Анализ амортизационной политики предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Теоретические основы амортизации имущества

1.1 Понятие и экономическая сущность амортизации имущества

1.2 Способы начисления амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете

1.3 Особенности формирования учетной политики в части амортизации основных средств

2. Бухгалтерский учет амортизации имущества организации

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика объекта исследования

2.2 Документальное оформление начисления амортизации имущества

2.3 Синтетический и аналитический учет амортизации имущества

2.4 Влияние метода начисления амортизации на себестоимость продукции и финансовые результаты

3. Направления совершенствования амортизационной политики организации

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

амортизация имущество бухгалтерский учет

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, в результате чего уменьшается и их реальная балансовая стоимость. Различают физический, или материальный, износ в результате производственного потребления основных средств, воздействия коррозии, усталости металла и т.п. и износ стоимостной, включающий, кроме денежного выражения физического износа, определенную величину износа морального.

Актуальность выбранной темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Проблема роста эффективности использования основных средств и производственных мощностей фирмы занимает одно из центральных мест в экономике, основанной на рыночных отношениях. Выбор правильной и оптимальной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования.

Исходя из сформулированной актуальности темы, определим цель и задачи работы.

Цель работы - изучить порядок начисления амортизации и провести анализ амортизационной политики на примере ОАО «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова».

При написании курсовой работы ставились следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие и экономическую сущность амортизации.

2. Изучить и проанализировать способы начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета.

3. Выявить особенности формирования учетной политики в части амортизации основных средств.

4. Определить пути совершенствования оценки амортизационной политики.

5. Провести анализ амортизации имущества на примере ОАО «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова».

Предметом исследования является комплекс теоретических и практических вопросов анализа амортизации имущества. Объектом исследования является амортизация имущества и методы ее начисления.

Методическая база для написания курсовой работы представлена различными нормативными документами, отдельными публикациями и учебно-методической литературой. Список использованных во время написания работы источников в количестве 24 наименований прилагается в заключение работы.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АМОРТИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА

1.1 Понятие и экономическая сущность амортизации имущества

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ ст.256-257.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

- объекты внешнего благоустройства;

- приобретенные издания, произведения искусства. Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения;

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных безвозмездно;

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ ст.256-257.

В условиях рыночной экономики интенсивность амортизации основного капитала и отнесение его на издержки производства - составная часть финансовой политики и стратегии фирмы. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен она стремится быстрее амортизировать стоимость машин, оборудования и других объектов активной части производственных основных средств, а с ухудшением конъюнктуры - замедлить темпы амортизации.

1.2 Способы начисления амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете применяются способы (ПБУ 6/01) Учет основных средств ПБУ 6/01 приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н:

Линейный способ. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Пример:

Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20 : 100).

Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

Пример:

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 : 100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) x 40 : 100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14,4 тыс. руб. ((60 - 24) х 40 : 100) и т.д.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример:

Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример:

Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. рублей (5 х 80 : 400).

В налоговом учете применяются способы амортизации:

- Линейный метод амортизации;

- Нелинейный метод амортизации.

При нелинейном способе применяется повышенный, в сравнении с линейным, коэффициент амортизации, но к остаточной (а не первоначальной) стоимости имущества. В результате, в первое время начисленная амортизация при нелинейном способе превышает таковую при линейном, а потом снижается.

Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ ст.256-257.

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате:

- различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;

- ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу;

- различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.

Эти различия носят вполне конкретный характер и могут быть представлены в числовом выражении. Все разницы можно разделить следующим образом Налоги и право. URL: http://lawedication.ru/raznica-buxgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta.html:

- Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Что бы избежать данной разницы можно устанавливать одинаковый способ начисления амортизации (например, линейный).

- Разные сроки полезного использования ОС в бухгалтерском и налоговом учете. Что бы избежать этой разницы можно устанавливать одинаковый срок полезного использования в рамках соответствующей амортизационной группы.

- Различная база для начисления амортизации по ОС, введённым в эксплуатацию до 01.01.2002. Избежать данной разницы не получится, придётся использовать отдельный расчет для налогового учета



1.3 Особенности формирования учетной политики в части амортизации основных средств

Впервые в практику отечественного бухгалтерского учета термин «учетная политика предприятия» был официально введен Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10. Под учетной политикой хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. №106н, и Международной системы финансовой отчетности (МСФО), «Предоставление финансовой отчетности» - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина от 6 октября 2008 г. № 106н.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) на основе Положения ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации.

