Учет товарно-материальных ценностей на мясокомбинате

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ТОО «Семипалатинский мясокомбинат»

1.1 История создания и состояния предприятия

мясокомбинат материальный склад товарный

Предприятие Товарищество с ограниченной ответственностью «Семипалатинский мясокомбинат» занимается переработкой и производством мяса и мясопродуктов. Форма собственности предприятия - частный.

Зарегистрировано ТОО СМК в качестве хозяйствующего субъекта в Управлении юстиции ВКО Республики Казахстан 10 июля 2003 г., в качестве налогоплательщика по НДС зарегистрировано в Налоговом Комитете ВКО Республики Казахстан.

Уставный капитал - в сумме 87200 тенге сформирован полностью и внесен в виде денежного вклада.

Местонахождение предприятия ТОО «Семипалатинский мясокомбинат»: Республика Казахстан, Восточно-Казахстанская Область, г. Семипалатинск ул. Краснознаменная 13.

ТОО «Семипалатинский мясокомбинат» является юридическим лицом и руководствуется в своей финансово - хозяйственной деятельности законодательством и нормативно - правовыми актами Республики Казахстан (Налоговый Кодекс, Гражданский Кодекс, Таможенный Кодекс, Постановления Правительства, Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним и др.), а также положениями Устава и Учетной политики.

Семипалатинский мясокомбинат был создан в 1934 г. и являлся одним из крупнейших предприятий СССР, специализирующийся на переработке мяса и мясопродуктов.

До 1990 г. имевший стратегическое значение для КазССР Семипалатинский мясокомбинат постоянно развивался и модернизировался, наращивались объемы выпуска продукции. Но с переходом республики на рыночные отношения в начале 90-х гг., резким снижением поголовья скота, сокращением импорта скота из Монголии и Китая и стран СНГ, начался спад производства. Несколько раз на комбинате произошла смена собственников.

Таким образом, на момент приобретения комбината руководством СМК на предприятии не сохранилось ранее установленное оборудование, устаревшие мощности требовали реконструкции и модернизации.

В связи с этим в ТОО «СМК» приобретает современное оборудование ведущих фирм-производителей Европы, в частности «Bitzer», «Alfa Laval» (Германия).

В настоящее время в производственный процесс вовлекаются как прежнее оборудование комбината, так и новое современное оборудование.

Использование имеющегося оборудования позволит не только снизить издержки и повысить рентабельность производства за счет ресурсосберегающих и экономичных функций данных современных технологий, но и наладить полный производственный цикл переработки мяса и мясопродуктов в готовую товарную продукцию.

Кроме того, имеющееся оборудование предназначено для выпуска качественной продукции, по всем показателям соответствующей требованиям ГОСТа.

Консервный завод выпускает следующие виды продукции: консервы мясные и мясорастительные в банке №9 (338 г. в банке), сроком хранения 3 года и более.

Колбасный цех выпускает колбасы: вареные (в натуральной и искусственной оболочках), варено-копченые и сыро-копченые.

Цех первичной переработке скота (ЦППС) на реализацию направляет сопутствующую продукцию: субпродукты, кишечное сырье, шкуры, жир, мясокостную муку.

Комплекс основных производственных помещений включает:

1) отдельно расположенный убойный цех с предубойной базой для приёма и содержания скота;

2) отдельный цех технических фабрикатов для утилизации мягких боенских конфискатов и производства мясокостной муки и технического жира;

3) холодильный цех с камерами для заморозки и хранения мясопродуктов.

