Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни «Фінансовий облік»

на тему:

Облік наявності і руху грошових коштів в касі підприємства

ЗМІСТ

ВСТУП

1. Теоретичні основи обліку грошових коштів у касі

2. Облік наявності і руху грошових коштів в касі підприємства

2.1 Документальне оформлення обліку грошових коштів у касі підприємства

2.2 Облік наявності та надходження грошових коштів в касу підприємства

2.3 Облік вибуття грошових коштів з каси підприємства

2.4 Удосконалення обліку грошових коштів в касі підприємства

3. Відображення інформації про рух грошових коштів в касі підприємства у фінансовій звітності

Висновок

Список використаної літератури

ВСТУП

кошти грошовий фінансовий облік

В умовах становлення і розвитку ринкової економіки в Україні зростає роль бухгалтерського обліку, без знання якого неможливо ефективно керувати підприємством. Управління підприємством вимагає систематичної інформації про здійснювані господарські процеси, їх характер й обсяги, про наявність матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, їхньому використанні, власному капіталі, зобов'язаннях і фінансових результатах діяльності. Основним джерелом такої інформації є дані бухгалтерського обліку, що встановлено Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні».

Функціонування підприємства - це складний динамічний процес, що є результатом неперервного циклічного руху грошових коштів.

В умовах ринкової економіки найбільш ліквідна частина майна підприємства -- кошти, представляють його робочий капітал. Від його розміру і чіткої постановки бухгалтерського обліку залежить фінансова стійкість підприємства, його платоспроможність. Грошові кошти практично наявні на всіх стадіях діяльності підприємства - від його створення до ліквідації. Кошти необхідні для забезпечення єдності виробництва й обігу, опосередковують зміну форм руху авансованого капіталу з грошової форми в товарну, і з товарної в грошову.

Все вище сказане підтверджує актуальність вибраної мною теми даної курсової роботи.

Мета даної курсової роботи - обґрунтувати порядок відображення надходження, руху та вибуття грошових коштів в касі підприємства в обліку та звітності.

Об'єктом дослідження є облік грошових коштів в касі підприємства.

Предмет дослідження становлять теоретичні, методологічні і методичні питання обліку грошових коштів в касі підприємства.

Теоретичною і методологічною основою дослідження стали основні положення та висновки, сформовані в наукових працях вітчизняних та іноземних учених у галузі бухгалтерського обліку, законодавчі та нормативні документи, що регулюють питання обліку коштів, підручники з бухгалтерського та фінансового обліку.

Основними завданнями обліку грошових коштів є:

– своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів;

– контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни;

– оперативний, повсякденний контроль за збереженням наявних грошових коштів і цінних паперів в касі підприємства;

– інвентаризація грошових коштів і відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку;

– контроль за цільовим призначенням використання грошових коштів;

– дотримання норм і правил П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 і надання користувачам фінансової звітності повної і неупередженої інформації про зміни, що відбулися в грошових коштах підприємства і їх еквівалентах за звітний період.

В своїй курсовій роботі я спробую відобразити основні аспекти обліку наявності та руху грошових коштів в касі підприємства, економічний зміст грошових коштів, нормативно-правову базу, що регулює облік грошових коштів в касі, та відображення їх у фінансовій звітності.

При написанні роботи були вирішені завдання:

1) вивчення законодавчих вимог до організації обліку грошових коштів;

2) вивчення думок сучасних спеціалістів;

3) вивчення стану організації бухгалтерського обліку грошових коштів в касі підприємства;

4) розробка шляхів удосконалення по організації і веденню обліку грошових коштів.

1. Теоретичні основи обліку грошових коштів у касі

Під час проведення господарської та іншої діяльності підприємства постійно вступають у взаємовідносини з іншими суб'єктами господарювання при здійсненні угод, що оформлюються і закріплюються договорами: з постачальниками - за одержані від них товарно-матеріальні цінності, з покупцями - за придбані ними товари, з банками - за одержання коштів і погашення кредитів, з іншими юридичними та фізичними особами - за транспортні та інші послуги, електроенергію, паливо тощо, з працівниками - із заробітної плати, наданих їм позик тощо.

Господарська діяльність складається з багатьох господарських операції, що є певними моментами безперервних змін коштів господарства або джерел їх утворення. Під час цієї діяльності у підприємства виникають найрізноманітніші господарські зв'язки і розрахунково-платіжні відносини з постачальниками матеріальних цінностей, підрядчиками, покупцями і замовниками своєї продукції, транспортними організаціями, фінансовими установами, працівниками фірми та іншими (як юридичними так і фізичними) особами.

Грошові кошти є найбільш ліквідними активами. Вони присутні на початковому кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.

Кошти, що їх використовують для розрахунків, виконуючи функцію міри вартості, засобу обігу, засобу платежу, здійснюють безперервний кругообіг (гроші - товар - виробництво - товар - гроші), повертаються при цьому до своєї первісної форми у вигляді виручки після реалізації продукції, тобто у вигляді грошових коштів.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів" під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках в банках і депозити до запитання. Готівка (готівкові кошти) - це грошові знаки національної валюти України - банкноти та монети. Бухгалтерський облік дає змогу забезпечити управління інформацією про наявність грошових коштів, цілеспрямоване використання та контроль за зберіганням.

Облік грошових коштів ґрунтується на їх класифікації - за місцем зберіганя:

- грошові кошти в касі підприємства;

- грошові кошти в банку;

- грошові кошти у підзвітних осіб, у контрагентів;

- грошові кошти, вкладені в еквіваленти - цінні папери, тощо.

Порядок здійснення розрахунків грошовими коштами суворо регламентований чинним законодавством України.