В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета. Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения. Наконец, в-третьих, учетная политика - это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п. Бартакова Н.Н., Крупина Н.Н. «Амортизационная политика в современных условиях : комплексный анализ эффективности»// Аудитор. - 2011. - № 8. - С. 37 - 42

По объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Известно, что первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете складывается из фактических затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Тем не менее, некоторые из потраченных сумм по правилам бухучета включаются в первоначальную стоимость объекта, а согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, относятся на прочие расходы, связанные с производством и реализацией такие как:

1) госпошлины, уплачиваемые при регистрации права собственности на недвижимость, транспортное средство, программу для ЭВМ;

2)таможенные пошлины при импорте имущества;

3) командировочные, которые выданы работнику, направленному для покупки основного средства или нематериального актива.

Соответственно первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет разной. И бухгалтеру придется вести учет разницы. Татынов С.И. «Амортизационная политика и инновационная экономика»// - 2011. - № 26. - С. 20 - 27

Но есть способ этого избежать. В учетной политике надо прописать: «В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах». При этом надо указать, какие расходы считаются существенными. Например, это суммы, не превышающие 5 процентов от первоначальной стоимости объекта.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА ОРГНИЗАЦИИ

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Сегодня ОАО «НАПО им. В.П.Чкалова - одно из крупнейших авиастроительных предприятий России, которое входит в состав Авиационной холдинговой компании «Сухой» -- одного из признанных лидеров авиационной промышленности России в области проектирования и производства авиационной техники. ОАО «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П.Чкалова». URL: http://www.napo.ru

Открытое акционерное общество «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова» создано в соответствии

с Федеральным законом Российской Федерации от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Федеральным законом Российской Федерации от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Указом Президента Российской Федерации от 26 октября 2001 г. № 1252 «О создании открытого акционерного общества «Авиационная холдинговая компания «Сухой»

и постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 г. № 929 «О мерах по созданию открытого акционерного общества «Авиационная холдинговая компания «Сухой» путем преобразования Федерального государственного унитарного предприятия «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова». Общество является правопреемником Федерального государственного унитарного

предприятия «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова» в отношении всех его прав и обязанностей.

Полное фирменное наименование Общества - Открытое акционерное общество «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова». Сокращенное фирменное наименование Общества - ОАО «НАПО им. В.П. Чкалова». Полное фирменное наименование Общества на английском языке - Joint Stock Company «Novosibirsk aircraft production association named by V.P. Chkalov». Сокращенное фирменное наименование Общества на английском языке - JSC «NAPO». Устав открытого акционерного общества «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова» от «26» мая 2006 г. с изм. от 28.12.2011г.

Место нахождения и почтовый адрес Общества: Российская Федерация, 630051, г. Новосибирск, ул. Ползунова, д. 15.

Общество имеет филиалы:

1) Санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия «Чкаловец» по адресу: 633246, Российская Федерация, Новосибирская область, Искитимский район, 6 километров на Юго-запад от деревни Бурмистрово;

2)Московский филиал открытого акционерного общества «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова» по адресу: 127106, г. Москва, Гостиничный проезд, дом 6, корпус 2.

Общество является коммерческой организацией, целью деятельности которого является участие в обеспечении обороноспособности и безопасности Российской Федерации, мобилизации ресурсов для повышения боеспособности существующих и создания перспективных боевых авиационных комплексов, развитии военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами и получение прибыли путем осуществления собственной предпринимательской деятельности.

Основными видами деятельности Общества являются Там же.:

- разработка, производство, модернизация, испытание, реализация, ремонт, гарантийный надзор, гарантийное и техническое обслуживание летательных аппаратов, их составных частей и иной авиационной техники военного, гражданского и двойного назначения;

- производство, реализация, гарантийный надзор, обслуживание и ремонт учебных средств и пособий, наземного оборудования для технического обеспечения и обслуживания летательных аппаратов;

- разработка, производство и реализация товаров народного потребления и строительных материалов, ремонт товаров народного потребления;

- проектирование, изготовление, монтаж, эксплуатация, ремонт, техническое диагностирование, экспертное обследование подкрановых путей грузоподъемных сооружений, грузозахватных приспособлений и тары, эксплуатация, ремонт объектов газового хозяйства, эксплуатация сосудов, работающих под давлением, эксплуатация складов с взрывчатыми материалами, обеспечение безопасности объектов котлонадзора и подъемных сооружений, получение (приобретение), хранение и применение взрывчатых материалов и боеприпасов, контроль неразрушающими методами испытания металла и сварных соединений;

