Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

Отсюда находим критический объем:

Q ' = F / (p-v)

где Q ' -- точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении).

Таблица 24. Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности предприятия

(тыс. руб.)

Показатели	Пред. период	Отчетный период	Изменение (+,-)
1.Выручка от продажи продукции	37714	63802	+26088
2.Полная себестоимость продукции (стр.2120+стр.2210+стр.2220) в том числе: а)переменные расходы б)постоянные расходы	29205 11097 18108	54748 22900 31848	+25543 +11803 +13740
3.Прибыль от продаж	8509	9054	+545
4.Маржинальный доход (стр.1-стр.2а)	26617	40902	+14285
5.Доля маржинального дохода в выручке от продажи продукции	0,71	0,64	-0,07
6.Порог рентабельности (стр.2б: стр.5)	25504	49763	+24259
7.Запас финансовой прочности (зона безопасности) а)в сумме (стр. 1-стр.6) б) в % к выручке от продажи	12210 32,4	14039 22,0	+1829 -10,4

Вывод: Выручка от продажи продукции выросла на 26088 тыс. руб., при этом себестоимость увеличилась на 25543 тыс. руб., в том числе за счет постоянных расходов на 13740 тыс. руб. Маржинальный доход в отчетном периоде составил 40902 тыс. руб., с приростом на 14285 тыс. руб., но при этом его доля уменьшилась на 0,07. Порог рентабельности (безубыточный объем продаж) составил 49763 тыс. руб., что больше уровня прошлого года на 24259 тыс. руб. Запас финансовой прочности в абсолютной величине увеличился на 1829 тыс. руб., но в процентном отношении к выручке он снизился на 10,4%, что свидетельствует о снижении суммы необходимой для возмещения постоянных расходов.

Порог рентабельности - это безубыточный объем продажи продукции, т.е. сумма выручки от продажи, которая необходима для возмещения постоянных расходов.

Выручка от продажи продукции не должна опускаться ниже порога рентабельности, иначе предприятие будет убыточным

Эффект производственного левериджа.

Леверидж трактуется как определенный фактор, небольшое изменение которого может привести к существенному изменению результирующих показателей.

В финансовом менеджменте различают следующие виды левериджа:

- Финансовый леверидж характеризует взаимосвязь между изменением

чистой прибыли и изменением прибыли до выплаты % и налогов.

- Производственный леверидж зависит от структуры издержек производства и, в частности, от соотношения условно-постоянных и условно-переменных затрат в структуре себестоимости, так же показывает изменение прибыли в зависимости от изменения объемов продаж.

- Производственно-финансовый леверидж оценивает совокупное влияние

производственного и финансового левериджа. Здесь происходит мультипликация рисков предприятия.

Операционный леверидж и его эффект.

Понятие операционного левериджа связано с соотношением между условно-постоянными и условно-переменными затратами. Рассмотрение в этом аспекте структуры себестоимости позволяет:

во-первых, увеличивать прибыль за счет сокращения расходов при приросте физического объема продаж;

во-вторых, позволяет судить об окупаемости затрат и предоставляет возможность рассчитать запас финансовой прочности предприятия на случай затруднений;

в-третьих, дает возможность рассчитать критический объем продаж, покрывающий затраты и обеспечивающий безубыточную деятельность предприятия.

Следовательно: если предприятие создает определенный объем условно-постоянных расходов, то любое изменение выручки от продаж порождает еще более сильное изменение прибыли. Это явление называется эффектом производственного (операционного) левериджа.

Например: Допустим в отчетном году выручка от реализации составила 10 млн. руб. при совокупных переменных затратах 8,3 млн. руб. и постоянных затратах 1,5 млн. руб.

Прибыль = 0,2 млн. руб.

Предположим, что в плановом году планируется увеличение выручки за счет физического объема продаж на 10% (т.е.11 млн. руб.) Постоянные расходы = 1,5 млн. руб. Переменные расходы увеличиваются на 10% (т.е.8,3*1,1=9,13 млн. руб.).

Прибыль от реализации =0,37млн.р. (т.е.11-9,13-1,5).

Темп роста прибыли = (370/200)*100 = 185%.

Темп роста выручки= =110%.

На каждый прирост выручки мы имеем прирост прибыли 8,5%, т.е. ЭОЛ = 85% / 10%= 8,5%

Вывод: Т.о. силу (эффект) производственного левериджа можно рассматривать как характеристику делового риска предприятия, а измерить этот эффект можно как процентное изменение прибыли от реализации после возмещения переменных затрат при данном проценте изменения физического объема продаж.

