- собственниками для обоснования стратегических решений (какие долгосрочные мероприятия следует включить в бизнес-план компании для обеспечения устойчивого развития);

- менеджерами для обоснования оперативных решений (какие оперативные мероприятия следует включить в план финансового оздоровления компании);

- арбитражными управляющими для выполнения судебных решений (какие неотложные мероприятия следует предусмотреть в плане внешнего управления компанией);

- кредиторами для обоснования решений о предоставлении кредита (какие условия предоставления кредита исключат возможность его невозврата);

- инвесторами для подготовки инвестиционных решений (какие условия инвестирования обеспечат рентабельность инвестиционного проекта);

- представителями государственных органов управления для оценки соблюдения государственных интересов (какие условия государственной поддержки необходимы для восстановления платежеспособности хозяйствующего субъекта, находящегося полностью или частично в государственной собственности).

Конкретные задачи финансового анализа определяются выработанными управленческими решениями.

Поставленные задачи обусловливают выбор определенных видов и форм финансового анализа.

Сущность, цели и задачи анализа бухгалтерской отчетности.

Анализ - буквально означает расчленение изучаемого объекта на части, элементы, внутренние присущие этому объекту составляющие.

Анализ состоит в противоречивом единстве с понятием синтез.

Синтез - это соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое.

Анализ финансовой отчетности представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии организации и результатов ее деятельности в прошлом с целью оценки будущих условий и результатов.

Плановая информация в основном составляет коммерческую тайну организации в соответствии с законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности».

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации и утверждается приказом. Вся информация, содержащаяся в формах отчетности, является открытой, что утверждено инструкцией МинФина РФ.

Требования, предъявляемые к экономической информации:

Аналитичность - смысл этого требования заключается в том, что вся система экономической информации независимо от источников поступления должна соответствовать требованиям АХД, т.е. обеспечивать данными о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в этот момент нужна аналитику для всестороннего изучения экономических явлений и процессов.

Объективность - экономическая информация должна объективно отражать исследуемые явления и объекты, без искажений и подтасовок.

Единство плановой, учетной и внеучетной информации означает, что каждое экономическое явление должно регистрироваться только один раз.

Оперативность - эффективность анализа может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства, по его результатам. Это значит, что информация должна поступать к аналитику как можно быстрее.

Рациональность - система информации должна быть рациональной, эффективной, т.е. сбор и подготовка экономической информации должна иметь минимум затрат - что достигается с помощью применения программных продуктов.

4. Сущность трендового анализа финансовой отчетности

Трендовый анализ является разновидностью горизонтального анализа, он используется в тех случаях, когда сравнение показателей производится более чем за три года. Этот вид анализа носит характер перспективного прогнозного анализа, используется в тех случаях, когда необходимо составить прогноз по отдельным финансовым показателям или по финансовому состоянию предприятия в целом.

Под трендовым (временным) анализом понимается анализ изменений показателей во времени, т.е. анализ их динамики. Основой трендового (временного) анализа является построение рядов динамики. Под динамическим рядом понимается ряд числовых значений статистического показателя, расположенных в хронологической последовательности и характеризующих изменение каких-либо явлений во времени.

Построение и анализ динамических рядов позволяет выявить и измерить изменение показателя. Основной задачей анализа динамических рядов является выявление основной тенденции, которая называется трендом.

Тенденция -- длительная динамика.

Тренд -- основная тенденция в изменении уровней динамических рядов.

По времени, отраженному в динамических рядах, их разделяют на моментные и интервальные.

Под моментным динамическим рядом понимается ряд, уровни которого характеризуют состояние явления на определенные даты (моменты времени).

Под интервальным динамическим рядом понимается ряд, уровни которого характеризуют явление за конкретный период времени. Значения уровней интервального ряда, в отличие от уровней моментного, не содержатся в предыдущих или последующих показателях, что позволяет их просуммировать и получить динамический ряд более укрупненного периода -- ряд с нарастающим итогом.

