2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Принципы и задачи учета денежных средств
• 2. Документальное оформление и учет движения денежных средств
• 3. Отчет о движении денежных средств. Содержание и порядок составления
• 4. Пути совершенствования учета денежных средств и бухгалтерской отчетности об их движении
• 5. Управление денежными потоками в современных условиях
• Список использованных источников
• Введение
• В управлении организацией существует одна непоправимая ошибка - остаться без денежных средств, необходимых для финансирования текущих операций и инвестиционных проектов, так как это приводит к финансовой несостоятельности (банкротству). Поэтому пристальное внимание к финансам является одним из необходимых условий для «выживания» и развития организации.
• Если говорить о небольших организациях, то в списке их главных повседневных проблем значится «борьба» с дефицитом свободных денежных средств. Соответственно, для погашения обязательств в положенный срок им необходимо постоянно отслеживать остатки денежных средств в кассе и на счетах в банке, а также планировать их будущее поступление и выбытие. Таким образом, неизмеримо возрастает значимость менеджмента и бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью организации, факторами успешного экономического и социального их развития, повышение эффективности использования экономического потенциала, собственного и заемного капитала, достижение наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В этой связи главной задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной, качественной и полной информации о состоянии, движении и эффективного использования основного и оборотного капитала, источниках его формирования, результатах хозяйствования. Эта информация необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей данными учета и отчетности. Все это требует дальнейшего развития теории и методологии, совершенствования методик и организаций бухгалтерского учета. В этой связи, тема выбранного исследования является в настоящее время актуальной.
• Целью данной курсовой работы является изучение методики учета денежных средств и порядка составления бухгалтерской отчетности об их движении на основе данных Оршанского райпо.
• Исходя из поставленной цели, вытекает ряд задач:
• Ш изучить принципы и задачи учета денежных средств;
• Ш рассмотреть документальное оформление и учет движения денежных средств;
• Ш рассмотреть порядок составления отчета о движении денежных средств;
• Ш разработать пути совершенствования учета денежных средств и бухгалтерской отчетности об их движении;
• Ш определить роль денежных средств в повышении эффективности управления денежными потоками.
• Объектом исследования курсовой работы выступает Оршанское райпо Витебского облпотребсоюза, основным видом деятельности которого является торговля. Учет денежных средств Оршанского райпо автоматизирован, используется программа АРМ бухгалтера.
• Основными и исходными данными для разработки темы послужили учебники и учебные пособия по курсу "Бухгалтерский учет", статьи периодических изданий, нормативно-правовые акты по изучаемой теме. Основными источниками, послужившими для разработки темы, послужили: «Бухгалтерский учет в потребительской кооперации» под общей редакцией П.Г. Пономаренко, «Бухгалтерский чет в торговле и общественном питании» под общей редакцией Л.И.Кравченко.
• Данная тема широко освещена в периодической печати: журналах «Финансы, учет, аудит», «Национальный бухгалтерский учет», «Потребительская кооперация», «Бухгалтерский учет и анализ», «Главный бухгалтер», газетах: «Национальная экономическая газета», «Республика».
• В процессе написания курсовой работы использовались следующие методы: анализа и синтеза, системного подхода, сравнения, выборки, обобщения теоретического и практического материала и др.
• Значимость курсовой работы: носит познавательный характер и может быть использована при изучении данной темы, а также в практической деятельности организаций потребительской кооперации.

1. Принципы и задачи учета денежных средств

В процессе хозяйственной и иной деятельности организации постоянно ведут денежные расчеты: с поставщиками - за полученные от них товарно-материальные ценности, с покупателями - за приобретенные ими товары, с банками - по получению и погашению кредитов, с бюджетом - по налоговым платежам и прочим расчетам, с другими юридическими и физическими лицами - за транспортные и иные услуги, электроэнергию, газ, горюче-смазочные материалы и т.п., с работниками - по оплате труда, с учредителями и акционерами - по формированию и функционированию акционерных обществ, распределению и использованию доходов и прибыли. Большинство этих расчетов ведется через банк в порядке безналичных расчетов. Банк списывает сумму платежа с расчетного или другого счета плательщика и зачисляет на счет получателя. Порядок безналичных расчетов строго регламентирован. Осуществление расчетных операций через банк снижает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банке свободных денежных средств, обеспечивает их сохранность и более эффективное использование, оптимизирует денежное обращение страны.

§ своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств;

§ обеспечение сохранности денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;

§ контроль за расходованием денежных средств строго по целевому назначению;

§ периодическое проведение инвентаризаций денежных средств.

Основными принципами учета денежных средств являются: принцип начисления, принцип осмотрительности, принцип преобладания содержания над формой, принцип двойной записи, принцип тождественности.

Принцип начисления предполагает, что хозяйственные операции и факты хозяйственной жизни отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершены, независимо от получения или выплаты денежных средств. Данный принцип является ключевым в системе учета денежных средств. Из него вытекают производные принципы: принцип осмотрительности и принцип преобладания содержания над формой.

Принцип осмотрительности предусматривает необходимость соблюдения осторожности в оценке движения денежных средств в условиях неопределенности.

Принцип преобладания содержания над формой состоит в том, что хозяйственные операции, факты и события должны отражаться в бухгалтерском учете и представляться в отчетности в соответствии с их реальным экономическим содержанием.

Принцип двойной записи вытекает из балансового равенства суммы притока и оттока денежных средств.

Принцип тождественности обеспечивает непротиворечивость данных аналитического и синтетического чета. Он предполагает, что к каждому синтетическому счету должны быть открыты аналитические счета низших уровней.

2. Документальное оформление и учет движения денежных средств

денежный финансовый бухгалтерский учет

Субъекты хозяйствования всех форм собственности свои денежные средства, предназначенные для осуществления хозяйственной деятельности, обязаны хранить в учреждениях обслуживающих их банков. Расчеты между субъектами хозяйствования должны производиться в безналичном порядке. В исключительных случаях по разрешению руководителя обслуживающего банка в определенной сумме расчеты между организациями могут быть проведены наличными деньгами. Порядок ведения кассовых операций регламентирован Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 57 от 26 марта 2003 г. Правила регламентируют оборот наличных денежных средств, порядок и сроки их сдачи в банк, порядок документального оформления, ведения кассовой книги, целевого использования наличных денег, хранения наличных денежных средств и их эквивалентов. Денежными средствами считаются наличные деньги и денежные документы, как в головной кассе организации, так и в кассах филиалов, валютной кассе.

Кассовые операции выполняет кассир, являющийся должностным лицом, с которым заключается договор о его полной материальной ответственности за сохранность всех принятых ценностей. Кассиру запрещается передоверять выполнение своих функций другим лицам без соответствующего приказа и заключения договора. Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их расчетные счета. Сверх лимита деньги в кассе могут храниться только для оплаты труда, социальных выплат на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита организация обязана сдавать в обслуживающее учреждение банка на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные банком.

Учреждения банков на основании указанных расчетов по согласованию с руководителем организации устанавливают предельный остаток (лимит) наличных денег в кассе, порядок и сроки сдачи денежной выручки, а также размеры ее использования в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При неустановленном банком лимите остатка денег в кассе превышением считается вся сумма денежной наличности, находящаяся в кассе. При необходимости указанные лимиты могут быть в течение года пересмотрены. [11, с. 18]

Поступление наличных денежных средств в кассу Оршанского райпо и их оприходование оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1) (Приложение 1), состоящим из непосредственно приходного кассового ордера и квитанции к нему. Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Вторая часть приходного кассового ордера - квитанция - является его отрывной частью и служит оправдательным документом для лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция также должна быть подписана главным бухгалтером или лицом, имеющим право второй подписи, заверена печатью организации и зарегистрирована в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). После этого квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «оплачено» прилагается к документу являющемуся основанием для отражения в учете хозяйственной операции по оприходованию денежных средств. Прием денежных средств по кассовым ордерам может производиться только в день их составления, причем после получения денег они должны быть немедленно подписаны кассиром. [4, с. 398]

Из кассы денежные средства могут выдаваться на следующие цели: выплату заработной платы и для осуществления иных выплат работникам; под отчет на хозяйственные, операционные и командировочные расходы; выдачу кредитов и другие цели.

