавляемой главным бухгалтером предприятия, в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ "О бухгалтерском учете", Положениями по бухгалтерскому учету о отчетности, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н) и иными нормативными правовыми актами, в том числе утвержденными внутренними распоряжениями по предприятию.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет директор. Порядок бухгалтерского учета, принятый в ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат", является обязательным для исполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований бухгалтерской службы в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений (п.1.ст.6 Закона "О бухгалтерском учете" №ФЗ - 129 от 21.11.1996 г.).

Главный бухгалтер предприятия формирует общую структуру бухгалтерской службы предприятия и утверждает ее у директора предприятия.

Бухгалтерия ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиала "Иммунопрепарат" выполняет ряд функций, среди которых организация учета основных средств, материалов, денежных средств и других ценностей ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиала "Иммунопрепарат", исполнения смет расходов, составление бухгалтерской отчетности, применение утвержденных в установленном порядке типовых унифицированных форм первичной учетной документации, строгое соблюдение порядка оформления этой документации.

Бухгалтерия работает в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат". Рабочее время сотрудников бухгалтерии нормировано. Ревизия деятельности бухгалтерии осуществляется ежегодно путем проведения аудиторских проверок на основании заключенного с аудиторской фирмой договора.

Филиал "Иммунопрепарат" ведет свой собственный учет первичных документов (счета, накладные и др.). Филиал ведет расчеты по всем взаиморасчетам через центральную бухгалтерию ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты"/субсчет расчетов с данным филиалом с использованием авизо. Авизо выставляется подразделением, осуществившем внутрихозяйственную операцию, подлежащую отражению с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Сверка взаиморасчетов производится ежемесячно и подтверждается актом сверки расчетов:

– до 20 числа следующего месяца - предварительная сверка расчетов;

– до 25 числа следующего месяца - окончательная сверка.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета формируется главным бухгалтером предприятия на основании ПБУ 1/98 и утверждается директором предприятия.

Необходимо проанализировать учетную политику, для того, чтобы установить как осуществляется учет и отражение в отчетности доходов и расходов в филиале "Иммунопрепарат".

Учет доходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н, и другими нормативными документами.

Аналитический учет доходов организуется в соответствии с "Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций" (утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) и Рабочим планом счетов организации.

Доходы филиала в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности признаются доходы, получаемые организации на систематической основе, в разрезе:

· производство и реализация иммунобиологических препаратов, лекарственных средств и прочей продукции;

· оптовая и розничная торговля;

· услуги.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Бухгалтерский учет прочих доходов организуется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы". Аналитический учет по субсчету 91.1 ведется в разрезе видов прочих доходов.

Учет расходов же в филиале "Иммунопрепарат" осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н, и другими нормативными документами.

Аналитический учет расходов организуется также в соответствии с Инструкцией "По применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций" (утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) и Рабочим планом счетов Предприятия.

Бухгалтерский учет расходов на производство и реализацию организуется с использованием счетов:

20 "Основное производство",

21 "Полуфабрикаты основного производства",

23 "Вспомогательные производства",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы",

28 "Брак в производстве",

29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

44 "Расходы на продажу",

97 "Расходы будущих периодов".

Бухгалтерский учет прочих расходов организуется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.2 "Прочие расходы". Аналитический учет по субсчету 91.2 ведется в разрезе видов прочих расходов.

Бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего плана счетов, разработанного на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Следуя принципу рационального и экономного ведения бухгалтерского учета, расходы предприятия, связанные с оформлением сертификатов на продукцию, экспертизы НТД, в связи с неопределенностью периода получения дохода по произведенным расходам, списываются в расходы единовременно, за исключением сертификатов на лекарственные травы, подлежащих списанию на расходы в течение срока действия сертификата.

Также можно сделать тест внутреннего контроля по учету финансовых результатов.