5. Факторный анализ, его типы и задачи

Все явления и процессы хозяйственной деятельности организации находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем более детально исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы организации.

Факторный анализ - это методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя.

Типы факторного анализа:

1.детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный);

2.прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

3.одноступенчатый и многоступенчатый;

4.статический и динамический;

5.ретроспективный и перспективный.

Детерминированный факторный анализ - это методика исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Стохастический факторный анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем является не полной, вероятностной. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.

При прямом факторном анализе исследования ведется дедуктивным способом от общего к частному.

При обратном от частных факторов к обобщающим.

Одноступенчатый факторный анализ - исследуются факторы только 1-го уровня, 1-ой ступени без их детализации на составные части. Y = a * b.

Многоступенчатые - проводится детализация факторов a и b на составные элементы.

Статический - это изучение влияния факторов на определенную дату (месяц, квартал, год).

Динамический - методика исследования причинно-следственных связей в динамики.

Ретроспективный и перспективный: см. тему виды эк. анализа.

Классификация факторов в экономическом анализе:

1. По степени воздействия на результат:

*основные - которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель

*второстепенные - те, которые не оказывают воздействие на результативный показатель.

2. По месту возникновения:

*внутренние - факторы, которые зависят от деятельности данной организации.

*внешние - факторы, которые не зависят от деятельности данной организации (инфляция).

3. В зависимости от человека:

*объективные - не зависят от воли и желания людей (стихийные бедствия).

*субъективные - зависят от физических и юридических лиц.

4. По степени распространенности:

*общие - те, которые действуют во всех областях экономики.

*специфические - действуют в условиях отдельной отрасли экономики или организации.

5. По времени действия:

*постоянные, т.е. неизменные.

*переменные - освоение новых видов продукции, новой техники, новой технологии.

6. По характеру действия:

*экстенсивные - связаны с количественным приростом результативного показателя.

*интенсивные - связаны с качественным приростом результативного показателя.

6. Расчет влияния факторов на результат с применением метода цепных подстановок

Прием цепных подстановок - заключается в том, что показатели расставляются в цепочку, в порядке зависимости одного от другого. На первое место ставится количественный показатель, который не зависит от последующих. На второе место ставится количественный показатель, который не зависит от последующего, но зависит от предыдущего. На третье место ставится количественный показатель, который не зависит от последующего, но зависит от предыдущего и т. д. На последнее место всегда ставится качественный показатель. При прямой зависимости результата показателя от факторов они перемножаются, а при обратной делятся. Изначально все показатели берутся в базисной величине. Затем в каждой цепочке производится постепенная замена каждого базисного показателя на фактический. Из полученного результата вычитается предыдущий результат. В каждой цепочке одновременно заменяется только один показатель. В последующих цепочках факторы, величину влияния которых уже определили, берутся в фактической величине, а остальные факторы остаются неизменными, базисными.

Таблица 3.

Формула зависимости объема производства от трудовых факторов:

Vпр-ва = «Количество работ» * «количество часов 1-го рабочего» * «ср. часовая выработка 1-го рабочего»

Vпр-ва = К* t* В

Приемом цепных постановок определим величину влияния изменения трудовых факторов на объем производства.

1)все показатели плановые

Vпр-ва = 100 * 3480 * 12 = 4176 тыс. руб.

2)определим величину влияния изменения количества рабочих на объем производства:

Vпр-ва= 105*3480*12 = 4384,8 тыс. руб.

4384,8 - 4176 = +208,8 тыс. руб. - это и есть величина влияния изменения количества рабочих на объем производства, т.е. за счет увеличения рабочих на 5 человек. Объем производства увеличился на 208,8 тыс.руб.

3)определим величину влияния изменения времени работы одного рабочего в году на объем производства:

Vпр-ва =105*3333* 12 = =4199,6 тыс. руб.