Выдача наличных денег из кассы Оршанского райпо оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2) (Приложение 2) или другими надлежаще оформленными документами (платежными ведомостями, счетами и др.) с проставленными на них штампами с реквизитами расходного кассового ордера. Выплата заработной платы, пособий по социальному страхованию и других кассовых оплат производится по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется виза руководителя организации, подпись в ордерах не обязательна.

Организации могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в пределах установленных лимитов. Лимит остатка иностранной валюты устанавливается учреждением уполномоченного банка на основании ходатайства организации с подробной аргументацией необходимости наличия такого лимита. Наличная иностранная валюта, полученная от банка, расходуется строго на цели, на которые она получена. [14, с.5]

Документальное оформление поступления и выдачи наличной иностранной валюты имеет следующие особенности. Поступление в кассу иностранной валюты оформляется приходным кассовым ордером (форма КО-1в), который выписывается в национальном эквиваленте по официальному курсу Национального банка РБ. В нем, в частности, указывается код иностранной валюты, сумма иностранной валюты, курс Национального банка РБ иностранной валюты и код целевого ее назначения. Выдача иностранной валюты из кассы производится по расходным кассовым ордерам (формы К0-2в), выписываемым в рублевом эквиваленте. В них указываются номер и дата составления документа, корреспондирующий счет и субсчет, код, сумма иностранной валюты, курс Национального банка РБ, сумма рублевого эквивалента и код целевого использования. Лицо, получившее иностранную валюту, собственноручно делает расписку в ее получении с указанием суммы и вида валюты по номиналу прописью.

Все кассовые операции на основании приходных и расходных документов заносят в кассовую книгу. Записи в ней ведут в хронологическом порядке отдельно по каждому документу в двух экземплярах через копировальную бумагу. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. В конце рабочего дня или один раз в несколько дней (в зависимости от количества операций и суммы оборота) подсчитывают обороты по приходу и расходу кассовой книги и выводят остаток на следующее число. Второй (отрывной) экземпляр кассовой книги является отчетом кассира и вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку передастся в бухгалтерию. При этом отдельная кассовая книга ведется по операциям с иностранной валютой.[6, с.322]

В кассовой книге по валютным операциям кассиром указывается остаток иностранной валюты на начало дня (по видам валюты); отражается ее поступление и выбытие за день и определяется остаток на конец дня (по видам валюты).

После проверки всех записей в кассовом отчете (Приложение 3) и приложенных к нему приходных и расходных документах, произведенные кассовые операции отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Наличие и движение денежных средств в кассе учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». Аналитический учет по счету 50 «Касса» в Оршанском райпо автоматизирован и за месяц составляется ведомость движения средств по балансовому счету 50 «Касса».

Остаток наличной иностранной валюты в кассе на 1-е число месяца должен быть переоценен в соответствии с действующим на эту дату валютным курсом. При этом могу возникнуть положительные либо отрицательные курсовые разницы. Положительная курсовая разница возникает в случае, если на единицу иностранной валюты устанавливается больший эквивалент национальных денежных единиц, чем в предыдущем периоде. Отрицательная курсовая соответственно наоборот. Записи по счетам производятся в рублях. [14, с.6]

В сроки, установленные руководителем организации, но не реже одного раза в квартал, проводится внезапная инвентаризация кассы с полным пересчетом денежных средств и денежных документов. Комиссия составляет акт инвентаризаций денежных средств (Приложение 4), в котором указываются фактические остатки денег и денежных документов, излишки или недостача денежных средств, выявленные при проверке, и объяснение кассира о причинах их возникновения.

В кассе также хранятся денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, талоны на специальное питание и т.п.).

Организации, их филиалы и структурные подразделения, наделенные собственными средствами и имеющие самостоятельный баланс, могут открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операции. [13, с.16]

Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по денежным чекам, платежным поручениям, платежным требованиям и документам, имеющим принудительную силу (исполнительным листам народного суда, приказам Высшего хозяйственного суда и др.).

Организация ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от последнего выписки с расчетного счета (Приложение 5). В них указываются обороты по совершаемым операциям, и выводится остаток денежных средств на расчетном счете. Работники бухгалтерии организации подбирают к выписке все оправдательные документы, сверяют по выписке вступительное сальдо, обороты, проверяют законность, целесообразность и эффективность совершенных хозяйственных операций по движению денежных средств на расчетном счете. Одновременно на приложенных документах к выписке банка по расчетному счету проставляются корреспондирующие счета (для последующих записей в учетных регистрах).

