Бухгалтерский учет в строительстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы и методология организации бухгалтерского учета в строительстве

1.1 Сущность и задачи бухгалтерского учета в строительстве

1.2 Особенности строительного производства и их влияние на систему бухгалтерского учета

1.3 Формы осуществления строительной деятельности и особенности ценообразования в строительстве

Глава 2. Бухгалтерский учет в строительстве на примере ООО фирмы «Спец.Инза.Строй»

2.1 Краткая организационная экономическая характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский учет основных средств

2.3 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

2.4 Учет денежных средств

2.5 Бухгалтерский учет себестоимости калькулирования строительной продукции

2.6 Бухгалтерский учет финансовых результатов

Глава 3. Отчетность строительной организации на примере ООО фирмы «Спец.Инза.Строй»

3.1 Понятие и нормативное регулирование составления бухгалтерской отчетности

3.2 Основные финансовые и оперативные показатели

3.3 Анализ рентабельности фирмы

Заключение

Введение

Повышение конкурентоспособности российской экономики, как на внутреннем, так и на внешнем рынке, а также оживление деловой активности во всех сферах экономики привели последние годы к значительному росту спроса на строительную продукцию. При этом важнейшими факторами, оказавшими позитивное влияние на экономику, стали внешнеэкономическая конъюнктура цен на энергоносители, а также перемены в микроэкономической среде и мотивации экономических субъектов.

Вместе с тем социально - экономические проблемы, с которыми продолжает сталкиваться Россия, свидетельствуют о недостаточной устойчивости позитивных тенденций развития экономики и значительной зависимости от внешнеэкономической рыночной конъюнктуры на энергоносители. Таким образом, дальнейшая экспортно-сырьевая ориентация развития российской экономики вряд ли будет наиболее эффективным использованием имеющегося потенциала. Расчет на дальнейшую эксплуатацию благоприятных внешних факторов не может гарантировать поддержания устойчивых темпов роста экономики. Следовательно, необходимость существенного повышения эффективности реального сектора экономики является сегодня актуальной проблемой.

При этом наиболее значимым аспектом указанной проблемы является создание такой модели нормативно-правового регулирования инвестиционно-строительной деятельности, которая бы обладала долгосрочным потенциалом привлечения инвестиций в реальный сектор российской экономики. Это позволит существенно повысить эффективность экономической инфраструктуры государства и модернизировать национальное хозяйство.

Одним из факторов, оказывающим ограничивающее воздействие на увеличение инвестиций в реальный сектор экономики, является слабое развитие нормативно - правового регулирования инвестиционно - строительной деятельности. В частности, это касается практики, теории и методологии системного бухгалтерского учета и налогообложения.

Изучение действующей системы бухгалтерского учета показало, что управленческий персонал строительно-монтажных организаций не в полной мере обеспечивается необходимой учетной информацией, которая позволяла бы принимать эффективные управленческие решения в процессе осуществления инвестиционно - строительной деятельности. При этом главным препятствием является то, что существующая в строительстве информационная система не основывается на современной концепции развития системного бухгалтерского учета, в связи с чем не удовлетворяет управленческим потребностям менеджмента. Методология организации системного бухгалтерского учета во многом устарела и не отвечает современным рыночным требованиям. Поэтому проблемы эффективной организации учета затрат на производство в строительных организациях, повышения достоверности, оперативности и аналитичности учета в создавшихся условиях тесно связаны с улучшением системы управления субъектами строительно - инвестиционной деятельности. Этим и объясняется актуальность избранной для исследования темы.

В работе поставлена цель - изучить бухгалтерский учет, формирование информации о финансовом положении и финансовых результатах в строительной организации на примере одной фирмы. Исходя из этой цели, были выделены следующие задачи:

- изучить теоретические основы и методологию организации бухгалтерского учета в строительстве;

- изучить бухгалтерский учет в строительстве на примере ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.»;

- изучить отчетность строительной организации на примере ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.».

Глава 1. Теоретические основы и методология организации бухгалтерского учета в строительстве

1.1 Сущность и задачи бухгалтерского учета в строительстве

Для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что строить, в каком количестве и во что обходится выполнение определенных строительных работ и так далее. Такие сведения наиболее полно и достоверно можно получать с помощью системного бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете хозяйственные процессы, имеющие место в деятельности строительной организации, отражаются не только с количественной, но и с качественной стороны. Например, определяется не только объем выполненных работ, но и их себестоимость, издержки обращения, полученный доход и т. д. Таким образом, бухгалтерский учет является одной из функций управления организацией.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организаций и их движении в денежном выражении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В настоящее время важнейшей целью бухгалтерского учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности строительной организации, необходимой управленческому персоналу для подготовки, обоснования и принятия решений.

