Организация учёта и система внутрихозяйственного контроля материальных запасов на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и анализа эффективности использования запасов на предприятии

1.1 Экономическое содержание запасов на предприятии и их виды

1.2. Методы оценки запасов

2. Учет и аудит запасов в ТОО «Акыл+С»

2.1 Краткая характеристика предприятия и общие положения учетной политики, применяемой на предприятии

2.2 Учета запасов на ТОО «Акыл+С». Синтетический и аналитический учет запасов

2.3 Аудит использования и сохранности запасов на складе

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Необходимым условием выполнения планов и бесперебойной работы предприятия по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия запасами.

Запасы являются наиболее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для ускоренного обращения этой статьи в денежные средства предприятию необходимо иметь соответствующие службы, а именно службу маркетинга - комплексную систему организации сбыта продукции ориентированную на удовлетворение потребностей потребителя на основе исследования и прогнозирования рынка. Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления.

Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня запасов приводит к убыткам в деятельности предприятий, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

Актуальность темы исследования учета и анализа запасов обусловлена их значимостью. Применение современных концепций управления компанией и производством предъявляют новые требования к системе информационного обеспечения управления запасами, принуждая учитывать и подвергать анализу многочисленные процессы, влияющие на размер и структуру запасов, посредством внедрения современных учетных и аналитических методик применительно к практике казахстанских компаний. Таким образом, из вышесказанного вытекает, что данная тема весьма актуальна в условиях рыночной экономики.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей организации учета и систему внутрихозяйственного контроля материальных запасов на предприятии.

В связи с поставленной целью были определены следующие задачи:

- теоретически рассмотреть экономическое содержание запасов;

- теоретически изучить вопросы по совершенствованию запасов в трудах ученых и практиков;

- практически изучить организацию учета и документооборота запасов на предприятии;

- рассмотреть организации учета складского хозяйств;

-изучить методы и порядок проведения инвентаризации запасов;

Цель данной работы - исследовать действующую практику организации, проведения и учета результатов инвентаризации товарно-материальных запасов.

В соответствии с заданной целью были сформулированы следующие задачи исследования:

- Изучить экономическую сущность инвентаризации и переоценки товарно-материальных ценностей предприятия;

- Рассмотреть организацию и проведению инвентаризации товарно-материальных ценностей;

- изучить аспекты документирования инвентаризации товарно-материальных ценностей;

- исследовать основные аспекты организации учета результатов инвентаризации и переоценки на предприятии.

Методы исследования - изучение теоретической и нормативно-законодательной литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.

Объектом исследования послужили материалы предприятия ТОО «Акыл+С» в области организации учета и инвентаризации товарно-материальных запасов, документальное оформление инвентаризации, порядок выведения и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

В ходе работы была использована следующая внутренняя документация предприятия:

- Устав;

- учетная политика предприятия в области учета запасов;

- первичная документация и другие регистры бухгалтерского учета запасов;

- данные бухгалтерских отчетов за 2011-2012 годы.

Теоретической и методологической основой послужили нормативные и законодательные акты, регламентирующие ведение учета и контроля запасов на предприятии, а именно, Указы Президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления Правительства Республики Казахстан, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), национальные стандарты бухгалтерского учета, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

1. Теоретические аспекты учета и анализа эффективности использования запасов на предприятии

1.1 Экономическое содержание запасов на предприятии и их виды

Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь основной и оборотный капитал. Оборотный капитал (краткосрочные активы) обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Краткосрочные активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия и включают в себя:

- запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары);

- дебиторскую задолженность;

- авансы выданные;

- денежные средства;

- краткосрочные финансовые вложения.

В соответствии с темой курсовой работы рассмотрим более подробно такой вид краткосрочных активов, как запасы.

Запасы являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования - одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Развитие денежных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику в отношении к запасам, искать новые источники пополнения, изучить проблему эффективности их использования.

В общем понимании запасы - это активы в виде:

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства;

- готовой продукции;

- товаров, предназначенных для продажи.

Для обобщения целей и задач финансового и управленческого учета предлагается единая классификация запасов, основанная на краткосрочности использования, целях управления и информационных запросах. В результате затраты подразделяются по методике бухгалтерского учета и оценке, по сферам обращения, по экономической сущности и участию в процессе производства и, что особенно актуально, по порядку признания их материальными затратами.

