Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Організація і методика обліку і аудиту доходів і витрат основної діяльності підприємства

Організація і методика обліку і аудиту доходів і витрат основної діяльності підприємства

Економічна сутність доходів, витрат як об’єктів обліку та аудиту та їх класифікація. Організаційно–економічна характеристика ПП НТЦ "Промтехкомплект". Особливості ведення обліку та рекомендації щодо удосконалення організації аудиту доходів та витрат.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык украинский
Дата добавления 23.04.2013
Размер файла 1,0 M
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

В хoдi пpoведення aудиту визнaчaєтьcя пpaвильнicть включення дo cклaду виpoбничoї coбiвapтocтi тa пopядку ведення бухгaлтеpcькoгo oблiку cиpoвини i дoпoмiжних мaтеpiaлiв, який пеpедбaчaє нaявнicть нa пiдпpиємcтвi нopм викopиcтaння cиpoвини тa мaтеpiaлiв, пopядoк зaтвеpдження нopм i їхньoї змiни , метoди cпиcaння зaпaciв нa coбiвapтicть пpoдукцiї, їх вiдпoвiднicть чиннoму зaкoнoдaвcтву тa нaкaзу пpo oблiкoву пoлiтику пiдпpиємcтвa, oцiнкa їх впливу нa coбiвapтicть [53].

Тaкoж aудитopoм пеpевipяєтьcя пpaвильнicть включення дo cклaду виpoбничoї coбiвapтocтi тa пopядку ведення бухгaлтеpcькoгo oблiку витpaт нa oплaту пpaцi - пеpевipцi пiдлягaє icнуючa нa пiдпpиємcтвi cиcтемa нapaхувaння зapoбiтнoї плaти, її взaємoзв'язoк з гaлузевими iнcтpукцiями тa вiдпoвiднicть тpудoвoму дoгoвopу.

Aудит витpaт пеpедбaчaє i aудит пpaвильнocтi включення дo cклaду виpoбничoї coбiвapтocтi тa пopядку ведення бухгaлтеpcькoгo oблiку витpaт, якi пoв'язaнi з oблiкoм ocнoвних зacoбiв тa нapaхувaння aмopтизaцiї, i aудит пpaвильнocтi включення дo cклaду виpoбничoї coбiвapтocтi тa пopядку ведення бухгaлтеpcькoгo oблiку витpaт дoпoмiжних виpoбництв. Кpiм цьoгo здiйcнюєтьcя aудит пpaвильнocтi включення дo cклaду виpoбничoї coбiвapтocтi тa пopядку ведення бухгaлтеpcькoгo oблiку зaгaльнoвиpoбничих витpaт пiдпpиємcтвa.

Aудит дaнoгo питaння пpoвoдитьcя пoчинaючи з aнaлiзу cклaду i cтpуктуpи зaгaльнoвиpoбничих витpaт. Вaжливим мoментoм є пopядoк визнaчення нopмaльнoї пoтужнocтi пiдпpиємcтвa тa пpaвильнicть poзпoдiлу зaгaльнoвиpoбничих витpaт нa пocтiйнi тa змiннi вiдпoвiднo дo дiючих нopмaтивних вимoг тa oблiкoвoї пoлiтики пiдпpиємcтвa.

Ocoбливу увaгу пoтpiбнo звеpтaти нa пеpевipку витpaт, пoв'язaних iз упpaвлiнням виpoбництвoм. Пpи цьoму неoбхiднo вpaхoвувaти тoй фaкт, щo aдмiнicтpaтивнi витpaти тa витpaти нa збут не пoвиннi poзпoдiлятиcь мiж oкpемими видaми пpoдукцiї, a вiднocитиcь нa фiнaнcoвi pезультaти пiдпpиємcтвa.

Пpoведення aудиту нa пiдпpиємcтвi дoпoмагає виявити вci недoлiки i cлaбкi мicця oблiку доходів і витpaт тa вiдoбpaження pезультaтiв у бухгaлтеpcькoму oблiку i фiнaнcoвiй звiтнocтi. Aудит зaбезпечує не тiльки пеpевipку дocтoвipнocтi iнфopмaцiї, a й poзpoбку пpoпoзицiй зa дoпoмoгoю яких oблiк i paцioнaльне викopиcтaння pеcуpciв дaє мoжливicть oптимiзувaти гocпoдapcьку дiяльнocтi пiдпpиємcтвa.

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ І АУДИТУ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА НАУКОВО-ТЕХНІЧНОГО ЦЕНТРУ «ПРОМТЕХКОМПЛЕКТ»

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

Об'єктом дослідження дипломної роботи є приватне підприємство науково-технічний центр «Промтехкомплект» створене у 2006 році у відповідності до Конституції України, Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України та інших нормативно-законодавчих документів.

