Аудит использования и сохранности производственных запасов

Результаты подсчёта отражаются в составленной инвентаризационной комиссии «Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей» Форма №Инв-3 (приложение). Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары, запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании подсчета, взвешивания и обмера. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости (приложение).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от иного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Недостачи, порча, хищение ТМЦ отражается в ведомости №10-з.

В ходе проведения инвентаризации предприятия были выявлены излишние производственные запасы. Такие материалы были оприходованы и отражены в бухгалтерском учете как внереализационные доходы:

Д-т сч. 10 «материалы» К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы»

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов делается проводка:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 10 «материалы».

Так, по результатам инвентаризации стройматериалов на 1 ноября 2005 г. было выявлено недостача и излишки.

Так как излишки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально-ответственного лица и одного того же наименования, то согласно Методическим указаниям по инвентаризации, был произведен взаимозачет излишков и недостач, которые образовались в результате пересортицы.

В результате проведения инвентаризации предприятия на 1 ноября нами были выявлены излишние производственные запасы. Такие материалы были оприходованы и отнесены на доходы предприятия.

Согласно сличительной ведомости на 1 ноября 2005 г., в учете делаются бухгалтерские записи:

Таблица 7. Результаты инвентаризации ТМЦ на 1 ноября 2005 г. СПК «Тепличный»

Операция	Корреспондирующий счет	Сумма, руб. коп.
	Дебет	Кредит
Выявлены в результате проведенной инвентаризации излишки трубы ф. 15	10/8	91/1	786-80
Выявлены излишки вентиля ф. 32	10/8	91/1	105-00

В ходе проведения инвентаризации запасов дадим следующие рекомендации. В соответствии с п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н, для действенного контроля за сохранностью материально-производственных запасов приказами (распоряжениями) председателя кооператива по согласованию с главным бухгалтером рекомендуется утвердить: круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующие складами, кладовщики, экспедиторы и др.), за правильное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов.

3.3 Проверка поступления производственных запасов

В ходе своей деятельности СПК «Тепличный» вступает в отношения с поставщиками с целью заготовления производственных запасов и приобретения оборудования и подрядчиками для выполнения подрядным способом различных работ (строительство, капитальный ремонт оборудования и т.д.).

Основными поставщиками ТМЦ являются ООО «ОКСИ», ООО Фирма «Диапазон», ООО «Сантехставопласт», ООО «Промхимкомплект» и т.д.

Начнем проверку поступления запасов с ознакомления с особенностями организации обеспечения материальными ресурсами, технологиями оперативного и бухгалтерского учета операций связанных с поступлением и своевременностью оприходованию производственных запасов.

В ходе проверки выявили, что настоящее время на предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Счета 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «отклонения в стоимости материальных ценностей», а также забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» СПК «Тепличный» не использует. Приобретение материальных ценностей отражается только с использованием счета 10 «Материалы».

Источники информации, которые используются при проверки:

Первичные документы: хозяйственные соглашения на материально-техническое обеспечение; Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (Форма №М-11); Приходный ордер ф. М-4; акты приемки материалов; отчеты материально ответственных лиц.

Учетные регистры: книга регистрации доверенностей; журнал регистрации грузов; ведомость №10 - з; ведомость прихода материалов на склад; оборотная ведомость ф. М-44; журнал-ордер №10; главная книга; бухгалтерский баланс.

Проверяя оприходование сырья и материалов, поступившие от поставщиков, сначала изучим договора. При проверке выяснилось, что они содержат информацию о количестве, сроках поставки, ценах, условиях поставки, вид транспорта и т.д. Случаев полученных от поставщика поврежденных ТМЦ не выявлено. Существенных нарушений не обнаружено.

Книга регистрации доверенностей пронумерована. Доверенности выдаются полностью заполненными.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, выявили путем изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов и др.) и учетных регистров (карточек учета материалов, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и др.) полноту оприходования производственных запасов и правильность их классификации и оценки.