На производственном предприятии запасы (сырье, материалы и т.д.) используются для осуществления деятельности, поэтому являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

По функциональной роли и назначению в процессе производства классификация запасов представлена на рисунке 1.

Основные понятия сырья и материалов таковы:

- сырье - это продукты добывающих отраслей промышленности (нефть, руда, газ) и сельского хозяйства (зерно, сахарная свекла, яйцо), а материалы - это продукция обрабатывающих отраслей промышленности (сахар, дрожжи, мука);

- полуфабрикаты покупные или собственного производства (тесто, пряжа), которые подлежат дальнейшей обработке;

- к материалам относятся топливо, запасные части для ремонта, тара, строительные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Рисунок 1. Классификация запасов по функциональной роли и назначению в процессе производства

Таким образом, запасы, являясь частью оборотных фондов, переходят в процесс производства, превращаясь в готовую продукцию, и покидают предприятие. Так как они полностью потребляются в процессе производства, перенося свою стоимость на готовый продукт, то их сумма за год может в десятки раз превышать сумму оборотных средств, обеспечивающих при совершении каждого кругооборота переработку или потребление новой партии предметов труда и остающихся в хозяйстве, совершая замкнутый кругооборот. Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависят от его обеспеченности оборотными средствами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.

Классификация производственных запасов и затрат:

1) По критерию функциональной роли производственных запасов и их значению в процессе производства (экономическая классификация): сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, отходы, тара (инвентарная - многократно обслуживающая производство и учитывается в составе основных средств и неинвентарная - реализуется вместе с товаром), топливо, запчасти, МБП.

2) По техническим характеристикам и физико-химическим свойствам производственных запасов (техническая классификация) - систематизированный перечень потребляемых в процессе производства материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки, единицы измерения, каждой позиции присваивается свой номенклатурный номер. Типовая номенклатура используется всеми предприятиями. Если в номенклатуре указывается цена за единицу изделия, то такая номенклатура называется «номенклатура - ценник».

3) Производственные и товарные запасы подразделяются на текущие, подготовительные, страховые, сезонные и переходящие.

Текущие запасы обеспечивают непрерывность снабжения производственного процесса между двумя поставками, а также организаций торговли и потребителей. Текущие запасы составляют основную часть производственных и товарных запасов. Их величина постоянно меняется.

Подготовительные запасы (или запасы буферные) выделяются из производственных запасов при необходимости дополнительной их подготовки перед использованием в производстве (сушка леса, например). Подготовительные запасы товарных средств производства формируются в случае необходимости подготовить материальные ресурсы к отпуску потребителям.

Гарантийные запасы (или запасы страховые) предназначены для непрерывного снабжения потребителя в случае непредвиденных обстоятельств: отклонения в периодичности и в величине партий поставок от запланированных, изменения интенсивности потребления, задержки поставок в пути. В отличие от текущих запасов размер гарантийных запасов - величина постоянная. При нормальных условиях работы эти запасы неприкосновенны.

Сезонные запасы образуются при сезонном характере производства продуктов, их потребления или транспортировки. Сезонные запасы должны обеспечить нормальную работу организации во время сезонного перерыва в производстве, потреблении или в транспортировке продукции.

Переходящие запасы - это остатки материальных ресурсов на конец отчетного периода. Они предназначаются для обеспечения непрерывности производства и потребления в отчетном и следующем за отчетным периоде до очередной поставки.

4) Классификация по времени позволяет выделить различные количественные уровни запасов.

Максимальный желательный запас определяет уровень запаса, экономически целесообразный в данной системе управления запасами. Этот уровень может превышаться. В различных системах управления максимальный желательный запас используется как ориентир при расчете объема заказа.