4) камеры дефростации мяса емкостью 40 тонн;

5) цех разделки, обвалки и жиловки мяса оборудованный специальным конвейером и столами, суточная мощность 20 тонн;

6) консервный завод, в котором имеются:

- мясопорционный цех - с двумя линиями для выработки мясных, мясорастительных, деликатесных консервов, мощностью до 60 тысяч физических банок;

- стерилизационно-упаковочный цех - оснащенный 24 автоклавами для термической обработки консервов;

-4 упаковочных линий для упаковки готовых консервов в гофротару;

склад готовой продукции;

цех литографии оснащенный двумя линиями Японского производства для лакирования и печатания жести;

цех изготовления банок с двумя линиями Симферопольского завода САЛ-1, производительностью 70 тыс. банок каждая;

7) колбасный цех, в котором имеются:

- отделение посола и созревания мяса при 0+4⁰ С мощностью 50-60 тонн;

отделение приготовления колбасного фарша с современным новым технологическим оборудованием Российского, Украинского и Австрийского производства, производительностью до 20 тонн в сутки.

отделение формовки колбасных изделий с 3 установками для набивки фарша в оболочку производства фирмы Чехии и Австрии мощностью до 20 тонн в сутки;

отделение термической обработки варенных, полукопченых, варено-копченых и сырокопченых колбас с 18 обжарочно-коптильными камерами, 6 варочными камерами и 4 универсальными автоматическими камерами КТОМИ-300 (производства России) для термической обработки колбас при соответствующих термических режимах;

кулинарный цех для производства пельменей, котлет, суповых наборов и других полуфабрикатов, а также для выработки деликатесных и национальных мясных изделий.

Комплекс вспомогательных помещений включает главную подстанцию, теплопункт для производства горячей воды и подачи пара, механическое отделение, автобазу, санитарно-бытовые помещения, столовую, вентиляционное хозяйство, весовое хозяйство, строительное отделение, материально-технические склады, железно-дорожный цех с 3 подъездными путями, котельное хозяйство.

Планируется ввод холодильника мощностью 1000 тонн мясосырья.

1.2 Анализ технико-экономических показателей деятельности ТОО «Семипалатинский мясокомбинат»

Для определения стратегии работы предприятия на будущие пять и более лет руководство любого предприятия нуждается в изучении основных технико-экономических показателей. Поэтому экономическая служба ТОО «СМК» собирает и систематизирует основные технико-экономических показатели деятельности в таблице. Так как предприятие основалось в октябре месяце 2003 г. производственная деятельность на комбинате ещё не велась, производился только ремонт цехов и административного здания, поэтому данные технико-экономических показателей 2003 года в таблице 1 не приведены. Проанализировав таблицу можно увидеть, что ТОО «СМК» за период 2004 г. и 2005 г. работало неритмично. Особенно возрос объем произведенной продукции в 2005 г. по сравнению с 2004 г. - увеличился в 3,9 раз, объем реализованной продукции увеличился в 8,9 раз. Убыток отчетного 2005 г. по сравнению с предыдущим годом возрос на 28,8%. Отсюда и себестоимость реализованной продукции возросла на 181 745 т.т, т.е. в 2,4 раза.

Таблица 1. Основные технико-экономические показатели деятельности ТОО «Семипалатинский мясокомбинат»

Показатели	2003 г	2004 г	2005 г	Отклонения 2004/2005 гг.
				Абсол (+/-)	Отн. (%)
Объем произведенной продукции, т.т	-	75 999	300 210	224 211	3,9 р
Объем реализованной продукции, т.т	-	35 217	312 797	277 580	8,9 р
Себестоимость реализованной продукции, т.т	-	74 640	256 385	181 745	2,4 р
Валовый доход (убыток), т.т	-	-39 423	56 412	95835	2,4 р
Среднесписочная численность работников, чел.	36	242	317	75	31,0
Среднегодовая стоимость основных фондов, т.т	43 877	132 354	118 670	-13 684	-10,3
Среднегодовая выработка на 1 работника, т.т	-	314	947	633	2 р
Среднегодовой фонд оплаты труда, т.т	5 078	46 086	65 910	19 824	43,0
Среднемесячная оплата труда на 1 работника, тг	11 750	15 860	17 320	1 460	9,2
Расходы периода, т.т.	339	34 642	151 830	117 188	3,4 р
Чистый доход (убыток), т.т	-	-74 065	-95 418	-21 353	28,8
Фондоотдача, тг	-	0,57	2,53	1,96	3,4 р
Фондоемкость, тг	-	1,74	0,39	-1,35	-77,6
Рентабельность, %	-	-52,8	-22,0	30,8	58,3