В процессе изучения документации также определили, что:

1. по складу запасных частей приход материалов оформляется накладными произвольной формы, которые не соответствуют требованиям п. 2 ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

Например:

Приходный ордер (ф. №М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляется материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад на фактически принятое количество ценностей.

Требование-накладная (ф. №М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально - ответственными лицами.

2. приход материалов от поставщиков производится по первичным документам, оформленным с нарушениями установленного порядка. Например, нет печати поставщика, наименование товара не расшифровано (канцтовары), отсутствуют номера. Согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа:

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции.

Кроме того, Постановлением Госкомстата РФ от 02.12.1998 г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций (общие)», разработана и утверждена форма товарной накладной (унифицированная форма №ТОРГ-12), которая предусматривает наличие печати грузоотправителя и грузополучателя. В настоящее время оформление товарной накладной на отпуск товара по форме №ТОРГ-12 является обязательным. Аналогичные требования предъявляются и к типовым межведомственным накладным, утвержденным Госкомстатом РФ.

В связи с выявленными недостатками по данному участку учета дадим следующие рекомендации:

· В соответствии с п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н, для действенного контроля за сохранностью материально-производственных запасов приказами (распоряжениями) председателя кооператива по согласованию с главным бухгалтером утвердить:

- круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующие складами, кладовщики, экспедиторы и др.), за правильное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;

- перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения(пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения кооператива;

- список должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов. В списке указать должность, фамилию, имя, отчество, и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

· Для учета материалов применять унифицированные формы первичной учетной документации.

· К бухгалтерскому учету принимать первичные документы, в которых содержатся все обязательные реквизиты.

Приобретение материальных ценностей отражается только с использованием счета 10 «Материалы». Путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов выявили, что на исследуемом предприятии соблюдается принятый варианта учета.

Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверку проведем по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование материально-производственных запасов. Существенных нарушений не обнаружено.

Установим соответствие журнала - ордера №10 с записями в главной книге за март месяц. Для этого кредитовый оборот по счету 10/5 «Запасные части» сравним с записями в главной книге предприятия. Кредитовый оборот составил 66982,08 руб. Эта сумма совпадает с суммой в главной книге. Далее выборочная сверка по счету 10 «Материалы» показала верно отраженные суммы.

3.4 Аудит выбытия материалов

В ходе проверки, установили, что материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускается на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.

Документальное оформление отпуска и осуществление на этой основе оперативного учета расхода материалов зависит от характера производства, назначения материалов, периода и порядка выдачи и т.д. В кооперативе существует два основных вида расходных документов: требование-накладная и лимитно-заборная карта.

При аудиторской проверке выбытия материалов проверим правильность установления лимитов отпуска материалов в производство по каждому их виду. Как правило, лимит должен быть на месяц или на квартал. Он рассчитывается в зависимости от плановых объёмов отпуска продукции, и норм использования материалов на единицу продукции. По результатам проверки выяснилось, что норма лимита в кооперативе не установлена. Кроме того, на лимитно-заборных картах не указывается номер, дата, цена, сумма, нет подписи руководителя подразделения, установившего лимит.

Согласно Учетной политике, на протяжении четырех лет отпуск материально-производственных запасов в производство (ином выбытии) осуществляется по средней себестоимости. При проверке выбытия выявили, что на исследуемом предприятии соблюдается принятый варианта отпуска запасов.

В ходе проверки выявили, что карточка складского учета материалов ведется кладовщиком только в количественно-стоимостном выражении. В конце месяца кладовщик заполняет ведомость 10-з. Ведомость 10-з передается бухгалтеру материального отдела для контроля.

Проведем проверку на конец месяца соответствия общих итогов выбытия и остатков материалов по всем структурным подразделениям (материально ответственным лицам) с кредитовыми оборотами и остатками на конец месяца по счетам производственных запасов в главной книге счетов.

