Бухгалтерский учет в строительстве

В фирме синтетический учет производственных запасов ведется на одном счете 10 «Материалы», к которому открыты субсчета:

- основные строительные материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие вспомогательные материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- материалы, конструкции, детали, изделия собственного изготовления.

Таблица 4 - Материальный отчет за сентябрь 2006 года:

Наимен.	Един. изм.	Цена за един., рублей	Ост. на начало месяца	Приход	Списано	Сальдо на конец месяца
			Кол-во	Сумма рублей	Кол-во	Сумма, рублей	Кол-во	Сумма, рублей	Кол-во	Сум. руб.
Алебастр	кг.	40	1	40	-	-	1	40	-	-
Краска	кг.	23	0	0	10	230	10	230	-	-
Цемент	т.	1650	2	3300	-	-	1,8	2970	0,2	330
Шифер	лист	105	143	15015	-	-	100	10500	43	4515
Итого	-	-	-	18355	-	230	-	13740	-	4845

Пример 6.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» приобрело у ООО «Искра» цемент в количестве 10 тонн по цене 1650 рублей за одну тонну.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 - 16500 рублей - произведена оплата с расчетного счета поставщикам за материал;

Дебет 60 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы» - 16500 рублей - учтены приобретенные материалы.

Пример 7.

Материалы отпущены в производство, на основе данных примера 6.

Дебет 20 Кредит 10 - 16500 рублей - материалы отпущены в производство.

Пример 8.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» продало ООО «Фортуна» кирпич в количестве 3 тысяч штук по цене 6 рублей за штуку.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 - 18000 рублей - поступила на расчетный счет оплата от покупателя за материалы;

Дебет 62 Кредит 90 - 18000 рублей - отражена реализация материалов.

Пример 9.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» приобрело у ПБЮЛ Зубкова В.В. запасные части на сумму 5500 рублей за наличный расчет.

Дебет 71 Кредит 50- 5500 рублей - выданы под отчет работнику организации на покупку запасных частей.

Дебет 10 субсчет «Запасные части» Кредит 71 - 5500 рублей - израсходованы денежные средства подотчетным лицом на покупку запасных частей.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и так далее).

Одна из особенностей строительного производства заключается в том, что в процессе строительства отдельных объектов возникает потребность в использовании разного рода сооружений, но только, как правило, на период строительства этих объектов. Учет данных объектов ведется на субсчете «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Пример 10.

В ООО фирме «Спец.Инза.Строй» отпущены со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на сумму 3000 рублей, в том числе на общепроизводственные цели 2000 рублей и на общехозяйственные цели 1000 рублей.

Дебет 25 Кредит 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - 2000 рублей - отпущен со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на общепроизводственные цели.

Дебет 26 Кредит 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - 1000 рублей - отпущен со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на общехозяйственные цели.

Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции.

В некоторых строительных организациях данный показатель доходит до 60% себестоимости объекта строительства.

В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны.

Без тщательного анализа показателя себестоимости материалов строительная организация не сможет контролировать уровень затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, в ООО фирме «Спец.Инза.Строй» производится по средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

При учете материально - производственных запасов возникают расхождения между фактическими остатками и данными, отраженными на счетах системного бухгалтерского учета ООО фирмы «Спец.Инза.Строй».

Такого рода расхождения возникают по различным причинам объективного или субъективного характера, к которым относятся:

- уменьшение объема или массы материально - производственных запасов в результате хранения или перемещения (доставки);

- погрешности измерительных приборов;

- халатное отношение материально ответственных лиц;

- возникновение чрезвычайных или стихийных ситуаций.

Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности строительной организации необходимо проводить инвентаризацию материально - производственных запасов.

2.4 Учет денежных средств

В целях осуществления деятельности, предусмотренной Уставом, ООО фирма «Спец.Инза.Строй» вступает в экономические связи с другими субъектами предпринимательской деятельности. Денежные средства фирмы находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках.

К основным целям управления денежными средствами и расчетно - кредитными операциями относятся:

- обеспечение хозяйствующего субъекта необходимыми денежными средствами на приемлемых условиях;

- эффективное использование имеющихся денежных средств;

- извлечение дохода из использования собственных или полученных в качестве кредита или займа денежных средств.

Важнейшими задачами учета денежных средств являются:

- соблюдение действующих требований, касающихся расчетно - кассовой дисциплины;

- точное, полное и своевременное отражение всех операций с денежными средствами и обеспечение контроля за их наличием и движением;

- обеспечение четкости в расчетах с поставщиками, субподрядчиками, заказчиками и другими контрагентами строительной организации;

- проведение периодической инвентаризации денежных средств, денежных документов, а также расчетов с различными дебиторами и кредиторами;

- обеспечение надежного хранения денежных средств в кассе строительной организации, а также в других местах их хранения и выдачи и так далее.