Для успешного регулирования материальных расходов необходимо выстроить полный цикл управления запасами, который включает несколько этапов:

- начальный этап, предусматривающий разработку норм расхода запасов и нормативное регулирование запасов;

- планирование, заключающееся в соотнесении норм с планом (с учетом определенных обстоятельств, например сезонных колебаний или производства для внутреннего потребления);

- мониторинг, включающий введение лимитов, создание центров ответственности, которые будут анализировать планируемые затраты, сравнивать с лимитами и лишь затем разрешать оплату или заключение договора;

- учет, задачи которого сводятся к ведению учета по центрам ответственности и привязанным к ним показателям измерения результативности, определению и контролю за первичными затратообразующими факторами, влияющими на оценку запасов;

- анализ, формирующий информационно-аналитическую базу для оценки эффективности использования запасов, обоснованности норм и нормативов, осуществления управления по «отклонениям»;

- прогнозирование движения запасов.

Достоверная оценка запасов влияет на формирование показателей финансовой отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках), влияет на расчет аналитических показателей по их данным и формирование мнения у пользователей отчетности. Необходимо различать правила оценки применительно к каждой группе запасов по стадиям их движения:

- запасы на стадии складирования - оценка при принятии к учету (приобретении) и отпуске со склада, а также последующая оценка на возможное снижение стоимости;

- запасы на стадии непосредственно производства - оценка незавершенного производства и выпускаемой продукции определяется в соответствии с правилами признания расходов на производство продукции и зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирования;

- запасы как конечный результат производственного процесса - готовая продукция - принимают к учету в зависимости от выбранного метода учета расходов на производство продукции, а при отгрузке покупателям с признанием реализации.

Непрерывность производственного процесса и его ритмичность в значительной мере зависят от снабжения организации материалами, топливом и всеми другими материальными ценностями, от своевременности и полноты подачи их в подразделения и цехи, от комплектности предметов труда. Предпосылкой правильной организации снабжения служат правильно составленный план снабжения, повседневное наблюдение за его количественным и качественным выполнением.

В основе правильно составленного плана снабжения материалами лежит нормирование расхода на единицу каждого вида продукции, т.е. расчет того, сколько и какого именно материала необходимо для изготовления отдельных видов продукции. Правильной рассчитанной нормой расхода будет такая, которая по каждому изготавливаемому изделию предусматривает: вес или размер до обработки (заготовки), чистый вес изделия (после обработки) и размеры отходов.

Материалы, которые не идут непосредственно на изготовление продукции, а употребляются для обслуживания производства, нормируются не на единицу изделия, а на какую-либо расчетную единицу. Например, топливо для отопления помещения рассчитывается по количеству кубометров здания и т.д.

Установив нормы расхода сырья и материалов и зная производственную программу, рассчитывают потребность в сырье и материалах на выполнение программы. Установленные нормы расхода сырья и материалов на единицу продукции должны быть использованы в дальнейшем при выписке первичных документов для оформления расхода материалов на производство.

Основная задача для нормирования - определить минимально возможные запасы материальных ценностей, при которых обеспечивалась бы ритмичная производственная деятельность предприятия.

Рациональная организация учета запасов предприятий обязательно включает систематический контроль сохранности и анализ эффективности их использования, посредством проведения инвентаризаций запасов на складах и проведения анализа, на основе оперативных, статистических данных и бухгалтерской отчетности.

Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Перед учетом запасов стоит комплекс задач:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

- выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

- расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- калькуляция фактических затрат по заготовлению (приобретению) материалов;

- контроль над сохранностью запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установочных норм запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками запасов, контроль над запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

1.2 Методы оценки запасов

Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. Оценка запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия.

В соответствии с МСФО 2 (IAS) «Запасы» запасы оцениваются по наименьшей оценке по себестоимости и чистой стоимости реализации.

При этом себестоимость запасов включает:

- затраты на приобретение запасов;

- транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние.

Затраты на приобретение запасов включают в себя

- цену покупки;

- пошлины на ввоз;

- комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям;

- транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Чистая стоимость реализации запасов представляет собой предполагаемую продажную цену за минусом расходов на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

- данные запасы были повреждены;

- запасы частично или полностью устарели;

- продажная цена запасов снизилась.

