Аудит финансовых результатов и распределения прибыли

1) в товарно-транспортной накладной №1587 от 18.05.2007 года поставщик ЗАО "МЕДИСОРБ" не поставлена печать организации;

2) в авансовом отчете №9584 от 19 июня 2006 года отсутствует визирующая подпись руководителя.

При проверке учета расходов по обычным видам деятельности установлены следующие факты.

В проверяемом периоде Филиал приобретенные у МУП "Спецавтохозяйство по уборке города" талоны на вывоз отходов не приходовал, а списывал сразу на затраты. В июле 2006 г. приобретенные талоны ТБО на 600 мі в сумме 20871,84 тыс. руб. В бухгалтерском учете талоны не приходовались, а сразу списывались на расходы по обычным видам деятельности. В учете до данной операции были оформлены записи:

Дт 26 Кт 60.1 - 17688 тыс. руб.;

Дт 19.3 Кт 60.1 - 3183,83 тыс. руб.

Филиалу следовало талоны на ТБО оприходовать и списывать на затраты по мере вывоза отходов. В результате не соблюдения данного порядка искажались соответствующие показатели бухгалтерской отчетности.

Филиал в январе 2006 г. учитывал в составе расходов по обычным видам деятельности стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов по путевым листам за декабрь 2005 года. Так путевые листы №№ 03843, 03858, 03859 по автомобилю УАЗ-3962 государственный номер С 799 ВВ, водитель Минеев В.В. за 29,30,31 декабря 2005 г. общим пробегом 331 км принимались к учету в январе 2006 г. и расход бензина А-76 в количестве 65 л в сумме 941,73 руб. необоснованно учитывался в составе затрат за январь 2006 г. Расходы в бухгалтерском учете отражались записью Дт 23 Кт 10.14, учитывались в составе расходов по обычным видам деятельности и принимались в целях налогового учета в проверяемом периоде.

Хотя в соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, так как указанные расходы по ГСМ фактически были осуществлены в 2005 г., т.е. относились к прошлому периоду, Филиалу расходы, выявленные в отчетном периоде, следовало учитывать в составе прочих расходов как убытки прошлых лет.

В результате искажались соответствующие показатели бухгалтерской отчетности, занижалась налоговая база по налогу на прибыль. При проверке налоговыми органами могут возникать налоговые риски по налогу на прибыль.

3.2.5 Проверка правильности определения финансового результата от прочих видов деятельности

Согласно пунктам аудиторской программы была проведена проверка счета 91 "Прочие доходы и расходы". По данному счету были выявлены неверные записи.

1) отнесены на издержки производства и обращения расходы, превышающие лимиты.

К расходам, которые в целях налогообложения при исчислении налогооблагаемой прибыли учитываются в пределах установленных нормативными документами лимитов, относятся:

· командировочные расходы;

· расходы на рекламу;

· представительские расходы;

· компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях;

· расходы на обучение;

· расходы по уплате процентов по кредитам банков;

· платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

Проверяя в филиале "Иммунопрепарат" отнесение затрат по командировочным расходам на себестоимость продукции (работ, услуг) было обнаружено, что расходы по квитанциям за проживание в гостиницах были отнесены на себестоимость выше установленной нормы. Были сделаны проводки:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на полную сумму указанную в квитанции.

Необходимо было отнести на себестоимость только сумму в пределах установленной нормы, а превышение отнести на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и сделать следующие проводки.

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму в пределах установленных норм.

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму превышения.

2) неверно были отнесены общехозяйственные расходы на основное производство.

Для персонала цеха "Интерферон" была куплена минеральная вода "Красный ключ" в кулерах. В учете были сделаны проводки:

Дебет 91 "Прочие расходы"

Кредит 20 "Основное производство".

Данные расходы нужно было отнести на общехозяйственные и отразить в учете как:

Дебет 91 "Прочие расходы"

Кредит 26 "Общехозяйственные расходы".

Также была проведена выборочная проверка первичной документации, в ходе чего были также обнаружены ошибки.