Підприємство є юридичною особою за законодавством України, має самостійний баланс, розрахунковий та валютні рахунки у банківських установах. Товариство має право від свого імені укладати угоди, набувати майнові і особисті немайнові права і нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у судах. Створено воно з метою отримання прибутку внаслідок здійснення господарської діяльності.

Науково-технічний центр «Промтехкомплект» - існує з 2006 року і широко відоме в промислових кругах України і країн СНД як надійний, стабільний постачальник якісного насосного устаткування, електродвигунів і запасних частин до насосів.

Підприємство є офіційним представником в Україні ЗАТ «Рибніцкий насосний завод» (Молдова), АТ «ViРОМ» (Болгарія), ЗАТ «НПП «Нафтогазова техніка» (Україна), є представником ЗАТ «Пензагрореммаш» (Росія).

Відповідно до Статуту, предметом діяльності підприємства є:

– оптова та роздрібна торгівля насосами, електродвигунами та запчастинами до них;

– виробництво насосного обладнання та запчастин;

– виробництво продукції виробничо-технічного призначення;

– виконання проектно-конструкторських, дослідних, проектних, обчислювальних, виробничих, монтажних, ремонтних, реставраційних, інжинірингових та інших робіт і послуг;

– зовнішньоекономічна діяльність, експорт власної та придбаної продукції, імпорт технологічного обладнання, сировини, матеріалів для статутної діяльності, а також товарів;

Підприємство діє на засадах повного господарського розрахунку, самофінансування, самоокупності. Підприємство самостійно планує свою діяльність, визначає перспективи розвитку, виходячи з попиту на вироблену продукцію, послуги та необхідність виробничого та соціального розвитку підприємства, підвищення доходів.

Трудові відносини працівників підприємства виникають на підставі трудового договору і регулюються законодавчими актами України про працю.

Виконавчим органом підприємства є Дирекція яку очолює директор, який підзвітний власнику підприємства і організує виконання їх, рішень. До складу Дирекції входять головний бухгалтер та перший замісник директора.

Організаційно-економічна структура підприємства наведено на рисунку 2.1.

Організація бухгалтерського та податкового обліку на ПП НТЦ «Промтехкомплект» покладено на головного бухгалтера.

Головний бухгалтер призначається та звільняється з посади керівником підприємства. У своїй роботі він підпорядковується безпосередньо керівникові підприємства. Діяльність головного бухгалтера регулюється Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та посадової інструкцією головного бухгалтера.

Для складання фінансової звітності відповідно до чинних нормативних актів та надання її користувачам, керівництво підприємства формує облікову політику: обирає принципи, методи і процедури обліку таким чином, щоб достовірно відобразити фінансовий стан і результати діяльності підприємства та забезпечити зіставність показників.

На ПП НТЦ «Промтехкомплект» використовується централізована система збору та обробки інформації, коли вся облікова робота зосереджена у бухгалтерії. Хоча при цьому облікові записи здійснюються і за окремими структурним підрозділам (склади, цех), а потім надаються в бухгалтерію. Це є раціональним для подібного розміру підприємства, облік наближений до місця виробництва, полегшується контроль за здійсненням операцій, схоронності цінностей.

Для ведення бухгалтерського обліку на підприємстві використовується автоматизована система 1С:Підприємство 8.2, яка адаптована під особливості діяльності ПП НТЦ «Промтехкомплект» і враховує можливості змін законодавства. Вона також дозволяє багаторазово використовувати облікові дані, автоматично отримувати інформацію про відхилення від встановлених процедур, формувати всі облікові регістри, форми звітності.

Завершальним етапом бухгалтерського обліку є складання фінансової звітності, в якій міститься інформація про фінансовий стан підприємства. Розглянемо основні фінансово-економічні показники за 2009 -2011 рр. Основні показники, що характеризують діяльність підприємства за період з 2009 по 2011 рр. наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 - Фінансово-економічні показники діяльності підприємства за 2009 - 2011 рр.

Показник

Роки

Відхилення 2011р / 2009р

(+/-)

2009

2010

2011

тис.грн

%

Дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тиc. грн.

13973,3

26520,0

35996,0

22022,7

157,6

Чистий дохід від реалізації продукції, тис. грн.

12296,8

23053,7

31018,0

18721,2

152,3

Собівартість реалізованої продукції, тис.грн

7617,3

20283,0

29207,0

21589,7

283,43

Чистий прибуток підприємства, тис. грн.

745,3

1022,2

(99,0)

-844,3

-113,3

Валюта балансу, тис. грн.

2972,1

7381,3

7461,0

4488,9

151,0

Власний капітал, тис. грн.

1275,2

2297,4

2104,0

828,8

64,9

Власні оборотні кошти, тис. грн.

1186,5

2154,1

1786,0

599,5

50,5

Кредиторська заборгованість, тис. грн.