Таблица 2.3 Вопросник для оценки внутреннего контроля учета финансовых результатов

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы
		Да	Нет	Нет ответа
1	2	3	4	5
1	Предусмотрены ли в учетной политике способы определения выручки?	V
2	Вся ли выручка отражается на кредите счетов 90,91?	V
3	Ведется ли аналитический учет реализации продукции?	V
4	Нет ли фактов сокрытия выручки отчетного года под видом авансов полученных или предоставленных займов?		V
5	Соблюдаются ли сроки погашения задолженности по налогам?	V
6	Предусмотрено ли учетной политикой создания резерва по сомнительным долгам?	V
7	Реально ли на счетах бухгалтерского учета отражены все сделки по продаже?			V
8	Остается ли прибыль у предприятия после налогообложения?		V

Таким образом, анализируя таблицу можно сказать, система внутреннего контроля филиала "Иммунопрепарат" эффективна.

Основанием для регистрации хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, составленные на основании законодательно утвержденных в РФ унифицированных (типовых) форм, регистров, бухгалтерских справок, и иных документов, подтверждающих факт свершения хозяйственной операции.

3. Аудит финансовых результатов

3.1 Планирование аудита

3.1.1 Оформление договорных отношений с руководством экономического субъекта

Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения, учреждения и др.

Экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. С этой целью заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация (в данном случае филиал "Иммунопрепарат") составляет и направляет аудиторской фирме официальное именное письмо-предложение о проведение аудита (приложение А).

Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношение между клиентом и аудитором, является письмо обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (приложение Б).

После подписания письма обязательства о согласии на проведение аудита может быть составлен к подписанию заинтересованными сторонами договор на проведение аудита (приложение В).

3.1.2 Определение уровня материальности (существенности)

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Таблица 3.1 Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4 = (2*3)/100%
Валовая прибыль	14298	1	143
Выручка (нетто)	80037	2	1601
Себестоимость продаж	72471	3	1972
Прочие расходы	65739	4	2899
Прочие доходы	12006	4	480

Уровень существенности рассчитаем следующим образом. Из формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2006 год для анализа выберем 5 показателей и все данные и расчеты представлены в таблице 3.1.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(143+1601+1972+2899+480) / 5 = 1419 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1419 - 143) / 1419 * 100% = 89,9%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2899 - 1419) / 1419 * 100% = 104,3%.

Поскольку наибольшее значение 2899 тыс. руб. превышает 100%, то принято решение его отбросить, а наименьшее оставить. Новое среднеарифметическое значение составит:

(143+1601+1972+480) / 4 = 1049 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1100 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(1100 - 1049) / 1049 * 100% = 4,86%, что находится в пределах 20%.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

При определении аудиторского риска применим расчетный метод.

ПАР = ВР * РК *РН, (3.1)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск; ВР - внутрихозяйственный риск; РК - риск контроля; РН - риск необнаружения.

На стадии планирования проверки предположим, что величина внутрихозяйственного риска составляет 80%, риск контроля - 50%, а величина риска необнаружения равна 10%. Тогда из формулы (3.1) следует, что

ПАР = ВР * РК * РН = (0,8 * 0,5 * 0,1) * 100% = 4%.

3.1.3 Составление общего плана и программы аудита

В связи с расширением круга организаций, обязанных проходить аудиторскую проверку и представлять аудиторские заключения собранию акционеров, пайщиков и т.п., у аудиторских фирм одновременно растет число клиентов по другим вопросам деятельности.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.

Только в результате предварительного изучения экономического субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита.

Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Общий план аудита:

Проверяемая организация ФГУП "НПО "Микроген"

МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат"

Период аудита 01.01.2006 - 31.12.2006 г.

Период проведения аудита 01.11.2007 - 07.11.2007 г.

Количество человеко-часов 48

Независимый аудитор Елина А.Н.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1100 тыс. руб.

№ п/п	Планируемый вид работ	Период	Исполнитель	Примечание
1	Изучение общих документов деятельности и видов деятельности ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиала "Иммунопрепарат"	01.11.2007 г.	Елина А.Н.	Согласно плану
2	Оценка организации системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля филиала "Иммунопрепарат"	02.11.2007 г.	Елина А.Н.
3	Аудит учета финансовых результатов филиала "Иммунопрепарат"	03.11.2007 - 06.11.2007 г.	Елина А.Н.
4	Обобщение результатов проверки и формирование отчета аудитора	07.11.07 г.	Елина А.Н.