Так как в кооперативе применяется карточно-документационный метод учета движения на складах, то просмотрим количественно-суммовую оборотную ведомость (Форма М-44) и проведем сверку данных с главной книгой. Для этого сверим сальдо по счету 10/6 «прочие материалы» в главной книге предприятия. Остаток на 31.03.2006 г. составил 195636,23 руб. Эта сумма совпадает с данными главной книги.

По результатам проверки дадим следующие рекомендации:

1. утвердить порядок нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения кооператива);

2. списание материалов оформлять актами, согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом МинфинаРФ от 28.12.01 г. №119н.

4. Совершенствование аудита производственных запасов

На сегодняшний момент самыми актуальными для научного исследования являются три следующих взаимосвязанных между собой понятия:

концепция современного аудита;

сущность аудита;

качество аудита.

С учетом современных тенденций в российской экономике, когда аудит призван реализовывать не только контрольную, но и прогнозно-советующие функции, основной теорией является теория консалтинга. Поэтому, когда мы говорим о сущности аудита как экономической категории, - мы должны описывать (определять) эту сущность с позиций теории консалтинга.

Итак, под сущностью аудита (понятием аудита как экономической категории) с позиций теории консалтинга будет пониматься (в узком смысле) - систематический процесс объективного сбора подтверждений событий и фактов хозяйственной жизни проверяемого экономического субъекта, установление степени их соответствия определенным критериям и предоставление результата заинтересованным пользователям, где определенными критериями являются:

достоверность экономической информации, представленной в какой-либо внешней или внутренней отчетности (в зависимости от вида и целей аудита);

экономическая устойчивость данного проверяемого экономического субъекта, а именно: способность продолжать свою деятельность с текущими, или другими параметрами.

Исходя из вышесказанного, качественный аудит - это аудит, результатом которого является вывод аудитора о:

достоверности (недостоверности) проверяемой отчетности
во всех существенных аспектах экономической информации;

экономической устойчивости (неустойчивости) данного проверяемого экономического субъекта.

Таким образом, предложим при аудиторской проверки запасов использовать современную концепцию «адекватности эталон-системе». Данная концепция является логическим развитием теории консалтинга, так как помимо подтверждения достоверности финансовой отчетности она ставит перед аудиторами задачу подтверждения экономической устойчивости развития проверяемого экономического субъекта.

В соответствии с этой концепцией процесс аудиторской проверки в СПК «Тепличный» будет выглядеть как процесс определения уровня подобия «аудируемой системы» и «эталон-системы», где отклонения параметров систем - результат аудита, а процесс аудиторской проверки будет сводиться к сравнению фактического состояния отчетности и дел в кооперативе с их эталон-моделями. Разница между параметрами фактических систем и «эталон - систем» - и есть, собственно, результат аудита, который будет зафиксирован в аудиторском заключении СПК «Тепличный».

Допустим, что идеальная модель «эталон - модель» отчетности предприятия - это такая отчетность, каждый показатель которой сформирован таким образом, что одновременно отвечает следующим критериям и требованиям к бухгалтерскому учету в таблице 8 и 9.

Таблица 8. Перечень критериев надежности средств контроля

Оригинальное название критерия	Русский перевод названия критерия	Пояснения (определение)
Existence	Критерий существования	Данное средство контроля существует на предприятии
Effectiveness	Критерий эффективности	Установленное на предприятие средство контроля эффективно с учетом специфики данного предприятия
Continuity	Критерий непрерывности	Средство контроля действует непрерывно