843,7

2932,6

3505,0

2661,3

315,43

Дебіторська заборгованість, тис. грн.

999,0

4006,9

3347

2348,0

235,0

Дані таблиці 2.1 свідчать, що дохід від реалізації продукції протягом 2009 - 2011 рр. збільшився на 22022,7 тис. грн. Це свідчить про підвищення виробничих потужностей підприємства та збільшення обсягів виробництва.

Тенденція до зростання притаманна також чистому доходу від реалізації продукції. Якщо в 2009 р. він склав 12296,8 тис. грн, то в 2011 р. - 31018,0 тис. грн. В 2011 р. в порівнянні з 2009 р. собівартість реалізованої продукції збільшилась втричі і в 2011 р. склала 21589,7 тис. грн.

За аналізований період чистий прибуток підприємства зменшився на 844,3 тис. грн., за рахунок зростання собівартості продукції, адміністративних витрат, інших операційних витрат.

Валюта балансу за аналізований період збільшилась на 4488,9 тис. грн. Тенденція зростання власного капіталу до значення у 2011 р. до 2104 тис. грн. характеризує високий рівень формування та ефективність розподілу прибутку.

Зростання власних оборотних коштів на 599,5 тис. грн. у 2011 р. в порівнянні з 2009 р. свідчить про ріст ліквідності підприємства.

Кредиторська заборгованість підприємства за період 2009 - 2011 рр. збільшилась на 2661,3 тис. грн. Це пов'язано з високими обсягами реалізації продукції в 2011 р.

Проведемо оцінку фінансового стану підприємства за допомогою системи показників, що детально і всебічно характеризують фінансово-господарський стан підприємства.

Одним із перших етапів аналізу фінансового стану є аналіз показників майнового стану підприємства (таблиця 2.2).

Дані розрахунків показують незначну зношеність основних засобів і негативну динаміку коефіцієнта зносу протягом досліджуваного періоду, в той же час коефіцієнт придатності має зворотну тенденцію. Так, за досліджуваний період коефіцієнт зносу зріс з 39 до 53%, а коефіцієнт придатності відповідно знизився з 60 до 47%.

Таблиця 2.2 - Показники майнового стану та ефективності використання основних засобів за 2009 - 2011 рр.

Показники

Роки

Середній темп приросту, %

2009

2010

2011

Коефіцієнт зносу

0,393

0,394

0,534

16,57

Коефіцієнт придатності

0,607

0,606

0,466

-12,38

Коефіцієнт оновлення

0,134

0,153

0,186

17,82

Фондовіддача

122,295

91,775

75,931

-21,20

Фондоємкість

0,008

0,011

0,013

27,48

Коефіцієнт оновлення основних засобів показує, яку частину наявних на кінець звітного періоду основних засобів становлять нові основні засоби. Як бачимо, нові основні засоби складають незначну частину, хоча за аналізований період в середньому цей проказник зріс на 17,82%, що можна охарактеризувати дану тенденцію з позитивного боку.

Ефективність використання основних засобів на підприємстві в середньому зменшилась на 21,20%, про що свідчить зменшення показника фондовіддачаі та збільшьшення фондоємності.

За розрахунками групи показників майнового стану можемо сказати, що дане підприємство не має проблем із недостатністю чи залишком основних засобів. Матеріально-технічна база підприємства має задовільний стан, оскільки підприємство постійно здійснює купівлю нових основних засобів, а наявні основні засоби підтримує в належному технічному стані. Як відомо, основні засоби виробничого підприємства мають досить тривалий строк експлуатації, що пояснює відсутністю показника вибуття основних засобів.

Розглянемо показники ліквідності та платоспроможності на даних таблиці 2.3.

Ліквідність означає здатність перетворити актив на грошові кошти швидко і без втрат його ринкової вартості.

Аналізуючи показники ліквідності та платоспроможності, зазначимо, що коефіцієнт покриття за аналізований період в середньому зменшився на 10,63% але залишався в межах нормативного значення (>1). Така тенденція свідчить про те, що у підприємства достатньо ресурсів, які можуть бути використанні для погашення поточних зобов'язань. Але скорочення даного показника протягом 2009 - 2011 рр. характеризує негативну динаміку і свідчить про погіршення платоспроможності підприємства.

Таблиця 2.3 - Показники ліквідності та платоспроможності ПП ПНЦ «Промтехкомплект» за 2009 - 2011 рр.

Показники

Роки

Середній темп приросту, %

2009

2010

2011

Коефіцієнт покриття

1,669

1,432

1,333

-10,63

Коефіцієнт швидкої ліквідності

0,616

0,826

0,682

5,20

Коефіцієнт абсолютної ліквідності

0,008

0,0001

0,023

69,39

Чистий оборотний капітал, тис. грн.