- проектирование, изготовление документации на строительные, монтажные и ремонтные работы, включая разработку технологических карт погрузочно-разгрузочных работ;

- строительство, реконструкция, ремонт, содержание автомобильных дорог, строительство и эксплуатация инженерных систем и сетей;

- осуществление и обеспечение воздушных перевозок (внутренних и международных) пассажиров, багажа, грузов и почты, обслуживание воздушного движения, а также воздушных судов, пассажиров, багажа, грузов и почты на аэродромах и в аэропортах;

- проведение для граждан и юридических лиц авиационных работ, в том числе и деятельность по обеспечению авиационных работ на территории Российской Федерации и за рубежом;

- грузовые, грузопассажирские, пассажирские перевозки автомобильным транспортом;

- транспортно-экспедиционная деятельность;

- деятельность по содержанию и эксплуатации хранилищ нефтепродуктов и автозаправочных станций;

- производственный экологический контроль;

- деятельность в области компьютерной техники и технологии;

- предоставление услуг общественного питания (производство, переработка и реализация продуктов питания, упаковка и расфасовка);

- оказание гостиничных и других платных сервисных услуг, посредническая деятельность, включая работу с ценными бумагами;

- внешнеэкономическая деятельность;

- медицинская, фармацевтическая и медико-техническая деятельность;

- иные, не запрещенные законом, виды деятельности.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании лицензии.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал Общества составляет 1 034 893 000 рублей и состоит из 1 034 893 штук бездокументарных обыкновенных именных акций. Номинальная стоимость каждой акции составляет 1 000 рублей.

В Обществе создается резервный фонд в размере 20 процентов от уставного капитала Общества. Резервный фонд Общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере 5 процентов от чистой прибыли Общества до достижения им указанного размера.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена Ревизионной комиссией Общества. Годовой отчет Общества подлежит предварительному утверждению Советом директоров Общества не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров. Устав открытого акционерного общества «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова» от «26» мая 2006 г. с изм. от 28.12.2011г.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации. Об акционерных общества: Федеральный закон от 26.2.1995 N 208-ФЗ

Учетная политика ОАО «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова».

1.1. Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством.

1.2. Учетная политика, организация документооборота в Обществе, в его филиале устанавливается приказом Генерального директора Общества.

1.3. Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря.

1.4. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества в соответствии с действующим законодательством.

1.5. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией Общества и аудитором.

1.6 Годовой отчет Общества подлежит предварительному утверждению Советом : директоров Общества не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

1.7. В Обществе создается резервный фонд в размере 5 процентов уставного капитала

Учетная политика для целей налогообложения.

2.1. Признавать реализацию в целях исчисления НДС в соответствии с.п.1 ст. 167 НК РФ по мере поступления денежных средств. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ ст.256-257.

2.2. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления в соответствии со статьей 272 НК РФ.

2.3.Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизационного имущества погашать линейным методом, исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст.259НКРФ.

2.4. Налоговый учет вести в соответствии со статьями 313 - 333 НК РФ в регистрах бухгалтерского ;учета, дополнив их реквизитами и информацией для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ. Вести самостоятельные сводные регистры налогового учета для расчета налоговой базы.

2.5. Исчислять ежемесячно авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из размера квартального авансового платежа за предыдущий отчетный период (квартал) и ставки налога в соответствии с порядком, изложенным в ст.286 НК РФ.

2.6. В соответствии со ст. 267 НК РФ в организации создается резерв на гарантийное обслуживание и надзор.

2.7. Отчетным периодом по налогу на прибыль считать первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Учетная политика по бухгалтерскому учету.

3.1. Бухгалтерский учет ведется главной бухгалтерией, являющейся ее самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

3.2. Филиал, имеющий свой отдельный баланс, самостоятельно проводит всю учетную работу в соответствии с учетной политикой организации и представляют бухгалтерские отчеты и расшифровки к ним в главную бухгалтерию по окончании отчетного периода.

3.3. В соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете организация имеет свой собственный рабочий план счетов, разработанный на основе плана счетов бухгалтерского, утвержденным Министерством финансов РФ. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ утв.приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г N114н

3.4. Все хозяйственные операции организации оформляются с помощью первичных учетных документов.

3.5. Соблюдение правил заполнения и предоставления первичных учетных документов строго обязательно всеми работниками организации. Работники, нарушившие правила оформления и предоставления учетных документов, привлекаются к административной и материальной ответственности.