4199,6-4384,8= -185,2 тыс. руб.

за счет внутрисменных потерь рабочего времени каждым рабочим -147 ч. Объем производства снизился на 185,2 тыс. руб.

4)определим величину влияния изменения среднечасовой выработки на объем производства:

Vпр-ва = 105*3333*13,2 = 4620 тыс. руб.

4620 - 4199,6 = +420,4 тыс. руб.

Среднечасовая выработка увеличилась на 1,2 р., за счет этого фактора объем производства увеличился на 420,4 тыс. руб.

5)определим величину влияния всех факторов на объем производства:

(+208,8)+(-185,2)+(+420,4) = +444 тыс. руб.

Вывод: Объем производства увеличился по сравнению с плановым на +444 тыс. руб. На это оказали положительное влияние следующие факторы: за счет повышения производительности труда объем производства увеличился на 420,4 тыс. руб. и за счет увеличения численности рабочих на 208,8 тыс. руб. Резервом увеличения объема производства в данном примере является снижение потерь рабочего времени, т.к. за счет этого фактора объем производства снизился на 185,2 тыс. руб.

Vпр-ва = К* t* В

Vпр-ва = пл * пл * пл = X

Определим величину влияния изменения количества рабочих на объем производства:

Vпр-ва = ф * пл * пл = X₁

X₁ - X = (+ - Х₂) - это и будет величина влияния количества рабочих на объем производства

Определим величину изменения времени работы на объем производства:

Vпр-ва= ф * ф * пл = Хз;

Хз - Х₁= (+ - Х₄) - величина влияния изменения времени работы на объем производства.

определим величину влияния изменения выработки на объем производства:

Vпр-ва= ф*ф*ф = Х₅;

Х₅-Х₃ = (+-Х₆)

5.определим общую величину влияния всех факторов:

(+ - Х₂) + (+ - Х₄) + (+ - Х₆) = сумма отклонения по результативным показателям.

7. Определение влияния факторов на результат с применением методов факторного анализа

Прием абсолютных разниц.

Прием разницы в абсолютных суммах заключается в том, что показатели, так же как и при приемах подстановок, расставляются в цепочку в той же зависимости и в той же последовательности. Разница в том, что по показателю величина влияния, которого определяется, берется только отклонение.

Показатели, стоящие перед определяемых величину влияния которых определили в данной цепочке, берутся фактическими, а показатели, стоящие после определяемого, берутся базисными (неизмененными).

Необходимо сохранить произведение всех показателей в последовательности, рассмотренной по формуле.

Vпр-ва = К* t* В

1.Определим величину влияния изменения количества рабочих на объем производства:

Vпр-ва = (+5) * 3480 * 12 - +208,8 тыс. руб.

2.Определим величину влияния изменения времени работы на объем производства:

Vпр-ва = 105 * (-147) * 12 = -185,2 тыс. руб.

3.Определим величину влияния изменения среднечасовой выработки на объем производства:

Vпр-ва = 105 * 3333 * (+1,2) = +420,4 тыс. руб.

4.Определим общую величину влияния всех факторов: (+208,8) + (-185,2) + (+420,4) = +444тыс.руб.

1)Определим величину влияния изменения количества рабочих:

Vпр-ва =+ - откл. * пл. * пл. = (+-X₁)

2)Определим величину влияния изменения времени работы:

Vпр-ва = ф * (+ - откл.) * пл.= (+-Х₂)

3)Определим величину влияния изменения среднечасовой выработки:

Vпр-ва = ф * ф * (+ - откл.) = (+-Х₃)

4)Определим общую величину влияния всех факторов:

(+-X₁) +(+-Х₂) +(+-Х₃) = +-сумма отклонения по результатным показателям.

Таблица 4.

ВП = «кол-во раб» * «отработанные дни одного рабочего» * «ср. продолжительность рабочего дня» * «ср. часовая выработка»

1.ВП= 100*250* 8 * 80 = 16000 тыс. руб.