1186,50

2154,10

1786,00

22,69

Коефіцієнт швидкої ліквідності в середньому за аналізований період підвищився на 5,20%, але залишився в межах нормативного значення (0,6 - 0,8), це свідчить про задовільні платіжні можливості підприємства щодо сплати поточних зобов'язань за рахунок активів, що швидко реалізуються.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує здатність підприємства розрахуватися за своїми зобов'язаннями за рахунок наявних грошових коштів. Даний показник склав 0,008, 0,0001 та 0,023 відповідно до 2009 -2011 рр. Це означає, що підприємство могло погасити негайно лише 0,8%, 0,01% та 2,3% заборгованості .

Величина чистого оборотного капіталу зросла в 2011 році у порівнянні до 2009 на 599,5 тис. грн., що говорить про спроможність підприємства сплачувати свої поточні зобов'язання та розширювати подальшу діяльність.

Для більш детального вивчення платоспроможності ПП НТЦ «Протехкомплект» здійснимо розрахунок динаміки показників платоспроможності підприємства, які представлені в таблиці 2.4.

Коефіцієнт автономії свідчить про те, що питома вага власного капіталу в сумі засобів, авансованих у його діяльність в 2009 р. становила 43%, а в 2011 р. - 28%. Тобто його значення за аналізований період в середньому зменшилось на 18,08%. З кожним роком залежність підприємства від залучених коштів зростає, про це нам свідчить коефіцієнт фінансування, який з кожним роком збільшується і в 2011 р. становить - 2,546, тоді як в 2009 р. він складав - 1,331.

Таблиця 2.4 - Показники фінансової стійкості підприємства за 2009 -2011 рр.

Показники

Роки

Середній темп приросту, %

2009

2010

2011

Коефіцієнт автономії

0,429

0,311

0,282

-18,08

Коефіцієнт фінансування

1,331

2,212

2,546

38,31

Коефіцієнт фінансової стійкості

0,751

0,461

0,393

-27,66

Коефіцієнт забезпеченості

власними оборотними коштами

0,669

0,432

0,333

-29,45

Коефіцієнт маневреності власного капіталу

0,930

0,938

0,849

-4,45

Коефіцієнт забезпечення власними оборотними коштами скоротився в 2010 р. порівняно з 2009 р. на 0,237 пункти, а в 2011 р. на 0,099 пункти. Що свідчить про недостатність власних оборотних коштів необхідних для забезпечення фінансової стабільності.

Коефіцієнт маневреності власного капіталу показує, що 84,9% власного капіталу використовується для фінансування поточної діяльності в 2011 р. Цей показник за три наведених років зменшився на 0,081 пункти та в цілому відповідає нормативному значенню (>0).

Проведемо оцінку показників ділової активності за показниками, що представлені в таблиці 2.5

Коефіцієнт оборотності активів характеризує ефективність використання підприємством усіх наявних ресурсів, незалежно від джерел їхнього залучення. Розрахунковий показник з 2009 р. по 2011 р. зріс в середньому на 4,49%, що свідчить про покращення ефективності використання оборотних активів.

Таблиця 2.5 - Показники ділової активності підприємства за 2009 -2011 рр.

Показники

Роки

Середній темп приросту,%

2009

2010

2011

Коефіцієнт обертання матеріальних запасів

4,138

8,348

8,967

47,22

Період обертання матеріальних запасів, дні

88,213

43,724

40,703

-32,07

Коефіцієнт обертання активів

3,828

4,453

4,179

4,49

Період обертання активів, дні

95,364

81,961

87,337

-4,30

Коефіцієнт обертання кредиторської заборгованості

9,849

12,210

8,177

-8,88

Період обертання кредиторської заборгованості, дні

37,061

29,894

44,640

9,75

Коефіцієнт обертання дебіторської заборгованості

9,752

9,211

8,433

-7,01

Період обертання дебіторської заборгованості, дні

37,427

39,628

43,280

7,54

Коефіцієнт обертання основних засобів

122,295

91,775

75,931

-21,20

Коефіцієнт оборотності власного капіталу

13,625

12,906

14,407

2,830

Операційний цикл, дні

125,64

83,3524

83,98

-18,24

Фінансовий цикл, дні

88,578

53,458

39,340

-33,35

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості за аналізований період зменшився в середньому на 8,88%. Це є негативним оскільки свідчить про те, що кредиторська заборгованість стала обертатися повільніше, збільшується ризик її непогашення.

Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості за аналізований період також має тенденцію до зниження, в 2010 р. порівняно з 2009 р. на 0,541 пункти, а в 2011 р. порівняно з 2010 р. на 0,778, що свідчить про незадовільний стан роботи товариства з дебіторами.

Коефіцієнт оборотності основних засобів показує ефективність використання основних засобів підприємства. У 2010 р. в порівняно з 2009 р. цей показник зменшився на 30,521 пункти, а в 2011 р. на 15,843 пункти, таке зниження свідчить про те, що основні засоби підприємства використовуються неефективно.