Все эти изменения взаимосвязаны между собой. Руководству товарищества необходимо разработать мероприятия по выходу из убыточного положения, т.к. ежегодные убытки в конечном итоге приводят всякую организацию к краху, независимо от того, что колбасная продукция Семипалатинского мясокомбината сегодня на рынке пользуется спросом, несмотря на высокие цены.

1.3 Анализ финансового состояния деятельности

Объективная необходимость изучения финансового состояния ТОО «СМК» в новых условиях хозяйствования связана с расширением круга пользователей финансовой отчетности, включая поставщиков, кредиторов и т.д., а также анализом финансовой отчетности банками при кредитовании. После анализа деятельности предприятия осуществляется принятие решений управлением на будущее.

Значение анализа финансового состояния заключается в определении конкурентоспособности предприятия, выявлении неиспользованных резервов, определении платежеспособности и ликвидности предприятия. При этом осуществляется оценка ситуации и обоснование решений. Система экономической информации - это основа экономического анализа финансового состояния предприятия, при этом важное значение имеет правильный отбор информации для изучения финансового состояния предприятия, а также использование системы показателей, характеризующих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия.

Бухгалтерский баланс - основной источник формирования финансовой отчетности предприятия. Дополнительные источники информации анализа финансового состояния: отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитале, отчет о состоянии основных средств и прочего имущества предприятия и другие.

Важным дополнением к балансу фирмы является «Счет поступления и расходования средств», в котором отражаются источники финансирования и их размещение в течение финансового года.

Показателями, характеризующими деятельность фирмы, являются:

Показатели экономического потенциала фирмы, к которым относятся: активы, объем продаж, основной капитал, оборотный капитал, собственный и заемный капитал, капитализированная прибыль, производственные мощности, валовая и чистая прибыль, расходы на НИОКР, число занятых на производстве;

Показатели экономической деятельности фирмы, основными из которых являются прибыль, рентабельность, ликвидность;

Показатели конкурентоспособности фирмы, в том числе различают конкурентоспособность фирмы и конкурентоспособность товара;

Показатели финансового положения фирмы, то есть платежеспособность и кредитоспособность.

Отчет о движении денежных средств. Не все операции, в результате которых увеличиваются или уменьшаются экономические выгоды, классифицируются как доходы или расходы. Также не все поступления и выбытия денежных средств приводят к признанию дохода и расхода. Не всегда признание дохода и расходов сопровождается притоком и оттоком денежных средств (оплата налогов и других обязательств, предоплата поставщикам и др.). Отчет о движении денежных средств дает возможность оценить место генерирования денежных средств и как ими распоряжается ТОО. Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечить информацией о поступлении и выбытии денежных средств в ходе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности товарищества за отчетный период.

МСФО 7 предлагает два альтернативных метода составления отчета о движении денежных средств:

Прямой метод - основан на анализе данных первичных документов по всем денежным счетам с классификацией по видам деятельности;

Косвенный метод - основан на анализе изменений статей Баланса для корректировки суммы чистого дохода (убытка) на изменение текущих активов и обязательств, на суммы не денежных операций, а также на доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности.

ТОО «СМК» использует прямой метод.

К показателям ликвидности относятся показатели платежеспособности, т.е. коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент ликвидности товарно-материальных запасов, коэффициент покрытия, структура активов. Эти показатели отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется как отношение суммы денег и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Минимальное предельное значение показателя составляет 0,2-0,25. Этот индикатор имеет большое значение для поставщиков запасов и банка, кредитующего предприятие. Если коэффициент больше 0,5, то считается предприятие имеет высокую платежеспособность.