В счет-фактуре №3645 от 12 июня 2006 года не указан адрес грузоотправителя и грузополучателя, не указаны ИНН/КПП.

В приходном кассовом ордере №4521 от 28 мая 2006 года допущено исправление, что не допустимо.

При выборочной проверке внереализационных доходов существенных искажений и ошибок не обнаружено.

При выборочной проверке учета внереализационных расходов установлено следующее.

Филиал учитывал в составе внереализационных расходов стоимость списанных лекарственных препаратов с истекшим сроком годности. Филиал при списании лекарственных препаратов с истекшим сроком годности не восстанавливал в учете суммы налога на добавленную стоимость по материалам, использованным для их изготовления. В соответствии с Приказом №270 от 16.10.2006 г. списаны и уничтожены лекарственные средства с истекшим сроком годности на сумму 19898532 руб. В учете данная операция отражена бухгалтерскими записями:

Дт 94 Кт 41,43 - 19898532 руб.;

Дт 91.2 Кт 94 - 19898532 руб.

Вся стоимость испорченных лекарств была учтена в целях налогового учета по налогу на прибыль. НДС от стоимости израсходованных материалов и услуг, использованных при изготовлении испорченных препаратов, не восстанавливался.

Действующим законодательством установлен закрытый перечень случаев, в которых организация обязана восстановить НДС. Ситуации, при которых данный товар впоследствии по каким-либо причинам не использован в деятельности, облагаемой НДС, не предусмотрены в данном перечне.

Таким образом, у Филиала возникает риск налоговых санкций по налогу на добавленную стоимость в связи с невосстановленной суммой НДС, принятой ранее к возмещению.

3.2.6 Обобщение выявленных искажений в учете

Таким образом, подводя итоги аудита финансовых результатов можно обобщить выявленные в учете искажения и неточности.

Устав и учредительные документы Филиала, предоставленные проверке, в целом соответствуют действующему законодательству.

Учет доходов от обычных видов деятельности в рамках произведенной выборки осуществлялся без нарушений законодательства.

В ходе аудита расходов было уставлено, что расходы 2005 года были учтены в 2006 году, что противоречит ПБУ 10/99. поэтому необоснованно учтен расход в сумме 941,73 руб., в результате чего произошло занижение налоговой базы.

В ходе проверки внереализационных расходов выявилось, то, что Филиал при списании лекарственных препаратов с истекшим сроком годности не восстанавливал в учете суммы налога на добавленную стоимость по материалам, использованным для их изготовления.

Также в ходе проверки первичных документов выявлялись неточности и ошибки в их оформлении.

4. Предложения по устранению выявленных нарушений и отклонений в учете затрат на производство продукции

4.1 Заключение аудитора

Аудиторское заключение

АУДИТОР

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Аудит-плюс".

Место нахождения: 450072, город Уфа, улица Коммунистическая, 107.

Государственная регистрация: №458962 от 15 сентября 2004 года.

Лицензия: №9875 от 14 сентября 2004 года Министерством финансов РФ. Лицензия действительна до 14 сентября 2009 год.

Является членом аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО

Наименование: ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат".

Место нахождения: 450014, город Уфа, улица Новороссийская, 105.

Государственная регистрация: №64/0211-Л/03 от 19.05.2003 г.

Мною проведен аудит учета финансовых результатов предприятия ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат" за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление необходимой для проверки документации несет исполнительный орган организации ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат".

Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Мною проведен аудит в соответствии с:

· Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

· федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

· внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

· правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

· нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность по финансовым результатам не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности конечного финансового результата и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По моему мнению, в процессе аудита учета финансовых результатов значительных нарушений не обнаружено. Хотя мы считаем, бухгалтерам аудируемого предприятия необходимо более внимательно заполнять и принимать к учету первичную документацию.

"07" ноября 2007 года.

Независимый аудитор ___________________Елина А.Н.

4.2 Расчет экономической эффективности от проведенного аудита

Экономическая эффективность - это стоимостной результат от проведения какого либо мероприятия. Оценим этот показатель применительно к проведенному аудиту учета финансовых результатов.