Коефіцієнт оборотності власного капіталу є відношення виручки від реалізації продукції до середньорічної вартості власного капіталу. За аналізований період даний показник збільшився на 0,728 пункти. Тобто можна сказати, що підприємство ефективно використовує власний капітал.

Коефіцієнт оборотності матеріальних запасів також є задовільним. У 2009 році цей показник становив 4,138, а в 2011 році склав 8,967. За аналізований період відбулося збільшення даного коефіцієнта в середньому на 47,22%. Така ситуація для підприємства є задовільною, оскільки свідчить що підприємство ефективно використовує свої матеріальні запаси.

Операційний цикл ПП НТЦ «Промтехкомплект» є тривалим, що передусім, пов'язаний з високим періодом обертання матеріальних запасів. Слід відзначити, що протягом 2009 - 2011 рр. відбувалось скорочення тривалості операційного циклу від 126 днів у 2009 р. до 84 днів у 2011 р.

Що стосується тривалості фінансового циклу, то за 2009 - 2011 рр. він зменшився на 50 днів, за рахунок зменшення періоду обертання кредиторської заборгованості, що є позитивним моментом для діяльності підприємства.

Важливою складовою аналізу фінансово-господарськой діяльності підприємства будь-якої сфери діяльності й форми власності є оцінка його рентабельності (таблиця 2.6).

Таблиця 2.6 - Показники рентабельності підприємства за 2009 -2011 рр.,%

Показники

Роки

Середній темп приросту,%

2009

2010

2011

Рентабельність діяльності

6,061

4,434

-0,319

-67,64

Рентабельність виробництва продукції

-

6,044

0,268

-

Рентабельність власного капіталу

82,577

57,224

-4,598

-75,46

Рентабельність активів

23,198

19,700

-1,334

-79,15

Отримані значення показника рентабельності дільності в таблиці 2.6 показують, що за аналізований період ефективність господарської діяльності знизилась, так як цей показник в середньому знизився на 67,64%.

Рентабельність активів підприємства протягом 2009 - 2011 рр. також має тенденцію до зниження з 23,19% у 2009 р. до - 1,33% у 2011 р. Даний показник відображає скільки припадає чистого прибутку на одиницю інвестованих в активи коштів. Тобто ефективність використання майна підприємства знизилась.

Коефіцієнт рентабельності власного капіталу характеризує ефективність вкладення коштів до даного підприємства. Щодо змін даного показника, то вони є досить суттєвими і складають зменшення в середньому на - 75,46%, що свідчить про недостатню ефективність інвестування коштів в капітал підприємства.

За проведеним вище аналізом фінансово-господарського стану підприємства, що здійснювався на основі розрахунку показників оцінки майнового стану, ліквідності активів та платоспроможності, фінансової стійкості, показники оцінки ділової активності, показники оцінки рентабельності підприємства можна підвести загальний висновок:

– підприємство має достатню матеріально-технічну базу, про що свідчить позитивні значення показників майнового стану підприємства;

– показники ліквідності свідчать про спроможність підприємства розраховуватись за своїми поточними зобов'язаннями;

– показники фінансової стійкості свідчать про погіршення платоспроможності підприємства, що є результатом зменшення власних оборотних засобів для здійснення своєї діяльності;

– показники ділової активності свідчять про зниження ефективності використання: основних засобів, дебіторської, кредиторської заборгованості, тоді як ефективність використання запасів, активів і власного капіталу збільшується;

– показники рентабельності свідчать про низький рівень рентабельності, а у 2011 році підприємство спрацювало збитково.

2.2 Організація обліку витрат основної діяльності

Організація бухгалтерського обліку витрат на ПП НТЦ «Промтехкомплект» ґрунтується на застосуванні загальноприйнятих у національній практиці передумов та принципів.

Особливості організації обліку витрат на ПП НТЦ «Промтехкомлект» відображено в обліковій політиці підприємства. Відповідно до якої витрати відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до П(С)БО 16 «Витрати». Облік витрат на приватному підприємстві ведеться із застосуванням 9 класу рахунків «Витрати виробництва» без застосування рахунків 8 класу «Витрати за елементами».

Витрати основної діяльності приватного підприємства «Промтехкомлект» поділяються:

– витрати виробництва;

– адміністративні витрати;

– витрати на збут;

– інші операційні витрати.

Витрати виробництва - це витрaти, що були здійснені протягом звітного періоду і сформували виробничу сoбівартість всієї виготовленoї продукції.

В обліковій політиці зазначені елементи, що визначають безпосередньо систему обліку витрат виробництва. Це методи нарахування амортизації необоротних активів, методи оцінки виробничих запасів, структура і терміни погашення витрат майбутніх періодів та ін.