Таблица 9. Перечень критериев достоверности показателей финансовой отчетности

Оригинальное название критерия	Русский перевод названия критерия	Пояснения (определения)	Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
Existence	Критерий существования	Все активы и пассивы экономического субъекта, отраженные в балансе действительно существуют на отчетную дату	Ведение бухгалтерского учета исходя из допущения, что организация будет продолжать свою деятельность обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке Непрерывное ведение бухгалтерского учета организацией с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации Подтверждение результатами инвентаризации активов и обязательств статей бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год
Occurrence	Критерий возникновения	В бухгалтерской отчетности экономического субъекта отражены результаты хозяйственных операций, фактически имевших место в отчетном периоде	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности Отнесение в учете фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
Rights & Obligations	Критерий прав и обязательств	Все активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат экономическому субъекту на законных основаниях, а пассивы характеризуют реальные обязательства экономического субъекта на отчетную дату	Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования Обособленный учет имущества, являющегося собственностью организации, от имущества других юридических лиц или собственников организации, находящегося у данной организации Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов
Completeness	Критерий полноты	В бухгалтерской отчетности экономического субъекта отражены все активы, все пассивы и хозяйственные операции, которые должны быть отражены	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности
Valuation	Критерий оценки	Все элементы бухгалтерской отчетности экономического субъекта приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет	Соблюдение правил оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности, установленных соответствующими ПБУ Ведение раздельного учета текущих расходов на производство продукции и капитальные вложения Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций в валюте Российской Федерации - в рублях
Measurements	Критерий точности	Все хозяйственные операции экономического субъекта зафиксированы в точном суммовом выражении и в надлежащем периоде	Обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день месяца
Presentatio n & Disclosure	Критерий представления и раскрытия	Информация, отраженная в бухгалтерской отчетности экономического субъекта, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта	Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета Последовательное применение принятой организацией учетной политики от одного отчетного года к другому Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации Сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало отчетного периода и за период, предшествующий отчетному Недопущение в бухгалтерской отчетности зачета между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков Отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и в отчете о прибылях и убытках Раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках существенных отступлений от установленных правил вместе с указанием их причин и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, на отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении Отражение в бухгалтерской отчетности за отчетный год существенного события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного его характера.

Существование при формировании отчетности данных критериев и соответствие данным критериям отчетности обеспечивает правильная учетная политика и неукоснительное следование (в идеале), ибо данные универсальные подкритерии есть не что иное, как зеркальное отражение общеизвестных бухгалтерских принципов, но обличенных в более понятную и четкую для аудитора форм.

Предложенные тесты средств контроля по сегменту и по существу «операции производства» предложим в таблице 10 и 11.

Таблица 10. Тесты средств контроля по сегменту «операции производства»

Критерий существования	Критерий непрерывности	Критерий эффективности
Название средства контроля	Результат исследования
1. Распорядительные надписи на документах уполномоченных лиц	На документах, которыми оформляется выявленный брак, отсутствуют подписи материально-ответственных лиц и руководителя организации	Отсутствует	Низкая
2. Внутренние и внешние сверки	Выборочно, один раз в год проверяется соответствие данных первичных документов на отпуск материалов и данных производственных отчетов	Отсутствует	Низкая
3. Взаимоувязка показателей данных аналитического и синтетического учета	Данные аналитического и синтетического учета сверяются ежеквартально	Отсутствует	Низкая, велика вероятность искажения помесячных данных
4. Проверка правильности осуществления документооборота, в т.ч. сплошная нумерация создаваемых документов, регистрация документов в специальных журналах, брошюровка документов, проверка порядка их хранения и архивирования	Документы предварительно не номеруются, их регистрация производится в момент выписки	Отсутствует	Низкая, велика вероятность пропуска номеров и наличия фиктивных документов
5. Плановые и внезапные инвентаризации	Проводятся только плановые 1 раз в конце года	Отсутствует	Средняя
6. Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам экономического субъекта	Помещения, используемые под склады хранения готовой продукции и материалов, не оборудованы сигнализацией	Отсутствует	Средняя
7. Реализация мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета	В используемой на предприятии информационной системе отсутствует система паролей при входе в программный модуль «Затраты»	Отсутствует	Низкая
8. Исследование динамики хозяйственных показателей, сравнительный анализ фактических показателей с плановыми и нормативными показателями хозяйственной деятельности, выявление причин существенных искажений	Исполнения смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов контролируется ежеквартально	Отсутствует	Средняя