Згідно з чинним Положенням «Про ведення касових операцій в національній валюті України», затвердженим постановою правління НБУ від 15.12.2004 року № 637, усі грошові кошти підприємства, що призначені для здійснення господарської діяльності, мають зберігатися в касі та на рахунках в банку.

Сутність каси підприємства

Готівку, необхідну для забезпечення господарської діяльності, підприємства зберігають в касі. Звичайно, що існують певні правила, установлений порядок для здійснення операцій з готівкою. Це - касова дисципліна. Основним документом бухгалтерського обліку встановленої форми, що застосовується для здійснення обліку готівки в касі підприємства є касова книга.

Платежі готівкою підприємств, підприємців і фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги) і за операціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна, називаються готівковими розрахунками.

Каса підприємства - це спеціально обладнане та ізольоване приміщення, видачі і тимчасового зберігання готівки. Під касою також розуміють всю сукупність готівки та грошових документів, наявну у підприємства. Каса охоплює всі наявні грошові кошти, які певний період перебувають на підприємстві, як у монетах , так і в паперових грошових знаках. У касі підприємства зберігаються не тільки готівкові кошти, й цінні папери, грошові документи, які є бланками суворої звітності, зокрема трудові книжки і вкладні листки до них, квитанції дорожніх листків автотранспорту тощо. Після видання наказу про призначення відповідного працівника на посаду касира керівник підприємства зобов'язаний під розписку ознайомити його з порядком ведення касових операцій, після чого з касиром укладається договір про повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей.

Касові операції - операції підприємств між собою та з підприємцями i фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівкових коштів при проведенні розрахунків через касу підприємства з відображенням цих операцій у касовій книзі, книзі обліку розрахункових операцій.

Під час здійснення операцій двері до приміщення каси мають бути замкнуті зсередини. Доступ до приміщення каси особам, які не мають стосунку до її роботи - забороняється. Уся готівка на підприємстві зберігається у огнетривких металевих шафах (тобто сейфах), які після закінчення роботи каси замикаються ключем і опломбовують сургучною печаткою касира. Ключі від металевих кас і печатки зберігаються у касира. Дублікати ключів в опечатаних касиром пакетах або скриньках зберігаються у керівника підприємства. Керівник підприємства забезпечує зберігання грошових коштів при їх транспортуванні, обладнує касу та забезпечує в ній належне зберігання грошей. У випадку раптової відсутності касира на роботі (наприклад, через хворобу, сімейні обставини, тощо) цінності, що перебувають у нього підзвітом, негайно перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника і головного бух галета підприємства чи у присутності комісії, призначеної керівником підприємства, про що складається відповідний акт.

Чинним законодавством України встановлено, що на території нашої держави всі юридичні особи всіх форм власності, у тому числі й організації торгівлі, а також фізичні особи - громадяни України, особи без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, мають дотриматися таких положень:

- здійснювати між собою розрахунки за товари, роботи і послуги, вартість яких не перевищує встановлений ліміт, лише безготівково (установи банків видають протягом календарного місяця підприємствам, установам та організаціям готівку на поточні потреби в межах встановленого ліміту, причому готівка на витрати для відрядження не належить до поточних потреб і видається банками за окремими чеками);

- зберігати у своїх касах готівку лише в межах встановлених лімітів. Порядок лімітування готівки та організації контролю за його дотриманням визначається НБУ;

- мають право зберігати у своїх касах суми, які перевищують свої ліміти, лише для оплати праці, виплати допомоги за соціальним страхуванням, стипендій, пенсій і лише на термін, не більший за три робочі дні, включно з днем отримання грошей в установах банків.

Ліміт залишку готівки в касі підприємства

Одним з головних показників контролю і регулювання наявного звертання є ліміт залишку готівки у касі. Ліміт залишку готівки в касі - граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі позаробочий час (Додаток ).

Згідно з Інструкцією № 69 про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України, затверджено Постановою Правління НБУ від 19.02.2001 року, ліміт залишку готівки в касі для підприємства самостійно визначається підприємством з урахуванням режиму та специфіки роботи останнього, його віддаленості від установи банку, розміру касових оборотів, визначених термінів і порядку здавання касової виручки та затверджується банком.

Ліміт каси встановлюється підприємствам з урахуванням таких

особливостей:

ь для підприємств, що мають наявний виторг із терміном здавання її в банк щодня в день надходження в касу підприємства, -- у розмірах, що необхідні для забезпечення їхньої роботи ранком наступного дня;

ь для підприємств, що мають наявний виторг із терміном здачі наступного дня, -- у рамках середньоденного наявного виторгу;

ь для підприємств, що мають наявний виторг з іншим терміном здачі її в банк, -- у розмірах, що залежать від установлених термінів здачі виторгу і її сум;

ь для підприємств, ліміти каси яким установлюються відповідно до фактичних витрат готівки (крім виплат, зв'язаних з оплатою праці, стипендій, пенсій, дивідендів) -- у рамках середньоденної видачі готівки.