Щодо методів нарахування амортизації, то облікова політика визначає:

– для основних засобів та нематеріальних ативів використовується прямолінійний метод нарахування амортизації;

– для малоцінних необоротних матеріальних активів застосовується 100% нарахування амортизації в першому місяці експлуатації об'єкта.

Нарахування амортизації необоротних активів здійснюється виходячи з терміну їх корисного використання, але в обліковій політиці не затверджені термінів корисного використання, як для основних засобів, так і для нематеріальних активів.

Як правило, для цілей амортизації кожне підприємство визначає ліквідаційну вартість об'єктів основних засобів та нематеріальних активів. Облікова політика приватного підприємства «Промтехкомплект» розкриває дану інформацію, відповідно до якої ліквідаційна вартість таких об'єктів на підприємстві не застосовується, тобто при розрахунку дорівнює нулю.

Оскільки ПП НТЦ «Промтехкомлект» є виробничим підприємством і має досить значний обсяг запасів для забезпечення діяльності, облікова політика обов'язково містить інформацію, яка розкриває методику їх обліку.

При вiдпуску матеріалів у виробництво оцiнка їх здiйснюється за методом середньозваженої собiвартостi. Оцiнка за середньозваженою собiвартiстю проводиться за кожною одиницею.

Наступне положення, що наведено в обліковій політиці стосується питання віднесення витрат на ремонт та покращення основних засобів. Так, якщо на підприємстві були понесені витрати з метою підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісної визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, бухгалтер включає їх до складу витрат звітного періоду (адміністративних витрат).

Що стосується обліку витрати на оплату праці працівників виробництва, то в обліковій політиці зазначено, що на підприємстві застосовуються форми та система оплату праці згідно з умовами, передбаченими колективним договором. В колективному договорі зазначено що для працівників виробництва використовують погодинно-преміальна форму оплати праці.

Крім того, облікова політика передбачає необхідну деталізацію обліку витрат, що вимагає відповідного налаштування плану рахунків на деталізацію та аналітику.

Для обліку виробничих витрат на підприємстві призначений рахунок 231 «Основне виробництво».

Облік витрат виробництва ведеться за статтями витрат. У таблиці 2.7 наведені статті витрат виробництва та їх зміст.

Таблиця 2.7 - Статті витрат виробництва та їх зміст

Стаття витрат

Зміст витрат

Зауваження

Амортизація основних засобів

Загальновиробничі витрати: амортизація автомобіля ЗИЛ, автомобіля ГАЗ, акумулятор, адаптер, патрон токарний і т.д

Відповідно до П(С)БО 16 зазначені витрати відносяться на рахунок 91

Оренда виробничого обладнання

Непрямі витрати на оренду виробничого обладнання

Відповідно до П(С)БО 16 зазначені витрати відносяться на рахунок 91

Оренда приміщення виробничого призначення

Непрямі витрати на оренду виробничого приміщення за адресою вул.Ковпака, 4/1

Відповідно до П(С)БО 16 зазначені витрати відносяться на рахунок 91

Поворотні відходи виробництва

Стружка металева

-

Оплата праці робітникам виробництва (включаючи апарату управління цехами)

Прямі витрати на оплату праці працівникам виробництва

Відповідно до П(С)БО 16 витрати на оплату праці та відрахування на соціальні заходи апарату управління цехами відноситься на рахунок 91

Внески на соціальні заходи виробництва

Єдиний соціальний внесок

Інструменти

Прямі витрати на придбання інструментів: різак, візок з ланцюговим приладом, краскопульт

-

Матеріальні виробничі витрати

Прямі витрати на сировину та матеріали

-

Опалення

Непрямі витрати на опалення

Відповідно до П(С)БО 16 зазначені витрати відносяться на рахунок 91

Електроенергія

Непрямі витрати за користування електроенергією

Відповідно до П(С)БО 16 зазначені витрати відносяться на рахунок 91

Водопостачання

Непрямі витрати на оплату послуг водопостачання

Відповідно до П(С)БО 16 зазначені витрати відносяться на рахунок 91

Канцелярські витрати

Непрямі витрати на канцелярію

-

Витрати на поточний ремонт та покращення ОЗ

Непрямі витрати на випробування системи вентеляції

Відповідно до П(С)БО 16 зазначені витрати відносяться на рахунок 91

Отже, аналіз складу діючих витрат дозволяє стверджувати, що існують порушення в методиці обліку і організації витрат.

Зазначемо, що приватне підприємство «Промтехкомплект» не використовує рахунок 91 «Загальновиробничі витрати», з метою спрощення обліку витрат. Усі загальновиробничі витрати відносяться на рахунок 231 «Основне виробництво», на якому обліковується виробнича собівартість продукції. Проте на витрати виробництва слід відносити прямі або розподілені непрямі витрати.

У таблиці 2.8 наведено кореспонденції рахунків з обліку витрат ПП НТЦ «Промтехкомплект».