Бухгалтерский учет денежных средств способствует предупреждению незаконного расходования денежных средств организацией, а также обеспечению контроля за своевременным взысканием дебиторской и погашением кредиторской задолженностей, за обеспечением кассовой и финансовой дисциплины.

В соответствии с действующим законодательством и исходя из собственных потребностей, строительная организация может хранить часть денежных средств в кассе организации.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» производит операции, связанные с наличными расчетами. Для осуществления таких расчетов она имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Наличные деньги, полученные в банке по чеку, могут быть израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке.

Кассовая книга применяется для учета выдачи и поступлений наличных денег строительной организации в кассе. Все поступления и выдачи денежных средств записаны в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной или сургучной печатью на последней странице, где делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов».

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера. Кассовая книга является одновременно регистром аналитического учета.

В соответствии с законодательством сумма денежных средств, остающихся в кассе организации, лимитируется. Такой лимит устанавливается банком, в котором организация имеет расчетный счет. При этом строительная организация запрашивает определенную сумму исходя из своих потребностей и обосновывает данный запрос, а банк принимает решение об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации.

Для учета кассовых операций применяются типовые первичные документы:

- приходный кассовый ордер (форма №КО - 1);

- расходный кассовый ордер (форма №КО - 2);

- журнал регистрации приходных и расходных ордеров (форма №КО - 3);

- кассовая книга (форма №КО - 4);

- книга принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО - 5).

Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Выдача денежных средств из кассы организации осуществляется на основании расходного кассового ордера.

Бухгалтер ООО фирмы «Спец.Инза.Строй» выдает наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы. Размеры сумм и сроки определяются приказом (распоряжением) руководителя.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм на эти цели. Лица получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Синтетический учет денежных средств, хранящихся в кассе, ведется на активном счете 50 «Касса». По дебету данного счета отражается поступление денег в кассу ООО фирмы «Спец.Инза.Строй», а по кредиту - выдача денежных средств из кассы организации. Сальдо по счету 50 «Касса» показывает остаток денежных средств в кассе строительной организации.

Пример 11.

В кассу ООО фирмы «Спец.Инза.Строй» с расчетного счета поступили денежные средства в размере 50500 рублей.

Кассир выдал заработную плату работнику предприятия в размере 15000 рублей за дополнительные работы по основному производству согласно трудовому соглашению, на приобретение проездных билетов за счет фирмы 6500 рублей, пособия для детей - 7000 рублей, в подотчет на командировки - 22000 рублей.

Дебет 50 Кредит 51 - 50500 рублей - получено с расчетного счета в кассу.

Дебет 20 Кредит 50 - 15000 рублей - выплачена заработная плата по трудовым соглашениям.

Дебет 97 Кредит 50 - 6500 рублей - выдано из кассы на приобретение проездных билетов.

Дебет 69 Кредит 50 - 7000 рублей - произведены расчеты по социальному страхованию и обеспечению (пособия для детей).

Дебет 71 Кредит 50 - 22000 рублей - выдано из кассы в подотчет на командировки.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Кроме денежных средств, в кассе строительной организации хранятся документы строгой отчетности. Перечень документов, которые относятся к бланкам строгой отчетности, а также порядок их использования и хранения определяются директором ООО фирмы «Спец.Инза.Строй».

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №2. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяются с данными книги движения денежных документов.

Безналичные расчеты между ООО фирмой «Спец.Инза.Строй» и юридическими лицами осуществляются через кредитные организации, их филиалы и структуры Банка России.

Пример 12.

ООО «Росток» приобрело за безналичный расчет у ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» экскаватор, стоимостью 200000 рублей.

Дебет 51 Кредит 91 - 200000 рублей - поступление платежа на расчетный счет за реализованные основные средства.

Для осуществления расчетов, а также хранения денежных средств в безналичном порядке ООО фирма «Спец.Инза.Строй» открыла расчетный счет в банковском учреждении. Порядок открытия счета установлен Центральным банком Российской Федерации.

Операции по банковскому счету осуществляются на основании договора банковского счета, заключаемого юридическим лицом с кредитной организацией.

Основным первичным документом, свидетельствующим об изменении суммы денежных средств на расчетном счете организации, служит выписка банка. К ней прилагаются оправдательные документы. Выписка содержит следующую информацию: остаток на начало банковского дня; дебетовый оборот в течение дня; кредитовый оборот за день; остаток на расчетном счете на конец банковского дня.