Организация в отдельных отраслях экономики имеет свои особенности обусловленные спецификой отрасли, а также конкретными условиями хозяйствования.

К настоящему моменту можно выделить следующие основные задачи бухгалтерского учета строительной организации:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности строительной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям персоналу, а также внешним - учредителям, участникам, инвесторам, кредиторам, партнерам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении строительной организацией хозяйственных операций, а также за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами на строительные работы;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности строительной организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основными требованиями, предъявляемыми к ведению бухгалтерского учета, являются:

- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;

- имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных бухгалтерских счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких - либо пропусков или изъятий;

- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Осуществление деятельности, предусмотренной уставом строительной организации, требует использования различного рода ресурсов: материальных, денежных, финансовых. Совокупность этих ресурсов в денежном измерении представляет собой имущество строительной организации. А то, в результате чего сформировалось имущество, принято называть источниками образования имущества.

Предметом бухгалтерского учета конкретной строительной организации являются ее имущество и обязательства, а также хозяйственные операции, осуществляемые в процессе ее деятельности.

Методологическую основу бухгалтерского учета строительной организации составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности строительной организации.

Инвесторы - юридические или физические лица, осуществляющие капитальные вложения собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с Законодательством Российской Федерации. Инвесторами также могут быть объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные субъекты предпринимательской деятельности (иностранные инвесторы).

Заказчики - юридические или физические лица, уполномоченные инвесторами осуществлять реализацию инвестиционных проектов. Заказчики осуществляют свою деятельность на основании договоров на выполнение функций заказчика, заключаемых с инвесторами. Функции заказчиков по организации строительства объектов лицензируются в соответствии с Положением о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.2002 года №174 «О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства» (в редакции Постановления правительства российской Федерации от 03.10.2002 года №731).

Заказчики в своей деятельности по организации строительства руководствуются Положением заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации, утвержденным постановлением Госстроя России от 08.06.2001 года №58. В данном Положении определены функции заказчиков в части предпроектной проработки, подготовки и использования площадки для строительства, контроля и надзора за ходом строительства, финансирования строительства, учета и отчетности. Основополагающей функцией, которая определяет принадлежность организации к категории «заказчика», является ведение бухгалтерского учета капитальных затрат и источников финансирования по строительству объектов.

Подрядчики - юридические или физические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемому с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом. Подрядчики осуществляют свою деятельность на основании договоров строительного подряда, заключаемых с заказчиками (генеральных договоров) и с привлеченными субподрядными организациями (субподрядных договоров).

Застройщик - сторона, принимающая участие в реализации инвестиционного проекта путем предоставления под строительство земельного участка. В инвестиционном контракте его стороны оговаривают условия предоставления застройщиком земельного участка и компенсации ему в связи с изъятием участка под строительство в виде доли собственности либо иным образом.

Здание - строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный замкнутый объем, предназначенный для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов.

Индексы стоимости (цен, затрат) в строительстве - это отношение текущих (прогнозируемых) стоимостных показателей на сопоставимые по номенклатуре и структуре ресурсы, наборы ресурсов или ресурсно - технологические модели строительной продукции, а также ее отдельных калькуляционных составляющих. Индексы выражаются в безразмерных величинах не более чем с двумя значащими цифрами после запятой.

Ресурсно - технологическая модель (РТМ) на продукцию капитального строительства в целом или на ее отдельные составляющие - это унифицированный набор ресурсов, характеризующий базисный уровень расхода материалов, изделий, конструкций, строительных машин, энергоресурсов, труда работников строительства и так далее. РТМ могут быть отраслевыми (подотраслевыми), по видам зданий (сооружений), видам работ и конструктивным элементам, по отдельным калькуляционным элементам и статьям затрат.

Незавершенное строительство - фактически производимые затраты застройщика по строящимся объектам с начала строительства до ввода их в эксплуатацию. Эти затраты слагаются из стоимости выполненных строительных, монтажных и других работ, стоимости установленного оборудования и оборудования, находящегося в монтаже на этих объектах, затрат по освоению территории застройки и других расходов, связанных со строительством указанных объектов. К объектам незавершенного строительства в соответствии с действующим законодательством относятся: объекты, строительство которых продолжается; объекты, строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке, а также находящееся в эксплуатации объекты, по которым акты приемки еще не оформлены в установленном порядке.