Тема 4. Анализ формы «Отчет об изменениях капитала» и анализ формы «Отчет о движении денежных средств»

1. Источники финансирования активов

Одним из направлений комплексного аналитического исследования деятельности хозяйствующего субъекта является анализ его финансового состояния. Составляющей данного анализа является оценка источников формирования оборотных активов предприятия, а также разработка на основании этого мер по оптимизации структуры капитала.

Проблема финансирования оборотных активов и определения идеального соотношения заемных и собственных источников является одной из актуальных проблем не только экономического анализа, но и финансового менеджмента. Именно поэтому решение вопросов финансирования оборотных активов является одним из актуальных в настоящее время, учитывая экономическую природу и значимость самих оборотных активов.

Также при исследовании источников финансирования оборотных активов следует рассматривать такое понятие, как чистый оборотный капитал. Под ним понимается разница между текущими активами компании и текущими обязательствами.

Чистый оборотный капитал необходим для поддержания финансовой устойчивости предприятия, поскольку превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами означает, что предприятие не только может погасить свои краткосрочные обязательства, но и имеет резервы для расширения деятельности.

В зависимости от структуры источников финансирования оборотных активов во многом находится и структура капитала организации в целом, поскольку связь между ними очевидна.

Источники финансирования оборотных активов в идеальной для организации ситуации представлены на рис. 1.



Рис. 1. Структура источников финансирования оборотных активов хозяйствующего субъекта: СОС - величина собственных оборотных средств; ЗОС - величина заемных оборотных средств

2. Анализ состава и структуры собственного капитала

Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли. Капитал формируется как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников.

Основными источниками формирования являются собственный капитал, который отражается в III разделе баланса. Собственный капитал в основном используется на приобретение и аренду ОС, нематериальных активов, строительство объектов производственного и не производственного назначения, закупку сырья, материалов, топливо и другое. Т.е. он может быть вложен в долгосрочные активы и оборотные текущие активы.

Долгосрочные активы, как правило, создаются за счет собственного капитала и долгосрочных кредитов и займов банков.

Текущие затраты формируются за счет собственного и заемного капитала.

От того, как размещен капитал, в каких сферах и видах деятельности он используется, во многом зависит эффективность работы организации и ее финансовое положение.

Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов (рис.). Коммерческие организации, функционирующие на принципах рыночной экономики, как правило, владеют коллективной или корпоративной собственностью.

Собственниками выступают юридические и физические лица, коллектив вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все аспекты организационно-правовых основ формирования уставного капитала.

Формы функционирования собственного капитала предприятия:

Акционерный капитал -- это собственный капитал акционерного общества (АО). Акционерным обществом признается организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций. Участники АО (акционеры) не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал при этом представляет собой совокупность вкладов (рассчитываемых в денежном выражении) акционеров в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. В силу своей устойчивости уставный капитал покрывает, как правило, наиболее неликвидные активы, такие, как аренда земли, стоимость зданий, сооружений, оборудования.

Особое место в реализации гарантии защиты кредиторов занимает резервный капитал, главная задача которого состоит в покрытии возможных убытков и снижении риска кредиторов в случае ухудшения экономической конъюнктуры. Резервный капитал формируется в соответствии с установленным законом порядком и имеет строго целевое назначение. В условиях рыночной экономики он выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у предприятия до того, как будет уменьшен уставный капитал.

Соотношение же между собственными и заемными источниками средств, служит одним из ключевых аналитических показателей, характеризующих степень риска инвестирования финансовых ресурсов в данное предприятие. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - это стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Устойчивость экономического роста хозяйствующего субъекта характеризуется показателями эффективности и интенсивности использования капитала. Эффективность использования капитала характеризуется его доходностью (рентабельностью), отношением суммы балансовой прибыли к стоимости основного и оборотного капитала (совокупного капитала). Так же для характеристики интенсивности использования капитала рассчитывается:

1. Коэффициент оборачиваемости капитала = Выручка от реализации

Совокупный капитал

Обратным показателем коэффициента оборачиваемости капитала является капиталоемкость. Этот коэффициент показывает, сколько капитала в денежном выражении приходится на 1 рубль выручки от реализации.

2.Капиталоемкость = Совокупный капитал

Выручки от реализации

3.Коэффициент устойчивости экономического роста =

= прибыль балансовая - дивиденды выплаченные

Собственный капитал (стр.1300)

Он показывает какими темпами увеличивается собственный капитал, за счет финансово-хозяйственной деятельности организации.