Для учета денежных средств на расчетных счетах используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету данного счета отражаются внесенные самой строительной организацией и перечисленные ей другими субъектами предпринимательской деятельности суммы денежных средств. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются наличные денежные средства, полученные строительной организацией и внесенные в кассу, а также платежи, осуществленные в погашение кредиторской задолженности перед другими хозяйствующими субъектами. Сальдо счета 51 «Расчетные счета» показывает остаток денежных средств на расчетном счете строительной организации.

Пример 13.

На расчетный счет ООО фирмы «Спец.Инза.Строй» поступили денежные средства в размере 10000 рублей за арендованное транспортное средство, 250000 рублей за выполненные строительные работы, 5000 рублей из кассы фирмы, и был оплачен подоходный налог в размере 21000 рублей.

Дебет 51 Кредит 76 - 10000 рублей - поступили на расчетный счет за арендованное транспортное средство.

Дебет 51 Кредит 62 - 250000 рублей - поступила оплата за выполненные строительные работы.

Дебет 51 Кредит 50 - 5000 рублей - внесено на расчетный счет из кассы фирмы.

Дебет 68 Кредит 51 - 21000 рублей - оплачен подоходный налог.

Расчетным документом является оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях в виде электронно - платежного документа распоряжение плательщика (клиента или банка), а также получателя средств (взыскателя) о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя или указанный получателем счет. Печати и штампы банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

В банк предъявляется необходимое количество экземпляров этих документов.

Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно - вычислительных машин. Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от суммы.

Кроме бумажных документов в ООО фирме «Спец.Инза.Строй» используются электронные платежные документы и на их основе осуществляются расчетные операции.

Такой порядок регулируется отдельными нормативными актами Банка России.

Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Оно изготавливается владельцем расчетного счета по утвержденной форме и подписывается должностными лицами, образцы подписей которых находятся в специальной карточке у операциониста банка. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Пример 14.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» выставила счет ООО «Строймонтаж» за ремонт помещений склада в размере 150000 рублей. ООО «Строймонтаж» данный счет полностью оплатил.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» - 150000 рублей - отражена реализация выполненных работ.

Дебет 51 Кредит 62 - 150000 рублей - оплачены выполненные работы.

При отсутствии или недостаточности этих средств, а также в том случае, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку.

При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

2.5 Бухгалтерский учет себестоимости калькулирования строительной продукции

Строительство является одной из главных отраслей экономики страны. Оно тесно связано с процессом инвестирования капитала за счет различных источников, главной сферой строительного производства является (создание) обновление основных фондов.

Правила оформления договорных отношений между сторонами при осуществлении строительных работ предусматривают необходимое содержание договора и соответствие формы договора требованиям действующего законодательства. Только при соблюдении указанных требований договорные отношения считаются оформленными и порождающими определенные обязательства по нему. Это особенно важно для строительной отрасли. Например, если обнаружится, что у субподрядчика соответствующее разрешение (лицензия) на проведение строительных работ отсутствует, то это является основанием для признания заключенного с ним договора недействительным.

Правовая основа деятельности, охватываемой термином «строительство», определена Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая) глава 37 «Подряд», а также специальным параграфом «Строительный подряд». Необходимо четко различать договор на оказание услуг и договор на проведение строительных работ. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации сутью договора на работы (договора подряда) являются не работы сами по себе (как было бы в договоре на оказание услуг), а достижение результатов работ. Имеется в виду, что оплате при проведении строительных работ подлежат не сами работы, а конечный результат проведенных работ. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации подрядчик несет ответственность перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации и в обязательных для сторон строительных нормах и правилах, а также за не достижение указанных в технической документации показателей объекта строительства, в том числе, таких как производственная мощность предприятия.

Одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необходимость распределения производимых затрат на ряд отчетных периодов.

Калькуляционная работа (особенно предварительная) имеет большое значение для формирования необходимой информации при принятии управленческих решений как в целом по строительной организации, так и в ее подразделениях (филиалах, участках и тому подобное). Без такой информации строительная организация не способна выбирать наиболее рентабельные объекты строительства, а последствием этого является упущение максимизации прибыли экономического субъекта.

Калькуляционная работа - процесс трудоемкий и недешевый, но необходимый для успешного функционирования строительной организации в условиях рыночной экономики.

Пример 15.

Цена за один кубический метр кирпичной кладки равна 400 рублям. Доля производственных и коммерческих расходов равна 320 рублям (80% от цены единицы). Следовательно, прибыль покрытия равна: 400-320=80 рублей (20%).