Объект строительства - каждое отдельно стоящее здание или сооружение (со всеми относящимися к нему оборудованием, инструментом, инвентарем, галереями, эстакадами, внутренними инженерными сетями водоснабжения, канализации, газопроводов, теплопроводов, электроснабжения, радиофикации, подсобными и вспомогательными надворными постройками, благоустройством и другими работами и затратами), на строительство, реконструкцию, расширение или техническое перевооружение которого должны быть составлены отдельные проект и смета. В том случае, если на строительной площадке по проекту (рабочему проекту) возводится только один объект основного значения, без строительства подсобных и вспомогательных объектов понятие объекта строительства совпадает с понятием стройки. При строительстве предприятий, жилых поселков, научных городков наружные обслуживающие и вспомогательные сооружения являются отдельными объектами строительства, входящими в состав стройки. Здание (корпус), в котором размещаются несколько цехов, считается одним объектом.

Подрядный способ строительства - одна из организационных форм выполнения строительно - монтажных работ, при которой строительство объектов ведется специализированными строительно - монтажными организациями на основе договоров подряда, заключаемых с заказчиком.

Подрядные работы - работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство.

Прибыль сметная (плановые накопления, нормативная прибыль) - сумма средств, необходимых для покрытия отдельных (общих) расходов строительно - монтажных организаций, не относимых на себестоимость работ.

Проектно - сметная документация - техническая документация, необходимая для осуществления нового строительства или реконструкции действующего объекта. В ее состав входят: проект (типовой или индивидуальный), сметно - финансовые расчеты и рабочие чертежи.

Расчет (смета, калькуляция затрат производства) подрядчика - комплект документов, предназначенных для обоснования подрядчиком своих предложений по свободной (договорной) цене на строительную продукцию. В нем приводится стоимость работ и затрат, предлагаемых подрядчиком к исполнению в соответствии с заключенным договором подряда.

Сметно - нормативная (нормативно - информационная) база системы ценообразования и сметного нормирования в строительстве - комплекс сборников сметных нормативов (государственных сметных норм и цен).

Сметная норма - совокупность ресурсов (затрат труда работников строительства, времени работы строительных машин, потребности в материалах, изделиях и конструкциях и тому подобное), установленная на принятый измеритель строительных монтажных или других работ. Главной функцией сметных норм является определение нормативного количества ресурсов, необходимых для выполнения соответствующего вида работ, как основы для последующего перехода к стоимостным показателям.

Сметная стоимость строительства предприятий, зданий и сооружений - это сумма денежных средств, необходимых для его осуществления в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения капитальных вложений, финансирования строительства, формирования свободных (договорных цен) на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно - монтажные) работы, оплата расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом. На основе сметной документации осуществляются также учет и отчетность, хозяйственный расчет и оценка деятельности строительно - монтажных организаций и заказчиков. Исходя из сметной стоимости определяется в установленном порядке балансовая стоимость вводимых в действие основных фондов по построенным предприятиям, зданиям и сооружениям.

Тендерная документация - комплект документов, содержащих исходную информацию о технических, коммерческих, организационных и иных характеристиках объектов строительства и предметов торга, а также об условиях и процедуре торгов.

Хозяйственный способ строительства - одна из организационных форм выполнения строительно - монтажных работ, при которой строительство объектов ведется самой организацией без привлечения подрядчиков.

1.2 Особенности строительного производства и их влияние на систему бухгалтерского учета

Для строительного производства характерна тесная взаимосвязь между бухгалтерским учетом и технико-экономическим учетом, который ведется сметно-производственными отделами, а также невозможность участия в производственном процессе стационарных средств труда, как во многих других отраслях хозяйства страны. Строительные механизмы и машины используются на различных объектах последовательно; кроме того, мобильность строительных машин требует рационального сочетания маневренного технического обслуживания и ремонта со стационарной технической базой. Эксплуатационную деятельность строительных машин и механизмов целесообразно рассматривать как производство особого рода с присущими ему характерными особенностями.

Строительство как отрасль материального производства имеет свои особенности, обусловленные следующими факторами:

- характером ее конечной продукции;

- специфическими условиями труда;

- спецификой применяемой техники, технологии и организации труда.