Таблиця 2.8 - Кореспонденція рахунків з обліку витрат виробництва

№

з/п

Зміст кореспонденції

Дт

Кт

Сума, грн

1

Нарахована амортизація основних засобів

231

131

5820,14

2

Відпущено на виробництво матеріали

231

201

169967,91

3

Відпущено на виробництво купівельні

напівфабрикати

231

202

435274,06

4

Відпущено на виробництво запасні частини

231

207

22272,32

5

Відпущено на виробництво інші матеріали

231

209

11326,86

6

Відпущено на виробництво товари

231

281

11305,83

7

Нараховано орендну плату за виробниче приміщення

231

685

44694,59

8

Нарахована заробітна плата працівникам виробництва

231

661

175589,00

9

Відображені внески на соціальні заходи працівників виробництва

231

651

64976,26

10

Списано на собівартість продукції вартість спожитої електроенергії згідно рахунку за електроенергію

231

685

2422,36

11

Оприбутковано готову продукцію

26

231

934002,36

В обліковій політиці зазначено, що облік витрат на виробництво на підприємстві здійснюється із застосуванням нормативного методу, що забезпечує своєчасне виявлення економії або додаткових витрат.

При цьому на ПП НТЦ «Промтехкомплект» розраховують і планову, і фактичну собівартість. Метою планування собівартості є економічно обгрунтоване визначення величини витрат, необхідних у плановому періоді для виробництва кожного виду та всієї продукції підприємства, яка відповідає вимогам щодо якості.

ПП НТЦ «Промтехкомплект» складає планову калькуляцію, яка являє собою розрахунок планової собівартості одиниці продукції, здійснений за статтями витрат. Планова калькуляція складається на рік з розподілом за місяцями на всі види продукції, що виготовляється у плановому році.

Планова калькуляція собівартості виготовлених у звітному році виробів складається виходячи з проектних показників, за даним конструкторсько-технологічної документації на базі діючих на початок звітного року норм і є основою для обліку виробничих витрат.

Фактична собівартість продукції складається з витрат, які були понесенні на виготовленя продукції за вирахуванням залишку незавершеного виробництва на кінець періоду.

Фактична собівартість кожного виду продукції розраховують за формулою:

(3.1)

де, Сфо - фактична собівартість на одиницю продукції

Кр - коефіцієнт розподілу

Сф - загальна сумма витрат включена в вартість виробленої продукції.

Коефіцієнт розподілу визначається як відношення планової собівартості одиниці продукції до загальної суми планової собівартості за звітний період.

Оперативність та своєчасність обліку витрат виробництва залежить від чітко налагодженої та організованої обробки первинної документації. Адже первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій, є підставою для їх відображення в бухгалтерському обліку.

У таблиці 2.9 наведено первинні документи, якими оформляються операції з обліку витрат виробництва.

Таблиця 2.9 - Первинні документи з обліку витрат виробництва

Стаття витрат

Документ

Амортизація основних засобів

Розрахунок амортизації основних засобів

Оренда виробничого обладнання

Договір, платіжне доручення, акт про надання послуг

Оренда приміщення виробничого призначення

Договір, платіжне доручення, акт про надання послуг

Поворотні відходи виробництва

Накладна на внутрішнє переміщення

Оплата праці робітникам виробництва

Табель обліку використання робочого часу, розрахунково-платіжна відомість

Внески на соціальні заходи виробництва

Бухгалтерська довідка-розрахунок по відрахуванню на фонд оплати праці до фондів соціального страхування

Інструмент

Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів, відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів, акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів

Матеріальні виробничі витрати

Рахунок-фактура,платіжне доручення, накладна, податкова накладна, акт про приймання матеріалів

Опалення

Договір, рахунок-фактура, податкова накладна, платіжне доручення

Електроенергія

Договір, рахунок-фактура, податкова накладна, платіжне доручення

Водопостачання

Договір, рахунок-фактура, платіжне доручення

Витрати на поточний ремонт та покращення ОЗ

Акти приймання-здачі відремонтованих реконструйованих та модернізованих об'єктів

На ПП НТЦ «Промтехкомплект» облік матеріальні виробничі витрати оформляють таки первинними документами, як рахунок-фактура, платіжне доручення, накладна, податкова накладна, але підприємство не використовує первинного документа, щодо списання витрат на виробництво, що є значним недоліком, адже відсутнє документальне підтвердження здійснення данної операції.

Первинні документи, що підтверджують витрати, надходять до бухгалтерії разом з виробничим звітом, і головний бухгалтер, обробляючи інформацію, вводить її в комп'ютер з використанням програми «1С: Підприємство», з розподілом цих витрат по витратним аналітичним рахункам. При цьому кореспонденція складається автоматично, бухгалтер тільки вказує вид витрат.