4.Период окупаемости собственного капитала =

= Собственный капитал (стр.1300)

Прибыль балансовая

Показывает число лет, в течение которых полностью окупятся вложения в данную организацию. Эти коэффициенты исчисляются за отчетный период, за предыдущий период и делаются соответствующие выводы.

5.Эффективность использования капитала (рен-ть совок.капит.) =

= Балансовая прибыль * 100

Ср. год. стоимость совок. капитала

Показывает, какой процент прибыли приходится на среднегодовую стоимость капитала.

Показатели эффективности использования капитала в целом, рентабельность капитала.

Рентабельность капитала характеризует соотношение прибыли и капитала, использованного для получения этой прибыли. Рентабельность является одним из наиболее ценных и широко используемых показателей эффективности деятельности субъекта хозяйствования. Он используется для оценки качества и эффективности управления организацией, оценки способности организацией получать достаточную прибыль, прогнозирования величины прибыли.

С этой целью при анализе исчисляются следующие показатели рентабельности капитала:

1.Рентабельность совокупного капитала = Балансовая прибыль * 100%

Совокупный капитал

2.Рентабельность инвестированного капитала =

= Балансовая прибыль *100%

Собственный капитал + долгосрочные обязательства (1300+1400)

3.Рентабельность функционирующего капитала =

= Прибыль от продаж *100%

Величина активов - финансовые вложения - вложения в материальные ценности (стр.1600-1240-1140)

4.Рентабельность производственного капитала =

= Прибыль от продаж *100%

Основные средства + НА + Запасы (без ТО) (стр.1120+1110+1210 - ТО)

3. Анализ движения собственного капитала

Анализ собственного капитала имеет следующие основные цели:

· выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

· определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и не распределенной прибылью;

· оценить приоритетность прав получения дивидендов;

· выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

Необходимость анализа отдельных статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности предприятия распорядиться своими активами.

Анализ состава статей собственного капитала позволяет выявить его основные функции:

· обеспечение непрерывности деятельности;

· гарантия защиты капитала, кредитов и возмещения убытков;

· участие в распределении полученной прибыли;

· участие в управлении предприятием.

Для анализа состава и движения собственного капитала используются коэффициенты поступления и выбытия, рассчитываемые по формулам:

Кп = Поступило / Остаток на конец периода;

Кв = Выбыло / Остаток на конец периода

где, Кп - коэффициент поступления, Кв - коэффициент выбытия.

Для расчета коэффициентов составим аналитическую таблицу:

Таблица 25.

Показатели	Наименование статей
	Уставный капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспр. прибыль
1.Остаток на начало года	27565	17987	-	13706
2.Поступило	-	-	1378	-
3.Использовано	-	-	-	316
4.Остаток на конец года (стр.1+2-3)	27565	17987	1378	13390
5.Абсолютное изменение (стр.2-3)	-	-	+1378	-316
6.Темп роста,% (стр.5/1*100)	-	-	-	-2,3
7.Коэффициент поступления (стр.2/4)	-	-	1	-
8.Коэффициент выбытия (стр.3/4)	-	-	-	0,02

Вывод: в данной организации уставный и добавочный капитал на конец отчетного периода не менялся. Однако в отчетном году был сформирован резервный капитал в размере 1378 тыс. руб., так как в предыдущем периоде его не было, соответственно коэффициент поступления составил 1. Нераспределенная прибыль на начало года составляла 13706 тыс. руб., но к концу наблюдается её уменьшение до 13390 тыс. руб. Следовательно, уменьшение прибыли за год составило 316 тыс. руб. или 2,3 %, коэффициент выбытия составил 0,02.

Динамика и соотношение коэффициентов указывают на структурные изменения собственного капитала. Превышение значений коэффициентов поступления над коэффициентами выбытия характеризуют процесс наращивания собственного капитала, и наоборот.

4. Анализ движения денежных средств по данным отчетности

Одним из основных условий финансового благосостояния организации является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие обязательств.

Отсутствие необходимого минимального запаса денежных средств свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях.

Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляционным процессом и обесцениванием денег и во-вторых, с упущенной возможностью их размещения и получения должного дохода. Анализ движения денежных средств проводиться на основании отчета о движении денежных средств.

Таблица 26.