К настоящему моменту выделяют следующие особенности строительного производства, которые оказывают существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, формирование себестоимости строительной продукции:

- нестационарность строительного производства;

- неоднотипность выпускаемой продукции;

- высокую мобильность трудовых и технических ресурсов;

- неподвижность изготовляемой продукции;

- технологическую взаимосвязь и строгую последовательность всех;

- операций, входящих в процесс строительства;

- неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение месяца, что значительно затрудняет расчет численного и профессионально - квалификационного состава рабочих;

- участие различных организаций в производстве строительной продукции;

- тесную взаимосвязь со всеми другими отраслями хозяйства страны;

- высокую степень материалоемкости;

- влияние климатических и сезонных условий на процесс изготовления продукции;

- конструктивную сложность сооружаемых объектов;

- нарушение сложившихся природных условий;

- единичный и мелкосерийный характер выпускаемой продукции;

- применение позаказного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Выполнение разного вида строительно-монтажных работ предполагает наличие лицензии на их осуществление, получение которой дело, требующее наличия у специалистов определенной квалификации. Сложившаяся в строительстве специализация приводит к необходимости выполнения работ, т.е. привлечения специализированных строительно-монтажных организаций на условиях субподряда. Организация, выступающая в роли исполнителя работ по подряду, должна иметь лицензию на генподрядную деятельность, поскольку именно она несет ответственность за качество и сроки выполнения строительно-монтажных работ. Генподрядная организация является организатором и координатором работ на объекте, а не посредником между заказчиком и субподрядчиком. Данное положение сохраняется и в том случае, когда объемы работ, выполняемые генподрядчиком собственными силами, незначительны или вовсе отсутствуют. Право собственности на строительную продукцию может переходить после соответствующего оформления готовой строительной продукции или по мере ее полной оплаты.

Метод учета финансовых результатов должен соответствовать методу перехода права собственности по договору подряда, что не предполагает закрепления единого метода учета подрядных работ и определения финансовых результатов в учетной политике строительной организации.

Предметом бухгалтерского учета в строительстве является хозяйственная деятельность подрядных строительно-монтажных организаций и застройщиков - организаций, осуществляющих капитальные вложения.

Затраты строительно - монтажных организаций подразделяют на прямые и косвенные (накладные) расходы в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет осуществлять контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, на базе которой может рассчитываться договорная цена объекта.

В общей системе бухгалтерского учета в строительстве учет затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг занимает основное место. Себестоимость является обобщающим показателем производства. В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. И именно с помощью показателя себестоимости строительная организация может контролировать уровень затрат на выполнении и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода, то есть себестоимость позволяет определить нижний порог цены на продукцию, выявить финансовый результат по итогам деятельности строительной организации. Показатель себестоимости дает возможность оценить степень осуществления режима экономии всех видов ресурсов.

Снижение себестоимости строительной продукции представляет собой один из решающих факторов повышения эффективности строительного производства. Влияние этого фактора еще более усилилось с изменениями, связанными с акционированием строительно-монтажных организаций, с переводом их на рыночные отношения и преимущественно экономические методы управления. В условиях перехода к рыночным отношениям снижение себестоимости стало одним из наиболее активных стимулов развития хозяйствующего субъекта. В связи с этим создание механизма, позволяющего достоверно определить себестоимость отдельных видов продукции, приобретает сегодня особую актуальность для успешного функционирования строительной организации.

Учет затрат осуществляется по договорам. Объектом учета по договору может быть строительство как одного, так и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту.

Учет затрат на производство строительной продукции в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период. Основным методом учета затрат на производство строительных работ является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ), по которому учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ или сдачи их заказчику.

В себестоимость строительной продукции включаются все затраты, непосредственно связанные с ее производством.

Для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений, в строительных организациях применяется постатейный учет затрат.

В данном случае применяется следующая структура затрат:

- материалы, включающие в себя стоимость использованных в процессе выполнения строительных работ материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергии, пара, воды и других материальных ресурсов;

- расходы на оплату труда;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы.

В случае если строительная организация в соответствии с заключенным договором на строительство выполняет собственными силами другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы, работы по обеспечению стройки технологическим и инженерным оборудованием и т.п.), учет себестоимости осуществляется этой организацией исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включая строительные и другие виды работ.

В зависимости от способов включения в себестоимость работ затраты подразделяются на:

- прямые (или переменные) затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом, размер которых зависит от объемов выполненных работ, определяются на единицу измерения каждого вида работ (например, 1 квадратный метр устройства кровли, 1 кубический метр кирпичной кладки и т.д.). Они рассчитываются по сборникам единых районных единичных расценок (ЕРЕР), укрупненных сметных норм (УСН), сметных норм и расценок на производство строительной продукции и сметных цен на материалы, изделия и конструкции;

- накладные (или косвенные) расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ в целом. Эти затраты не могут быть рассчитаны непосредственно на единицу того или иного вида работ в строительстве. Поэтому их определяют по установленным норма. Нормы накладных расходов дифференцированы по министерствам, ведомствам, видам работ, а также по конструктивным элементам. Нормативы накладных расходов представлены в Сборнике норм накладных расходов в строительстве.