Таблица 11. Тесты по существу «операции производства»

Название теста	Выполнил	Ссылки
1. Тест «Существование и возникновение»
1.1. Подтвердить, что все записи учетных регистрах по включению расходов в издержки производства подтверждены документально
1.2. Подтвердить, что остатки незавершенного производства и готовой продукции отраженные в бухгалтерской отчетности, реально существуют и подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации
1.3. Подтвердить, что все включенные в издержки производства расходы реальны и законны
1.4. Подтвердить, что включенные в издержки производства затраты на оплату труда и отчисления в фонды страхования обоснованы и реальны
2. Тест «Права и обязательства»
2.1. Подтвердить, что характер производства соответствует уставным целям деятельности экономического субъекта
2.2. Подтвердить соблюдение так называемого принципа «производственной направленности затрат»
2.3. Подтвердить, что в себестоимость включаются только обоснованные виды расходов
2.4. Подтвердить, что затраты, включаемые в себестоимость, относятся к деятельности самого предприятия
2.5. Подтвердить, что положения учетной политики, касающиеся учета и оценки процесса производственного потребления элементов производства, незавершенного производства и готовой продукции, соответствуют требованиям нормативных актов
2.6. Подтвердить, что номенклатура, количество и качество выпускаемой продукции санкционированы уполномоченными лицами экономического субъекта
2.7. Подтвердить, что расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям и характеру производственной деятельности
2.8. Подтвердить, что начисление заработной платы осуществляется с учетом требований нормативных актов (в частности, необходимо проверить правильность оформления трудовых отношений, обоснованность применения коэффициентов и надбавок к заработной плате, эффективность действующей системы материального поощрения)
2.9. Подтвердить, что в себестоимость включены только те виды налогов и сборов, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения
2.10. Подтвердить, что не допускаются противоречащие установленному нормативными актами порядку случаи включения в себестоимость готовой продукции НДС по приобретенным ценностям
3. Тест «Полнота»
3.1. Подтвердить, что в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции и включены все затраты, связанные с производством
3.2. Подтвердить, что в составе издержек производства в полном объеме отражены амортизационные отчисления по нематериальным активам и основным средствам
3.3. Подтвердить, что в составе издержек производства в полном объеме отражена стоимость всех отпущенных и израсходованных в производстве материалов
3.4. Подтвердить, что в составе издержек производства в полном объеме отражены все затраты, начисленные на оплату труда и соответствующие отчисления на обязательное страхование и обеспечение
3.5. Подтвердить, что в отчетности полностью отражены объемы незавершенного производства и готовой продукции
3.6. Подтвердить, что при ведении бухгалтерского учета и подготовки отчетности соблюден учетный принцип непротиворечивости информации - сальдо и обороты по счетам синтетического учета совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета и в полном объеме перенесены в сводные регистры бухгалтерского учета и отчетность
4. Тест «Оценка»
4.1. Подтвердить, что стоимость материальных ценностей, израсходованных в производстве, включается в затраты в оценке, предусмотренной в учетной политики
4.2. Подтвердить, что стоимость ГСМ включается в себестоимость продукции обоснованно и по установленным нормам (особое внимание следует обратить на наличие оправдательных документов, с указанием стоимости ГСМ).
4.3. Подтвердить, что сумма амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов связаны с производством
4.4. Подтвердить, что в издержки производства включаются отчисления на образование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с нормативными актами и учетной политикой
4.5. Подтвердить, что суммы затрат на оплату труда, включенные в издержки производства, обоснованы и правильно исчислены
4.6. Подтвердить, что в издержки производства включены правильно исчисленные суммы налогов, подлежащих отнесению на себестоимость
4.7. Подтвердить, что порядок списания общехозяйственных затрат соответствует принятой учетной политике
4.8. Подтвердить, что себестоимость готовой продукции калькулируется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, а если их нет - в соответствии с принятой учетной политикой
4.9. Подтвердить, что незавершенное производство оценивается в соответствии с принятой учетной политикой
5. Тест «Точность»
5.1. Подтвердить, что при подготовке оправдательных документов, составлении первичных документов, осуществлении записей в регистрах бухгалтерского учета, переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей
5.2. Подтвердить, что все расчеты произведены с арифметической точностью. В частности, расчеты сумм амортизационных отчислений, стоимости материалов, расходов на оплату труда, налогов, включаемых в себестоимость
5.3. Подтвердить, что в себестоимость включены затраты в том периоде, в котором они имели место
6. Тест «Представление и раскрытие»
6.1. Подтвердить, что система аналитического учета затрат на производство позволяет получать информацию в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, сверхнормативных расходов
6.2. Подтвердить, что затраты правильно классифицированы в качестве текущих, и не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера
6.3. Подтвердить, что затраты правильно распределены на прямые и косвенные