У процесі операційної діяльності підприємства ПП НТЦ «Промтехкомплект» виникають витрати, які не включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). Такі витрати підлягають відображенню у складі того звітного періоду, у якому вони відбулися. До таких операційних витрат належать адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Адміністративні витрати - загальногосподарські витрати, які пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

Облікова політика передбачає щодо адміністративних витрат наступні положення:

– нарахування амортизація основних засобів адміністративного призначеня здійснювати прямолінійним метод;

– оплата праці працівників адміністрації здійснюється за схемами посадових окладів (відповідно до колективного договору). Щодо витрат на відрядження працівників підприємства, то в обліковій політики зазначено, що на підприємстві застосовують передбачені чинними нормативними актами граничні норми добових на службові відрядження та строки звітування за витрачання коштів.

У додатку Б наведено адміністративні витрати за статтями.

На ПП НТЦ «Промтехкомплект» віднесення статей витрат до адміністративних частково не відповідає П(С)БО 16 «Витрати». Так згідно з цим положенням витрати на оплату праці працівників відділу збуту відносять на рахунок 93 «Витрати на збут».

Для обліку адміністративних витрат на ПП НТЦ «Промтехкомплект» призначений рахунок 92 «Адміністративні витрати». Кореспонденція рахунків з обліку адміністративних витрат ПП НТЦ «Промтехкомплект» наведені в таблиці 2.10

Таблиця 2.10 - Кореспонденції рахунків з обліку адміністративних витрат ПП НТЦ «Промтехкомплект»

№

з/п

Зміст кореспонденції

Дт

Кт

Сума, грн

1

Нарахована амортизація основних засобів

92

131

112,28

2

Нарахована амортизація нематеріальних активів

92

133

166,67

3

Відображено оренда адміністративних споруд

92

631

11976,97

4

Нарахована заробітна плата робітникам адміністрації

92

661

47801,99

5

Відображено внески на соціальні заходи

92

651

18061,33

6

Списані на адміністративні витрати використані матеріальні витрати

92

209

2976,32

7

Відображено витрати на службові відрядження

управлінського персоналу

92

372

5742,52

8

Відображені витрати на зв'язок

92

685

543,25

9

Витрати за юридичні послуги

92

685

30,00

10

Плата за розрахунково-касове обслуговування

92

311

498,19

11

Списана на фінансовий результат адміністративні витрати

791

92

88139,52

Операції з обліку адміністративних витрат оформляються первинними документами, які наведені в таблиці 2.11

Таблиця 2.11 - Первинні документи з обліку адміністративних витрат

Стаття витрат

Документ

1

2

Амотризація нематеріальних активів, основних засобів, НМА

Розрахунок амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів

Оренда адміністративних споруд

Договір, платіжне доручення, акт про надання послуг

Банківські витрати

Договір, платіжне доручення

Оплата праці адміністрації

Табель обліку використання робочого часу, розрахунково-платіжна відомість

Внески на соціальні заходи

Бухгалтерська довідка-розрахунок по відрахуванню на фонд оплати праці до фондів соціального страхування персоналу

Витрати на відрядження

Наказ про відрядження, посвідчення про відрядження, авансовий звіт

Інформаційно-консультаційні послуги

Рахунок-фактура, платіжне доручення

Канцелярські витрати

Рахунок-фактура, платіжне доручення, накладна, податкова накладна

Матеріальні витрати

Рахунок-фактура, платіжне доручення, накладна, податкова накладна

Страхування

Договір, платіжне доручення

Поштові витрати

Чек

Телефонні розмови

Рахунок, платіжне доручення, акт про надання послуги

Юридичні послуги

Рахунок-фактура, платіжне доручення, акт про надання послуг

Інші витрати

Рахунок-фактура, платіжне доручення, акт про надання послуг

Витрати, які пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) і які не включаються до собівартості реалізованих товарів, робіт, послуг належать до витрат на збут. Статті витрат на збут та їх зміст наведені в таблиці 2.12.

Таблиця 2.12 - Статті витрат на збут та їх зміст

Стаття витрат

Зміст витрат

Зауваження

1

2

3

Амортизація

Нарахована амортизація виставкового стенду, сайта

-

Ремонт та покращення ОЗ

Витрати на ремонт та покращення ОЗ

-

Рекламні послуги

Витрати на рекламні послуги а газеті «Ваш шанс», google; кур'єрські послуги.

-

Витрати митниці

Витрати на оформлення ВМД, оформлення сертифіката відповідності.

-

Витрати на відрядження

Витрати на відрядження працівників відділу збуту.

-

Підготовка товарів на продаж

Витрати на передпродажну підготовку товарів

Товаро-транспортні послуги

Витрати на транспортування готової продукції;

-

Оренда складський приміщень

Витрати на оренду складський приміщень

Ск...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены