Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского отчета (п.4.4 и 4.5 Правила (стандарта) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита»).

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда по итогам аудиторской проверки

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:

1. не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

2. не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);

3. включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

4. не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

5. неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;

6. неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

По окончании аудиторской проверки аудитор выявил следующие ошибки:

1) Организация по итогам работы за прошедший год начислила своим работникам премию за счет средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль.

С суммы выплат произведены отчисления:

В ПФ (20%) - 18000руб,

В ФСС (3,2%) - 2880руб,

В ФОМС (2,8%) - 2520руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Д84 К70 сумма 90 000 р.

Д20 К69/1 сумма 18 000 р.

Д20 К69/2 сумма 2 880 р.

Д20 К69/3 сумма 2 520 р.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? В соответствии с п.4 ст. 236 НК РФ суммы, выплаченные за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом. В данной ситуации организация излишне начислила единый социальный налог, соответственно завышена себестоимость, что привело к занижению прибыли.

2) Согласно выписке банка за 15 октября базе стройматериалов оплачен счет за материалы на сумму 34000руб. накладная к счету не приложена.

На указанную сумму в учетном регистре по расчетному счету сделана запись:

Д76 К51 сумма 34 000 р.

в регистрах по учету материальных ценностей и материальных отчетах склада сведений об оприходовании материалов по данному счету нет, а в регистре по счету 76 на эту сумму имеется запись:

Д26 К76 документы, подтверждающие эту запись не приложены.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? В данной ситуации произведено списание материальных ценностей без оприходования. Аудитору необходимо сделать запрос на предоставление документов, подтверждающих факт списания строительных материалов для производственных нужд. В случае отсутствия подтверждающих документов списание на затраты считается не обоснованным. Следует получить объяснения должностных лиц о правомерности производственной записи. В случае если должностные лица не обоснуют правомерность данной записи, то списание строительных материалов на счет 26 «Общехозяйственные расходы» является не обоснованным. Себестоимость завышена, соответственно занижена прибыль и недоначислен налог на прибыль.

3) В трудовом договоре ООО «Автоальянс» сказано, что организация выдает зарплату своим работникам 20-го числа текущего месяца (аванс) и 5-го числа следующего месяца. В случае задержки сотрудники получают минимальную компенсацию, рассчитанную исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Аудитор обнаружил, что в марте неверно рассчитана заработная плата рабочему. Работнику недоначислено 5000 руб.

Ошибочно невыплаченную часть зарплаты в сумме 4350 руб. работнику выдали. Таким образом, задержка составила 3 дня. Ставка рефинансирования установлена телеграммой ЦБ РФ №1788-У от 26.01.2007г. в размере 10,5% годовых.

Компенсация будет равна: 5000 руб. x 3 дн. x 1/300 x 10,5% = 5,25 руб.

В апреле, месяце обнаружения ошибки, в бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Д20 К70 сумма 5 000 руб. - доначислена заработная плата;

Д91/2 К73 сумма 5,25 руб. - начислена компенсация работнику за задержку зарплаты;

Д70 К68 сумма 650 руб. (5000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц, стандартные налоговые вычеты работнику уже не предоставляются, так как его доход с начала года превысил 20000 руб. (п.1 ст.218 НК РФ);

Д70 К50 сумма 4350 руб. - выплачена заработная плата за минусом удержанного налога.

Д73 К50 сумма 5,25 руб. - выплачена компенсация.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ

2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ

3. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ

4. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 120-ФЗ (в редакции изменен и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.98 № 123-ФЗ).

6. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»

7. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

8. Постановление ПФ РФ от 21.10.2002 г. № 122п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению»

9. Постановление Правительства от 18 июля 1996 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых проводится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»

10. Положение по бухгалтерскому учету ”Доходы организации”. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.№32н.

11. Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н

12. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года № 213

13. Приказ МНС РФ от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год»

14. Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.).

15. Правило (стандарт) № 4 Существенность в аудите (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.)

16. Правило (стандарт) № 5Аудиторские доказательства (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.).

17. Правило (стандарт) № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности(утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.).

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

19. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. № 116., которая была введена с 01.01.2001г.

20. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2000.

21. Березкин И.В. Учет расчетов с работниками по оплате труда, соблюдение требований о своевременности производства расчетов. Особенности расчетов с увольняемыми работниками // Консультант бухгалтера № 6, 2002. с.15-23

22. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости № 12, 2004.

23. 1С: Предприятие версия 7.7 Описание типовой конфигурации Зарплата + Кадры. Редакция 2.3 - М.: Фирма 1С, 2002. - 301 с.

Приложение 1

Рис. Организационная структура ЗАО «Автоальянс»

Приложение 2

Организационная структура бухгалтерии ЗАО «Автоальянс»

Приложение 3

Таблица: Общий план проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ЗАО «Автоальянс».

Приложение 4

Размещено на Allbest.ru