Анализ движения денежных средств

Показатели	За пред. год	За отчет. год	Изменение
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
1.Остаток ден. средств на н.г.	26	-	32	-	+6	-
2.Поступление ден. средств всего, в т.ч.:	34830	100	59358	100	+24528	-
2.1.Выручка от реализации	27167	78,0	47548	80,1	+20381	+2,1
2.2.Кредиты	3962	11,4	5870	9,9	+1908	-1,5
2.3.Прочие	3701	10,6	5940	10,0	+2239	-0,6
3.Направлено ден. средств всего, в т.ч.:	34824	100	59217	100	+24393	-
3.1.За товары, работы, услуги	17685	50,8	29723	50,2	+12038	-0,6
3.2.На оплату труда	8500	24,4	14861	25,1	+6361	+0,7
3.3.На выплату дивидендов	1369	3,9	2084	3,5	+715	-0,4
3.4.На расчеты по налогам	3748	10,8	7940	13,4	+4192	+2,6
3.5.На оплату машин	363	1,0	285	0,5	-78	-0,5
3.6.На фин. вложения	-	-	75	0,1	+75	+0,1
3.7.Прочие	3159	9,1	4249	7,2	+1090	-1,9
4.Остаток ден. средств на к.г.	32	-	173	-	+141	-

Вывод: Положительным моментом в движении денежных средств в организации является превышение притока средств над их оттоком на 6 тыс. руб. (34830-34826=+6) в предыдущем году и на 141 тыс. руб. (59358-59217=+141) в отчетном году.

Поступило денежных средств в отчетном периоде больше на 24528 тыс. руб. чем в предыдущем. Наибольший удельный вес составляет выручка от реализации, которая увеличилась на 2,1 %.

Израсходовано средств в отчетном году тоже больше чем в предыдущем на 24393 тыс. руб., в основном за счет роста расходов за товары, работы, услуги на 12038 тыс. руб., увеличения расходов на оплату труда на 0,7 % (6361тыс. руб.) и погашения задолженности перед бюджетом по налогам и сборам на 4192 тыс. руб. (2,6%). Остаток на к. г. увеличился на 141 тыс. руб. и составил 173 тыс. руб.

Тема 5. Анализ Пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

1. Состав и оценка движения заемных средств

Эффективная финансовая деятельность предприятия невозможна без постоянного привлечения заемных средств, использование которых позволяет существенно расширить объем хозяйственной деятельности, обеспечить более эффективное использование собственного капитала, ускорить формирование различных целевых фондов и тем самым повысить рыночную стоимость предприятия. Заемный капитал характеризует совокупный объем финансовых обязательств предприятия.

К источникам заемных средств относятся:

долгосрочные кредиты и займы;

краткосрочные кредиты и займы;

кредиторская задолженность;

расчеты по дивидендам;

прочие краткосрочные обязательства;

Долгосрочные кредиты и займы выдаются на затраты по техническому совершенствованию и улучшению организации производства, на техническое перевооружение, механизацию внедрение новой техники и т.д. Такого рода ссуды должны окупаться на основе дополнительной экономии или прибыли, полученной от проведенных мероприятий.

Краткосрочные кредиты и займы используются для формирования оборотных средств предприятия. Движение источников заемных средств, динамика их состава и структуры анализируется по данным баланса. При этом выявляется тенденция изменения объема и доли кредитов банка и займов не погашенных в срок. Любое их увеличение свидетельствует о наличии у предприятия финансовых затруднений.

Кредиторская задолженность, ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, свидетельствующая о степени стабильности финансового состояния предприятия. В целях углубления анализа качества кредиторской задолженность следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать ее динамику. Неплатежи предприятия также свидетельствуют о финансовых затруднениях.

В соответствии с принятым в РФ Законе «О банкротстве» при непогашении долговых обязательств предприятие может быть признано несостоятельным, поэтому при анализе следует установить причины неплатежей: наличие неоправданной дебиторской задолженности, отвлечение средств в образование излишних материальных запасов, низкий уровень рентабельности, иммобилизация оборотных средств. В целом с целью анализа привлечения и использования заемных средств является выявление объема, состава и форм привлечения, а также оценки эффективности их использования.

Этапы анализа:

Изучается динамика общего объема привлечения заемных средств, темпы этой динамики сопоставляются с темпами прироста суммы собственных финансовых ресурсов, объемом деятельности, общей суммы активов предприятия.

Определяются основные формы привлечения заемных средств, анализируется в динамике удельный вес финансового кредита, товарного кредита и внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств.

Определяется соотношение объемов используемых предприятием заемных средств по периоду их привлечения. В этих целях проводится соответствующая группировка, изучается динамика соотношения краткосрочных и долгосрочных заемных средств и их соответствие объему используемых оборотных и внеоборотных активов.