3.6. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ от 13.06.95г.№49. Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные приказом Минфина от 13 июня 1995г.№49.

3.7. Бухгалтерия в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н, составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная бухгалтерская отчетность является промежуточной, если иное не предусмотрено законодательством. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина от 13.0Г.2000 г. №4н.

3.8.Бухгалтерская отчетность представляется по формам, рекомендованным Приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 13.0Г.2000 г. №4н. По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: положение утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998 г. №32н

3.9. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

3.10. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

3.11. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящейся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), производится в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности - ПБУ 22/2010 утверждено приказом Минфина от 28.06.2010 № 63н

3.11. Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом МФ РФ от 30.03.2001г. №26н).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект Учет основных средств ПБУ 6/01 приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н:

- отдельный предмет

- единый комплекс из нескольких предметов.

3.12. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации производится линейным способом по всем группам исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

3.13. Срок полезного использования основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

3.14. Учет нематериальных активов (НА) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом МФ РФ от 16.10.2000г. № 91н).

3.15. Стоимость объектов НА погашается путем начисления амортизации линейным способом, исходя из первоначальной стоимости НА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

3.16. Срок полезного использования НА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000 утверждено приказом Минфина от 16.10.2000г. № 91н:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков

- использования интеллектуальной собственности согласно

- законодательству РФ;

- срока полезного использования НА, обусловленного соответствующими договорами;

- ожидаемого срока использования НА.

3.17. Амортизационные отчисления по НА отражаются в бухгалтерском учете на отдельном счете.

3.18. Учет МПЗ ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н).

3.19. Аналитический учет затрат на производство организация осуществляет в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство, определенных рабочим планом счетов:

- по месту возникновения затрат (производство, цех); по характеру производства (основное, вспомогательное).

3.20. По экономическим элементам затраты подразделяются в учете на элементные и комплексные.

Элементные затраты - затраты учитываемые на счете 20 "Основное производство" и счета 23 "Вспомогательное производство" и содержащие в своем составе один вид расхода. Комплексные затраты - затраты, учитываемые на счете 25 "Общепроизводственные расходы", на счете 26 "Общехозяйственные расходы", на счете 97 "Расходы будущих периодов".

3.21. По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты относятся на определенный вид продукции, работы, услуги. Косвенные затраты, учитываемые на счете 25, в конце отчетного периода списываются на счета 20 и 23 с распределением между объектами калькулирования пропорционально суммам прямой заработной платы, начисленной по объектам калькулирования. Косвенные расходы, учитываемые на счете 26, в полном объеме списываются в конце отчетного периода на счет 90 "Продажи".

3.22. Учет выпуска продукции осуществляется без применения счета 40 "Выпуск продукции" по планово-производственной неполной себестоимости (принимается за учетную цену) с учетом отклонений фактической производственной неполной себестоимости от учетной цены на отдельном субсчете счета 43 "Готовая продукция". В конце отчетного периода сумма отклонений распределяется между готовой и реализованной продукции за отчетный период пропорционально их планово-производственной неполной себестоимости.

3.23. В бухгалтерском учете организация применяет метод формирования выручки: от реализации продукции, по отгрузке; от работ, услуг на дату подписания акта выполненных работ, оказания услуг.

3.24. Долгосрочные кредиты и займы и проценты по ним учитываются на счете 67 до истечения срока их погашения.

3.25. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств, по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету.

Структура управления ОАО «НАПО им. В.П.Чкалова» обеспечивает четкое разделение функций Общего собрания акционеров, Совета директоров, Правления и генерального директора, а также заместителей генерального директора. Структура управления ОАО «НАПО им. В.П.Чкалова» представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Структура управления ОАО «НАПО им. В.П.Чкалова»

Структура управления Общества является линейно-функциональной.Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества (Генеральным директором) и коллегиальным исполнительным органом Общества (Правлением). Исполнительные органы Общества подотчетны Совету директоров Общества и Общему собранию акционеров.

Назначение Генерального директора и досрочное прекращение его полномочий осуществляются по решению Совета директоров. Генеральный директор организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества. Члены Правления должны соблюдать требования действующего законодательства и внутренних документов Общества при использовании сведений, составляющих государственную тайну или коммерческую тайну Общества. Предоставление членам Правления сведений, содержащих государственную тайну, осуществляется в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации, и при наличии соответствующей формы допуска к таким сведениям, оформленного в установленном порядке. Проведение заседаний Правления Общества организует Генеральный директор, который подписывает все документы от имени Общества и протоколы заседания Правления, действует без доверенности от имени Общества в соответствии с решениями Правления Общества, принятыми в пределах его компетенции. Устав открытого акционерного общества «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова» от «26» мая 2006 г. с изм. от 28.12.2011г.