Ліміт каси встановлюється на весь термін дії договору розрахунково-касового обслуговування, укладеного з установою банку. Підставою для затвердження загального ліміту каси (з урахуванням потреб відокремлених підрозділів, термінів і порядку здавання готівкової виручки) є складена у 2-ох примірниках у вигляді додатка до договору заявка-розрахунок. Вона оформлюється на основі фактичних показників діяльності підприємства, наприклад за 3 будь-які місяці з останніх дванадцяти, що передують місяцю встановлення (перегляду), в яких був найбільший обсяг касових операцій. При відкритті поточного рахунка (у період укладання договору на розрахунково-касове обслуговування) новостворене підприємство подає установі банку заявку-розрахунок для встановлення загального ліміту каси, порядку й термінів здавання готівкової виручки. Діючі підприємства, які мають поточні рахунки в різних установах банків, подають зазначену заявку-розрахунок на власний розсуд до будь-якої установи банку, в яких відкрито його поточні рахунки, а іншим установам банків - копії заявки-розрахунку з установленим лімітом каси. Відповідальність за вірогідність даних у заявці-розрахунку даним касової книги і бухгалтерського обліку несе підприємство. Підприємства повинні мати на увазі, що відповідно до вимог Інструкції № 69 відповідальність за не установлення лімітів каси покладається на банки тільки в тому випадку, якщо при наявності поданої підприємством заявки-розрахунку ліміт каси установлений не був. При цьому банки не несуть відповідальність за неповідомлення підприємством своїм відособленим підрозділам розміру встановленого банком ліміту каси, порядку і термінів здачі наявного виторгу.

Підприємство може звернутися (при наявності обґрунтованих причин: зміна розмірів касових оборотів, режиму функціонування, умов здачі виторгу і т.п.) у банк із проханням про перегляд ліміту залишку готівки у касі. Крім того, ліміт каси може бути переглянутий з ініціативи банку. Підприємство, що бажає переглянути ліміт каси, повинне подати в банк заявку-розрахунок, що є підставою для перегляду чинного ліміту каси (у випадку обґрунтованості її даних), і оформити додаткову угоду до договору на розрахунково-касове обслуговування. До дати перегляду і встановлення нового ліміту каси й одержання його підприємством діє встановлений раніше ліміт каси.

Підприємства - юридичні особи наказом (розпорядженням) повідомляють своїм відокремленим підрозділам розмір установленого ліміту каси й терміни здавання готівкової виручки до банків, але не пізніше наступного робочого дня (після дня надходження готівки до кас відокремлених підрозділів).

Підприємства зобов'язані здавати готівкову виручку понад установлений ліміт каси в порядку і терміни, визначенні установою банку для зарахування на їхні поточні рахунки. Якщо ліміт каси підприємству взагалі не встановлено, то вся наявна готівка в його касі на кінець дня має здаватися до банку (незалежно від причин, унаслідок яких ліміт каси не встановлено).

У визначених випадках підприємства можуть зберігати готівка в касі понад установлені ліміти. Це стосується готівкових коштів, отриманих підприємством в установі банку для виплат, зв'язаних з оплатою праці, пенсій, стипендій, дивідендів. Такі кошти можуть зберігатися в касі тільки в дні виплат таких сум протягом трьох робочих днів, включаючи день одержання готівки у банку.

Для проведення цих виплат працівникам віддалених підрозділів підприємств залізничного транспорту і морських портів наявні можуть зберігатися в їхніх касах понад установлений ліміт каси протягом 5 робочих днів, включаючи день одержання готівки в установі банку.

Готівка, отримана в установі банку на інші виплати, має видаватися підприємством своїм працівникам у той самий день.

Сума готівки, отримана в установі банку і не використана по призначенню протягом установлених термінів, повертається підприємством в установу банку не пізніше наступного робочого дня установи банку. Кошти підприємства можуть залишатися в його касі (у межах установленого ліміту) і видаватися тільки на передбачені цілі.

Розрахунки готівкою між собою і з громадянами підприємства можуть здійснюватися як за рахунок коштів, отриманих із банків, так і за рахунок виторгу, отриманого від реалізації товарів (робіт, послуг), та інших касових надходжень.

Грошові кошти для оплати праці, що здійснюються за рахунок виторгу, підприємство має право зберігати в касі понад установленого йому ліміту протягом трьох робочих днів із дня настання термінів цих виплат у сумі, зазначеної в переданих у касу платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях.

Згідно з Положенням № 637 готівкові розрахунки одного підприємства (підприємця) з іншими протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами здійснюється суто в межах граничної суми, яку встановлює Правління НБУ. У разі здійснення підприємствами розрахунків готівкою з іншими підприємствами понад встановленої суми різниця, що перевищує дану суму, додається до фактичних залишків готівки в касі на кінець дня здійснення даної операції і порівнюється із затвердженим лімітом каси. У разі перевищення ліміту до підприємства застосовують штрафні санкції в розмірі дворазової суми понадлімітної готівки за кожен день.

Зазначені обмеження стосуються також розрахунків готівкою підприємств в оплату за товари, придбані для виробничих або господарських потреб за рахунок коштів, отриманих за корпоративними картками. При цьому кількість підприємств (індивідуальних підприємців), з якими здійснюються розрахунки впродовж дня, не обмежується. Платежі підприємства понад установлену суму відповідно до п. 2.3. Положення № 637 мають здійснюватися тільки в безготівковому порядку.

За необхідності підприємства отримують готівку з власних рахунків у банку в межах наявних на них коштів на цілі, що їх визначає власник рахунка під час подання до банку чека, без додаткових обґрунтовувальних документів.

Для отримання в банку чекової книжки необхідно заповнити заяву, в якій зазначається прізвище, ім'я, по батькові касира і зразок його підпису. Заява має бути завірена печаткою підприємства, підписами керівника та головного бухгалтера. За цією заявою касир отримує чекову книжку на 25 чи 50 чеків. Зберігається чекова книжка в касі підприємства. Жодних виправлень у чеках не дозволяється. На корінці чеку вказують прізвище, ім'я, по батькові особи, якій доручено одержання готівки.