Изучается состав конкретных кредиторов предприятия и условия предоставления ими различных форм кредита.

Изучается эффективность использования заемных средств в целом и отдельных их форм (показатели оборачиваемости и рентабельности). Показатели оборачиваемости сопоставляются со средним периодом оборота собственного капитала.

Результаты проведенного анализа служат основой оценки целесообразности использования заемных средств в сложившихся объемах и форма.

2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ расчетов с дебиторами.

Источником анализа является актив бухгалтерского баланса и пояснительная записка.

В пояснительной записке дебиторская задолженность подразделяется по срокам погашения ее на долгосрочную (платежность по которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (платежность по которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты).

При анализе определяется изменение дебиторской задолженности за год в сумме и в процентах, в целом и по каждому дебитору в отдельности. И по срокам ее образования. Затем определяется оборачиваемость дебиторской задолженности и средний срок ее погашения в днях.

Сомнительная дебиторская задолженность - это такая задолженность платежи, по которой маловероятны.

Удельный вес сомнительной дебиторской задолженности характеризует «качество» дебиторской задолженности свидетельствует о снижении ликвидности организации (платежеспособности).

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие бухгалтеру управлять дебиторской задолженностью:

1. Контролировать состояние расчетов с покупателями по просроченным платежам.

2. Использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.

3. Следить за соотношение дебиторской и кредиторской задолженностью, значительное превышение дебиторской над кредиторской указывает на снижение финансовой устойчивости организации, т.к. дебиторская задолженность это прямое отвлечение средств из хозяйственного оборота данной организации, т.е. что эти средства участвуют в хозяйственном обороте организаций дебиторов.

Таблица 27. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами.

Статьи дебиторской и кредиторской задолженности	Пред. год	Отчет. год	Изменение
			В сумме	В %
I.Дебиторская задолженность всего, в т.ч.:	2652	2606	-46	-1,7
1. долгосрочная	-	-	-	-
2. краткосрочная	2652	2606	-46	-1,7
Превышение дебиторской задолженности над кредиторской	-	-	-	-
II Кредиторская задолженность всего, в т.ч.	8056	15445	+7389	+91,7
1. поставщики и подрядчики	1923	7514	+5591	+290,7
2. задолженность перед персоналом	431	669	+238	+55,2
3. задолженность по страховым взносам	563	830	+267	+47,4
4. задолженность перед бюджетом	3301	4638	+1337	+40,5
5. прочие кредиторы	1838	1794	-44	-2,4
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской	5404	12839	+7435	+137,6

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используются следующее показатели:

1.

За предыдущий год: 37714 / 2652 = 14,22 раза

За отчетный год: 63802 / 2606 = 24,48 раза

24,48 - 14,22 = +10,26 раза

Вывод: Оборачиваемость дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 10,26 раза. Чем выше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, тем финансовое состояние организации устойчивее.

2.определим средний период погашения дебиторской задолженности в днях:

За предыдущий год: 360 / 14,22 = 25,3 дня

За отчетный год: 360 / 24,48 = 14,7 дня

14,7 - 25,3 = -10,6 дня

Вывод: Средний период погашения дебиторской задолженности в отчетном году уменьшился на 10,6 дня. Чем ниже период погашения дебиторской задолженности, тем устойчивее финансовое положение предприятия. Это будет свидетельствовать о повышении финансовой устойчивости, об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности.

Анализ расчетов с кредиторами.

Кредиторская задолженность с экономической точки зрения - это источник образования средств организации, расположенных в активе баланса.

С юридической точки зрения кредиторская задолженность - это обязательства данной организации перед третьими лицами.

По отношению к данной организации кредиторская задолженность является самым дешевым источником образования средств. По сути своей это беспроцентный коммерческий кредит, выданный данной организации со стороны юридических и физических лиц.

Для характеристики кредиторской задолженности составляется аналогичная таблица (она дается выше).

При внутреннем анализе необходимо выяснить причины увеличения кредиторской задолженности, сроки ее возникновения, выявить просроченную кредиторскую задолженность.

1.