Сумма планируемых расходов равна 600 рублей в месяц. Поэтому, чтобы покрыть эти расходы нужно реализовать 240000 рублей / 320 рублей/единицу = 750 кубических метров кирпичной кладки. Поскольку фирме необходимо получать прибыль, количество кубов реализации должно быть максимально увеличено при неизменных ценах, что позволит спланировать требуемую сумму прибыли.

Для целей налогообложения учет ведется, руководствуясь главой 25 Налогового кодекса российской Федерации, а для целей бухгалтерского учета применяются Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» в качестве типовой использует группировку затрат на производство строительных работ по следующим статьям затрат:

- «Материалы»;

Пример 16.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй», применяющая упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 года, 14 февраля 2006 года приобрело ксерокс, стоимость которого 9440 рублей. Расходы на его приобретение учитываются следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60- 9440 рублей - принят к учету приобретенный ксерокс.

Дебет 60 Кредит 51 - 9440 рублей - произведена оплата с расчетного счета поставщику.

Дебет 20 Кредит 10 - 9440 рублей - списана стоимость ксерокса, введенного в эксплуатацию.

«Расходы на оплату труда рабочих»;

Пример 17.

Кассир ООО фирмы «Спец.Инза.Строй» снял 50000 рублей с расчетного счета на выдачу заработной платы. Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 51 - 50000 рублей - получено в кассу для выдачи заработной платы.

Дебет 70 Кредит 50 -50000 рублей - из кассы выдана заработная плата.

Дебет 20 Кредит 70 - 50000 рублей - начислены суммы заработной платы работникам.

- «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов»;

- «Накладные расходы».

В статью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на их доставку до при объектного склада и заготовительно - складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материально - технического снабжения или управлением производственно - технологической комплектации.

Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам (без налога на добавленную стоимость).

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по тарифам, а также расходов на трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов.

Пример 18.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» перечислила СТО «Сервис» арендные платежи в сумме 84000 рублей.

Дебет 76 Кредит 51 - 84000 рублей - оплачена с расчетного счета плата за аренду склада.

Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения строительных работ и утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В ООО фирме «Спец.Инза.Строй» возвратные отходы целесообразно оценивать в следующем порядке:

- по пониженной цене исходных ресурсов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд обслуживающего производства;

- по полной себестоимости исходных материальных ресурсов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов.

По статье «Материалы» не отражаются затраты на материалы, запасные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов; затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах строительной организации, а также затраты на материалы, расходуемые на административно - хозяйственные нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов.

В статью «Накладные расходы» включаются следующие затраты:

- административно - хозяйственные расходы;

- расходы на обслуживание работников строительства;

- расходы на организацию работ на строительных площадках;

- прочие накладные расходы;

- затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

Накладные расходы, как и прямые затраты, входят в себестоимость работ, связанных с производством строительной продукции. Определяются накладные расходы самостоятельно фирмой на основе нормативов, установленных Госстроем России по видам работ строительства или по видам строительной продукции. В учете они подразделяются на накладные расходы основного производства и накладные расходы вспомогательного производства, учитываются на отдельных субсчетах счета 26 «Общехозяйственные расходы». Накладные расходы основного производства включают в себестоимость строительных работ по каждому строящемуся объекту, а накладные расходы вспомогательных работ относят на себестоимость продукции (работ, услуг) фирмы.

Общехозяйственные расходы классифицируются: по их видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам, для целей калькулирования себестоимости работ и услуг, а также для целей налогообложения.

Виды затрат, включаемых в общехозяйственные расходы ООО фирмы «Спец.Инза.Строй».

Они определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции, а также сметой затрат.

Пример 19.

В июле 2006 года автоматическая телефонная станция предъявила счет за пользование междугородней связью в размере 2000 рублей, который ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» оплатило.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51 - 2000 рублей - оплачен с расчетного счета счет за пользование телефоном.

Дебет 26 Кредит 60 - 2000 рублей - включены в общехозяйственные расходы стоимость услуг автоматической телефонной станции.

Накладные расходы основного производства в ООО фирме «Спец.Инза.Строй» ежемесячно, пропорционально прямым затратам, относятся к затратам по производству строительных работ, отражаемым на счете 20 «Основное производство».

Затраты на производство строительной продукции обобщаются на калькуляционном счете 20 «Основное производство».

По дебету этого счета осуществляется в корреспонденции со счетами:

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму основной заработной платы;

- 10 «Материалы» - на стоимость использованных основных и вспомогательных материалов, конструкций и деталей;

- 25 «Общепроизводственные расходы» - на расходы по использованию строительной техники;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость подлежащих оплате услуг, оказанных сторонними организациями; на суммы, начисленные субподрядными организациям за выполненные работы;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму накладных расходов, отнесенных на производство строительной продукции.