Інвентаризація каси підприємства, порядок її проведення

З метою контролю за збереженням готівкових коштів на підприємстві проводять інвентаризацію каси. Для проведення інвентаризації каси, що має здійснюватися згідно з наказом керівника підприємства, призначається комісія, яка по завершенні інвентаризації складає акт. У терміни, встановлені керівником, на кожному підприємстві проводиться інвентаризація каси з покупюрним перерахуванням усіх готівкових коштів і перевіркою інших цінностей, що зберігаються в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку за касовою книгою. Готівка, що зберігається в касі, але е підтверджена прибутковими касовими ордерами (ПКО), вражається надлишком готівки в касі. У разі виявлення під час інвентаризації нестачі або надлишку цінностей у касі в акті зазначається сума нестачі або надлишку і з'ясовуються обставини їх виникнення. При цьому сума нестачі стягується з винної особи, надлишок оприбутковується в касі та зараховується в дохід підприємства. За умов автоматизованого ведення касової книги слід проводити перевірку правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів. Вищі організації (якщо вони наявні) на всіх підвідомчих підприємствах, а також аудитори відповідно до укладених угод під час проведення документальних ревізій обов'язково проводять інвентаризацію каси і перевіряють дотримання порядку ведення касових операцій. Перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою здійснюють органи державної податкової служби України, Міністерства внутрішніх справ України, державної контрольно-ревізійної служби України, фінансові органи (контролюючі органи).

Під час перевірки з'ясовується структура підприємства, кількість відкритих поточних рахунків у підприємства в установах банків, наявність податкового боргу у підприємства, результати раніше здійснених перевірок, дотримання ними порядку ведення операцій з готівкою. Під час перевірок з'ясовують те, як підприємство дотримується встановленого банком ліміту каси, строків і порядку здавання готівкової виручки (за заявкою-розрахунком) або самостійно встановленого підприємством ліміту каси (за наказом, розпорядженням або заявкою-розрахунком) підприємства. Крім того, має враховуватися те, що кошти, одержані з каси банку або спрямовані з виручки на виплати, пов'язані з оплатою праці, пенсій, стипендій, дивідендів (доходу), можуть протягом 3 - 5 днів зберігатися в касі підприємства понад установлений ліміт каси. Відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців та керівників підприємств. Особи, винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому чинним законодавством порядку. У разі виявлення порушень установленого порядку ведення операцій з готівкою органи державної податкової служби України застосовують до порушників штрафні санкції на підставі подання органів контролю згідно з Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 11.05.1999 року № 491/99 (зі змінами і доповненнями).

За результати перевірки підприємства, у разі виявлення порушень, складається акт перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою у трьох примірниках, в якому викладається зміст порушення з відповідними обґрунтуванням. Якщо порушень не виявлено, то службовими особами, які проводили перевірку, складається довідка довільної форми, в якій зазначаються назва підприємства, яке перевірялося, термін перевірки, посилання на чинне законодавство, згідно з яким проводилася перевірка, питання, що були перевірені, яка підписується службовими особами, які проводили перевірку, а також керівником та головним бухгалтером підприємства.

Характеристика рахунків з обліку грошових коштів в касі

Синтетичний облік касових операцій здійснюється відповідно до вимог Положення № 637 та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерством фінансів України від 30.11.1999 року № 291. Аналітичний облік грошових коштів у касі можна вести за центрами відповідальності: за кожною операційною касою чи касиром. Найбільш достовірний аналітичний облік ведеться в звіті касира, де відображається кожна господарська операція з руху грошових коштів у касі (на рисунку 1 подано схему бухгалтерського обліку касових операцій). Основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів і розрахунків є:

Ш правильна організація, своєчасне й законне проведення безготівкових і готівкових розрахункових операцій;

Ш своєчасне та правильне документування операцій з руху грошових коштів і розрахунків;

Ш забезпечення збереження грошових коштів і цінних паперів у касі підприємства;

Ш онтроль за витрачанням грошових коштів;

Ш своєчасне та точне ведення розрахунків з дебіторами та стягнення заборгованості;

Ш періодичне проведення інвентаризацій грошових коштів і дебіторської заборгованості.

Рахунки класу 3 "Кошти, рахунки та інші активи» призначені для узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів (у національній та іноземній валюті у касах, на розрахункових (поточних), валютних та інших рахунках у банках), грошових документів, короткострокових векселів одержаних і фінансових інвестицій, дебіторської заборгованості, резерву сумнівних боргів і витрат майбутніх періодів.

Облік наявності і руху грошових коштів в касі ведуть на рахунку 30 «Каса», записи на якому здійснюють на підставі перевірених звітів касира загальними підсумками за день у журналі № 1 (за кредитом) і відомості № 1 (за дебетом).

Рахунок 30 "Каса" - активний, балансовий, призначений для узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів у касі підприємства. Рахунок 30 "Каса" має такі субрахунки:

301 "Каса в національній валюті";

302 "Каса в іноземній валюті".



Рис.1.1. Схема бухгалтерського обліку касових операцій

За дебетом рахунку 30 "Каса" відображається надходження грошових

коштів до каси підприємства, за кредитом - виплата (витрачання) готівки з каси підприємства.

На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, оплата послуг зв'язку, обмін валюти тощо), відкриваються субрахунки 303 "Операційна каса в національній валюті " та 304 "Операційна каса в іноземній валюті".

Найбільш достовірний аналітичний облік ведеться у звіті касира, де відображається кожна господарська операція з руху грошових коштів у касі.

2. Облік наявності і руху грошових коштів в касі підприємства

2.1 Документальне оформлення обліку грошових коштіву касі підприємства

Основними документами, що регламентують порядок здійснення операцій з наявними коштами, а також застосування штрафних санкцій за порушення порядку ведення операцій з готівкою, є:

1. Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушенням норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 у редакції Указу Президента України від 11.05.1999 року № 491/99 (зі змінами № 802/2001 від 7.09.2001 р.);

2. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637;

3. Інструкція про організацію роботи з наявного звертання установами банків України, затверджена постановою Правління НБУ від 19.02.2001 року № 69.