Коэффициент покрытия не должен опускаться ниже 1, чем выше коэффициент, тем больше доверия ТОО, нижняя шкала говорит о неплатежеспособности предприятия.

Коэффициент ликвидности ТМЦ (отношение запасов и затрат к краткосрочным обязательствам) показывает какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить, реализовав ценности.

Обязательным показателем оценки финансового состояния предприятия является показатель рентабельности, который используется при анализе производства как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Показатель рентабельности производства ТОО «СМК» в отчетном 2005 году возрос по сравнению с предыдущим 2004 годом на 44,3%, хотя данный показатель в общем-то является отрицательным и составляет -23,4%.

1.4 Анализ использования товарно-материальных ценностей

Эффективная организация работы снабжения и сбыта товарно-материальных ценностей в ТОО «Семипалатинский мясокомбинат» предопределяет уровень использования средств производства, рост производительности труда, снижение себестоимости продукции, увеличение прибыли и рентабельности. Поэтому роль материально-технического снабжения и сбыта в системе производственного менеджмента имеет существенное значение. Условием выполнения программы выпуска готовой продукции, снижения себестоимости колбасных и прочих изделий, роста прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение комбината сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Потребности организаций в сырье и материалах решаются посредством приобретения большего количества сырья и более экономным использованием имеющихся запасов. Экстенсивный путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Интенсивный путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Проведение анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов в ТОО «Семипалатинский мясокомбинат» направлен на решение следующих задач:

а) изучение состава и структуры товарно-материальных ценностей;

б) оценка реальности выполнения плана материально-технического снабжения;

в) оценка эффективности использования материалов;

г) определение резервов экономии материалов.

Источником анализа использования сырья и материалов является информация, основанная на плане материально-технического снабжения, заявках, договорах на поставку сырья и материалов, формах статистической отчетности, оперативных данных отдела снабжения, бухгалтерии о поступлении, расходе и остатках материалов и другие.

Бухгалтер-экономист при анализе обеспеченности ТОО «Семипалатинский мясокомбинат» материалами в первую очередь, проверяет качество плана материально-технического снабжения. Изучает нормы и нормативы, положенные в основу расчета потребности организации в сырье и материалах. Проверяет соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.

Реальная потребность в завозе материалов со стороны определяется как разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников. Для чего необходимо проанализировать обеспеченность потребности в завозе материалов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. Анализ удобно оформить в таблице 2.

Коэффициент обеспечения по плану равен

(250 + 105993) / 112000 = 0,949

В том числе:

Основные материалы (110 + 54049) / 49280 = 1,099

Покупные полуфабрикаты (80 + 32570) / 35840 = 0,911

Прочие материалы (60 + 26820) / 26880 = 1,00

Коэффициент обеспечения фактически равен

(78500 + 250) / 112000 = 0,703

В том числе:

Основные материалы (50600 + 110) / 49280 = 1,03

Покупные полуфабрикаты (12000 + 80) / 35840 = 0,337

Прочие материалы (15900 + 60) / 26880 = 0,593

Таблица 2. Анализ обеспеченности потребности материальных ресурсов договорами и их фактическое выполнение по ТОО «Семипалатинский мясокомбинат» за 2005 г.

Материал	Плановая потребность, т.т	Источники покрытия, т.т	Заключено договоров, т.т	Обеспечение потребности договорами, %	Поступило от поставщиков, т.т
		внутренние	внешние
Основные материалы	49280	110	49170	54049	109,9	50600
Покупные полуфабрикаты	35840	80	35760	32570	91,1	12000
Прочие материалы	26880	60	26820	19374	100,0	15900
Всего	112000	250	111750	105993	94,9	78500

Анализируется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу.