В соответствии с МСФО 2 (IAS) «Запасы», возможная чистая цена продаж (net realisable value, NRV) - оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж. Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, физического или морального устаревания, снижения их продажной стоимости, т.е. цена продажи ниже себестоимости. В этом случае определяется возможная чистая цена продажи или переоценка по возможной чистой цене продаж. Переоценка производится по каждому виду оборотных материальных активов или по группам однородных активов. При этом необходимо соблюдение следующего порядка:

- если активы предназначены для реализации, расчеты производятся на основе текущих рыночных цен реализации;

- если активы предназначены для продажи по заключенным контрактам, расчеты производятся по контрактным ценам в объеме, предусмотренном контрактом, а оставшиеся запасы переоцениваются по текущим рыночным ценам;

- сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция будет реализована по ценам равным или превышающим себестоимость, в противном случае они переоцениваются по восстановительной стоимости.

Разница по переоценке списывается в расход в отчетном периоде, в котором такая разница была установлена. Если запасы сохраняются в будущих отчетных периодах, то в каждом последующем периоде происходит переоценка по новой возможной чистой цене продаж. Новая стоимость определяется по меньшей величине себестоимости или пересмотренной возможной чистой цене продаж. Запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан). Затраты на приобретение запасов включают в себя покупную цену, импортные пошлины и налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением актива.

Затраты на переработку включают в себя затраты по оплате труда, постоянные и переменные накладные, производственные расходы на переработку сырья в готовую продукцию. Переменные расходы зависят от изменения объемов производства и включают в себя материальные и трудовые затраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса. Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производства и включают в себя затраты по обслуживанию зданий, оборудования, амортизации и на административно-управленческие расходы.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в случае, когда они связаны, например при изготовлении продукции для конкретных заказчиков.

Оценка запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии по средней себестоимости.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации запасов могут быть использованы следующие методы:

- постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования запасов;

- метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы запасов;

- метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех запасов.

Существуют и дополнительные методы оценки запасов, такие как:

- метод рыночной стоимости;

- метод розничных цен или метод оценки товара в розничной торговле.

Рассмотрим подробнее перечисленные выше методы оценки запасов.

Метод рыночной стоимости.

Когда полезность товаров не столь велика, как их себестоимость, необходим отход от правила установления цены запасов на основе себестоимости. Полезностью товаров обычно считается их рыночная стоимость, откуда и идет название данного метода оценки запасов. Для расчета термин «рыночная стоимость» означает текущую восстановительную стоимость, не превышающую верхний предел чистой стоимости реализации (продажная цена минус определяемые затраты на завершение и выбытие) и не падающую ниже нижнего уровня чистой стоимости реализации, скорректированной на сумму обычной нормы прибыли. По этому методу могут учитываться как все товарно-материальные ценности вместе, так и каждая статья в отдельности.

Метод розничных цен (используется в розничной торговле).

Этот метод применяется для оценки запасов, имеющих одинаковый процент торговой наценки. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи.

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимости запасов, предусмотренных МСФО 2 (IAS) «Запасы», представленных на рисунке 6.

Хотя в Стандартах бухгалтерского учета рекомендовано применять следующие методы оценки запасов на производственном предприятии:

- метод специфической (сплошной) идентификации;

- метод средневзвешенной стоимости;

- метод оценки запасов по ценам первых покупок («ФИФО»);

- метод оценки запасов по ценам последних покупок («ЛИФО»).

В переводной литературе используют аббревиатуру «ФИФО», «ЛИФО», в то же время носители языка произносят «Файфо» и «Лайфо».

При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.

Метод средневзвешенной стоимости.

При этом методе предполагается, что стоимость запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода).

Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

Средняя стоимость =, (1)

где - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода, тенг;

Ко.м - количество остатков материалов на начало отчетного периода, тенге;

- стоимость приобретенных материалов, тенге;

Кприоб - количество приобретенных материалов.