Необходимо рассчитать экономический эффект по нижеприведенной формуле 4.1 :

Э = Н + Ш, (4.1)

где Э - эффект проверки, руб.;

Н - сумма выявленных при проверке отклонений фактических данных от данных бухгалтерского учета;

Ш - сумма предполагаемых штрафов, которую пришлось бы уплатить организации.

Э =Н + Ш = 21813,56 + 3186,44 = 25000 руб.

Подставив в вышеприведенную формулу 4.1 соответствующие данные, получаем: Э = 25000 руб.

Далее рассчитываем экономическую эффективность по формуле 4.2:

ЭЭ = (Э / З) * 100%, (4.2)

где ЭЭ - экономическая эффективность

З ? оплата услуг аудитора по данному участку учета, руб.

Подставив в формулу 4.2 получаем:

ЭЭ = 25000/29900*100% = 83,61 %

Таким образом, проведенный аудит эффективен и необходим, что доказывает высокий процент эффективности. Но при последующих нарушениях такого характера, штрафные санкции, налагаемые на организацию и руководство, могут быть гораздо серьезнее, и размер их может быть гораздо больше.

Вывод

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого"остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доход над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток.

Филиал Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-производственное объединение по медицинским иммунобиологическим препаратам "Микроген" Министерства здравоохранения Российской Федерации "Иммунопрепарат" создан приказом № 05 от 23.05.2003 г. и зарегистрирован в инспекции МНС России по Дёмскому району г. Уфы Республики Башкортостан 11.06.2003 г.

Подводя итоги аудиторской проверки можно сказать, что за исключением ошибок и неточностей, указанных выше, никакие существенные обстоятельства (ошибки и неточности) при проведении аудиторской проверки обнаружены не были.

В целом же состояние учета финансовых результатов можно признать удовлетворительным.

Библиографический список

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" -М.: ИНФРА-М, 2001.- 14 с.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006);

3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006).

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: "Дело и Сервис", 2004. - 464 с.

5. Афанасьев А.А. Учет финансовых результатов // Бухгалтерский учет. - 2007 - №6. - С.18 - 20.

6. Бабаева З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, тесты: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001. - С 168 - 172.

7. Бычкова С.М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли // Аудиторские ведомости. - 2007. - №5. - С.15 - 19.

8. Волковский В.М., Игнатушенко Н.А. Взаимосвязь аудита финансовых результатов и финансового анализа // Аудит и налогообложение. - 2007 - № 9. - С.34.

9. Ивашкевич В.Б. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. - 2007. - №1. - С.6 - 10.

10. Козлова Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С. 752 - 789.

11. Кондраков Н.П. Аудит учета финансовых результатов // Аудиторские ведомости. - 2006 - №23. - С.24.

12. Копотилов О.Г. Современные теории аудита // Аудит и налогообложение. - 2007 - №19.- С.17.

13. Костюк Г.И. Аудитроская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгалтерский учет. - 2006. - №16. - С.35 - 39.

14. Никонов А.А. Аудит финансовых результатов, анализ налогообложения прибыли // Аудит и налогообложение. - 2007. - №15. - С.6 - 9.

15. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С. 430-432.

16. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник./В.Г. Савицкая. - 3-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 425 с.

17. Сорокин А.В. Сложные вопросы по прибыли // Главбух. - 2006. - №7.- С. 76 - 82.

18. Филобокова Л.Ю. Особенности аудита в малом предпринимательстве // Аудитрские ведомости. - 2007. - №4. - С.23 - 26.

19. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий: учебное пособие. - М. "ИНФРА-М", 2004. - С. 197 - 236.