Для учета движения денежных средств на расчетном счете предназначен активный счет 51 «Расчетный счет».

На основании проверенных и обработанных выписок банка составляют две разработочные ведомости, на основании которых производят записи в журнал № К-1 (К-1а). По окончании месяца по итоговым данным журнала по расчетному счету составляют два мемориальных ордера: по дебету и кредиту счета. При этом исключаются встречные суммы, отраженные в корреспонденции со счетом 50 «Касса», так как они включены в ранее составленные мемориальные ордера.

Для ведения расчетов с зарубежными субъектами хозяйствования организация имеет право открыть в банках валютные счета. [14, с.7]

Клиенту в уполномоченном банке открывают: транзитный валютный счет, используемый для зачисления выручки, поступившей в свободно конвертируемой валюте и российских рублях; специальный валютный счет для аккумулирования средств на погашение задолженности в иностранной валюте; специальный валютный счет для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» (№ 226-3 от 22 июля 2003 г.) субъекты хозяйствования должны осуществлять обязательную продажу средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях, поступающих на их счета в белорусских и иностранных банках. С целью проведения операций по обязательной продаже средств открывается транзитный валютный счет, на который зачисляются средства в иностранной валюте.

После поступления валюты банк представляет клиенту извещение о ее зачислении на транзитный валютный счет. Поступившая валюта подлежит обязательной продаже на валютной бирже в порядке и сроки, установленные законодательством. Обязательная продажа валюты, некотируемой на валютной бирже, должна осуществляться после ее конверсии уполномоченным банком, который по договоренности с клиентом устанавливает курс конверсии.

Законодательством Республики Беларусь устанавливается перечень случаев, когда поступившая валюта не подлежит обязательной продаже, например:

§ полученная от экспорта продукции собственного производства организацией с долей иностранных инвестиций в уставном фонде более 30%;

§ приобретенная в установленном порядке на валютном рынке Республики Беларусь;

§ поступившая в качестве вклада в уставный фонд организации с иностранными инвестициям;

§ поступившая в виде привлеченных средств (кредитов, депозитов, займов, вкладов) из-за рубежа;

§ поступившая на благотворительные цели в виде пожертвований.

Для обязательной продажи валюты предприятие должно в течение 5 рабочих дней представить в банк следующие документы: реестр распределения поступлении в иностранной валюте; поручение на продажу средств в свободно конвертируемой валюте в счет обязательной продажи; поручение на списание валютных средств на текущий счет; документы обосновывающие не проведение обязательной продажи, при наличии сумм, не подлежащих продаже в соответствии с законодательством. [14, с. 10]

На основании представленных документов банк списывает с транзитного счета необходимую сумму средств в иностранной валюте для последующей продажи на бирже.

На биржевых торгах валюта продается в лотах, представляющих собой минимальную сумму иностранной валюты, которая может быть представлена к купле-продаже. Если сумма иностранной валюты не достигает определенного размера, то банк выжидает момента достижения этого размера, т.е. поступление сумм на продажу от других клиентов. Поскольку за это время курс Национального банка Республики Беларусь изменяется, иностранная валюта должна переоцениваться. Согласно Декрету Президента Республики Беларусь № 7 от 15 февраля 1999 г. «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности разницы, возникающей при изменении Национальным банком курсов иностранных валют» курсовая разница относится на финансовые результаты организации.

После обязательной продажи иностранной валюты оставшаяся часть валютных поступлений перечисляется по поручению владельца с транзитных счетов на его текущие валютные счета и может быть использована на цели, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

В целях повышения ответственности за соблюдение расчетно-платежной дисциплины Правлением Национального банка Республики Беларусь принято Положение об ответственности за нарушение расчетных операций, в котором предусмотрены меры ответственности в отношениях между банками и клиентами согласно договорам на расчетно-кассовое обслуживание. В данном Положении утверждены предельные сроки осуществления расчетов как внутри республики, так и для межгосударственных расчетов.

Для учета переводов в пути предназначен счет 57 «Переводы в пути.