Суть данного метода заключается в том, что берется себестоимость единиц запасов на начало периода и складывается со стоимостью всех единиц, купленных в течение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость запасов, эта сумма делиться на количество единиц запаса и получается средняя стоимость единицы запасов. Оставшееся на складе количество запаса умножается на полученную среднюю стоимость единицы запаса.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел - первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец периода основывается на стоимости последних по времени закупок. Этот метод подразумевает продажу товаров в том порядке, в котором они закупались. Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т. к. компании в первую очередь стараются продать свои старые запасы. Наиболее ранние затраты включаются в себестоимость продукции, а самые последние затраты - в запасы на конец периода. В периоды роста цен применения этого метода дает более низкую себестоимость реализованной продукции, так как сумма запасов на конец периода основана на самых последних, самых крупных затратах. Сумма конечных запасов будет одинаковой как по непрерывной, так и по периодической системе инвентаризации. Метод может применяться в тех случаях, когда товары, приобретенные в первую очередь, продаются в первую очередь.

Приведем пример расчета стоимости запасов, израсходованных на производство, и определения стоимости остатка на конец периода методом ФИФО. Всего использовано 6 000 единиц запасов, из которых 3 700 единиц (1 200 + 2 500) оцениваются по 100 тенге на общую сумму 370 000 тенге. Оставшиеся 2 300 единиц (6 000 - 3 700), из которых 1 500 оцениваются по 90 тенге на сумму 135 000 тенге, и оставшиеся 800 единиц (2 300 -- 1 500) оцениваются по 80 тенге на сумму 64 000 тенге.

Следовательно, израсходованные за месяц 6 000 единиц материалов оцениваются на сумму 569 000 тенге (370 000 + 135 000 + 64 000).

Представим данные примера в таблице 1.

Таблица 1-Расчет стоимости запасов методом ФИФО

	Количество, единиц	Цена, тенге	Сумма, тенге
1	2	3	4
Остаток на 1 .11.12 г.	1200	100	120 000
Поступило в 1 декаде	2500	100	250 000
Поступило во 2 декаде	1500	90	135 000
Поступило в 3 декаде	3000	80	240 000
Итого поступлений	7000	-	625 000
Расход за месяц по методу ФИФО	6000	-	569 000
Остаток на 01.12.12 г. по методу ФИФО	2200	80	176 000

Метод специфической (сплошной) идентификации. Этот метод применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партионный учет запасов. При этом методе запасы списываются в производство по их фактической себестоимости.

Метод ЛИФО запрещен МСФО 2. Считается, что его применение искажает показатели отчетности и некорректно отражает затраты компании. МСФО 2 определяет, что предприятия должны применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру их использования предприятием.

Основная цель при выборе учета запасов в том, чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.

Оценка запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а, следовательно, и на величину корпоративного подоходного налога. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.

Организация имеет возможность выбора одного из методов оценки запасов, и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований организация может изменить выбранный метод, изложив причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету.

2. Учет и аудит запасов в ТОО «Акыл+С»

2.1 Краткая характеристика предприятия и общие положения учетной политики, применяемой на предприятии

Товарищество с ограниченной ответственность ТОО «Акыл+С» учреждено в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, и приобрело права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Павлодара от 1 июня 2004 года.

ТОО «Акыл+С» строит свою деятельность на основании Устава, Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью» №416-11 РК, принятый 22 апреля 1998 года, Гражданского кодекса Республики Казахстан.

Основными видами деятельности ТОО «Акыл+С» являются реализация продуктов питания в городе Павлодаре, торгово-закупочная и коммерческо-посреднические услуги.

ТОО «Акыл+С» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан и Устава, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, товарный знак и товарную марку, обладает обособленным имуществом, действует на основе полного хозрасчета и самостоятельности.

ТОО «Акыл+С» вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности.

ТОО«Акыл+С» вправе заниматься иной деятельностью, не запрещённой законодательством Республики Казахстан.

ТОО является коммерческой организацией, имеет гражданские права и несёт обязанности. ТОО может создавать самостоятельно и совместно с другими предприятиями, организациями совместные предприятия на территории Республики Казахстан.

Для обеспечения деятельности ТОО«Акыл+С» участниками сформирован уставный капитал в размере 100 000,00 тенге.

ТОО «Акыл+С» вправе создавать дочерние предприятия, филиалы, представительства. Имеет исполнительный орган-дирекцию, осуществляющую текущее руководство деятельности товарищества, возглавляемую генеральным директором, подотчётную учредителю товарищества.

Генеральный директор без доверенности осуществляет действия от имени товарищества решает все вопросы его деятельности, кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию учредителя товарищества.