Для проведения анализа финансово-экономической деятельности предприятия необходимо обозначить основные системные показатели, которые представлены в таблице 1.



Таблица 1. Экономические показатели деятельности ОАО «НАПО им. В.П.Чкалова» Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО "Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова" за отчетный период 2011 год

Показатель	Значение на 31 декабря 2011 года (тыс.руб.)	Значение на 31 декабря 2010 года (тыс. руб.)
Основные средства	1 232 205	1 207 047
Запасы	8 339 301	5 648 553
Дебиторская задолженность	4 615 064	3 768 558
Денежные средства	3 637 001	1 281 315
Резервный капитал	7 148	7 148
Нераспределенная прибыль	(1 227 848)	(1 015 715)
Займы и кредиты	4 324 728	5 732 164
Кредиторская задолженность	5 289 633	4 970 642

Основные экономические показатели деятельности предприятия сделаны на основе годового бухгалтерского (финансового) отчета: В отчете Основные средства признаны общей суммой в размере 1 232 205 в отчетном году, что больше на 25 158 тыс.руб. по сравнению с предыдущим годом. Стоимость запасов, так же, увеличилась на 2 690 748 тыс.руб. Дебиторская задолженность увеличилась на 828 506 тыс.руб. денежные средства, по сравнению с предыдущем отчетным годом увеличились на 2 355 686. Резервный капитал остался в размере 7 148 тыс.руб. Кредиторская задолженность увеличилась на 318 991 тыс.руб. Увеличилась так же нераспределенная прибыль на 212 199 тыс.руб. А займы и кредиты уменьшились на 1 407 436 тыс.руб. Из расчетов видно, что в двух периодах финансовой независимости был в пределах нормы, хотя и снизился, это объясняется тем, что предприятие начинает брать кредиты в банке.

Анализируя и оценивая финансовую устойчивость предприятия по данным таблицы 2, можно сказать, что на конец отчетного периода оно находится в нормальной финансовой устойчивости, в то время как на начало отчетного периода наблюдается неустойчивое финансовое состояние. Главная причина сохранения нормального финансового состояния - это превышение темпов роста источников формирования над ростом запасов и затрат, в том числе и за счет долгосрочного займа 485 344 тыс. руб.

Таблица 2. Абсолютные показатели финансовой устойчивости предприятия.

Показатели	01.01.2007	01.01.2008	01.01.2009	Изменение за 2007 г.	Изменение за 2008г
1. Источники формирования собственных средств (капитал и резервы). ИИС.	1 1605 78	1 197 694	1 184 272	+37 116	-13 422
2.Внеоборотные активы. ВОА.	722 717	712 563	719 245	-10 154	+6 682
3. Наличие собственных оборотных средств (гр.1-2). СОС	437 861	485 131	465 027	+47 270	-20 104
4. Долгосрочные обязательства (кредиты и займы). ДКЗ.	0	48 455	485 344	+48 455	+436 889
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств (гр. 3+4). СДИ.	437 861	533 586	950 371	+95 725	+416 785
6. Краткосрочные обязательства.	811 914	890 250	934 888	+78 336	+44 638
7. Общая величина основных источников средств (гр. 5+6). ОИ.	1 249 775	1 423 836	1 885 259	+139 186	+420 635
8. Общая сумма запасов. З.	710 295	871 561	935 273	+161 266	+63 712
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (гр. 3-8). ?СОС.	-272 434	-386 430	-470 246	-113 996	-83 816
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников покрытия запасов (гр. 5-8). ?СДИ.	-272 434	-337 975	+15 098	-65 541	+353 073
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников финансирования запасов (гр. 7-8). ?ОИЗ.	+539 480	+552 275	+949 986	+12 795	+397 711

Для определения платежеспособности предприятия рассчитаем следующие показатели ликвидности: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент «критической» (быстрой) ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности (К_ал) представляет собой отношение наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов и рассчитывается по формуле:

К_ал = ,

где КВФ - краткосрочные финансовые вложения (стр. 250 баланса);

ДС - денежные средства (стр. 260 баланса);

КЗ - кредиторская задолженность (стр. 620 баланса);

ККЗ - краткосрочные кредиты и займы (стр. 610);

ПКО - прочие краткосрочные обязательства (стр. 660 баланса).