Счет 20 «Основное производство» кредитуется в корреспонденции со счетами:

- 90 «Продажи» - на фактическую себестоимость сданных застройщику предприятий, пусковых комплексов, объектов, комплексов и выполненных работ.

Дебет счета 90 «Продажи» корреспондирует, в частности, со счетами:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, начисленной от стоимости выполненных работ;

- 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли по сданным объектам и работам.

Сводный учет затрат на производство строительной продукции ведется на счете 20 «Основное производство» по объектам учета с применением системы классификации затрат (калькуляционных статей) в соответствующем регистре бухгалтерского учета.

Пример 20.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» изготовило кирпичи и отправило их на склад.

Производственная себестоимость составляет 100000 рублей.

Для отражения этой операции используется следующая проводка:

Дебет 43 Кредит 20 - 100000 рублей - кирпич оприходован на склад.

2.6 Бухгалтерский учет финансовых результатов

Важнейшее место в системном бухгалтерском учете строительной организации занимают выявление и учет финансового результата.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов строительной организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации, прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества, убыток. Полученный фирмой за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала фирмы.

В строительстве доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи строительной продукции, а также другие поступления, связанные с выполнением строительно - монтажных работ, оказанием услуг.

Прибыль ООО фирмы «Спец.Инза.Строй» формируется из двух составляющих:

- результата, полученного от продажи строительной продукции, то есть от основной деятельности фирмы;

- результата полученного от операционной деятельности, не связанной с основным видом деятельности фирмы, а также от вне реализационных доходов.

К операционным доходам и расходам относятся доходы и расходы, связанные с применением имущества, принадлежащего фирме.

Вне реализационные доходы и расходы называются так, потому что они не связаны напрямую с операциями продажи и покупки.

Кроме того, на финансовый результат фирмы влияют чрезвычайные доходы и расходы. К таким доходам относятся доходы организации, возникшие в результате чрезвычайных событий хозяйственной деятельности. К расходам - потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий. Таким образом, к чрезвычайным доходам относятся доходы, возникшие в результате событий, имеющих единичный характер.

Существенным моментом, влияющим на схему учета финансового результата фирмы за отчетный период, является содержание договоров строительного подряда, заключенных между участниками процесса строительства. При этом важнейшими аспектами являются:

- предмет договора строительного подряда;

- момент перехода права собственности на готовую строительную продукцию;

- сроки осуществления расчетов по договору строительного подряда.

Моментом перехода права собственности по выполненным строительным работам является:

- момент принятия готовой строительной продукции заказчиком;

- момент оплаты, то есть поступления денежных средств подрядчику.

На счетах, предназначенных для отражения финансовых результатов деятельности фирмы за отчетный год, сформирована вся информация, необходимая для составления финансового отчета о прибылях и убытках форма №2 (приложение к Приказу Минфина российской Федерации от 22.07.2003 года №67н). К этим счетам относят три накопительных счета : 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки.».

Пример 21.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» списало кредиторскую задолженность по истечении срока исковой давности в размере 2000 рублей.

Дебет 76 Кредит 91 - 2000 рублей - списана кредиторская задолженность.

Пример 22.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» уплатило с расчетного счета пени за несвоевременную уплату подоходного налога.

Дебет 91 Кредит 51 - уплачены пени за несвоевременную уплату налога.

В соответствии с планом счетов записи по счету 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (Форма №2).

Сформированный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» операционный и вне реализационный финансовый результат учитывается в целях налогообложения прибыли.

Пример 23.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй» заключило с заказчиком договор на строительство производственных зданий. Общая стоимость работ по договору равна 350000 рублей. Затраты фирмы (себестоимость строительных работ) составили 200000 рублей. Накладные расходы 49000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 - 350000 рублей - фирма сдала заказчику выполненные работы.

Дебет 90 Кредит 20 - 200000 рублей - списаны затраты фирмы.

Дебет 62 Кредит 20 - 49000 рублей -списаны накладные расходы.

Дебет 99 Кредит 99 - 101000 рублей - выявлен финансовый результат после сдачи работ и списан на счет «Прибыли и убытки».

Глава 3. Отчетность строительной организации на примере ООО фирмы «Спец.Инза.Строй»

3.1 Понятие и нормативное регулирование составления бухгалтерской отчетности

Под бухгалтерской отчетностью строительной организации понимается единая система данных о ее имущественном и финансовом положении, а также о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основным документом, регламентирующим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности строительно - монтажных организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству российской Федерации, является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 года №43н. положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает следующую понятийную основу:

- отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

- отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

- пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), приложений к ним и пояснительной записки к ним.

Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление о финансовом положении ООО фирмы «Спец.Инза.Строй», финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности хозяйствующим субъектом выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении ООО фирмы «Спец.Инза.Строй», финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность фирма включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Главной целью отчетных показателей является формирование информации, необходимой для подготовки, обоснования и принятия решений внешними и внутренними пользователями.

Внешними пользователями бухгалтерской отчетности являются реальные и потенциальные инвесторы, поставщики, подрядчики и заказчики, органы государственной власти различных уровней и общественность государства в целом.

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается отчетом о прибылях и убытках, а об изменениях в финансовом положении организации - отчетом о движении денежных средств. Достоверность, последовательность и полнота информации о финансовом положении фирмы, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечиваются единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

3.2 Основные финансовые и оперативные показатели

В международной учетной практике применяются различные оперативные и финансовые показатели, позволяющие судить о финансовом положении предприятия и рентабельности его капитала. Они классифицируются по следующим группам:

- показатели платежеспособности предприятия;

-показатели финансовой устойчивости предприятия;

- показатели финансирования необоротных активов;

- показатели интенсивности использования капитала (доходность и рентабельность всего капитала и его частей).

В таблицах 5 и 6 приведены бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах за полугодие 2006 года в сокращенном виде по которым рассчитаны вышеперечисленные показатели.

Таблица 5 - Бухгалтерский баланс ООО фирмы «Спец.Инза.Строй» за полугодие 2006 года (в сокращенном виде), тысяч рублей:

Актив	На начало года	На конец года
I. Необоротные активы
Нематериальные активы (счета 04, 05)	60	99
Основные средства (счета 01, 02, 03, 07, 08)	1000	1200
Долгосрочные финансовые вложения (счета 58)	390	200
Прочие необоротные активы	1	1
Итого по разделу I	1100	1500
II.Оборотные активы
Запасы (счета 10, 15, 16)	30	26
Затраты в незавершенное производство (счета 20,21,23,29)	170	180
Готовая продукция и товары для перепродажи (счета 41,43)	29	32
Товары отгруженные (счет 45)	13	24
Дебиторская задолженность (счета 62,76)	23	55
Дебиторская задолженность краткосрочная (счета 62,75)	77	84
Краткосрочные финансовые вложения (счет 58)	20	30
Денежные средства (счета 50,51,52,55,57)	28	58
Прочие оборотные активы	10	11
Итого по разделу II	400	500
Баланс	1500	2000
Пассив
IV. Капитал и резервы
Уставный капитал (счет 85)	850	875
Добавочный капитал (счет 83)	10	80
Резервный капитал (счет 82)	40	50
Нераспределенная прибыль (счет 84)	100	-
Итого по разделу IV	1000	1200
V. Долгосрочные пассивы
Заемные средства (счет 67)	200	400
VI. Краткосрочные пассивы
Кредиты и займы банков (счет 66)	90	120
Прочие займы (счет 66)	10	25
Кредиторская задолженность (счета 60,62,70,76,75,68,69)	150	200
Прочие краткосрочные пассивы	50	55
Итого по разделу VI	300	400
Баланс	1500	2000

Таблица 6 - Отчет о финансовых результатах ООО фирмы «Спец.Инза.Строй» (в сокращенном виде), тысяч рублей:

Показатели	Отчет. период	Пред. период
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	2500	2000
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	1420	1100
Коммерческие расходы	390	300
Управленческие расходы	410	400
Прибыль (убыток) от реализации	280	200
Проценты к получению	36	18
Проценты к уплате	18	13
Прочие операционные расходы	10	6
Прибыль (убыток) от финансово - хозяйственной деятельности	288	199
Прочие вне реализационные доходы	32	6
Прочие вне реализационные расходы	20	5
Прибыль (убыток) отчетного периода	300	200
Налог на прибыль	105	70
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода	195	130
Дополнительные показатели
Среднегодовой размер капитала предприятия	1800	1600
в том числе производственный капитал	1750	1570
Основной капитал	1350	1330
Оборотный капитал	400	240
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	50	30
Среднегодовое число работающих, человек	98	100

Коэффициент покрытия равен отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам. При расчете коэффициента в текущие активы включаются статьи раздела II баланса «Оборотные активы», а в краткосрочные обязательства статьи раздела IV баланса «Краткосрочные пассивы».

По данным бухгалтерского баланса коэффициент покрытия на начало года составляет 400:300=1,333, а на конец года 500:400=1,25.