Ликвидация и реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) товарищества производится по решению его учредителя либо по решению суда.

ТОО «Акыл+С» по решению суда ликвидируется в случаях:

- признание его банкротом;

- если его деятельность будет признана несоответствующей целям и задачам обозначенным в настоящем уставе;

- по другим причинам, предусмотренным действующим законодательством.

Орган, принявший решение о ликвидации товарищества, создаёт ликвидационная комиссию, которая решает все вопросы финансового, юридического, имущественного характера, связанного с ликвидацией товарищества.

Имущество, переданное товариществу учредителем в пользование, возвращается ему без вознаграждения.

На рисунке 3 представлена организационная структура ТОО «Акыл+С».



Рисунок 3 - Организационная структура ТОО «Акыл+С»

В соответствии с рисунком 3, на ТОО действует линейно - функциональная организационная структура, так как предприятие является маленьким по величине, но с большими производственными площадями.

Профессиональный состав кадров ТОО «Акыл+С» представлен в основном работниками имеющими большой стаж работы.

Директор несет ответственность перед участником товарищества за убытки, причиненные товариществу ненадлежащим управлением.

Дирекция ТОО «Акыл+С» с учётом действующего законодательства в республике:

­ осуществляет работу по подбору, расстановке и формированию кадров;

­ обеспечивает распорядок, продолжительность рабочего дня, порядок предоставления выходных дней, отпусков и другие вопросы трудовой деятельности работников, устанавливаемые правилами внутреннего трудового распорядка;

­ товарищество ведёт бухгалтерский и статистический учёт, составляет и предоставляет в установленном порядке соответствующим органам отчётность, по всем видам хозяйственной деятельности товарищества по утверждённым формам в установленные сроки и несёт ответственность за её достоверность;

­ численность занятых в ТОО «Акыл+С» на 01.01.2013г. - 6 человек.

Изменение численности персонала на предприятии показано в таблице 2.

Таблица 2 - Численность персонала ТОО «Акыл+С» за период 2009-2012 гг

Наименование	Годы
	2009	2010	2011	2012
Всего	10	7	6	6
Руководящий состав	2	2	2	2
Бухгалтера	2	1	1	1
Рабочие	3	2	1	1
Водители	2	1	1	1
Техничка	1	1	1	1

Из данных таблицы 2 следует, что, резкое уменьшение численности персонала на 3 человека в ТОО наблюдается в 2010 году.

В 2012 г. по сравнению с 2011г. среднесписочная численность работников персонала оставалась такой же.

Учетная политика ТОО «Акыл+С» представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Учетная политика в ТОО «Акыл+С» утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) ТОО «Акыл+С».

При ведении бухгалтерского учета предприятием определены следующие задачи:

- неизменность принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода, в соответствии с правилами, установленными НСФО с 2005 года.

- полнота отражения в учете всех осуществленных за отчетный период хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на начало каждого месяца.

Бухгалтерский учет в ТОО «Акыл+С» ведется согласно НСФО № 2 методическим рекомендациям к ним, которыми установлены основополагающие правила и принципы, определен круг общественно признаваемых приемов и способов ведения финансового и управленческого учета, которые конкретизированы на предприятии, исходя из особенностей его деятельности и условий ее осуществления, квалификации управленческого персонала и степени сложности решаемых задач, имеющейся технической базы управления. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения, хранения бухгалтерских документов, учетных регистров и отчетности несет главный бухгалтер. Организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета (мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную, упрощенную).

С 01 января 2008 года ТОО «Акыл+С» ведет бухгалтерскую и финансовую отчетность по Национальным стандартам финансовой отчетности №2.

Учетная политика - это один из основных документов, который разработан и утвержден к применению согласно требованиям НСФО №2 и включен в состав финансовой отчетности организации. При формировании учетной политики бухгалтер исходила из того, что в ней, в первую очередь, отражены те способы и методы ведения бухгалтерского учета, которые выбраны для специфики предприятия, по которым законодательство предусматривает несколько возможных вариантов ведения учета, либо по которым способы ведения бухгалтерского учета на нормативном уровне не установлены.