Различают сметную (договорную), плановую и фактическую себестоимость строительной продукции.

Сметная себестоимость строительно - монтажных работ представляет собой выраженные в денежной форме нормативные затраты строительной организации на производство этих работ или на единицу строительной продукции. Сметная себестоимость отличается от сметной стоимости на величину сметной прибыли. Сметная себестоимость всегда меньше сметной стоимости строительных работ.

Порядок и методы планирования себестоимости строительных работ строительно-монтажные организации устанавливают самостоятельно исходя из условий своей деятельности. При этом плановая себестоимость строительных работ может определяться как по отдельным объектам, так и по строительной организации в целом. Показатель плановой себестоимости применяется при принятии управленческих решений, связанных с планированием и бюджетированием деятельности строительной организации.

1.3 Формы осуществления строительной деятельности и особенности ценообразования в строительстве

В соответствии со статьей 740 Гражданского кодекса Российской Федерации при осуществлении строительных работ заключается договор строительного подряда. Кроме того, в соответствии со статьей 743 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик обязан вести строительство и выполнять связанные с ним работы в соответствии с проектно - сметной документацией. Смета содержит расчет стоимости строительства, основанный на проектных данных.

Договор строительного подряда является главным документом, регламентирующим порядок и условия осуществления строительных работ (изготовления строительной продукции). В нем предусматриваются права, обязанности и ответственность участников процесса капитального строительства. По содержанию и охвату различных аспектов договор строительного подряда относится к сложным видам договоров.

После подготовки проекта путем объявления открытых или закрытых торгов определяются подрядные строительно-монтажные организации. Порядок проведения торгов изложен в статье 448 Гражданского кодекса Российской Федерации, где сказано, что лицо, выигравшее торги, и организатор торгов подписывают в день проведения конкурса протокол о результатах торгов.

При осуществлении строительства объекта в форме генподряда ответственность за комплексное руководство по объекту несет генеральный подрядчик, который должен при этом специализироваться по строительству. В том случае, если он совмещает функции заказчика и генподрядчика в одном лице, он должен уметь выполнять функции заказчика.

Условие об оплате является существенной частью договора строительного подряда. В соответствии с частью 4 статьи 709 Гражданского кодекса Российской федерации цена работы может быть как твердой, так и приблизительной, договорной, открытой, не указанной в договоре в виде конкретной суммы.

Под договорной ценой на строительную продукцию (выполнение подрядных строительных работ) понимается цена, устанавливаемая заказчиком и подрядчиком при заключении договора строительного подряда, в том числе по результатам проведения подрядных торгов.

Виды цен, применяемые при осуществлении строительства, подразделяются на следующие:

- твердая цена за общую стоимость объекта строительства;

- твердая цена за отдельные виды работ на объекте;

- оплата по выставленным счетам генподрядчика (открытая цена);

- оплата по целевой цене.

Если в договоре строительного подряда указана цена работ и другие условия ценообразования не предусмотрены, то цена работ считается твердой.

В тех случаях, когда проектно - сметной документацией устанавливается общая стоимость объекта строительства и в договоре нет других указаний, цена подрядных работ является твердой. Она также фиксируется в расчетно - сметной документации и выплачивается подрядчику по мере выполнения работ в соответствии с согласованным графиком оплаты.

Твердая цена не изменяется в течение всего периода осуществления строительства. В связи с этим ее целесообразно увязывать со сроком выполнения работ. Разница, образовавшаяся между твердой ценой и фактической стоимостью строительства, является доходом подрядчика.

Следовательно, он заинтересован в минимизации затрат, связанных с проведением строительных работ.

Таким образом, данный способ ценообразования подразумевает, что риск за экономический успех сделки целиком возлагается на подрядную строительную организацию, поэтому при составлении коммерческого предложения она учитывает сумму возможного риска. Дополнительные работы оплачиваются в соответствии с договором строительного подряда.

Принцип оплаты по выставляемым счетам основан на том, что заказчик (застройщик) берет на себя обязательства оплачивать все фактические затраты на строительные работы по мере их возникновения. При использовании данного принципа ценообразования обязанностью подрядной организации является осуществление строительных работ за вознаграждение, и цена строительных работ является открытой. При этом риск за экономический успех сделки возлагается на заказчика строительных работ, и определить точную стоимость объекта строительства невозможно до окончания всех работ.

Открытая договорная цена может быть уточнена в ходе проведения строительных работ, так как на практике нередко имеет место появление затрат, которые первоначально в проектно-сметной документации не были учтены. Причинами для этого могут явиться следующие факторы:

- изменение конъюнктуры рынка;

- необходимость проведения дополнительных работ.