Увеличение величины товарно-материальных ценностей связано с повышением цен поставщиков на сырье и материалы, что привело к роста себестоимости вырабатываемой продукции. Из-за неритмичной поставки сырья и материалов предприятие было вынуждено простаивать, что повлекло невыполнение производственной программы, а соответственно и прибыли.

Таким образом, потери при недопоставке сырья и из-за отсутствия сырья в какой-то мере могут дублировать друг друга. Например, выпуск продукции уменьшается из-за недопоставки сырья и из-за простоев по причине отсутствия сырья.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих показателей: материалоотдача, материалоемкость.

Материалоотдача определяется как отношение стоимости произведенной продукции к сумме материальных затрат. Характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого тенге потребленных материалов.

МО_2004г.= 75999/ 48791 = 1,55 тиын

МО_2005г.= 300210/ 201140 = 1,49 тиын

Материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

МЕ_2004г.= 48791 / 75999 = 0,64 тиын

МЕ_2005г.= 201140 / 300210 = 0,66 тиын

Таким образом, в 2005 г. материальные затраты в себестоимости единицы произведенной продукции составили 1,49 тиын, в 2004 году -1,55 тиын.

Наименование	2004 г. (тн)	2005 г. (тн)
Материалоотдача	1,55	1,49
Материалоемкость	0,64	0,66

2. Теоретические основы учета товарно-материальных ценностей

2.1 Задачи учета товарно-материальных ценностей, их оценка и классификация

В процессе производства участвуют предметы труда в виде производственных запасов. В отличие от средств труда, производственные запасы участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет материальных запасов, которая направлена на решение следующих задач:

Систематический контроль за наличием и составом материальных запасов и ее сохранностью на складах;

Своевременное и правильное оформление документов по наличию и движению материальных запасов, четкая организация расчетов с поставщиками;

Контроль за выполнением договоров-поставок, контрактов с поставщиками;

Своевременный и точный расчет сумм, полученных за приобретенные материальные запасы, фактических затрат по ее покупке и доставке, по отпуску в производство и на сторону.

Успешное выполнение поставленных перед бухгалтерским учетом задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации снабжения и складского хозяйства, своевременного документального оформления хозяйственных операции.

Учет материальных запасов в организациях осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется предприятиями при составлении и раскрытии финансовых отчетов.

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

незавершенного производства;

готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

По функциональной роли и назначению запасы делятся на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, образующие ее материальную основу производимого продукта.

Вспомогательные материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но не создают ее вещественную основу. Эти материалы являются компонентами к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (красители, пищевые добавки, специи).

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена из-за поврежденности материалов, частичного или полного устаревания, или их продажная цена снизилась.

Материальные запасы в балансе показываются по фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены). Если предприятие учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам и транспортно-заготовительных расходов. Это железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

При учете запасов по планово-расчетным ценам, их фактическая себестоимость слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются предприятиями на основе договорных цен с учетом планового размера расходов по доставке. Расходы по доставке или отклонения, относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, на те же счета, на которых отражен расход материальных запасов по договорным или учетным ценам. Процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту транспортные расходы или отклонения списывают на соответствующие счета.

Установленные цены проставляют в номенклатуре-ценнике. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.

В стандарте бухгалтерского учета №7 предприятиям рекомендуется применение нескольких методы оценки материальных запасов: метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО). Смысл этих методов оценки состоит в следующем (см. таблицы 3):

Таблица 3. Наличие и движение материальных ценностей на субъекте за декабрь 2005 г

Показатели	Количество, шт	Цена, тенге	Сумма, тенге
Остаток на 01.12.05 г	1805	58.00	104690
Приобретено в течение периода: 1 партия	200	59,00	11800
2 партия	300	58.00	17400
3 партия	400	56.00	22400
4 партия	200	60.00	12000
ИТОГО по приходу	1100	X	63600
ИТОГО с остатком	2905	Средняя цена 57,93	168290
Остаток на 31.12.05 г	1000	X	X

Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что он состоит из 1000 единиц, имевшихся на 1 число, по 58 тенге за единицу на сумму 58000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 59 тенге на сумму 5900 тенге, 200 единиц из третьей партии по цене 56 тенге на сумму 11200 тенге и 100 единиц из четвертой партии по цене 60 тенге на сумму 6000 тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 81100 тенге (58000 + 5900 + 11200 + 6000). Следовательно, стоимость израсходованных за период материалов составит 87190 тенге (168290 - 81100).

