Учет товарно-материальных ценностей на мясокомбинате

Из-за низкого качества сырья и материалов образуются сверхплановые отходы. Чтобы подсчитать, насколько за счет этого фактора уменьшился выход продукции, необходимо количество сверхплановых отходов i-го сырья или материала разделить на норму расхода его на единицу продукции.

При нарушении ассортимента поставляемых материалов предприятие может произвести доработку поступившего материала или найти ему замену. При доработке материала образуется перерасход его на единицу продукции, что приводит к увеличению суммы переменных затрат. Чтобы определить потери, необходимо перерасход материалов на единицу продукции в результате его доработки (подгонки) умножить на фактический выпуск продукции из этого материала и на его цену. Кроме того, будет наблюдаться дополнительный расход средств на оплату труда работникам за доработку материала.

Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, нужно установить, как изменилась себестоимость единицы продукции, а соответственно и прибыль организаций. Несмотря на дополнительные затраты, связанные с доработкой материала, себестоимость изделия могла снизиться за счет увеличения объема выпуска продукции и уменьшения постоянных затрат на единицу продукции.

Если происходит замена одного материала другим более дорогостоящим, то также возрастет сумма затрат. Для определения ее необходимо количество замененного материала умножить на разность в цене взаимозаменяемых материалов. Если бы организация это не сделало, то план по производству продукции был бы не выполнен.

В результате себестоимость единицы продукции возрастает. Тогда сумма прибыли при этом уменьшится за счет: сокращения объема продаж; роста себестоимости.

Аналогичная ситуация возникает при повышении цен поставщиком на сырье и материалы. Здесь также нужно оценивать, что выгоднее организаций: увеличить переменные затраты в связи с применением более дорогих материалов, но за счет наращивания объемов получить дополнительную прибыль; уменьшить объем производства этого вида продукции, если в результате использования дорогого сырья продукция окажется убыточной, или искать новые более дешевые рынки сырья, или изменять структуру производства.

Большие потери возникают из-за неритмичной поставки сырья и материалов, в связи с чем предприятия простаивают и недополучают много продукции, а соответственно и прибыли. Для определения этих потерь необходимо количество человеко-часов простоя из-за отсутствия материалов умножить на плановую среднечасовую выработку продукции. Увеличивается и сумма затрат, так как простои по вине организаций рабочим оплачивают. Подсчитать ее можно, умножив количество человеко-часов простоя на расценку за один час простоя. Из-за простоев себестоимость единицы продукции повышается.

Таким образом, потери при недопоставке сырья и из-за отсутствия сырья в какой-то мере могут дублируют друг друга. Например, выпуск продукции уменьшается из-за недопоставки сырья и из-за простоев по причине отсутствия сырья. Если организация выпускает один вид продукции, то эти величины могут совпасть.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. К обобщающим относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется как отношение стоимости произведенной продукции к сумме материальных затрат. Характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого тенге потребленных материалов. Материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат характеризует динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста. Определяется как отношение индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости - это сырьеемкость, топливо-емкость, энергоемкость и др. применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов, а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

При анализе фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

2.5 Аудит товарно-материальных ценностей

Для осуществления своей деятельности организация должно располагать определенным количеством материальных запасов, предназначенных для производства. Особенностью таких запасов является то, что они относятся к быстро ликвидным текущим активам, в процессе кругооборота средств принимают участие один раз.

Круг вопросов, включаемых в программу аудиторской проверки выпуска продукции, достаточно широк, но все они сводятся к следующему: проверка правильности отражения в балансе остатков материальных запасов, кредиторской задолженности в отношении поставок материалов, проверка наличия и сохранности материалов, проверка правильности отражения операции, связанных с поступлением и выбытием материалов, соблюдение предприятием налогового законодательства.

Эти и другие вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку в аналитической части аудиторского заключения и изложить предложения по устранению выявленных нарушений и отступлений от установленных правил учета.

Аудит материальных запасов начинается с ознакомления с Учетной политикой предприятия, с изменениями в ней, относящиеся к материалам, выяснения даты проведения последней инвентаризации, ознакомления с планом производства, с договорами-поставками, контрактами, с организацией складского хозяйства, способами транспортировки материалов на территории предприятия и за ее пределами, организацией первичного документального оформления и сводных данных по движению материалов, отражением на счетах бухгалтерского учета, методикой проведения анализа состояния и эффективности использования материальных запасов.