Каса -- рахунок бухгалтерського обліку руху і наявності грошових коштів, наявних у підприємства.

При проведенні розрахунків одержувач платежу (продавець) зобов'язаний представити платнику (покупцю, замовнику) обліковий розрахунковий документ (податкову накладну, рахунок-фактуру, товарний чек, акт виконаних робіт, наданих послуг, акт чи закупівлі інші документи), що засвідчує факт покупки товару, виконання роботи, надання послуги.

Розрахунки наявними повинні здійснюватись з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів, касового чи товарного чека, квитанції, які б підтверджували здійснені платниками (покупцями, замовниками) витрати готівки (схему документального оформлення касових операцій подано на рис. 2.1).

Касові операції оформлюють документами, типові міжвідомчі форми яких затверджені Міністерством статистики України за згодою з НБУ і Міністерством фінансів України, і які мають застосовуватися без змін на всіх підприємствах незалежно від їхньої відомчої підпорядкованості та форми власності:

ь КО-1 «Прибутковий касовий ордер» (далі ПКО):

ь КО-2 «Видатковий касовий ордер» (далі ВКО);

ь КО-3 «Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів»;

ь КО-4 «Касова книга»;

ь КО-5 «Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей».

Рис. 2.1.1. Схема документального оформлення касових операцій)

Для відображення в бухгалтерському обліку здійснених касових операцій використовуються визначені первинні документи, облікові регістри і форми фінансової звітності.

1. Первинні документи:

- прибуткового касові ордера;

- видаткового касові ордера;

- квитанції на внесок наявними в банк;

- корінці чекової книжки (Додаток );

- розрахункові (розрахунково-платіжні) відомості;

- акти інвентаризації каси;

- звіти про відрядження, чеки на придбання ТМЦ за готівку (як правило, на малих підприємствах).

2. Облікові регістри:

- журнал реєстрації первинних документів по касі;

- касова книга;

- звіт касира;

- журнал-ордер № 1 й відомість № 1 (Додаток );

- головна книга.

3. Звітні документи:

- баланс підприємства;

- звіт про рух грошових коштів.

Касові ордери - це документи, що засвідчують законність надходження грошей до каси підприємства та витрачання їх за цільовим призначенням.

Приймання готівки в касу підприємства

Грошові кошти, що надходять у касу підприємства, повинні вчасно й у

повній сумі прибуткуватися. Відповідно до п. 2.10 Положення № 72 оприбуткування готівки в касу визначається як «здійснення підприємством обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень з оформленням даної операції у встановленому порядку прибутковим касовим ордером і відображенням у касовій книзі в день одержання підприємством готівкових коштів».

Оприбуткування готівки в касу здійснюється на підставі прибуткового касового ордера (ПКО), підписаного головним бухгалтером чи уповноваженими на це особами (Додаток ).

При оформленні первинних документів необхідне заповнення всіх реквізитів.

Прибуткові касові ордери і квитанції до них повинні заповнюватися бухгалтером тільки чорнильною чи кульковою ручкою, за допомогою комп'ютерів чи іншими способами, що забезпечили б належну схоронність цих записів протягом установленого терміну для збереження документів.

У прибутковому ордері вказується документ, що служить підставою здійсненої господарської операції по прийому коштів (наприклад, чек, договір, накладна і т. д.).

Прибутковий ордер виписується в одному екземплярі. Особі, що здає кошти в касу, видається квитанція, завірена підписами головного бухгалтера і касира і печаткою підприємства. Прибутковий касовий ордер, по якому отримана готівка, додається до першого екземпляра звіту касира (Додаток ).

ПКО залежно від цілей використання коштів, що надходять до каси, повинен мати юридичне обґрунтування. У ПКО зазначають, від кого прийнято кошти, на якій підставі, суму (цифрами і прописом), підпис головного бухгалтера і касира.

Підприємства та індивідуальні підприємці, які здійснюють розрахунки зі споживачами у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг за готівку за допомогою належним чином зареєстрованих електронних контрольно-касових апаратів (ЕККА), обов'язково мають видавати споживачеві касовий чек як документ, що підтверджує оприбуткування готівки. Готівкові розрахунки з покупцями і замовниками через ЕККА здійснюються, як правило, в операційних касах. ЕККА і товарно-касові книги не застосовують при проведенні розрахунків у касах на підприємствах, в установах і організаціях усіх форм власності, де проводяться ці операції, з оформленням прибуткових ордерів, з виданням відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у встановленому порядку.

Товарний чек використовується при розрахунках з покупцями і замовниками при реалізації продукції, товарів, робіт чи послуг у разі виходу з ладу ЕККА або на період тимчасового відключення електроенергії, коли видача касового чека неможлива. Виписку товарного чека, його відображення в товарно-касовій книзі (ТКК) і його видання покупцеві здійснює матеріально відповідальна особа (касир).

Видача готівки з каси підприємства

Видача готівки з каси здійснюється на підставі видаткових касових ордерів або належно оформленими платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або особи, які на це уповноважені. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний напис керівника, то підпис керівника на ВКО не обов'язковий.

У разі видачі окремій фізичній особі готівки за видатковим документом касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому документі про отримання готівки із зазначенням отриманої суми (гривень - словами, копійок - цифрами),використовуючи чорнило або кулькову ручку з темним чорнилом, що забезпечили б схоронність цих записів протягом установленого для збереження документів терміну (3 роки).

Якщо ВКО складений на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.