Переводами в пути являются денежные средства, направляемые в банк для зачисления на счета организаций через инкассаторов, почтовые отделения связи, а также сданные в вечернюю кассу банка в последний рабочий день месяца. Они учитываются как инкассированные денежные средства. Кроме того, как переводы в пути отражаются денежные средства по операциям купли-продажи иностранной валюты до момента зачисления их на соответствующие счета в банках.

В организациях к переводам в пути относятся также денежные средства по банковским картам. Основанием для учета переводов в пути являются квитанции кредитных организации, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. д. В целях контроля за сохранностью переводов в пути ежемесячно проводится их инвентаризация путем сверки данных бухгалтерского учета организации с данными учета районного узла связи. Для этого в организации, сдающей выручку, ежемесячно составляется справка о переводах, сданных отделениям связи, но не зачисленных до конца отчетного месяца на счет в банке. Справка составляется в трех экземплярах, два из которых высылаются для встречной сверки. На основании указанных справок отделение связи производит подтверждение реальности сальдо по денежным переводам, числящимся за соответствующей организацией. Бухгалтер должен ежедневно контролировать полноту и своевременность зачисления сданной торговой выручки в банке по данным выписок банка, кассовых и товарно-денежных отчетов материально- ответственных лиц. Аналитический учет денежных переводов в пути ведется в книге № К-13 линейно-позиционным способом по каждой организации, через которую осуществляются денежные переводы в банк, позволяющим осуществлять постоянный контроль за денежными средствами, находящимися в пути. Незакрытые позиции в данном месяце показывают сальдо по счету на следующий месяц. По истечении срока, за который суммы должны поступить, необходимо принять меры к их розыску. Если он не даст положительных результатов, то предъявляется претензия к организации, через которую осуществлялся перевод денежных средств.

3. Отчет о движении денежных средств. Содержание и порядок составления

В отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в отчетном году и как она расходовала имеющие у нее средства. Чтобы заполнить этот отчет, нужно использовать данные, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» (Приложение 6).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в белорусских рублях. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Информация в отчете о движении денежных средств отражается отдельно по каждому виду деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается:

под текущей (операционной) деятельностью -- деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

под инвестиционной деятельностью -- деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

под финансовой деятельностью -- деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. [8, с. 42]

По строке 010 «Остаток денежных средств на начало года» отчета о движении денежных средств отражается сумма сальдо по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» на начало отчетного периода.

По строкам 021-029 отчета о движении денежных средств отражаются суммы поступивших денежных средств за период, итог которых отражается по строке 020 «Поступило денежных средств - всего».

По строкам 031-039 указываются направления использования денежных средств, что в совокупности отражается по строке 030 «Направленно денежных средств - всего».

Остаток денежных средств на конец отчетного периода отражается по строке 040 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» и рассчитывается следующим образом:

строка 010 + строка 020 - строка 030.

Подраздел «Справочно» включает в себя строки: 050 «Денежных документов», 051 «Из них бланков строгой отчетности», 060 «Поступило из банка в кассу», 070 «Сдано в банк из кассы».

По строке 050 «Денежных документов» отчета о движении денежных средств показываются данные о денежных документах, находящихся в кассе организации. Приводится сальдо по счету 50/3 «Денежные документы», на котором учитываются почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

По строке 051 «Из них бланков строгой отчетности» отчета о движении денежных средств показываются данные о наличии бланков строгой отчетности, находящихся в кассе организации.

По строке 060 «Поступило из банка в кассу» отчета о движении денежных средств показываются суммы полученных денежных средств в банках или иных кредитных организациях в кассу организации (выплаты заработной платы, командировочных, выдачи подотчетных сумм и т.п.).

По строке 070 «Сдано в банк из кассы» отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, которые в итоговые показатели по строке 030 «Направленно денежных средств - всего» отчета о движении денежных средств не включаются. [8, с.44]

Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, помогающую оценить текущую платежеспособность организации, вскрыть причины недостаточного либо избыточного притока денежных средств, выявить реальные источники их поступления и направления использования. Показатели отчета характеризуют поток, а не сальдо, что дает им преимущество над показателями бухгалтерского баланса. Это позволяет анализировать движение денежных средств (денежные потоки) в разрезе видов деятельности организации: операционной, инвестиционной, финансовой.