Аудитор, в первую очередь, сопоставляет остатки по балансу с остатками по Главной книге по счетам 20 подраздела, затем проверяет правильность ведения ведомости №2 к журналу-ордеру №10 «Группировка расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определение фактической себестоимости готовой продукции», журнал-ордер №10 и другие учетные документы.

Аудитору необходимо ознакомиться с порядком осуществления оперативного контроля за поступлением и отпуском материалов, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств предприятия по договорам. Оперативный контроль осуществляется путем сравнения фактических данных, содержащихся в накладных с плановыми. При чем устанавливается не только степень выполнения плана поставок материальных запасов, но и причины, оказавшие влияние на отклонение от него, для устранения недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие отклонения.

В случае, если продукция не оформлена приемо-сдаточными документами цеха или склада и не отражена в бухгалтерском учете, то возникают неучтенные материалы. Ее наличие устанавливается обычно на основании документов, отражающих технологический процесс производства продукции, т.е. оперативные данные о закладке сырья. В других случаях неучтенные материалы могут быть выявлены путем: сличения документов; документальных данных складов и цехов; данных инвентаризаций материалов на складах.

Аудитор особое внимание должен обратить на оценку материальных запасов и правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с отпуском материалов на производство. Аудитор проверяет правильность исчисления транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от плановой.

Одним из приемов аудиторской проверки является инвентаризация материальных запасов. Инвентаризация товарно-материальных ценностей - прием контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режима работы.

Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей» (ф. №Инв-3). Опись применяется для отражения данных фактического наличия материальных запасов. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо дает расписку. Все ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, артикула, сорта и количества.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись. После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Поступление во время проведения инвентаризации запасов осуществляется материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование ценностей, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Запасы, находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (ф. №Инв-5), в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). Перед проверкой порожняя тара должна быть подобрана по видам: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и тканных материалов. На тару, пришедшую в негодность, рабочей инвентаризационной комиссией составляется акт с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару.

Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основании инвентаризационных описей составляет «Сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (ф. №Инв-19). В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование товарно-материальных ценностей и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулировано за счет уточнения в учете (излишков, недостачи), пересортица, оприходование окончательных излишков, списание окончательной недостачи. Описи подписывает бухгалтер; материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результаты инвентаризации бухгалтерия регулирует в следующем порядке:

взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 20 «Материалы»;

излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц. На сумму излишков дебетуют счета подраздела 20 «Материалы» (201-208) и кредитуют счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности»;

недостачу материальных ценностей независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц. На сумму недостач, потерь и порчи ценностей дебетуют счет 334 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредитуют счета подраздела 20 «Материалы» (201 - 208);

Ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей определяют в установленном порядке.

Список литературы

1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О бухгалтерском учете» №2732 от 26.12.95 года.

2 Типовой план счетов бухгалтерского учета с изменениями, внесенными приказом МФ РК от 21.10.2003 г. №372

3 Стандарт бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов».

4 Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 7 в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в состав себестоимости продукции (работ и услуг).

5 Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 7 в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода.

6 Международный стандарт бухгалтерского учета (МСБУ) 2 «Учет товарно-материальных запасов».

7 Международные стандарты аудита: «Аудиторские доказательства», «Аудиторское заключение по финансовой отчетности».

8 Методические рекомендации по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РК от 29.12.2003 г. №441

9 Ажибаева З.Н. Аудит. Учебник Алматы Экономика. 2004 г.

10 Издательский дом Бико Алматы 1998 год // Библиотека бухгалтера и предпринимателя №2-3, 1998 год.

11 Финансовый учет. Учебник // Под ред. Рахимбековой Р.М. Экономика. Алматы. 2005 г.

12 Андреев В.Д. Практический аудит. Москва Экономика 1994 год.

13 Друри К. Введение в управленческий и производственный учет - Москва 1998 год

15 Дюсембаев К.Ш. Теория аудита / Под ред. В.К. Радостовца/:Учебник - Алматы: Экономика, 1995 год.

15 Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой деятельности. Алматы Экономика1998 год.

16 Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения. Алматы Экономика 1998 год.

17 Кеулимжаев К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций по Типовому плану счетов бухгалтерского учета // ББ №10, март 2004 г.

18 Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - Москва - Экономика 1995 год.

19 Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета - Москва Финансы и статистика 1995 год.

20 Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 2-е доп. и перераб.-Алматы: Центраудит-Казахстан., 1998.

21 Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. - Алматы: НАК «Центраудит». 1997 год.

22 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Минск 1998 год.

23 Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: Управленческий аспект - Москва «Финансы и статистика» 1995 год.

Размещено на Allbest.ru