Расчет чел./часов: 1 аудитор * 8 час./день * 6 дней = 48 чел./час

Независимый аудитор ____________________ Елина А.Н.

Дата составления 29.11.2007 г.

Программа аудита представлена в приложении Г.

3.1.4 Определение размера аудиторской выборки

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по сетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Для построения выборки аудиторская организация должна определять порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка и объект выборки.

Таблица 3.2 Перечень первичных документов, подлежащих аудиту

Наименование документа	Количество за отчетный период, шт.
Приходные кассовые ордера	5862 шт.
Расходные кассовые ордера	4987 шт.
Товарно-транспортные накладные	3598 шт.
Авансовые отчеты	547 шт.
Путевые листы	7861 шт.
Талоны ТБО	215 шт.
Счет - фактуры	6458 шт.
Платежные поручения	3641 шт.
Накладные на отгрузку продукции	1269 шт.
Выписки банка	452 шт.
Платежные требования	3142 шт.
Объявление на взнос наличными	985 шт.

Мною была проведена репрезентативная выборка, т.е. представительная.

Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Был использован систематический метод отбора, то есть мною были отобраны документы через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа равного 8.

Мною была проведена выборка элементов совокупности наиболее эффективным и экономичным образом, позволяющей достичь поставленных целей аудита.

3.2 Выполнение аудиторских процедур

3.2.1 Изучение учредительных документов филиала "Иммунопрепарат"

Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-производственное объединение по медицинским иммунобиологическим препаратам "Микроген" создано в соответствие с Распоряжением Министерства имущественных отношений Российской Федерации № 1485-р от 13.06.2002 года и Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации №269 от 16.08.2002 года путем реорганизации и форме слияния государственных унитарных предприятий.

Филиал Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-производственное объединение по медицинским иммунобиологическим препаратам "Микроген" Министерства здравоохранения Российской Федерации "Иммунопрепарат" (далее - Филиал») создан приказом № 05 от 23.05.2003 г. и зарегистрирован в инспекции МНС России по Дёмскому району г. Уфы Республики Башкортостан 11.06.2003 г.

Филиал действует на основании Положения о Филиале от 23.05.2003 г.

Сокращенное наименование Филиала: Филиал ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ "Иммунопрепарат".

Место нахождения Филиала: 450014, Республика Башкорстан, г. Уфа, ул. Новороссийская, д.105.

Филиал не является юридическим лицом. Филиал - обособленное подразделение Федерального государственного унитарного предприятия "Научно-производственное объединение по медицинским иммунобиологическим препаратам "Микроген" Министерства здравоохранения Российской Федерации (далее - Предприятие).

Имущество Филиала образовано из выделенного Предприятием имущества, имущества, приобретенного в ходе хозяйственной деятельности, включая основные средства, материально-производственные запасы, денежные средства и прочие активы.

Имущество Филиала учитывается на его балансе. Обособленно от имущества Предприятии и является федеральной государственной собственностью, закрепленной за Предприятием на праве хозяйственного ведения.

3.2.2 Изучение разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности

Филиал в соответствие со своим назначением осуществляет следующие виды деятельности:

– разработка, производство и реализация иммунобиологических, бактерийных, химико-фармацевтических, лекарственных, ветеринарных и других препаратов, в т.ч. медицинских, для коррекции иммунитета, диагностики, профилактики и лечения заболеваний, а также любых препаратов крови, штаммов микроорганизмов, токсинов, анатоксинов, сывороток, питательных сред, товаров народного потребления, применяемых в медицине;

– организация сбора и переработки плаценты, крови и их компонентов в препараты, применяемые в медицине и других смежных областях, а также их экспорт;

– разработка, освоение и внедрение новых биологических, медицинских и иных препаратов и их упаковки, новой техники и технологий в производство, в т.ч. современных промышленных технологий производства медицинских иммунобиологических, химико-фармацевтических, лекарственных ветеринарных и других медицинских препаратов, а также препаратов для сельского хозяйства, мероприятий по охране труда и окружающей среды и их совершенствование;

– оптовая и розничная торговля фармацевтической и иной пр...