В целях формулировки каждого из трех видов деятельности, определенных для целей составления данного отчета, проведем сравнительный анализ соответствующих стандартов бухгалтерского учета Республики Беларусь, Российской Федерации, Украины (таблица).

Таблица

Виды деятельности в системе бухгалтерской отчетности

В форме Отчета о движении денежных средств, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности отражается:

а) изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчетного периода;

б) приведенные в неденежных статьях;

в) приведенные в статьях, связанных с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности» [10, с. 15].

На наш взгляд, для определения инвестиционной и финансовой деятельности целесообразно использовать формулировки, предлагаемые российским стандартом. Это позволит учитывать все денежные потоки, возникающие по операциям с финансовыми вложениями, в составе инвестиционной деятельности, а все операции, связанные с изменением размеров источников собственных либо заемных средств, в составе финансовой деятельности.

Отметим, что в форме Отчета, составляемого в соответствии с нормами постановления Министерства Финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций», не предусмотрено отражение показателей «Направлено денежных средств на оплату труда» и «Направлено денежных средств на отчисления на социальное страхование» в разрезе видов деятельности - они приводятся общей суммой по текущей деятельности.

Недостатком Отчета, составляемого в Республике Беларусь, является пографное расположение видов деятельности, что затрудняет его заполнение, и наличие данных о движении денежных средств только за отчетный период, что не дает возможность анализировать их в динамике. Поэтому, на взгляд автора, необходимо составлять отчет с горизонтальной группировкой статей по видам деятельности за два периода.

4. Пути совершенствования учета денежных средств и бухгалтерской отчетности об их движении

Отчет о движении денежных средств -- одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Основной целью отчета о движении денежных средств является обеспечение заинтересованных пользователей информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за отчетный период.

До сих пор существуют проблемы составления и толкования информации, содержащейся в отчете о движении денежных средств. В Беларуси он не получил того признания, какое он имеет в международной практике. Составляя отчет о движении денежных средств, необходимо показать собственникам и кредиторам, что организация способна обеспечить приток денежных средств от текущей деятельности. С этой целью нужно правильно относить суммы на соответствующий вид деятельности.

Международные стандарты финансовой отчетности рекомендуют отнесение денежных поступлений и выплат на текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. Текущую деятельность характеризуют все статьи отчета о прибылях и убытках, а также следующие статьи баланса: «Дебиторская задолженность», «Запасы», «Кредиторская задолженность», «Предварительная оплата». Финансовая деятельность включает средства, полученные от собственников, их возврат в виде денежных средств либо дивидендов, а также средства, полученные от кредиторов, и выплату обязательств. Инвестиционная деятельность отражает различные варианты размещения ценных бумаг, не являющихся денежными эквивалентами, и прочих активов, приносящих длительное время доход.

Различаются взгляды на содержание понятия «денежные средства». При составлении отчета о движении денежных средств в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Беларусь № 23 от 20 января 2000 года используется информация только о денежных средствах, отраженных на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Денежные эквиваленты при подготовке данного отчета не определяются и не используются. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета (стандарт № 7) отчет показывает движение денежных средств и их эквивалентов. Денежные средства включают в себя наличные деньги, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта, и вклады до востребования. Денежные эквиваленты -- это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые можно легко конвертировать в известную сумму и которые практически не подвержены риску изменения стоимости.

На взгляд автора, в связи с ориентацией бухгалтерского учета республики на международные стандарты при составлении отчета о движении денежных средств хозяйствующего субъекта было бы целесообразно также рассматривать и денежные эквиваленты.

Для учета информации о движении денежных эквивалентов организации могут использоваться счета 56 «Денежные документы» (за исключением собственных акций, выкупленных у акционеров), 57 «Переводы в пути» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (в части инвестиций, первичный срок погашения которых не превышает трех месяцев).

