1.1 Нормативные документы регулирующие аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труд

Основная задача аудита расчетов с работниками по заработной плате - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

1. приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1),

2. личная карточка (ф. № Т-2),

3. учетная карточка научного работника (ф. № Т-4),

4. приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5),

5. приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6),

6. приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

1. табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),

2. расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49),

3. расчетная ведомость (ф. № Т-53),

4. лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы:

1. наряды,

2. рапорты,

3. маршрутные листы

4. и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся

1. сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),

2. регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,

3. журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета),

4. Главная книга,

5. баланс (ф. № 1).

Процедура получения аудиторских доказательств

При проведении аудита аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих контрольных процедур:

- инспектирования

- наблюдения

- запроса

- подтверждения

- пересчета

- аналитических процедур.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства.

В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки.

Инспектирование материальных активов позволяет получить надежные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно собственности на них или стоимостной оценки.

Аудитору следует:

- проверить правильность записей в инвентаризационных описях;

- проверить соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;

- проверить фактическое наличие материальных ценностей;

- проверить реальность финансовых обязательств.

Наблюдение представляет собой взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта).

Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать (см. выше) имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения/несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица.

Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Аудитору следует разослать письменные запросы:

- дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;

- арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и пр. с целью подтверждения находящегося у них имущества;

- арендодателям, давальцам, поклажедателям и пр. с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности;

- в других случаях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аудитору следует принять участие:

- в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;

- в проведении контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации.

В процессе аудита аудитору следует:

- проанализировать утвержденный порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам;

- проанализировать полученные результаты текущей инвентаризации и сравнить их с результатами предыдущей инвентаризации;

- дать оценку состояния и продолжительности хранения запасов, степени готовности незавершенного производства и капитального строительства, технического состояния основных средств и реальности финансовых обязательств.

Полученные аудиторские доказательства аудитору следует зафиксировать в рабочих документах.

Глава 2. Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда в ЗАО «Автоальянс»

Закрытое акционерное общество «Автоальянс» зарегистрировано 02 марта 2001 года в Инспекции МНС РФ по Индустриальному району г. Перми. ЗАО «Автоальянс» является юридическим лицом и действует на основании Устава.

Местонахождение общества: г. Пермь, ул. Леонова, д. 23.

Акционерами ЗАО «Автоальянс» являются физические лица.

Основными видами экономической деятельности предприятия являются:

1. Ремонт и техническое обслуживание автомобилей:

- коммерческий ремонт за наличный и безналичный расчет;

- предпродажная подготовка автомобилей;

- гарантийный ремонт;

- антикоррозийная обработка автомобилей;

2. Розничная и оптовая торговля авто-запчастями;

3. Услуги по сдаче помещений в аренду.

ЗАО «Автоальянс» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета, фирменное наименование, круглую печать. ЗАО «Автоальянс» приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации, для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ЗАО «Автоальянс» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом; а его акционеры несут риски по обязательствам в пределах своей доли взноса в уставный капитал.

Предприятие действует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования. Экономическую основу предприятия составляет коллективная собственность на средства производства. ЗАО «Автоальянс» не имеет вышестоящей организации.

Организационная структура ЗАО «Автоальянс» и структура бухгалтерии представлены в приложениях 1 и 2.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, бухгалтера - кассира и бухгалтеров, которые ведут определенные счета. Так как предприятие небольшое штат бухгалтеров составляют 4 бухгалтера во главе с главным.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководитель организации.

Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производится по согласованию с главным бухгалтером. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работниками должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

В современных условиях требования к квалификации главного бухгалтера возрастают. Кроме обычных знаний в области учета, контроля и анализа от него требуются навыки работы на современных средствах вычислительной техники, умения хорошо разбираться в методологии нормирования, прогнозирования, финансирования и кредитования, основах организации и технологии производства, принципах организации управления и труда, гражданском праве, умении не только констатировать полученные финансовые результаты, но и прогнозировать их.

Для осуществления своих функций главный бухгалтер наделен широкими полномочиями. Он устанавливает требования по оформлению операций первичными учетными документами и предоставлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность. Он не должен принимать документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству либо нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Такие документы он принимает к исполнению только с письменного разрешения руководителя организации.

Перечисленные обязанности, права и ответственность касаются не только главного бухгалтера, но и в определенной степени всю бухгалтерию.

Главный бухгалтер ЗАО «Автоальянс» так же осуществляет сводный учет и формирует отчетность, финансовый контроль, и организационную работу в бухгалтерии вцелом.

Бухгалтер - кассир осуществляет получение и выдачу денег, обеспечивает сохранность денежных средств, составляет кассовые отчеты, осуществляет операции по учету, получению выписок из банка, обрабатывает документы по журналу-ордеру № 2, собирает информацию по банкам о поступлении и расходе средств с расчетного счета, проводит акты сверок по хозяйственным договорам.

Комплекс работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, расчетами с подотчетными лицами, исчислением налогов, выявлением финансовых результатов, а также составлением отчетности выполняют два бухгалтера. За ведение учета и осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов, занимается учетом расчетов с покупателями и заказчиками, а также учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами, а так же учет затрат, исчисление себестоимости продукции отвечает один бухгалтер.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы (1С).

В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса РФ ЗАО «Автоальянс» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с положением статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса РФ у предприятия присутствуют виды предпринимательской деятельности, подпадающие под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

- оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств;

- розничная торговля, осуществляемая через магазин с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.

Согласно п.7 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов деятельности, попадающих под различные виды налогообложения, предприятие ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Таблица 2.1 Экономические показатели ЗАО «Автоальянс»

Из таблицы 2.1 видно, объем реализации в целом за 1-ое полугодие 2008 года увеличился в сравнении с аналогичным периодом 2007 года. Темп роста составил 172%. Произошло изменение в распределении объемов продаж по видам деятельности: рост наблюдается по розничной торговле и составил 304,9%; по ремонту и ТО автомобилей - 289,2%; незначительное снижение темпов роста наблюдается по оптовой торговле - 90,2%; резкое снижение по услугам по аренде - 65,3% (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Объем реализации ЗАО «Автоальянс» по видам деятельности в динамике, в тыс. руб.

Темп роста прибыли от продаж и оказываемых услуг составляет 864,4%.

Среднесписочная численность работающих выросла в абсолютном выражении на 8 человек, тем роста составил 112,5%.

В разрезе рассматриваемых периодов в ЗАО «Автоальянс» значительно увеличился фонд заработной платы, рост составил 194,6 %. Так же наблюдается рост средней заработной платы, который составил 181,4%.

Распределение объемов продаж ЗАО «Автоальянс» за 1-ое полугодие 2008 г. по видам деятельности отражено на рисунке 2.3. Основной деятельностью предприятия является ТО и ремонт автомобилей, доля данного вида деятельности в общем объеме реализации - 43%.

Рисунок 2.3 - Распределение объемов продаж ЗАО «Автоальянс» за 1-ое полугодие 2008 г. по видам деятельности, в %.

2.2 Планирование аудиторской проверки