Глава 2. Бухгалтерский учет в строительстве на примере ООО фирмы «Спец.Инза.Строй»

2.1 Краткая организационная экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью фирма «Спец.Инза.Строй» создано в соответствии с Гражданским Кодексом и Федеральным законом России «Об обществах с ограниченной ответственностью». Полное фирменное наименование на русском языке: общество с ограниченной ответственностью фирма «Спец.Инза.Строй.». Сокращенное наименование на русском языке: ООО фирма «Спец.Инза.Строй.». Учредителем общества является гражданка Российской Федерации Казакова Раиса Николаевна.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- промышленное, жилищное, гражданское, сельскохозяйственное строительство и выполнение отдельных видов строительных и монтажных работ;

- выполнение ремонтно-строительных работ;

- строительство инженерных сетей, дорог, благоустройство;

- производство строительных материалов, конструкций, изделий;

Общество имеет право осуществлять любые виды деятельности, предусмотренные лицензией и сопутствующие виды деятельности.

С 1 января 2006 года ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» перешла на упрощенную систему налогообложения. Важное значение в организации деятельности любой строительной организации является учет основных средств. В таблице 1 представлено наличие и движение основных средств в ООО фирме «Спец.Инза.Строй» на примере сварочных аппаратов.

Таблица 1 - Баланс наличия и движения основных средств, рубль

Наличие на начало года (сварочный аппарат)	Поступило в отчетном году	Выбыло в отчетном году	Наличие на конец года	Наличие на 1 января следующего за отчетным года за вычетом износа (остаточная стоимость)
	Всего	В т.ч.новых основных средств	Всего	В т.ч. ликвидировано
1	2	3	4	5	6=1+2-4	7
42544	3002	3002	2140	2140	43406	34417

Из таблицы 1 следует, что коэффициент ввода основных производственных запасов на ООО фирме «Спец.Инза.Строй» равен коэффициенту обновления и составляет 7%, коэффициент выбытия равен коэффициенту ликвидации и составляет 5%.

Также из таблицы можно определить темп прироста стоимости основных производственных фондов. Он равен 2%. Следовательно, на покрытие выбытия основных средств направлено 2% от общей стоимости их на начало года.

В ООО фирме «Спец.Инза.Строй» проверяется фактическое выполнение обязательств по договорам поставки материалов. В таблице 2 показано обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение на примере цемента.

Из таблицы 2 видно, что план потребности в цементе полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Коэффициент обеспечения по плану равен коэффициенту обеспечения фактически и составил 0,9, что означает, что только на 90 % удовлетворяется плановая потребность фирмы в цементе. Таким образом, можно рассчитать плановую потребность любого материала.

Таблица 2 - Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение:

Материал	Источ. покрытия потреб., т	Заключая договоров, т	Обеспеч. потреб. договорами, %	Пост. от поставщиков, т	Выпол. договоров, %
	внутр	внешние
цемент	0,2	2,8	2,5	83,3	2,5	100

Показатель «трудоемкость» является обратным показателю производительности труда и характеризует затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Рост производительности труда осуществляется за счет снижения трудоемкости продукции. В таблице 3 приведен анализ изменения трудоемкости продукции по плану к прошлому году, фактически произведенной продукции к прошлому году, а также выполнение плана.

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что удельная трудоемкость (затраты времени на производство единицы продукции определенного вида) снизились по сравнению с прошлым годом на 15,9% (100-84,09) при плане 3,22% (100-96,78).

За счет этого фактора был в основном обеспечен рост часовой выработки, который зависит от уровня трудовых затрат и степени выполнения норм. За счет снижения трудоемкости планировалось повысить выработку на 3,33% (3,22Ч100:100-3,22). Фактически она возросла за счет снижения трудоемкости на 18,91% (15,9Ч100:100-15,9).

Таблица 3 - Анализ изменения трудоемкости продукции:

Показатели	Прошлый год	План	Отчетный год	План к прошлому году	Фактически к прошлому году	Выполнение плана
1.Объем выпуска прод., тыс.руб.	987	1000	1227	101,32	124,32	122,7
2.Общее число отработ.всеми рабочими чел./ч.	53131	55000	58640	103,52	110,37	106,62
3.Затраты труда на 1 тыс. руб. продукции, ч.	56,83	55	47,79	96,78	84,09	86,89
4.Среднечасовая выработка одного рабочего, руб./ч.	18,58	18,18	20,93	97,85	112,65	115,13

2.2 Бухгалтерский учет основных средств

Основные средства - это главная часть технических ресурсов строительной организации, которые в течении длительного времени участвуют в процессе проведения строительных работ.