Приложение А

Республика Башкортостан г. Уфа

Филиал "Иммунопрепарат"

ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ

филиал "Иммунопрепарат"

Директор предприятия

Алсынбаев Мухамад Мухамадович

Исходящий № 115

от 26 октября 2007 года

Письмо - предложение о проведении аудита финансовых результатов

Руководство в лице директора ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат" Алсынбаева Мухамада Мухамадовича и главного бухгалтера Кожедуб Светланы Васильевны, просит Вас провести аудит финансовых результатов нашего предприятия за период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года. Наше предприятие находится в г. Уфе и специализируется на производстве медицинских иммунобиологических препаратов, убыток за отчетный год составил 58 734 тыс. руб., выручка от продажи товаров (работ, услуг) составила 80 037 тыс. руб.

Оплату стоимости аудиторских услуг гарантируем.

Директор предприятия ФГУП "НПО "Микроегн"

МЗ РФ филиала "Иммунопрепарат" _______________ Алсынбаев М.М.

Главный бухгалтер предприятияФГУП "НПО "Микроегн"

МЗ РФ филиала "Иммунопрепарат" __________________ Кожедуб С.В.

Приложение Б

Бланк или угловой штамп аудиторской

организации ООО "Аудит - плюс"

Руководитель аудиторской организации

Полонский Алексей Геннадьевич

Исходящий номер № 5241

от 30 октября 2007 года

Письмо - обязательство о согласии на проведение аудита финансовых результатов

Глубокоуважаемый Мухамад Мухамадович!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки финансовых результатов филиала "Иммунопрепарат". Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты Главная книга, отчет о прибылях и убытках, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 01.01.06 - 31.12.06 год.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 7.08.2001 г. № 119 - ФЗ.

Целью аудита является формирование мнения о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявлении отклонений в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской ятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности руководителя филиала Алсынбаева М.М. за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ООО "Аудит - плюс" письменного подтверждения достоверности и полноты предоставленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ООО "Аудит - плюс". Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации

[подпись, фамилия, имя, отчество, должность, дата]

Полонский Алексей Геннадьевич

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта

[подпись, фамилия, имя, отчество, должность, дата]

Алсынбаев Мухамад Мухамадович

Приложение В

Договор на оказание аудиторских услуг

Договор № 1895

г. Уфа "31 " октября 2007 г.

Аудиторская организация, именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице генерального директора Полонского А.Г. действующего на основании Устава, с одной стороны, и ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат" именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице генерального директора Алсынбаева М.М. действующего на основании решения Совета директоров, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. На основании выполненного первого этапа, носящего оценочно-ознакомительный характер, Исполнитель берется провести аудиторскую проверку финансовых результатов Заказчика за 2006 год в соответствии с разработанным Исполнителем планом-графиком на выполнение комплекса аудиторских услуг, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора.

1.2. За выполненные работы Заказчик обязуется выплатить Исполнителю денежное вознаграждение, по размеру и графику выплат которого сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены на выполнение комплекса аудиторских услуг в сумме сто пятьдесят тысяч рублей, в том числе,

НДС двадцать семь тысяч рублей.

Срок начала проверки исчисляется с момента поступления денег на расчетный счет Исполнителя. Предварительная оплата в размере 50% от суммы договора производится в срок до "17" марта 2007 г.

Настоящее соглашение является основанием для проведения взаимных расчетов и платежей между Заказчиком и Исполнителем.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Заказчик для успешного выполнения услуг обязуется:

2.1.1. Обеспечивать беспрепятственный доступ сотрудникам Исполнителя в необходимые для выполнения договора отделы Заказчика.

2.1.2. Представлять бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и отчетность, а также иную информацию, необходимую для выполнения предмета договора (в том числе объяснения должностных лиц и работников бухгалтерии Заказчика) в полном (частичном) объеме и в сроки, обеспечивающие выполнение плана работ, а также установить меры ответственности Заказчика за превышение срока или непредставление всех или части документов в соответствии с Приложением № 1, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора.

2.1.3. При восстановлении бухгалтерского учета Исполнителем (по письменной просьбе Заказчика) при необходимости и согласно договоренности Заказчик выделяет в помощь работников бухгалтерии в количестве и на срок, устанавливаемые дополнительным соглашением, в котором оговаривается также, будут ли эти работы производиться на основе предоставленной Заказчиком первичной бухгалтерской и учетной информации или на иной основе.