2. ВП - 120 * 250 * 8 * 80 = 19200 тыс. руб.

19200-16000 = +3200 тыс. руб.

3.ВП = 120 * 256 * 8 * 80 = 19660,8 тыс. руб. 19660,8-19200=+460,8 тыс. руб.

4.ВП = 120* 256* 7,6* 80 =18677,8 тыс. руб.

18677,8-19660,8 = -983 тыс. руб.

5.ВП = 120 * 256 * 7,6 * 102,796 = 24000 тыс. руб.

24000-18677,8 = +5322,2 тыс. руб.

(+3200) + (+460,8) + (-983) + (+5322,2) = +8000 тыс. руб.

Прием относительных разниц.

Прием относительных разницы заключается в том, что сначала определяется %-ые разницы по всем факторам, а затем по каждой %-ой разнице определяется сумма влияния на результативный показатель.

Данный метод основывается на методе цепных подстановок, следовательно методика проведения анализа сохраняется.

Процент выполнения плана по первому количественному показателю составляет 105%, на сколько % измениться количественный показатель, столько же процентов изменится объем продукции.

1. 105% - 100% = +5% - количество рабочих увеличилось на 5%, на столько же % увеличится объем продукции.

Определим увеличение объема производства в сумме за счет этого фактора:

4176*(+5%)

------------------------ = + 208,8 тыс. руб.

100%

2.Определим величину влияния изменения количества отработанного времени одним рабочим на объем производства.

Процент выполнения плана составляет 95,776 %.

95,776% - 100% = -4,224% - это и есть величина влияния изменения количества рабочего времени на объем производства.

Определим сумму снижения объема производства:

(4176+208,8)* (-4,224%)

----------------------------- = +185,2 тыс. руб.

100%

3.Определим величину влияния изменения среднечасовой выработки на объем производства. Процентное отклонение составило +10%.

(4176+208,8-185,2)*(+10%)

----------------------------------- = +420 тыс. руб.

100%

4.Определим общую величину влияния всех факторов:

(+208,8) + (-185,2) + (+420) = +444 тыс. руб.

Балансовый прием

Для расчета влияния факторов, взаимосвязь между которыми выражается знаком «+» или «-», т.е. когда факторы не зависят друг от друга, применяется балансовый прием.

Сущность этого приема заключается в составлении базисного и отчетного баланса, нахождении абсолютных отклонений по частным показателям и по обобщающему, а также определении влияния каждого частного показателя на обобщающий. Сумма влияния частных факторов должна быть количественно равна отклонению по обобщающему показателю, а знак влияния каждого фактора будет зависеть от экономического смысла изменения.

Балансовый прием применяется так же и для определения общей величины факторов при использовании других приемов.

Таблица 5.

Составляем баланс по прибыли по плану: 3680-500-20-2180 = 980 тыс. руб.

Баланс прибыли фактически 3720 - 540 - 18 - 2000 = 1 162 тыс. руб.

Определяем общую величину влияния всех факторов на прибыль от реализации:

+50+(- 40)+(+2)+(+180) = +192 тыс. руб.

Вывод: Прибыль от реализации фактически по сравнению с планом увеличилась на +192 тыс. руб. На это оказали положительное влияние следующие факторы:

- увеличение выручки от продаж на 50 тыс. руб., увеличило сумму прибыли на эту же величину;

- снижение себестоимости на 180 тыс. руб., увеличило сумму прибыли на эту же величину;

- уменьшение управленческих расходов на 2 тыс. руб., увеличило сумму прибыли.

Увеличение коммерческих расходов снизило сумму прибыли на 40 тыс. руб. Это является в данном примере резервом увеличения суммы прибыли.

Тема 2. Анализ формы «Бухгалтерский баланс»

1.Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерский баланс, как основа финансового анализа. Экономическая характеристика его разделов и статей.

Бухгалтерский баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств организации, входящих в актив и источников их образования, составляющих пассив.

Бухгалтерский баланс имеет 5 разделов: 2 раздела в активе и 3 в пассиве.

Бухгалтерский баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала организации, его достаточность для текущей хозяйственной деятельности, оценить структуру заемных источников и эффективность их привлечения.

На основе изучения бухгалтерского баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности ведения дел с данной организацией, как с партнером, с целесообразности приобретения акций данной организации, вложения инвестиций.

Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Таблица 6. Бухгалтерский баланс

Местонахождение (адрес)

1 раздел - внеоборотные активы: в нем отражается имущество, которое практически до конца своего существования сохранит первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте самая низкая.

Строка 1110 «Нематериальные активы» - отражают остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации.

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» - отражают все расходы на выполнение НИОКР.

Строка 1130 «Основные средства» - это имущество, которое предназначено для использования в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг), отражаемое по остаточной стоимости.

Строка 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» - имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат, отражаемое по остаточной стоимости.

Строка 1150 «Финансовые вложения» - указывают приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. А также отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой (если они произведены на срок свыше одного года).

Строка 1160 «Отложенные налоговые активы» - указывают сальдо по отложенным налоговым активам на конец отчетного периода. Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. К вычитаемым разницам относятся: сумма амортизации, которую начислили по бух. учету, но которая превышает начисленную по налоговому учету; коммерческие и управленческие расходы так же; переплата по налогу на прибыль и др.

Строка 1170 «Прочие внеоборотные активы» - отражают данные об активах и вложениях фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I.

Строка 1100 «Итого по разделу I» - приводится сумма следующих строк баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170.

2 раздел - оборотные активы: в этом разделе отражены элементы имущества организации, которое в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше чем у элементов 1 раздела. Ликвидность денежных средств = 1 (т.е. 100%), т. е. они абсолютно ликвидны.

Строка 1210 «Запасы» - отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.).

Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям» - учитывают суммы НДС, которые еще не приняты к вычету из бюджета.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» - отражает дебиторскую задолженность, не погашенную на отчетную дату. Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты - краткосрочной.

Строка 1240 "Финансовые вложения» - отражают вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму займов, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев.

Строка 1250 «Денежные средства» - записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а так же все деньги, что лежат в банках.

Строка 1260 «Прочие оборотные активы» - отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II.

Строка 1200 «Итого по разделу II» - приводят сумму строк: 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260.

Строка 1600 «Баланс» - указывают сумму строк: 1100, 1200.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств организации разделяется по субъектам:

перед 3-ми лицами (кредиторами, банками);

перед собственниками организации;

Собственный капитал состоит из 2-х частей:

из капитала, который организация получает от акционеров и пайщиков;

из капитала, который организация пополняет в процессе хозяйственной деятельности, создавая фонды в виде накоплений от части полученной прибыли.

Статьи пассива баланса группируется по степени срочности погашения обязательств в порядке ее возрастания: 1-е место занимает УК, как наиболее постоянная часть баланса, за ним следуют остальные статьи.

3 раздел - капитал и резервы:

Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» - отражают сумму уставного капитала фирмы (складочного капитала, уставного фонда). Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - Акционерные общества по строке 1320 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» - отражают сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без дооценки внеоборотных активов)» указывают остаток по garantf1://12021087.83/"Добавочный капитал" на отчетную дату за исключением сумм дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов.

Строка 1360 «Резервный капитал» - Это данные о величине резервного капитала, который образован в соответствии с учредительными документами компании и в соответствии с законодательством.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.

Строка 1300 «Итого по разделу III» - приводится сумма следующих строк: 1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370.

4 долгосрочные обязательства:

Строка 1410 «Заемные средства» - отражают остаток заемных средств с учетом процентов, которые ваша фирма получила на срок более года и которые не были погашены на отчетную дату.

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» - как и отложенные налоговые активы определяют умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль.

Строка 1430 «Резервы под условные обязательства» - Оценочное обязательство может возникнуть:

- из законодательных норм, судебных решений, договоров;

- в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения.

Строка 1450 «Прочие обязательства» - указывают сумму привлеченных долгосрочных средств фирмы, не поименованных в строках, о которых шла речь выше, со сроком погашения более 12 месяцев.

Строка 1400 «Итого по разделу IV» - указывают сумму строк 1410, 1420, 1430, 1450.

5 краткосрочные обязательства:

Строка 1510 «Заемные средства» - учитываются краткосрочные кредиты банков и займы небанковских организаций, полученные менее чем на 12 месяцев.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» - отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед:

- поставщиками и подрядчиками;

- персоналом фирмы;

- государственными внебюджетными фондами;

- по налогам и сборам;

- прочими кредиторами.

Строка 1530 «Доходы будущих периодов» - указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Строка 1540 «Резервы предстоящих расходов» - отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1550 «Прочие обязательства» - показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V.

Строка 1500 «Итого по разделу V» - приводят сумму строк: 1510, 1520, 1530, 1540, 1550.

Строка 1700 «Баланс» - приводят сумму строк: 1300, 1400, 1500.

Внешние обязательства организации (заемный капитал) подразделяются на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года). С экономической точки зрения внешние обязательства - это источник формирования активов организации, а с юридической - это долг организации 3-м лицам.

Характеристика структуры и статей Отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках содержит сведения о финансовых результатах организации за отчетный и предыдущий периоды. Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности активов организации, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации и др. показателей.

Отчет о прибылях и убытках делится на:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Данные текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 5 приводят данные на прошлый год, а в столбце 4 приводят данный за аналогичный период отчетного года.

Строка 2110 «Выручка» - доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы, такими доходами считают: выручку от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Основные виды деятельности организации перечислены в ее уставе.

Строка 2120 «Себестоимость продаж» - указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Причем здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде. К расходам по обычным видам деятельности относят затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и реализацией товаров. Данный показатель указывают в круглых скобках.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» - отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке 2100 его указывают в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы» - Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг)(затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции).

Строка 2220 «Управленческие расходы» - отражают общехозяйственные расходы фирмы. Их сумму указывают в круглых скобках. Указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг). К ним относятся: расходы на оплату труда административного персонала; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения; стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» - показывают прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Если организация получила убыток, то он отражается в круглых скобках.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» - отражают: доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам); прибыль, полученную от совместной деятельности.

Строка 2320 «Проценты к получению» - отражается сумма процентов, которую должны получить: по займам, предоставленным другим организациям (в том числе оформленным облигациями); от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

Строка 2330 «Проценты к уплате» - отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями).

Строка 2340 «Прочие доходы» - отражают доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на НМА (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов).

Строка 2350 «Прочие расходы» - указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов. В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.). Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. В Отчете о прибылях и убытках их указывают в круглых скобках.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - определяют финансовый результат (прибыль или убыток), который фирма получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета. Его определяют так: Строка 2200 + Строка 2310 - Строка 2330 + Строка 2310 + Строка 2320 + Строка 2340 - Строка 2350.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» - Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. Эту сумму записывают в круглых скобках.

Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» -Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

Строка 2460 «Прочее» - указывается информация, которая не нашла своего отражения в предыдущих строках, но оказывает влияние на чистую прибыль компании. Например: штрафные санкции, которые заплатила компания за нарушения налогового и иного законодательства; суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода; разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» - рассчитывается сложением и вычитанием строк. Полученный отрицательный результат (убыток), указывается в круглых скобках.

Отчет об изменениях капитала.

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.

Первый раздел посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Во второй раздел Отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года.

Отчет об изменениях капитала подписывается руководителем фирмы и ее главным бухгалтером.

Отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований, установленных настоящим Положением.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных ф...