Видача готівки з каси, що не підтверджена підписом одержувача у видатковому документі, для виведення залишку готівки в касі не приймається.

Видача готівки особам, яких не має в штатному розкладі підприємства, проводиться за ВКО, що виписуються окремо на кожну особу або за окремою відомістю.

Якщо видача готівки здійснюється за дорученням, оформленим у встановленому порядку відповідно до чинного законодавства, у тому числі й особа, що не має можливості в зв'язку з чи хворобою по інших поважних причинах розписатися власноручно, то в тексті ордера після прізвища, імені і по батькові одержувача грошей бухгалтерія вказує прізвище, ім'я і по батькові особи, якій доручено одержати гроші. При цьому в графі „Видати” указуються прізвище і ініціали довіреної особи, у графі „Підстава” -- призначення платежу, у графі „Додаток” -- доручення, у графі „Документ” -- реквізити документа довіреної особи (на рис 2.2. наведено зразок доручення).

Якщо видача готівки здійснюється по відомості, то перед розписом про одержання грошей касир робить у ній напис: „За дорученням”. Доручення залишається в касира і додаються до видаткового касового чи ордера відомості.

Видача готівки під звіт проводиться з каси підприємства за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданими під звіт сумами, тобто в разі подання до бухгалтерії авансового звіту про витрачені (частково витрачені) кошти та одночасного повернення до каси підприємства залишку готівки, виданої під звіт.

Підзвітні особи зобов'язані подати до бухгалтерії підприємства разом із невикористаним залишком готівки авансовий звіт про витрачання отриманих у касі сум у такі терміни:

За відрядженням - упродовж 3 робочих днів після повернення з відрядження;

- На закупівлю сільськогосподарської продукції, продуктів її переробки та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту - упродовж 10 робочих днів від дня видачі готівки під звіт;

- На всі інші виробничі (господарські) потреби - наступного робочого дня після видачі готівки під звіт.

Якщо з каси підприємства одночасно видана готівка на відрядження та для вирішення у цьому відрядженні виробничих (господарських) питань, то підзвітна особа незалежно від терміну відрядження протягом 3 робочих днів після повернення з відрядження має подати до бухгалтерії підприємства повний звіт про суми, що були їй видані для вирішення виробничих питань і безпосередньо на відрядження.

У разі придбання працівником підприємства за власні готівкові кошти товарів або використання цих коштів у відрядженні для потреб підприємства він звітує за витрачені кошти у вищезазначеному порядку

На операцію по здачі грошей до банку, крім ВКО, касир також оформлює заяву на перерахунок готівки, в якій вказує дату операції, хто здає кошти і через кого, банк та назву одержувача, суму цифрами і прописом, призначення внеску, номер власного рахунка (Додаток ). Заява складається із 3 частин. Перша частина залишається в банку, друга (квитанція) - передається касиру, третя (ордер) - повертається підприємству із випискою банку після зарахування грошей на поточний рахунок.

Здавання виручки інкасатору оформлюється супровідною відомістю, яку складають 3 - ох примірниках через копіювальний папір: перший примірник (супровідна відомість) вкладають в інкасаторську сумку, другий (накладну) - віддають інкасатору при отриманні ними сумки, третій (копія супровідної відомості) - залишається в касі підприємства (інкасатор розписується на цьому примірнику і ставить відповідний штамп) і слугує підставою для списання коштів з касира, який підтверджує здавання грошей до каси банку. На зворотному боці першого і другого примірників указаних документів матеріально відповідальні особи заповнюють покупюрний опис грошей, що здаються.

Виплати, пов'язані з оплатою праці, стипендій, здійснюються касиром підприємства по платіжним (розрахунково-платіжним) відомостях чи по видаткових касових ордерах.

На титульній сторінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу готівки за підписами керівника і головного чи бухгалтера осіб, уповноважених керівником, із указівкою термінів видачі готівки і суми (гривень -- словами, копійок -- цифрами).

Аналогічно може оформлятися й одноразова видача готівки на оплату праці (у випадку відпустки, хвороби і т.п.), а також видача депонованих сум і готівки під звіт на витрати, зв'язані зі службовими відрядженнями, декільком особам.

По завершені 3 робочих днів, які встановлені для виплати заробітної плати, бухгалтер виписує ВКО на загальну виплачену за платіжною відомістю суму.

Після здійснення виплат, зв'язаних з оплатою праці, стипендій, по платіжних відомостях, касир має:

- у платіжній відомості проти прізвища осіб, яким не здійснена виплата, поставити чи штамп зробити напис: «Депонована»;

- скласти реєстр депонованих сум;

- наприкінці відомості указати фактично виплачену суму і недоотриману суму виплат, що підлягає депонуванню, звірити ці суми з загальним підсумком по платіжній відомості і засвідчити напис своїм підписом. Якщо наявні кошти видавалися не касиром, а іншим особам, то на відомості додатково робиться напис: «Гроші по відомості видав (підпис)»;

- виписати видатковий касовий ордер на фактично видану суму по відомості, зареєструвати його і здійснити відповідний запис у касовій книзі.

Бухгалтерія робить перевірку оцінок, зроблених касирами в платіжних відомостях, і здійснює підрахунок виданих і депонованих по них сум.

Депоновані суми, що підлягають здачі в банк, оформляються шляхом складання одного загального видаткового касового ордера.

Підприємства, що займаються закупівлею сільгосппродукції і заготівлею вторинної сировини, можуть проводити видачу готівки здавачам сільгосппродукції і вторинної сировини по відомостях, у яких указуються їхні прізвища, адреси, обсяги зданої продукції і сума виплачених готівки, засвідчуваним підписом здавача.