2.1.4. Заказчик в интересах Исполнителя, получая соответствующие рекомендации, должен помнить, что эта информация предназначена исключительно для него и не может передаваться третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия аудитора.

2.2. Исполнитель обязуется:

2.2.1. Не разглашать сведений, составляющих коммерческую тайну Заказчика, ставших известными в процессе работы по настоящему договору. Данное условие не распространяется на информацию, доступную неопределенному кругу лиц или полученную из других источников.

2.2.2. Самостоятельно организовывать свою работу и руководить ею, определять способы ее выполнения, очередность отдельных операций и т.п.

2.2.3. Руководствоваться планом выполнения услуг, за реализацией которого Заказчик вправе осуществлять контроль. При этом Заказчик не вправе вмешиваться в оперативную деятельность Исполнителя, но может давать рекомендации о способе выполнения услуг. Однако эти рекомендации не всегда являются безусловно обязательными для Исполнителя.

2.2.4. В случае возникновения обстоятельств, замедляющих ход работ против планового режима, немедленно поставить об этом в известность Заказчика.

2.2.5. Помимо срока окончания работ могут устанавливаться промежуточные сроки, которые позволяют Заказчику осуществлять контроль за своевременностью и надлежащим качеством выполнения услуг.

2.2.6. Выполнить услуги в соответствии с условиями договора и сдать Заказчику предмет договора.

2.3. Если в процессе выполнения услуг у Заказчика не возникает претензий по поводу материалов, поставленных Исполнителем, то материал считается поставленным требуемого качества, а предложения соответствуют необходимому ходу работ.

2.4. Если с точки зрения Исполнителя материалы, представленные Заказчиком, или инструкции, даваемые по ходу работ Заказчиком, могут привести к ухудшению качества услуг, Исполнитель вправе потребовать у Заказчика письменного согласия на использование указанных материалов или соблюдения предложенных инструкций.

З. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН И УСЛОВИЯ

РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА

3.1. Заказчик несет полную ответственность за недоброкачественность используемого Исполнителем материала.

3.2. Настоящий договор предусматривает и учитывает риск случайно наступившей невозможности полного выполнения услуг, а также риск случайного ухудшения их качества или задержки их выполнения. При этом случайными признаются те обстоятельства, которые возникли не по вине Исполнителя или Заказчика - форс-мажорные (стихийные бедствия, политические события, эпидемии, войны, общественные беспорядки и т.п.). Риск Исполнителя выражается в том, что при случайной гибели предмета договора или невозможности окончания работ он не вправе требовать от Заказчика ни вознаграждения по договору, ни возмещения убытков.

3.3. Все риски случайной гибели объекта работ или его части, а также материалов и документации, используемых в работе, несет Исполнитель. Указанные риски переходят к Заказчику на 3-й день после заявления Исполнителя о готовности объекта работ к сдаче.

3.4. Если гибель объекта работ или его части произошла по вине Заказчика, то Исполнитель вправе получить вознаграждение за работу.

3.5. Если Заказчик не отвечает на заявления Исполнителя о недоброкачественности материалов или инструкций о ходе работ, даваемых Заказчиком, Исполнитель вправе или расторгнуть договор, или отложить выполнение работ до урегулирования разногласий. В обоих случаях Исполнитель вправе взыскать с Заказчика понесенные убытки.

3.6. Исполнитель отвечает перед Заказчиком за убытки, причиненные просрочкой исполнения услуг; если за время просрочки услуги утратили интерес для Заказчика, он может отказаться от принятия выполненных работ и требовать возмещения убытков. Если просрочка вызвана неисполнением обязательств Заказчиком, данные права не применяются.

3.7. Исполнитель может следовать указаниям Заказчика, оставаясь в рамках требований нормативных актов. Возражения Заказчика против любого пункта аудиторского заключения и отказ аудитора внести изменения в свое заключение не являются основанием для расторжения договора.