Важным моментом при составлении отчета является устранение внутренних оборотов, которые возникают при переходе денежных средств из одной статьи в другую. Международный стандарт № 7 «Отчеты о движении денежных средств» такое перемещение денежных средств не рассматривает как движение. Это вызвано необходимостью устранения двойного счета. Например, передача акций или принятие долговых обязательств взамен на оборудование могут быть отражены в отдельной таблице или в сносках к отчету о движении денежных средств. [8, с.53]

В отчете не отражаются также неденежные операции инвестиционного и финансового характера, характеризующие основные средства, долгосрочный кредит либо уставный капитал. К таким операциям можно отнести приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредством передачи кредиторам дополнительных акций и т. д. Эти операции представляют собой обычную инвестиционную либо финансовую деятельность. Поэтому закономерен вопрос о целесообразности отражения этой информации в отчете о движении денежных средств. Однако необходимо отметить, что одной из целей отчета является предоставление информации для планирования инвестиционной и финансовой политики организации и что эти операции обязательно повлияют на состояние денежных средств организации в будущем. Поэтому международные стандарты предусматривают их отражение в отчете о движении денежных средств.

В процессе работы с информацией отчета целесообразно выделять стабильные и случайные источники поступления денежных средств в организации. Отдельно в комментариях к отчету следует указать те суммы, которые связаны с возникшими в отчетном периоде курсовыми разницами, не представляющими фактического движения денежных средств, однако влияющими на их общее изменение. Такая процедура позволит создать информационную базу для прогнозирования будущих денежных потоков. На взгляд автора, отчет о движении денежных средств обязательно должен содержать сравнительные данные за предыдущий период.

Решение этих и других проблем, связанных с совершенствованием отчета о движении денежных средств, позволит приблизить отечественную бухгалтерскую отчетность к требованиям общепринятых международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Это позволит реализовать в полной мере одну из основных целей отчетности -- обеспечение всех групп заинтересованных пользователей данными в том виде, который наиболее удобен для их восприятия, дальнейшей обработки и интерпретации.

Что же касается совершенствования самого учета денежных средств, то степень автоматизации выполняемых учётных работ в Оршанском райпо крайне низкая. Из всех участков учёта автоматизированным можно назвать лишь учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет расчетов по заработной плате. Сведения по движению товаров и тары в розничной торговле и общественном питании предоставляются в бухгалтерию на бумажных носителях, поэтому бухгалтер тратит время не только на проверку, но и на ввод данной информации в базу данных. Что касается операций по движению денежных средств на расчётном и валютных счетах, то в райпо на данном участке учёта, по мнению автора, не полностью используются возможности имеющегося программного обеспечения: информация из ПЭВМ, выделенной для ведения учёта на данном участке, передаётся в ПЭВМ, в которой осуществляется ведение сводного учёта, при помощи составленных мемориальных ордеров по соответствующим счетам, хотя программа позволяет осуществить такую передачу при помощи гибких накопительных дисков (дискет).

Кроме того, используемые для ведения бухгалтерского учёта программы АРМ “Бухгалтера”, АРМ “Основные средства” и АРМ “Заработная плата», разработанные РВЦ Белкоопсоюза, имеют, на взгляд автора, 3 существенных недостатка:

· работа данных АРМов осуществляется под управлением операционной системы MS DOS, что в свою очередь затрудняет работу с программой (неразвитый интерфейс в отличие от программ, работающих под управлением операционной системы MS Windows, в частности, - отсутствие привычных в программах MS Office пиктограмм, невозможность широкого использования при работе с программой мышки (большинство действий в программе осуществляется с помощью функциональных клавиш), что увеличивает время выполнения операций);

· неадаптированность АРМов под форму учёта, применяемую в райпо и работа программы по технологии “от проводки”, а не “от документа”: отсутствуют практически все бланки документов, которыми оформляются произведенные операции. Это обстоятельство вынуждает большинство бланков документов набирать в MS Word или MS Excel. Единственным участком учёта, работающим по технологии “от документа”, является учёт банковских операций, где сначала заполняется электронная форма платёжного поручения (с возможностью её распечатки), а затем формируются бухгалтерские проводки;

· огромным недостатком данных АРМов является невозможность получения на основании информации, занесенной в базу данных, статистической и налоговой отчётности (в отличие от 1С: Бухгалтерия или ПК Галактика), что очень важно в связи с обязательным ведением налогового учёта и большой трудоёмкостью выполняемых работ. Так, при составлении статистической и налоговой отчётности, бухгалтер вынужден дважды работать с одними и теми же данными (первый раз - при вводе информации в ПЭВМ, второй раз - при извлечении из базы данных для составления отчёта).