Преимущество такого подхода заключается в том, что данные критерии являются универсальными для любых форм отчетности любых предприятий. Независимо от национальных стандартов бухгалтерского учета, формы собственности и вида предприятия, варианта учетной политики, индивидуального плана счетов, степени автоматизации предприятия, вида и типа программного бухгалтерского обеспечения. Поэтому предлагаем ввести данные тесты контроля в СПК «Тепличный».

Так, в соответствии с пунктом 05 ISA «Audit Evidence» при получении аудиторских доказательств относительно надежности средств контроля аудитор должен использовать критерии, представленные в таблице 8.

Таким образом, при написании программы проверки СПК «Тепличный» аудитор должен составить тесты контроля таким образом, чтобы проверить каждую процедуру контроля на соответствие указанным выше критериям.

На сегодняшний момент, исходя из требований российского законодательства, реализация заявленного подхода может быть представлена методикой аудита определенных сегментов аудита, например сегмента «Операции производства» (таблицы 10-11).

Как говорилось ранее, концепция «адекватности эталон-системе» ставит перед аудиторами задачу подтверждения экономической устойчивости развития проверяемого экономического субъекта.

Поэтому следующая модель - «эталон-модель» экономической устойчивости.

Под проверкой экономической устойчивости экономического субъекта мы понимаем оценку:

производственного потенциала;

наличия оборотных средств на его обслуживание.

Производственный потенциал предприятия является системой, состоящей из множества элементов, выполняющих различные функции в процессе выпуска продукции. Поэтому ему присущи черты, свойственные любой системе:

целостность; сложность;

взаимозаменяемость, альтернативность его элементов;

взаимосвязь и взаимодействие его элементов;

способность к восприятию в качестве элементов новейших технологий;

гибкость;

мощность.

Гибкость производственного потенциала свидетельствует о возможной переориентации производственной системы на выпуск новой продукции, использование других видов материалов и т.д. без коренного изменения ее материально-технической базы. Требования к повышению гибкости производственного потенциала обуславливаются усилением нестабильности рыночной обстановки, возрастанием колебаний объема и структуры спроса, резким ускорением развития новых технологий в промышленности.

То есть гибкость связывается главным образом с расширением номенклатуры производимой продукции и потому определяется в основном возможностью и быстротой переналадки оборудования, рамками изменения технологического оснащения производства.

Однако реальные условия функционирования предприятия значительно шире. Так, по мере сужения сырьевой базы все больше используются обедненные источники и искусственные материалы; изменяется экономический фон деятельности производственного потенциала, в котором наибольшее влияние на него оказывают объем и структура потребительского спроса.

Повышение гибкости производственного потенциала прежде всего заключается в поиске наиболее оптимального сочетания (соединения) всех его элементов. Вместе с тем целостные характеристики производственного потенциала предприятия как системы предопределяют стратегию поведения его элементов при повышении гибкости. Она состоит в том, что производственный потенциал может обладать какой-то гибкостью в том случае, если гибкостью обладает и каждый из его элементов, поскольку изготовление любого вида продукции требует участия всех элементов потенциала. Отсутствие же гибкости у какого-либо элемента потенциала означает его исключение из процесса выпуска нового вида продукции и, следовательно, прерывание производственного процесса. В связи с этим повышение гибкости производственного потенциала связано с повышением гибкости каждого из его элементов, так как в этом случае увеличивается количество вариантов состояния всей системы.

Таким образом, гибкость производственного потенциала промышленного предприятия определяется мобильностью структуры потенциала и гибкостью его элементов.

Существует несколько подходов к оценке промышленного потенциала: количественный и стоимостной. Предложим использовать стоимостной подход, т. к. сопоставимость показателей потенциала в денежной оценке во времени и пространстве позволяет выявить динамику и структуру производственных потенциалов предприятий и территориальных образований, различия и тенденции их дифференциации по этому показателю, а также по эффективности использования производственного потенциала. В этом случае сумма стоимостей элементов будет характеризовать величину всего производственного потенциала предприятия. Таким образом, определение величины потенциала связано, прежде всего, с оценкой стоимости его элементов.

Как видно, оперирование понятием «производственный потенциал» позволит действительно оценить эффективность деятельности СПК «Тепличный», так как совершенствование структуры производственного потенциала предприятия в конечном итоге означает экономию живого и овеществленного труда, энергетических и финансовых ресурсов, поскольку с помощью меньшего его количества (элементов потенциала), но лучшего качества можно будет удовлетворить большую по объему потребность. Однако достижение этой цели возможно только при повышении качества производственного потенциала и каждого из его элементов.

Поэтому аудитор должен определять (оценивать) производственный потенциал, а вернее его гибкость, т.е. способность проверяемого экономического субъекта не просто продолжать свою деятельность, а работать максимально эффективно в меняющихся условиях рынка.

Выводы

В данной работе были рассмотрены особенности учета, контроля и анализа производственных запасов, а также особенности их оценки и признания.

В кооперативе проводится только внешняя аудиторская проверка - ООО «Аудиторская фирма «Аудит-Центр». Внутренняя проверка отсутствует.

Наличие у СПК «Тепличный» материальных запасов во многом определяют финансовое состояние. Эффективное использование запасов играет большую роль в обеспечении нормализации работы предприятия, повышения уровня рентабельности производства. Так, мы выяснили, что финансовая устойчивость СПК «Тепличный» неудовлетворительная, все показатели рентабельности вложений предприятия находятся на низком уровне.

С этой целью было предложено внедрить современную концепцию «адекватности эталон-системе», которая помимо подтверждения достоверности финансовой отчетности ставит перед аудиторами задачу подтверждения экономической устойчивости развития проверяемого экономического субъекта.

Рекомендации и предложения, указанные нами в курсовой работе будут способствовать организации учета, контроля и экономического анализа использования производственных запасов на более совершенной основе на исследуемом производстве.

В ходе проведения проверки в учете товарно-материальных ценностей были выявлены следующие недостатки:

1. Список материально-ответственных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей приказом (распоряжением) руководителем кооператива не утвержден.

2. по складу запасных частей приход материалов оформляется накладными произвольной формы, которые не соответствуют требованиям п. 2 ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

3. приход и расход материалов производится по первичным документам, оформленным с нарушениями установленного порядка.

4. на данном предприятии инвентаризация проводится один раз в год.

5. не установлен лимит отпуска материалов в производство.

Устранение этих недостатков в большей мере зависит от применения на предприятии следующих рекомендаций:

· В соответствии с п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н, для действенного контроля за сохранностью материально-производственных запасов приказами (распоряжениями) председателя кооператива по согласованию с главным бухгалтером утвердить:

- порядок нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения кооператива);

- круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующие складами, кладовщики, экспедиторы и др.), за правильное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;

- перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения кооператива;

- список должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов. В списке указать должность, фамилию, имя, отчество, и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

· Для учета материалов применять унифицированные формы первичной учетной документации.

· К бухгалтерскому учету принимать первичные документы, в которых содержатся все обязательные реквизиты.

· Списание материалов оформлять актами, согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом МинфинаРФ от 28.12.01 г. №119н.

· Следует проводить не только годовую инвентаризацию ценностей - сплошным методом, а и промежуточные инвентаризации (1 раз в квартал) - выборочным методом, так как были случаи недостачи материалов.

Надеемся, что предполагаемые рекомендации будут способствовать совершенствованию практики учета и контроля производственных запасов в СПК «Тепличный».

документ аудит отчетность ликвидность

Список литературы

1. Александрова, А.В. Материально - производственные запасы в сельскохозяйственных организациях: поступление и хранение / А.В. Александрова // Консультант бухгалтера. - 2005. - №5. - С. 11-16.

2. Абрамова Н.В. МПЗ: учет и налогообложение в 2004 г. / Н.В, Абрамова. - М.: Бератор. - 2004. - 136 с.

3. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: Юнити-Дана, 2005. - 583 с.

4. Албаров, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Р.А. Албаров М.: Изд-во «Дело и сервис», 2005. - 432 с.

5. Балашова, Н.Н. Учетное обеспечение управления производственными запасами / Н.Н. Балашова, М.Ф. Бычков, П.И. Помещиков.: ВГСХА. - Волгоград. - 2002. - 108 с.

6. Барышников, Н.П. Организация и методология проведения общего аудита / Н.П. Барышников. М.: Информационный издательский дом «Филинъ», 2000. -656 с.

7. Бровкина, Н.Д. Аудиторская проверка своевременности принятия к бухгалтерскому учету материальных запасов / Н.Д. Бровкина // Аудиторские ведомости. - 2003. - №12. - С. 30-41.

8. Газарян, А.В., Соболева, Г.В. Подготовка и представление информации, полученной по результатам аудита / А.В Газарян, Г.В. Соболева // Бухгалтерский учет, - 2005. - №19. - С. 36-43.

9. Голосов, О.В., Мельник, М.В. Перспективы развития аудита / О.В. Голосов, М.В. Мельник // Аудиторские ведомости, - 2005. - №12. - С. 3-13.

10. Данилевский, Ю.А. Шапигузов, С.М. Аудит: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигунов М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 544 с.

11. Дружилоская, Т.Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартам / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. - 2006. - №1. - С. 57-62.

12. Емельянова, Т.В. Учет материальных запасов / Т.В. Емельянова // Бухгалтерский учет. - 2005. - №8. - С. 30-34.

13. Ефримова, А.А. Типичные бухгалтерские ошибки. Нарушение требований по учету материально-производственных запасов / А.А. Ефримова // ФБК: Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2005. - №2. - С. 22-35.

14. Зевайкина, А.Н. К вопросу о совершенствовании правового регулирования аудиторской деятельности в РФ / А.Н. Зевайкина // Аудитор. - 2005. - №4. С. 23-26.

15. Крикунов, А.В. Система надзора в условиях совершенствования регулирования аудиторской деятельности / А.В. Крикунов // Аудиторские ведомости. - 2005. - №5. - С. 3-12.

16. Лумпов, Н.А. Исследование методов оценки стоимости запасов / Н.А. Лумпов // Финансовый менеджмент. - 2003.- №3. - С. 19-29.

17. Макарьева В.И. Учет материально-производственных запасов / В.И. Макарьева - М.: «Налоговый вестник». - 2002. - 240 с.

18. Мельник, М.В., Когденко, В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений / М.В. Мельник, В.Г. Когденко // Аудиторские ведомости. - 2005. - №10. - С. 3-14.

19. Сергеева, С.В. Типичные ошибки при заполнении счетов-фактур / С.В. Сергеева // Аудиторские ведомости. - 2005. - №12. - С. 3-13.

20. Сиротенко, Э.А. Системное представление аудита / Э.А. Сиротенко // Аудит и финансовый анализ. - 2005. - №1. - С. 80-102.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденный приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44

Размещено на Allbest.ru

...