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало периода плюс стоимость поступивших в течение этого периода. В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 57 тенге 93 тиын (168290: 2905); израсходованных в течение периода материалов - 110356 тенге 65 тыин (2905-1000 = 1905; 1905 х 57,93); остатка 57930 тенге (1000 х 57,93). Данный метод широко применяется в отечественной практике учета материальных запасов.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец периода относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток запасов на конец периода в количестве 1000 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 60 тенге за единицу на сумму 12000 тенге, третья партия 400 единиц по цене 56 тенге на сумму 22400 тенге, 100 единиц из второй партии по 58 тенге на сумму 5800 тенге, а всего на сумму 40200 тенге. Расход запасов в количестве 1905 единиц (2905-1000) будет оценен на сумму 128090 тенге (168290 - 40200).

Таблица 4. Отличия методов оценки запасов за период

Показатели	Метод специфической идентификации	Метод средней стоимости	Метод «ФИФО»
Расход запасов: количество единиц стоимость, тенге	1905 87190	1905 110356,65	1905 128090
Остаток запасов на конец периода: количество единиц стоимость, тенге	1000 81100	1000 57930	1000 40200

Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на сумму корпоративного подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание суммы транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+,-) контролируется налоговыми органами.

Группировка материальных запасов основывается на классификации запасов типового плана счетов бухгалтерского учета: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку; строительные материалы.

2.2 Учет товарно-материальных ценностей на складе

Учет материальных запасов на складах возлагается на материально ответственные лица в карточках учета материалов (ф. №М-17). По каждому номенклатурному номеру запаса ведется отдельная карточка, которая открывается в бухгалтерии и передается на склад для заполнения.

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов.

Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то кладовщик обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса (ф. №М-34). Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре кладовщиком на основании данных карточек учета материалов (ф. №М-17).

Поступление материальных запасов на склад от поставщиков или из переработки оформляется приходным ордером (ф. №М-4). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

При количественном и качественном расхождений с данными сопроводительных документов, при приемке материалов без сопроводительных документов поставщиков оформляется акт о приемке материалов (ф. №М-1). Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

В случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе хранения, по которым нормы естественной убыли не установлены оформляется акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (ф. №М-7а). Оформленный документ является основанием для списания со склада, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов (ф. №М-7). Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй - остается на складе.

Для оформления выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли заполняется акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли (ф. №М-76). Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру (ф. №М-4) при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально-ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.

Для учета запасов, подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на складе порчи, боя, лома применяется акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф. №М-7в). Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.

Отпуск запасов со склада, систематически потребляемые для производства продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов оформляется лимитно-заборная карта (ф. №М-8). Лимитно-заборные карты выписываются на одно наименование материалов в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается потребителю запасов, второй - складу. Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка). Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов, непосредственно в карточках учета материалов (ф. №М-17). В этом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается только по разрешению руководителя предприятия. Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта-требования (ф. №М-10). Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала (ф. №М-10) является основанием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя, второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя расписывается кладовщик; в акте склада - представитель получателя. Сдача актов-требований в бухгалтерию производится после выдачи всего количества требуемых запасов.

Для учета движения запасов внутри предприятия и их отпуска другим структурным подразделениям, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям оформляется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. №М-15а). Выписывается в двух экземплярах материально-ответственном лицом, сдающего ценности. В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается цеху, второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй - для оприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным вне его территории, или сторонним организациям накладная-требование выписывается на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках складского учета. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления «Реестра приемки-передачи документов» (ф. №М-18а) в одном экземпляре. О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально-ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

На склад в конце месяца из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую кладовщик переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге.