3.8. При наличии со стороны Исполнителя отклонений от условий договора, ухудшающих качество услуг, Заказчик вправе по своему выбору требовать безвозмездного исправления недостатков в соразмерный срок либо соответствующего уменьшения вознаграждения за работу. При обнаружении существенных отступлений от условий договора или иных существенных недостатков Заказчик вправе требовать расторжения договора и покрытия убытков.

3.9. Заказчик имеет право расторгнуть договор в одностороннем порядке: если Исполнитель не приступает своевременно к выполнению работы или выполняет работу так медленно, что ее окончание к сроку явно нереально; если услуги выполняются ненадлежащим образом и не исправляются в установленные сроки; если поступило предупреждение Исполнителя о повышении ранее согласованной суммы договора; при наличии других уважительных причин с возмещением понесенных затрат Исполнителем.

4. ПОРЯДОК СДАЧИ РАБОТЫ

4.1. На следующий день после выполнения услуг в объеме договора Исполнитель уведомляет Заказчика об окончании работ по договору.

4.2. Заказчик обязан в течение 5 дней после сообщения Исполните* ля об окончании работ рассмотреть их и при отсутствии разногласий и претензий подписать Акт сдачи-приемки работ, который является с мо мента его подписания неотъемлемой частью договора.

4.3. Исполнитель имеет право сдать работу досрочно.

5. РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ

5.1. За работы, выполненные Исполнителем, Заказчик выплачивает денежное вознаграждение, размер которого определен сторонами в соглашении о договорной цене. Предусматривается предоплата в размере 15% с учетом инфляции.

5.2. В случае досрочного завершения работ по договору Заказчик выплачивает Исполнителю вознаграждение в размере 10% от суммы договора.

6. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ

6.1. Все споры по данному договору разрешаются сторонами в органах арбитражного или третейского суда.

6.2. Все изменения, дополнения к договору действительны, если они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.

6.3.____________________________________________________________________________________________________________________________

7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

7.1 Заказчик: ФГУП "НПО "Микроген" МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат"

Обслуживающий банк: Башкирское ОСБ № 8598 р/с 40502810606000108716 кор/счет 30101810300000000601 БИК 048073601

7.2. Исполнитель: ООО "Аудит - плюс"

Обслуживающий банк ОАО "Уралсиб" р/с 41202810608000104358 кор/счет 30201810400000000658 БИК 059084702

Заказчик _________________

Исполнитель ______________

Приложение Г

Программа аудита

Проверяемая организация ФГУП "НПО "Микроген"

МЗ РФ филиал "Иммунопрепарат"

Период аудита 01.01.2006 - 31.12.2006 г.

Период проведения аудита 01.11.2007 - 07.11.2007 г.

Количество человеко-часов 48

Независимый аудитор Елина А.Н.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1100 тыс. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка учредительных документов филиала	01.11.2007	Елина А.Н.	Копии учредительных документов
2	Проверка разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности	02.11.2007	Елина А.Н.	Копии лицензий, разрешений
3	Проверка учетной политики на предмет отражения в ней финансового результата для целей налогообложения	03.11.2007	Елина А.Н.	Копия учетной политики, приказа об ее утверждении
4	Проверка правильности определения финансового результата от основных видов деятельности	04.11.2007	Елина А.Н.	Копии регистров бухгалтерского учета по счету 90, главной книги по счетам 90,62,68, первичных документов
5	Проверка правильности определения финансового результата от прочих видов деятельности	05.11.2007	Елина А.Н.	Копии регистров бухгалтерского учета по счету 91,01,10,60,62,66,67,76,50,51, первичных документов
6	Систематизация выявленных в ходе проверки количественных и качественных нарушений	06.11.2007	Елина А.Н.	Рабочие записи аудитора, расчеты, разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта
8	Оформление аудиторского заключения	07.11.2007	Елина А.Н.	Рабочие документы аудитора

Независимый аудитор ____________________ Елина А.Н.

Дата составления 29.11.2007 г.

Размещено на Allbest.ru

...