Якщо закупівля сільгосппродукції і заготівля вторинної сировини здійснюються під час відрядження, то зведення про це подаються одночасно з авансовим звітом про відрядження.

Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові документи повинні заповнюватися бухгалтером тільки чорнильною чи кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп'ютерних чи коштів іншими способами, що забезпечили б належну схоронність цих записів протягом установленого для збереження документів терміну - 3 роки (у таблиці 2.1. наведено документи, що є підставою для оформлення касових операцій).

Таблиця 2.1.1 документи, що слугують підставою для оформлення касових операцій

№ з/п	Касовий документ	Господарська операція	Підстава
Прибуткові касові ордери
1.	ПКО	Надходження торгового виторгу	-
2.	ПКО	Одержання коштів з банку на виплату: заробітної плати, для видачі на господарські потреби, витрати на відрядження, позики працівникам тощо	Корінець чека із чекової книжки
3.	ПКО	Повернення невикористаних підзвітних сум	Авансовий звіт
4.	ПКО	Погашення нестач за результатами інвентаризації	Акт інвентаризації та виписка з протоколу зборів комісії
5.	ПКО	Оплата покупцем за реалізованому йому продукцію	Накладна, акт, рахунок
6.	ПКО	Передоплата покупцем за реалізовану йому продукцію	Договір, рахунок-фактура
7.	ПКО	Повернення позики, отриманої раніше працівником	Договір із працівником на надання позики
8.	ПКО	Оплата батьками утримання дітей у дитячих установах. Квартплата	Договір
9.	ПКО	Внесок у статутний капітал підприємства готівкою	Статут чи протокол зборів засновників
10	ПКО	Оприбуткування надлишку коштів за результатами інвентаризації каси	Акт інвентаризації й виписки з протоколу зборів комісії
Видаткові касові ордери
11.	ВКО	Видача із каси під звіт на господарські потреби	Розпорядження керівника підприємства
12.	ВКО	Видача із каси під звіт на витрати на відрядження	Наказ керівника підприємства
13.	ВКО	Здавання виторгу в банк: Самостійно Шляхом інкасації	Оголошення на внесок готівкою, супровідна відомість
14.	ВКО	Оплата праці	Платіжна відомість (розрахунково-платіжна)
15.	ВКО	Видача позики працівникові	Договір про надання позики

Видача прибуткових касових ордерів і видаткових документів на руки особам, що чи вносять одержують наявні, забороняється.

Прийом і видача готівки по касових ордерах може здійснюватись тільки в день їхнього складання. Виправлення в прибутковому і видатковому касовому документах забороняється. Прибуткові чи видаткові касові ордери відразу ж після отримання-видачі по них готівки підписуються касиром, а на прикладених до них документах ставиться чи штамп напис «Оплачено» із указівкою дати (число, місяць, рік).

ПКО і ВКО чи документи, що їх замінюють, до передання в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (форма № КО-3) (Додаток ). Журнал реєстрації побудовано таким чином, що за його даними здійснюється контроль за цільовим використанням готівки, отриманої й витраченої підприємством. Після реєстрації касові ордери передаються бухгалтером до каси підприємства для виконання. ВКО, оформлені за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями на виплату заробітної плати, реєструються після видачі. Усі факти надходження і вибуття готівки на підприємстві відображаються у касовій книзі. Реєстрація прибуткових і видаткових касових документів може здійснюватися за допомогою комп'ютерних коштів, що забезпечують формування і роздруківку необхідних касових документів. При цьому в документі «Вкладний лист журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів», що формується і роздруковується за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху коштів по цільовому призначенню.

Касові документи після складання касиром звіту і його обробки в бухгалтерії комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються в окремі папки і зберігаються протягом 36 місяців після закінчення календарного року матеріально відповідальним особам, на який покладений обов'язок збереження документів, в окремому чи сейфі спеціальному приміщенні, що передається під охорону.

Винос з охоронюваного приміщення касових документів дозволяється тільки в окремих випадках і тільки по письмовому дозволі чи керівника головного бухгалтера. До кінця робочого дня документи обов'язково повертають.

Довідки по касових документах (підписані керівником і головним бухгалтером) видаються відповідним органам за їхньою вимогою у випадках, передбачених чинним законодавством України.

Касова книга

Касова книга - обліковий регістр, призначений для обліку касових операцій касиром підприємства. Усі надходження і видачі готівки у національній валюті підприємства враховують у касовій книзі.

Кожне підприємство, що має касу, веде лише одну касову книгу для обліку операцій в національній валюті, сторінки якої повинні бути пронумеровані, прошнуровані й опечатані печаткою підприємства. Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства.

На кожну іноземну валюту відкривається окрема касова книга.

Записи в касовій книзі здійснюються касиром в двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору кульковою чи чорнильною ручкою. Перші екземпляри залишаються в касовій книзі. Другі екземпляри повинні бути відривними, що і є звітом касира. Перші і другі примірники мають однакові номери. Виправлення в касовій книзі не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера його заступника.

Записи в касовій книзі робляться касиром одразу після одержання чи видачі готівки по кожному прибутковому касовому ордері і видатковому документі в день їхнього чи надходження видачі. Щодня наприкінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки у касі на наступне число і передає до бухгалтерії звіт касира.

На підприємствах за умови забезпечення належного збереження касових документів касову книгу можна вести також в електронній формі за допомогою комп'ютерних засобів. Програмне забезпечення, за допомогою якого ведеться касова книга, повинне забезпечувати візуальне відображення і роздруківку документів «Вкладний лист касової книги» і «Звіт касира», що за формою і змістом повинні відтворювати форму і зміст касової книги в паперовій формі, затвердженої наказом Мінстату.