Положительным обстоятельством является наличие в райпо локальной вычислительной сети (ЛВС), возможности выхода в Интернет и использования электронной почты (e-Mail). ЛВС позволяет оперативно осуществлять обмен нужной информацией как из базы данных по бухгалтерскому учёту, так и прочей. Однако данная сеть практически не используется работниками бухгалтерии по назначению (в лучшем случае обмен данными осуществляется с помощью гибких накопительных дисков (дискет 3,5 дюймов с размером памяти 1,44 Мб).

Главной причиной сложившегося положения является, по мнению автора, недостаточность знаний работников бухгалтерии в области современных компьютерных технологий, что в свою очередь и привело к их неспособности рациональной организации бухгалтерского учёта в райпо с применением вычислительной техники. Поэтому в настоящее время для системы потребительской кооперации более приоритетной и первоочередной задачей является организация переподготовки кадров и повышение их квалификации в области новых компьютерных технологий, и лишь затем замена устаревшего программного обеспечения. Только в этом случае организацией будет получен наибольший экономический эффект от внедрения компьютерных технологий в повседневную деятельность.

Наличие выхода в глобальную вычислительную сеть Интернет и электронной почты позволяет оперативно получать информацию, связанную с изменением законодательства (в частности, так в райпо получают обновлённые электронные формы бланков различных документов (в основном статистическая и налоговая отчётность)), а также отправлять необходимые сведения в Витебский облпотребсоюз.

5. Управление денежными потоками в современных условиях

Деньги для предприятия -- это вид его активов (хозяйственных средств), отличающихся высокой ликвидностью, т.е. способностью быстро и с минимальными издержками выступать в качестве средств обращения и платежа.

В случае превышения поступлений денежных средств над платежами предприятие получает конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. В процессе финансово-хозяйственной деятельности каждое предприятие обязано учитывать два обстоятельства:

1) с одной стороны, для поддержания текущей платежеспособности необходимо наличие достаточного объема денежных средств;

2) с другой стороны, всегда есть возможность получить дополнительную прибыль на вложения этих средств.

Прибыль -- одна из форм чистого дохода общества созданного в сфере материального производства.

Приток денежных средств осуществляется за счет доходов от видов деятельности, операционных и внереализационных доходов, полученных кредитов и займов, целевого финансирования и др.

Отток денежных средств возникает вследствие: покрытия текущих (эксплуатационных) затрат; инвестиционных расходов; платежей в бюджет и внебюджетные фонды; выплат дивидендов и процентов владельцам эмиссионных ценных бумаг; комиссионного вознаграждения посредникам и т.д.

Чистый приток денежных средств (резерв денежной наличности) -- разница между всеми поступлениями и отчислениями денежных средств за определенный период (месяц, квартал, год).

Управление денежными потоками организации является важной составной частью общей системы управления его финансовой деятельностью. Оно позволяет решать разнообразные задачи финансового менеджмента, и подчинено его главной цели.

Основная цель управления денежными потоками заключается в обеспечении финансовой устойчивости предприятия в процессе его хозяйственной деятельности путем увязки поступлений и выплат денежных средств и их синхронизации во времени и пространстве.

С позиции обеспечения бесперебойной работы предприятия, его финансового равновесия и развития, управление денежными потоками направлено на решение следующих задач:

*синхронизацию поступлений и выплат денежных средств во времени и пространстве;

*оптимизацию размера средств в расчетах;

*нормализацию переходящего остатка денежных средств;

*оптимизацию уровня самофинансирования предприятия.

Процесс управления денежными потоками включает следующие основные элементы:

*учет поступлений и выплат денежных средств по их видам, структурным подразделениям и центрам финансовой ответственности;

*анализ и оценку денежных потоков во времени и пространстве;

*планирование денежных потоков -- разработка плана поступления и расходования денежных средств, платежного календаря;

*контроль за выполнением параметров планов (составление отчета об исполнении планов).

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь субъекты хозяйствования всех форм собственности свои денежные средства, предназначенные для осуществления хозяйственной деятельности, обязаны хранить в учреждениях обслуживающих их банках. Расчеты между субъектами хозяйствования должны производиться в безналичном порядке. В кассе организации могут храниться наличные деньги в пределах установленных лимитов.