Этот коэффициент дает лишь общую ориентировку в финансовом положении и степени платежеспособности фирмы, так как не все части текущих активов могут быть быстро превращены в платежные средства (денежную наличность). Кроме того, в состав знаменателя не включаются долгосрочные обязательства, хотя сроки погашения части таких обязательств могут поступать в текущем месяце. Поэтому коэффициент покрытия дополняется показателями абсолютной ликвидности, мобильности оборотного капитала и платежеспособности.

Показатель абсолютной ликвидности (в %) определяет, какая часть краткосрочных обязательств покрывается денежными средствами и краткосрочными ценными бумагами. Он равен отношению суммы денежных средств и краткосрочных ценных бумаг, умноженной на 100, к краткосрочным обязательствам.

На начало года этот показатель составляет ((28+20)x100):(90+10)=48%, а на конец года - ((58+30)x100):(120+25)=61%.

Следовательно, обеспеченность краткосрочных обязательств к концу года возросла.

По международным стандартам коэффициент покрытия колеблется в пределах 1,0-2,0, а показатель абсолютной ликвидности - в пределах 20-30%. Значительное превышение этих показателей по годовому отчету фирмы над стандартами может явиться результатом создания излишних запасов товарно-материальных ценностей и денежных средств, что ведет к замедлению оборота оборотного капитала и снижению уровня рентабельности производственного капитала. Повышение уровня абсолютной ликвидности может носить временный характер в связи с накоплением предприятием значительных денежных средств для предстоящего в ближайшее время погашения долгосрочных обязательств. Падение коэффициентов ниже уровня может свидетельствовать об ухудшении платежеспособности предприятия.

Показатель мобильности оборотного капитала (в %) равен отношению денежных средств, умноженных на 100, к оборотному капиталу.

На начало года он составляет (28x100):400= 7%, а на конец года - (58x100):500 = 11,6%.

Чем выше доля денежных средств в составе оборотного капитала, тем быстрее оборотный капитал превращается в наличные деньги в ходе оборота и тем лучше финансовое положение фирмы. Но, с другой стороны, накопление денежных средств может свидетельствовать о снижении деловой активности предприятия, что приведет в дальнейшем к ухудшению его финансового положения. Снижение показателя мобильности может быть вызвано затруднениями в сбыте готовой продукции.

Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала равен отношению собственного капитала к заемному и показывает кратность покрытия заемного капитала собственным капиталом.

На начало года он составляет 1000(раздел IV пассива баланса):500(разделы V и VI пассива баланса) = 2, а на конец года - 1200:800=1,5.

Таким образом, финансовая устойчивость снизилась, хотя остается прочной.

Доля собственного капитала во всем капитале предприятия (в %) на начало года составляет (1000x100):1500=67%, а на конец года - (1200x100):2000=60%. Доля заемного капитала во всем капитале фирмы на начало года равна (500x100):1500=33%, а на конец года - (800x100):2000=40%.

Коэффициент инвестирования показывает, в какой степени необоротные активы покрываются собственным капиталом фирмы. Он равен отношению собственного капитала к необоротным активам и на начало года составляет 1000:1100=0,91, а на конец - 1200:1500=0,8.

Нехватка собственного капитала для вложения в необоротные активы составила соответственно 100 тысяч рублей и 300 тысяч рублей. Нехватка собственного капитала восполняется капиталом, полученным взаймы на срок свыше года, то есть долгосрочным капиталом.

Коэффициент доходности капитала фирмы равен отношению суммы выручки-нетто и прочих доходов к капиталу фирмы и составил за прошедший год (2000+18+60):1600=1,26, а за отчетный год = (2500+36+32):1800=1,43.

Следовательно, доходность капитала фирмы увеличилась с 1 рубля 26 копеек на каждый рубль капитала до 1 рубля 43 копеек на каждый рубль.

Коэффициент доходности дополняется показателем рентабельности капитала фирмы, который равен отношению прибыли отчетного года умноженной на 100 к капиталу предприятия. За предшествующий год он составил (130x100):1600=8,13%, а за отчетный год (195x100):1800=10,83%.

Следовательно, прибыль (после вычета налога) увеличилась на каждый рубль капитала фирмы на 2 рубля 70 копеек.

Уровень износа (амортизации) основного капитала равен отношению начисленной амортизации умноженной на 100 к первоначальной стоимости основных средств. На начало года он составил (200x100):1200=16,7%, а на конец года (300x100):1500=20%.

Рентабельность реализации определяет степень выгодности выполнения работ и реализации этих работ, так и реализации фирмы в целом. Он равен отношению прибыли от реализации умноженной на 100 к затратам по производству и реализации. За предшествующий год он составил (200x100):(1100+300+400)=11,1%, а за отчетный год - (280x100):(1420+390+410)=12,6%.