Учетная политика представлена, как документ, позволяющий снизить налоговое и бухгалтерское бремя сегодняшнего дня. При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, который разработан на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом министра финансов РК от 23 мая 2007 года №185;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, то есть формы нетиповых первичных учетных документов;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля хозяйственных операций;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Настоящая учетная политика разработана на основе допущений:

- что для ТОО она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

- что ТОО действует, и будет действовать в обозримом будущем;

- принятая ТОО учетная политика применяется последовательно из года в год. В случае изменения учетной политики применяется ретроспективный способ отражения изменений - то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происшедшим до даты её изменения при подготовке сравнительных показателей;

- каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

Бухгалтерский учет в ТОО «Акыл+С» ведется в бухгалтерии в соответствии со следующими нормативными документами:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III;

- Национальным стандартом финансовой отчетности № 2;

- Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185;

- Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными приказом министра финансов РК от 22 июня 2007 года № 221;

- учетной политикой ТОО;

- рабочим планом счетов ТОО;

- методическими рекомендациями, инструкциями и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Акыл+С» является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с принципами:

- начисления, при котором доходы признаются, когда они заработаны (а не тогда, когда получено возмещение), а расходы - когда они понесены;

- непрерывности деятельности, при которой финансовая отчетность составляется на основе допущения, что ТОО «Акыл+С» действует и будет действовать в обозримом будущем.

В случае выявления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, сумма корректировки ошибок учитывается при расчете чистого дохода или убытка за текущий период (используется альтернативный подход).

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности ТОО «Акыл+С» являются понятность, уместность (существенность), надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.

Изменения в учетной политике ТОО могут быть произведены в случаях:

- когда вносятся изменения в Национальный стандарт финансовой отчетности №2, которые влияют на изменение в бухгалтерском учете;

- когда это требуется в соответствии с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете;

- когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности ТОО.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности ТОО, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в ТОО составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

В бухгалтерском учете ТОО «Акыл+С» применяются Типовые формы первичных учетных документов, утвержденные приказом Министерства финансов РК, и нетиповые формы (разработанные самим ТОО), которые являются обязательным приложением к учетной политике. Любой первичный документ должен иметь следующие реквизиты:

- дату составления документа;

- подпись и расшифровку подписи лица, составившего документ;

- четко написанную информацию самого документа (наименование ТМЗ, услуг, единицы измерения, количество, цену, сумму и так далее);

- заполнение всех реквизитов, указанных в бланке первичной учетной документации;

- все подписи должны содержать расшифровку с указанием должности, фамилии и инициалов подписавшегося лица.

Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы учета 1C: Предприятие версии 7.7.

На однородные хозяйственные операции составляются сводные бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные документы.

Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ТОО «Акыл+С», а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Руководство ТОО «Акыл+С» определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов, и устанавливает иерархию права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, сферы действия и сущности операции.

ТОО «Акыл+С» хранит первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством РК (ст. 66 Налогового кодекса РК). В ТОО «Акыл+С» установлены сроки хранения документов, которые представлены в таблице 3.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. Для документов, которым установлен срок хранения 75 лет - «в», исчисление срока хранения производится с учетом возраста человека к моменту окончания дела.

Таблица 3 - Сроки хранения документов в ТОО

Наименование документа	Срок хранения
Финансовая отчетность организации и пояснительные записки к ней
A) сводные годовые	Постоянно
Б) годовые	Постоянно
B) квартальные	5 лет
Акты, ведомости переоценки и расчета износа основных средств	Постоянно
Лицевые счета:
А) рабочих и служащих	75 лет- «в»
Б) получателей пенсий и государственных пособий	5 лет
Все остальные документы, не указанные выше	5 лет

Официальными документами, являются документы, подписанные руководителем и заверенные печатью Общественного объединения. Не оформленные таким образом документы являются черновиками. Наряду с компьютерными документами применяются и типографские ведомости.

Внесённые изменения и дополнения в учётную политику рассматриваются специально созданной комиссией из специалистов предприятия и утверждённой приказом.

При разработке учетной политики были применены основополагающие принципы, учтены все международные стандарты финансовой отчетности, не отмененные и разрешенные к применению, по состоянию на 01 января 2009 года.