Техническое имущество по характеру своего использования в производственном процессе разделяется на активное и не относящееся к таковому. Первое непосредственно участвует в производстве строительно-монтажных работ, второе - создает эффективные условия для выполнения этих работ.

Увеличение объектов основных средств организации происходит в следующих случаях поступления имущества:

- в результате приобретения за оплату;

- в результате безвозмездного получения или дарения;

- в результате внесения учредителями в качестве вклада в уставный капитал;

- в результате передачи при осуществлении совместной деятельности;

- в результате товарообменных операций;

- в результате получения в доверительное управление;

- на условиях аренды;

- другими способами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Они заполняются на основе первичных документов и передаются под расписку в бухгалтерию.

При поступлении в ООО фирму «Спец.Инза.Строй», при оформлении передачи со склада в эксплуатацию, а также при внутреннем перемещении основных средств из одного структурного подразделения в другое составляется первичный документ, акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС - 1).

В одной инвентарной карточке отражается группа однотипных объектов в тех случаях, когда имеются следующие основания:

- один отчетный период поступления объектов основных средств;

- одинаковая стоимость;

- одинаковая техническая характеристика;

- совпадает производственно-хозяйственное назначение.

Купив автомобиль, собственник ставит его на учет в инспекции.

Зарегистрировав его, фирма принимает его на учет в качестве основного средства на основании приказа руководителя. Регистрационный сбор, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с постановкой автомобиля на учет в госорганах, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ООО фирме «Спец.Инза.Строй» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».

Оприходование основных средств, приобретенных за плату, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример 1.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» приобрела автомобиль УАЗ - 31519 за 200600 рублей. Сумма сборов за регистрацию транспортного средства составила 1000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - 200600 рублей - отражена в учете стоимость покупки автомобиля;

Дебет 08 Кредит 76 - 1000 рублей - отражена сумма регистрационного сбора;

Дебет 76 Кредит 51 - 1000 рублей - оплачен регистрационный сбор;

Дебет 60 Кредит 51 - 200600 рублей - произведена оплата по договору купли - продажи автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08 - 201600 рублей (200600+1000) - оприходован автомобиль по первоначальной стоимости.

Длительность использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы - это ожидаемый период применения организацией объекта либо период, за который организация планирует выпустить с использованием данного объекта определенное количество продукции или выполнить объем работ (услуг). Таким образом, срок полезной службы определяется ООО фирмой «Спец.Инза.Строй» самостоятельно с учетом намерений общества в отношении использования объекта и политики фирмы по управлению данным объектом основных средств. Начисление амортизации по автотранспорту в ООО фирме «Спец.Инза.Строй» производится линейным способом. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 2.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» в январе 2006 года приобрело объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта - 200600 рублей.

Срок полезного использования - 8 лет.

Метод начисления амортизации - линейный.

Годовая норма амортизации по объекту - 12,5% (100%/8лет).

Годовая сумма амортизации - 25075 рублей (200600 рублей * 12,5%).

Ежемесячная сумма амортизации - 2089 рублей 58 копеек (25075 рублей / 12 месяцев).

Ежемесячно, начиная с февраля 2006 года, в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту отражалось проводкой:

Дебет 26 Кредит 02 - 2089 рублей 58 копеек - начислена амортизация по объекту основных средств.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по виду и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Пример 3.

ООО «Искатель» заключил с ООО фирмой «Спец.Инза.Строй» договор поставки бензина марки А-76 посредством отпуска по талонам. По договору ООО фирма «Спец.Инза.Строй» заплатила 16800 рублей за 1000 литров бензина по 16,8 рублей за литр. Оплата по безналичному расчету была произведена 27 июня 2006 года ООО «Искатель» выдало 50 талонов на 20 литров бензина каждый. В тот же день все талоны были переданы водителям под отчет. До конца месяца были израсходованы пять талонов по 20 литров. По окончании месяца, 30 июня 2006 года, составлен акт приемки - передачи топлива. Согласно акту ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» получило 100 литров бензина на сумму 1680 рублей.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

25 июня:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 - 16800 рублей - перечислены денежные средства в качестве предоплаты за бензин;

Дебет 50 Кредит 60 - 16800 рублей - получены в кассу топливные талоны;

Дебет 71 Кредит 50 - 16800 рублей - выданы талоны водителям под отчет.

30 июня:

Дебет 10.3 Кредит 71- 1680 рублей - оприходовано приобретенное топливо;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» - 1680 рублей - зачтена часть аванса, уплаченного поставщику бензина;

Дебет 20 Кредит 10.3 - 1680 рублей - списаны на затраты расходы по горюче - смазочным материалам.