Таким образом, прибыль увеличилась на 1 рубль 50 копеек на каждый рубль затрат.

Доходность реализации равна отношению выручки от реализации к затратам по производству и реализации и составила за предшествующий год 2000:1800=1,11%, а за отчетный год - 2500:2220=1,13.

Так, на каждый рубль затрат в предшествующем году было получено 1 рубль 11 копеек выручки, то в отчетном году 1 рубль 13 копеек выручки.

3.3 Анализ рентабельности фирмы

Итог бухгалтерского баланса показывает величину капитала фирмы на дату данного баланса. Для определения уровня рентабельности капитала за отчетный или любой другой год необходимо определить среднегодовую величину капитала.

Рентабельность фирмы (его капитала) за отчетный или любой другой год равна отношению годовой прибыли (за вычетом налогов и акцизов) к среднегодовому размеру капитала.

Уровень рентабельности капитала определяется такими основными факторами, как:

- затратоемкость производства продукции,

- капиталоотдача внеоборотных активов,

- число оборотов оборотных активов за год,

- выручка и прочие доходы на рубль затрат,

- рост цен (то есть инфляция).

Состав затрат (затратоемкость производства) состоит из:

- материальных ресурсов, израсходованных на выполнение работ,

- оплата труда,

- амортизация основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, участвующих в производстве,

- коммерческие расходы,

- общехозяйственные расходы,

- управленческие расходы,

- налоги и акцизы.

Факторы рентабельности, исчисленные по данным балансов и отчетов о финансовых результатах за полугодие 2005 и 2006 годов, представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Факторы рентабельности:

Показатели	2005 год (тысяч рублей)	2006 год (тысяч рублей)	Темп роста (%)	Прирост (тысяч рублей)
Прибыль - нетто	2000	2800	140	800
Среднегодовой капитал	15700	17500	111,5	1800
Рентабельность капитала	12,7	16	125	3,3 пункта
Среднегодовые необоротные активы	13300	13500	101,5	200
Среднегодовой оборотный капитал	2400	4000	166,7	1600
Выручка и прочие доходы	20000	25000	125	5000
Затраты - всего	18000	22200	123,3	4200
в том числе
материальные ресурсы	4000	5500	137,5	1500
оплата труда с начислениями	3100	3200	103,2	100
амортизация	1000	1250	125	250
коммерческие расходы	2000	3500	175	1500
хозяйственные расходы	1200	1250	104,2	50
управленческие расходы	1300	1400	107,7	100
налоги и акцизы	5400	6100	112,9	700
Факторы рентабельности:
Затратоемкость - всего	90	88,8	98,7	-1,2 пункта
в том числе
материалоемкость	20	18	90	-2 пункта
трудоемкость	15,5	12,8	82,6	-2,7 пункта
амортизационноемкость	5	4,2	84	-0,8 пункта
доля коммерческих расходов	10	10	-	-
доля хозяйственных расходов	6	5	83,3	-1 пункт
доля управленческих расходов	6,5	5,6	86,2	-0,9 пункта
налогоемкость	27	24,4	90,4	-2,6 пункта
Отдача капитала
выручки на рубль капитала	1,27	1,43	112,6	0,16
отдача внеоборотных активов	1,5	1,85	123,3	0,35
отдача оборотного капитала	8,33	6,25	75	2,08
в том числе
выручка на рубль затрат	1,11	1,13	101,8	0,02
число оборотов оборотного капитала	7,5	5,55	74	-1,95

Из таблицы 7 видно, что рентабельность капитала ООО фирмы «Спец.Инза.Строй» изменилась под влиянием двух групп факторов: затратоемкости и отдачи капитала (отдачи внеоборотных активов и отдачи оборотного капитала). При снижении в затратах доли оплаты труда с начислениями, начисленной амортизации, хозяйственных и управленческих расходов, налогов и акцизов возрос удельный вес израсходованных материальных ресурсов и коммерческих расходов.

Отдача внеоборотных активов увеличилась на 35 копеек выручки и прочих доходов на каждый рубль, а отдача оборотного капитала снизилась на 2 рубля 08 копеек на каждый рубль, что объясняется замедлением оборота оборотного капитала.

Заключение

Изучение бухгалтерского учета в строительстве на примере ООО фирмы «Спец.Инза.Строй» показывает, что учет ведется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации. Бухгалтерский и налоговый учет в фирме ведется бухгалтерией, с использованием компьютерной техники.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Инвентаризация по ним в ООО фирме «С...