2.3 Учет товарно-материальных ценностей в бухгалтерии

Учет материальных запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце: применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.

Для учета движения материальных запасов разработаны типовые формы документов, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Организация правильного документооборота, применение типовых документов, разработка и доведение до всех исполнителей графиков их составления, проверки и приема возложена на главного бухгалтера. Для рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры-ценника.

Одним из необходимых документов по учету движения материалов является доверенность (ф. №М-2 или ф. №М-2а) для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного организации при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму №М-2а применяют предприятия, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей (ф. №М-3). Журнал учета выданных доверенностей (ф. №М-3). Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности (ф. №М-2) данные о их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.

Приходные документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к оплате). Место и порядок их оформления были подробно описаны в предыдущем параграфе. Их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф. №М-1), который предназначен для контроля за поступлением и оприходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

В основу построения учетных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учет на счетах подраздела 20 «Материалы» (счета 201-208) раздела 2 «Товарно-материальные запасы» типового плана счетов бухгалтерского учета для хозяйствующих субъектов:

201 «Сырье и материалы» - сырье и материалы, необходимые для создания основы производимой продукции; вспомогательные материалы, участвующие в создании продукции, или предназначенные для содействия производственному процессу;

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - полуфабрикаты и изделия для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.

203 «Топливо» - горюче-смазочные материалы, уголь, торф, дрова, саксаул, газ для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления;

204 «Тара и тарные материалы» - тара всех видов, кроме используемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное);

205 «Запасные части» - запасные части для производства, ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины);

206 «Прочие материалы» - отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина;

207 «Материалы, переданные в переработку» - материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себе стоимость полученных из переработки изделий;

208 «Строительные материалы» (используются предприятиями-застройщиками) - строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также взрывчатые вещества, бумага.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету материалов дана ниже в таблице 5:

Таблица 5. Корреспонденция счетов операций по учету материальных запасов

Содержание операции	дебет	Кредит
Приобретены материалы: у юридических и физических лиц В счет подотчетных сумм	201-206, 208 201-206, 208	671, 687 333
Приобретены материалы в счет долей участия	201-206, 208	511
Приняты материалы после переработки	201-206, 208	207
Переданы материалы в переработку	207	201-206, 208
Оприходованы материалы после ликвидации основных средств	201, 203, 205, 206, 208	722
Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации	201-206, 208	727
Списаны материалы, израсходованные в процессе производства	901, 911, 921, 931	201-206, 208
Списаны материалы, израсходованные в процессе сбыта	811	201-206, 208
Списаны материалы на общие и административные расходы	821	201-206, 208

Инструкцией (основами) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года №426 учет товарно-материальных ценностей рекомендуется вести на счетах подраздела 1300 «Запасы», который предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Данный подраздел включает следующие группы:

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция;

1330 - «Товары», где отражаются операции, связанные сдвижением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340 - «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

1350 - «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

2.4 Анализ эффективности использования товарно-материальных ценностей

Промышленные организации в настоящее время оснащены современной вычислительной техникой, с помощью которой становится возможным моделирование материальных потоков с учетом влияния различных факторов внутренней и внешней среды предприятия, а также разработка систем управления материальными ресурсами. Существуют основные принципы формирования и функционирования системы управления материальными ресурсами:

1. Самостоятельность организаций - поставщиков и организаций потребителей в использовании материальных ресурсов.

2. Саморегулирование.

3. Ресурсосбережение и противозатратность.

4. Комплексность.

5. Оперативность.

6. Восприимчивость к научно-техническому прогрессу; и др.

Перечисленные принципы должны действовать одновременно, ибо они определяют условия равновесного состояния и эффективного функционирования системы.