Учетная политика предприятия в области запасов.

При организации бухгалтерского учета запасов на АО «ВК МКК» руководствуются:

- МСФО (1А8) 2 «Запасы»;

- МСФО (1РК8) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов».

2.2 Учет запасов на ТОО «Акыл+С». Синтетический и аналитический учет запасов

Учет материальных запасов ведется на активных, основных, инвентарных счетах, организуется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 в разделе 1 «Краткосрочные активы» в подразделе 1300 «Запасы». Счета этого подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, используемых при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, в общих и административных целях, в процессе реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

- 1310 «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

- 1320 «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;

- 1330 «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;

- 1340 «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

- 1350 «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

- 1360 «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

Все операции по движению запасов в ТОО «Акыл+С» подлежат документированию, что позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием. Первичные документы оформляют в соответствии с Приказом Министра Финансов РК от 22.06.2007 N 221 "Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета".

ТОО «Акыл+С» имеет долгосрочные экономические связи с поставщиками сырья и покупателями своей продукции. Все операции с товарами осуществляются по договорам поставки, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон. Приложение К

Контроль над выполнением заключенных договоров поставки, за своевременностью поступления и реализации запасов осуществляется отделом маркетинга. Уполномоченные лица ведут оперативный учет выполнения договоров поставки: выполнение условий договора по ассортименту запасов, их количеству, цене, срокам отгрузки и прочее. Бухгалтер предприятия осуществляет контроль над организацией данного оперативного учета.

С запасами поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы:

- счета-фактуры;

- товарно-транспортные накладные;

- квитанции к железнодорожной накладной;

- сертификаты;

- спецификации;

- качественные удостоверения и другие.

Приемку товаров со склада поставщика (отправителя) осуществляет материально-ответственное лицо предприятия-покупателя (получателя) товаров. Как правило, на складе поставщика товары получают в том случае, если поставщик и покупатель находятся в одном населенном пункте или когда необходимо проверить качество товаров.

Для получения товаров со склада поставщика материально-ответственному лицу выдается доверенность. Форма бланка доверенности утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216 Приложение З.

Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному) (ст.167 Гражданского кодекса Республики Казахстан). Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Так как доверенное лицо без оплаты за товар может в течение действия доверенности получить товар, указанный в табличной части доверенности. За полученную доверенность, МОЛ расписывается в Журнале учета выданных доверенностей. Срок действия выдаваемой доверенности, установленной учетной политикой, 10 дней. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью. После этого доверенность является бланком строгой отчетности. При принятии товара материально-ответственное лицо должен предоставить в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче товаров на склад, или вернуть не использованный бланк. Не отчитавшемуся в использовании доверенности по истечении срока ее действия, новые доверенности не выдают. Неиспользованные доверенности возвращают в бухгалтерию, в Журнале учета ставят отметку "не использована".

Такие доверенности хранятся до конца отчетного периода, по окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируют.

Поставщиком (отправителем) при отпуске товаров частями на каждый частичный отпуск составляется накладная в 3-х экз. с указанием в ней номера доверенности и даты ее выдачи.

При этом один экземпляр накладной передают получателю товаров, второй прикладывают к оставшейся у отправителя доверенности, его используют для контроля над дальнейшим отпуском товаров. Третий экземпляр накладной передают в бухгалтерию. По окончании отпуска товаров доверенность сдают в бухгалтерию с документами на отпуск последней партии товаров по доверенности.

При доставке товаров на склад предприятия заведующий складом (кладовщик) принимает у товар по количеству мест и массе - брутто и сопоставляет их с данными товарно-транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах, если нет расхождений, то ставится штампом предприятия и росписью в ТТН. Один экземпляр накладной остается у завсклада, второй возвращается лицу, доставившему товар. При выявлении расхождения между фактическими данными и отражениями в ТТН проверке подвергается каждое место, о чем составляется акт о выявленных расхождениях. Акт о выявленных расхождениях составляют в 2-х экземплярах, его подписывают лица производившие прием-передачу товаров. Один экземпляр акта отсылают поставщику, а другой оставляют у МОЛ получателя, далее передают в бухгалтерию. Акт служит основанием для предъявления поставщику претензии.

...