Поступления от продажи основных средств признаются в качестве операционных доходов, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом величина поступлений от продажи основных средств определяется исходя из цены, установленной договором между ООО фирмой «Спец.Инза.Строй» и покупателем. Расходы общества, связанные с продажей основных средств, признаются в составе операционных расходов, которые отражаются по дебету счета 91 и списываются с кредита счета 01 «Основные средства»

Пример 4.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» продало автомобиль ВАЗ -21083 за 80000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91 - 80000 рублей - отражена выручка от реализации объекта основных средств;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - 100000 рублей - списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 20000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 80000 рублей - остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав операционных расходов.

Порядок списания основных средств в случае аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях в целом аналогичен списанию при моральном и физическом износе основных средств.

Отличие заключается в том, что расходы, связанные со списанием основных средств, включая их остаточную стоимость, учитываются в составе чрезвычайных расходов, отражаемых в установленном порядке на счете 99 «Прибыли и убытки». Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств, а также доходы в виде сумм страхового возмещения (сумм возмещения убытков и ущерба) включаются в состав чрезвычайных доходов и отражаются по кредиту счета 99.

Пример 5.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» в мае 2006 года производит списание с баланса автомобиля, попавшего в аварию. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета - 300000 рублей. Сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 200000 рублей. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета - 100000 рублей. По данным налогового учета остаточная стоимость автомобиля - 60000 рублей.

Автомобиль был застрахован, сумма страхового возмещения - 62600 рублей.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - 300000 рублей - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 200000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 100000 рублей - отражена потеря по страховому случаю в размере остаточной стоимости автомобиля;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - 62600 рублей - отражено поступление страхового возмещения;

Дебет 99 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - 37400 рублей - некомпенсируемая страховым возмещением потеря (превышение остаточной стоимости автомобиля над суммой страховки) списана в состав чрезвычайных расходов. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской федерации.

При учете основных средств возникают расхождения между фактическими остатками и данными, отраженными на счетах системного бухгалтерского учета строительной организации. Такого рода расхождения возникают по разным объективным и субъективным причинам:

- в результате халатного отношения материально ответственных лиц;

- возникновения чрезвычайных или стихийных ситуаций.

Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ООО фирма «Спец.Инза.Строй» проводит инвентаризацию основных средств.

2.3 Бухгалтерский учет материально - производственных запасов

Деятельность ООО фирмы «Спец.Инза.Строй» предполагает использование как основных, так и оборотных средств. Оборотными средствами являются предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость целиком переносится на себестоимость готовой строительной продукции. Такого рода предметы труда в практике хозяйствования называют материально - производственными запасами. На начальном этапе деятельности любой строительной организации заготавливаются запасы сырья и материалов, необходимые для изготовления продукции.

Различают следующие виды материально - производственных запасов:

- сырье и материалы - это часть имущества, используемая:

- при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

- для нужд управленческого персонала организации;

- готовая продукция - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;

- товары - часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:

- обеспечение контроля за сохранностью материальных ценностей по центрам ответственности, а также по материально ответственным лицам;

- предупреждение хищения и порчи материалов в местах хранения и центрах ответственности;

- выявление всех затрат, связанных с заготовлением и приобретением материалов;

- достоверное и своевременное отражение в учете и документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей;

- контроль за соблюдением обязательств, связанных с движением материально - производственных запасов, и другие.

По принадлежности материально - производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации на правах собственности и не принадлежащие ей по такому праву.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации аналитического учета.

Для получения материалов со складов поставщиков фирме выдают наряд и доверенность, в которых указываются перечень материалов, подлежащих получению.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная, которую составляет грузоотправитель.

Для учета движения материалов внутри ООО фирмы «Спец.Инза.Строй» применяются однострочные или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляется накладными на отпуск материалов на сторону.

В целях формирования информации, необходимой для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений, касающихся движения материально - производственных запасов, необходимо организовать бухгалтерский учет так, чтобы формировались следующие показатели:

- остатки на начало и конец отчетного периода;

- поступление материалов за отчетный период;

- расход материальных ценностей по объектам строительства.

В таблице 4 представлен отчет о движении материалов за сентябрь месяц в ООО фирме «Спец.Инза.Строй»

Из таблицы 4 видно, что на 1 августа 2006 года на складе в ООО фирме «Спец.Инза.Строй» имелось материалов на сумму 18355 рублей 00 копеек. Поступило в этом месяце 10 килограмм краски по 23 рубля каждый всего на 230 рублей. Списано материалов на объекты строительства на 13740 рублей 00 копеек. Остаток материалов на складе составляет 4845 рублей 00 копеек.

...