За предыдущий год: 37714 / 8056 = 4,68 раза

За отчетный год: 63802 / 15445 = 4,13 раза

4,13 - 4,68 = - 0,55 раза

2.определим средний период погашения кредиторской задолженности в днях:

За предыдущий год: 360 / 4,68 = 76,9дня

За отчетный год: 360 / 4,13 = 87,2 дня

87,2 - 76,9 = +10,3 дня

Вывод: Коэффициент оборачиваемости за отчетный год по сравнению с предыдущим годом уменьшился на 0,55 раза, что говорит о замедлении оборачиваемости кредиторской задолженности. Срок погашения кредиторской задолженности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим повысился на 10,3 дня, что говорит об ухудшении платежеспособности в отчетном году.

Сумма кредиторской задолженности в отчетном году по сравнению с предыдущем годом выросла на 7389 тыс.руб., что составило 91,7 %, в основном за счет повышения задолженности поставщикам на 5591 тыс.руб. и бюджету на 1337 тыс.руб.

3. Анализ амортизируемого имущества

Источником анализа является пояснительная записка по разделу Основные средства.

При анализе определяется сумма ОС всего и в т.ч. производственных ОС и непроизводственных ОС. Находится удельный вес производственных и непроизводственных основных фондов. В составе производственных основных фондов находится удельный вес. Определяется изменение в ?е и в %-х, находится удельный вес активной и пассивной части, делаются выводы. Чем выше удельный вес производственных ОС, активной части основных фондов и ниже удельный вес непроизводственных ОС, пассивной части основных фондов, тем при прочих равных условиях будет больше объем производства продукции (работ, услуг).

Таблица 28. Анализ движения ОС

Показатели	Пред. год	Отчет. год	Изменение
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
ОС всего, в т.ч. -здания; - сооружения; -машины и оборудования; -трансп. ср-ва; -произв. И хоз. инвентарь Активная часть ОФ Пассивная часть ОФ	60017 46862 589 11351 879 336 12566 47451	100 78,0 1,0 18,9 1,5 0,6 20,9 79,1	60063 46862 618 11567 680 336 12583 47480	100 78,0 1,0 19,3 1,1 0,6 20,9 79,1	+46 - +29 +216 -199 - +17 +29	- - - +0,4 -0,4 - - -

Вывод: На данной организации ОС увеличились не значительно, увеличение составило 46 тыс. руб., в основном за счет увеличения стоимости машин и оборудования на 216 тыс. руб. (+0,4%). Так же произошло увеличение сооружений на 29 тыс. руб., но это увеличение не отразилось на структуре ОС. Отрицательным моментом в работе организации является снижение стоимости транспортных средств на 199 тыс. руб. Изменения в структуре активной и пассивной частях не произошли. Активная часть основных фондов в 4 раза меньше пассивной, что свидетельствует о не очень хорошей обеспеченности организации ОС, задействованными в процессе производства продукции.

Показатели, характеризующие эффективность использования основного капитала (основного фонда).

1. Фо = V производства

Ср. стоимость произв. фондов

2. Фе = Ср. стоимость произв. фондов

V производства

3. Фв = Ср. стоимость осн. произв. фондов

ср. списочное число раб-х

4. К экстенсивности = факт. Отработанное время (вр. оборуд.)

Плановое время

5. К интенсивности = факт. выпуск продуктов за ед. времени

плановый выпуск прод. за ед. времени

6. К интегральный = К экстен. * К интенс. - показывает, на сколько полно используется оборудование по времени и по мощности.

4. Роль пояснительной записки в раскрытии информации

В пояснительной записке должна быть приведена информация o данных, требование o раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, o мaтepиaльнo-пpoизвoдcтвeнныx запасах, основных средствах, o доходах и расходах организации, o событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по aффилиpoвaнным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.), и информация o данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. Информацию o соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделах пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете o прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации: - обычных видов деятельности; - текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; - основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, - решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.e. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины o финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика: - основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.); - нематериальных активов; - финансовых вложений; - научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины. В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и пр.). При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как:

* наличие денежных средств: - на счетах в банках; - в кассе организации;

* убытки;

* просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности;

* не погашенные в срок кредиты и займы;

* полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет;

* уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений. При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынка сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутацию организации, выражающуюся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пoяcнumeльнyю записку данных ч динамике важнейших экономических и финансовых показателем работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. Акционерные общества в пояснительной записке приводят:

* фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета);

* членов исполнительного органа;

* общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом списываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).

Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных cтaндapтoв финансовой отчетности (MCФO), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию. Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом «O бухгалтерском учете». При этом если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований MCФO, определяет срок представления ранее установленного в соответствии с Федеральным законом «O бухгалтерском учете», то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований MCФO, за предыдущий отчетный год. В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами. Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Размещено на Allbest.ru

...