Для разрешения основных проблем в рамках создания базы сырья и материалов существуют многообразные методы принятия решения, в особенности:

- ABC - анализ (первоначальный анализ);

- метод оценки по системе баллов;

- анализ стоимости сырья и материалов;

- математические модели решений.

Рассмотрим подробно анализ стоимости сырья и материалов.

Метод анализа стоимости чаще всего применяется тогда, когда требуется снижение издержек и цены выпускаемых изделий с целью улучшения результатов хозяйственной деятельности предприятия или увеличения шансов сбыта готовой продукции.

В результате анализа стоимости сырья и материалов может:

- произойти сокращение затрат на сырье и материалы;

- экономиться рабочее время при изготовлении изделий из этого сырья и материалов;

- повышаться качество готовой продукции, а также,

- произойти снижение затрат для реальных инвестиций.

Последовательность одного такого оценочного анализа сырья и материалов, приведенная ниже, является типичной для осуществления анализа во многих областях предпринимательской деятельности.

1. На подготовительном этапе оценочного анализа сначала формулируются цели исследования сырья и материалов, а также выясняются принятые ранее подготовительные решения.

2. Затем осуществляется сбор информации о собственной продукции, а также об аналогичных изделиях, используемых для сравнения.

3. На следующем этапе, посредством исследования фактического состояния сырья и материалов, вскрываются слабые места в производстве собственной продукции.

4. Затем выявляются предложения по улучшению качества собственной продукции и технологического процесса ее производства.

5. После этого подвергаются оценке возможные варианты относительно величины расходов и доходов при изготовлении собственной продукции.

6. Затем из этого массива полезной информации выбираются наиболее реализуемые решения.

7. Последним шагом оценочного анализа сырья и материалов является введение этого оптимального варианта в производство.

Рациональная организация материально-технического снабжения и сбыта в значительной мере предопределяет в организациях уровень использования средств производства, рост производительности труда, снижение себестоимости продукции, увеличение прибыли и рентабельности. Этим определяется роль и значение материально-технического снабжения и сбыта в системе производственного менеджмента.

Важным условием выполнения производственной программы, снижения себестоимости продукции, роста прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение организаций сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Потребности организаций в материалах решаются экстенсивным (приобретением, изготовлением большего количества материалов) и интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов) путем. Экстенсивный путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Интенсивный путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов следующие:

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения и степени их выполнения;

б) оценка эффективности использования материалов,

в) выявление резервов экономии материалов и разработка мероприятий по их использованию.

Для проведения анализа использования материалов необходима информация, основанная на плане материально-технического снабжения, заявках, договорах на поставку сырья и материалов, формах статистической отчетности, оперативных данных отдела снабжения, бухгалтерии о поступлении, расходе и остатках материалов и другие.

При анализе обеспеченности организаций материалами в первую очередь, проверяют качество плана материально-технического снабжения. Изучаются нормы и нормативы, которые положены в основу расчета потребности организации в материалах. Проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.

Условием непрерывного процесса производства является обеспеченность потребности в материалах источниками покрытия. Это внешние и внутренние источники. К внешним - относятся материалы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса. Разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия определяет реальную потребность в завозе материалов со стороны.

Необходимо проанализировать обеспеченность потребности в завозе материалов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. Анализ удобно оформить в таблице.

Анализируется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу.

Для оценки ритмичности поставок используется коэффициент ритмичности, коэффициент вариации. Внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода 1-го материала:

С целью анализа соответствия фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным, на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной. В конце подсчитываются потери продукции из-за: недопоставки материалов; плохого качества материалов; замены материалов; изменения цен на материалы; простоев в связи с нарушением графика поставки.

Уменьшение объема производства продукции в связи с недопоставкой материалов определяется следующим образом: количество недопоставленных материалов i-го вида делится на норму их расхода на единицу продукции.

...