Записи в касовій книзі здійснюються шляхом уведення необхідної інформації з первинних касових документів. Запису в касовій книзі повинні здійснюватись до початку наступного робочого дня (тобто з залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, передбачені формою касової книги. Сторінки касової книги повинні нумеруватися автоматично в порядку зростання з початку року.

У випадку роздруку «Вкладного листа касової книги» наприкінці місяця повинне автоматично роздруковуватися загальна кількість аркушів касової книги за цей місяць, а у випадку роздруківки наприкінці року -- їхня загальна кількість за рік. Після роздруку «Вкладного листа касової книги» і «Звіту касира» касир зобов'язаний перевірити правильність складання цих документів, підписати їх і передати «Звіт касира» разом із прибутковими і видатковими касовими документами в бухгалтерію під розпис у «Вкладному листі касової книги». З метою забезпечення схоронності і зручності використання «Вкладний

лист касової книги» протягом року зберігається касиром окремо за кожен місяць. Після закінчення календарного року «Вкладний лист касової книги» формується в підшивки в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства -- юридичної особи, а підшивки формуються в книгу, що скріплюється печаткою підприємства -- юридичної особи. Контроль за належним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера або уповноважену керівником особу.

Звіт касира - це документ, що перелається касиром підприємства в бухгалтерію і являє собою відривний аркуш касової книги із додатком ПКО та ВКО.

Касові документи після складання звіту касиром та його оброблення в бухгалтерії комплектують у хронологічному порядку, нумерують, переплітають в окремі папки та зберігають протягом 36 місяців після завершення календарного року матеріально відповідальною особою, на яку покладається відповідальність за збереження документів.

При наявності на підприємстві декількох касирів старший касир перед початком робочого дня видає іншим касирам авансом необхідну суму готівки під розпис у Книзі обліку прийнятих і виданих касиром готівкових коштів. Типова форма № КО -- 5 „Книга обліку прийнятих і виданих касиром готівкових коштів».

Ця книга може також використовуватися з метою обліку виданих коштів довіреним особам для виплати заробітної плати, у випадку якщо заробітна плата виплачується не через касу підприємства.Касири наприкінці робочого дня зобов'язані скласти звіт про одержання авансу і готівки, прийнятих (виданих) по прибутковим (видатковим) документах, і здати залишок наявні і касові документи по проведених операціях старшому касиру під розпис у книзі обліку прийнятих і виданих касиром готівкових коштів.

Про аванси, отриманих для оплати праці і виплати стипендій, касир зобов'язаний скласти звіт у встановлений термін з урахуванням дня їхнього одержання. До закінчення цього терміну касири зобов'язані щодня здавати в касу залишки готівки, не виданих по платіжним (розрахунково-платіжним) відомостях. Наявні здаються в опечатаних касирами сумках, пакетах і т.п. старшому касиру під розпис у книзі обліку прийнятих і виданих касиром грошей із указівкою сум.

2.2 Облік наявності та надходження грошових коштів в касу підприємства

В сучасних умовах можна виділити два значні джерела надходження коштів до каси:

* надходження з рахунку в банку;

* готівка, що надходить у вигляді виручки.

Перед тим як отримати кошти з банківського рахунку в бухгалтерії заповнюють касову заявку, в якій вказується календар видачі заробітної плати (дата і сума). Індивідуальні підприємці отримують кошти на заробітну плату та на виплату дивідендів без попередньої заявки.

У день виплати заробітної плати для того, щоб зняти готівку із свого рахунку бухгалтером заповнюється чек чекової книжки і підписує його разом з керівником. Касир незадовго до дня виплати зарплати замовляє потрібну суму в банку. В день виплати одержує її за чеком в банку.

Проте, найбільш вагомим в сучасних умовах видом надходжень в підприємства є надходження коштів від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг. При цьому отримувачі готівкового платежу зобов'язані надати підприємствам (індивідуальним підприємцям) -- платникам обліковий розрахунковий документ (податкову накладну, рахунок-фактуру, товарний чек, акт виконаних робіт, наданих послуг тощо), які б підтверджували здійснені платниками витрати готівки.

Із наведеного переліку податкова накладна, рахунок-фактура, Акт виконаних робіт переважно оформляються при безготівкових розрахунках, але їх застосування можливе і при наданні послуг фізичним особам, які не мають рахунку в банку.

Надходження готівки безпосередньо у касу підприємства оформляється прибутковим касовим ордером. При прийманні грошей в касу підприємства видається квитанція за підписами головного бухгалтера і касира. На прибутковому касовому ордері і на корінці цього ордеру ставиться штамп підприємства.

При заповненні прибуткового касового ордера в ньому варто вказати наступні реквізити:

- найменування підприємства, організації, у касу яких надійшли грошові відомості засоби;

- номер прибуткового ордера;

- дату його складання;

- кореспондуючий з рахунком 30 «Каса» рахунок бухгалтерського обліку, що використовується при відображенні господарської операції, оформлюваної цим прибутковим ордером;

- сума, на яку оформляється прибутковий ордер;

- код цільового призначення (по можливості);

- від кого і на якій підставі отримані кошти.

При одержанні прибуткових касових ордерів касир зобов'язаний перевірити:

1) наявність і дійсність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому документі -- дозвільного напису керівника чи особи, ним уповноваженої;

2) правильність оформлення документів, наявність усіх реквізитів;

3) наявність перерахованих у документах додатків.

У випадку недотримання хоча б одного з перерахованих вимог касир повертає документи в бухгалтерію для відповідного оформлення.

Облік грошових коштів ведеться на рахунку 30 «КАСА». За дебетом цього рахунка відображається надходження грошових коштів на підприємство, а за кредитом - виплата їх із каси.

...