Таблица 3. Абсолютные показатели ликвидности баланса за 2007 год, тыс. руб.

Актив	На начало 2007 г.	На конец 2007 г.	Пассив	На начало 2007 г.	На конец 2007 г.	Платежный излишек (+), недостаток (-)
						На начало года	На конец года
1. Быстро-реализуемые активы (А1). (ДС+КСФВ).	140 259	83 614	1. Наиболее срочные обязательства (П1). (КЗ).	702 516	738 507	-562257	-654893
2. Средне-реализуемые активы (А2) (ДЗдо12 мес. + ПрОА).	306 645	387 140	2. Краткосрочные обязательства (П2). (ККЗ + ЗУВД + ПрКО).	108 282	151 743	+198363	+235397
3. Медленно реализуемые активы (А3). (З + НДС - РБП).	798 034	943 453	3.Долгосроч-ные обязательства (П3). (ДО).	0	48 455	+798034	+894998
4. Трудно-реализуемые активы (А4). (ВОА + РБП + ДЗ через 12 мес.).	727 554	722 192	4. Постоянные (фиксированные) пассивы (П4) (К + ДБП + РПР).	1161694	1197694	-434140	-475502
Баланс	1972492	2136399	Баланс	1972492	2136399	-	-

Таблица 4. Абсолютные показатели ликвидности баланса за 2008 год, тыс. руб.

Актив	На начало 2008 г.	На конец 2008 г.	Пассив	На начало 2008 г.	На конец 2008 г.	Платежный излишек (+), недостаток (-)
						На начало года	На конец года
1. Быстро-реализуемые активы (А1). (ДС+КСФВ).	83 614	112 801	1. Наиболее срочные обязательства (П1). (КЗ).	738 507	779 295	-654893	-666494
2. Средне-реализуемые активы (А2) (ДЗдо12 мес. + ПрОА).	387 140	694 684	2. Краткосрочные обязательства (П2). (ККЗ + ЗУВД + ПрКО).	151 743	155 593	+235397	+539091
3. Медленно реализуемые активы (А3). (З + НДС - РБП).	943 453	1066562	3.Долгосроч-ные обязательства (П3). (ДО).	48 455	485 344	+894998	+581218
4. Трудно-реализуемые активы (А4). (ВОА + РБП + ДЗ через 12 мес.).	722 192	730 457	4. Постоянные (фиксированные) пассивы (П4) (К + ДБП + РПР).	1197694	1184272	-475502	-453815
Баланс	2136399	2604504	Баланс	2136399	2604504	-	-

Рассматривая отчет о прибылях и убытках, можно сделать следующее заключение:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в 2008 г. увеличилась по сравнению с 2007 г. на 32,5% и составила 1 446 466 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг увеличилась по сравнению с 2007 г. на 41% и составила 1 361 499 тыс. руб.

Валовая прибыль уменьшилась по сравнению с 2007 г. на 40 135 тыс. руб. и составила 84967 тыс. руб.

Коммерческие расходы - 25 514 тыс. руб. представляют собой расходы Общества на продажу, относящиеся к реализованной продукции.

Прибыль от продаж уменьшилась по сравнению с 2007 г. на 45 193 тыс. руб. и составила 59453 тыс. руб. (рентабельность продаж составила 4,1%).

Несмотря на прибыльность основной деятельности, итоговый убыток составил 13,4 млн. руб., что обусловлено убытками от внереализационной деятельности и от прочей операционной деятельности. Основной причиной убытков от прочей операционной деятельности стали налоги, относящиеся на этот вид деятельности. Убытки от внереализационной деятельности сформированы за счет курсовых разниц, содержания непроизводственной сферы, а также выявленных убытков прошлых лет.

В целом, по итогам года отмечено улучшение деловой активности, финансовой устойчивости и платежеспособности Общества.

Деловая активность улучшилась практически по всем показателям.

Период оборачиваемости дебиторской задолженности по сравнению с 2008 годом увеличился на 20 дней, тогда как период оборачиваемости и кредиторской задолженности возрос на 92 дня.



2.2 Документальное оформление начисления амортизации имущества

Документооборот в бухгалтерском учете организации включает все стадии движения первичных документов. Эффективный документооборот - это залог обеспечения полноты и достоверности бухгалтерской информации, ее безопасности. Веретенникова И.И. «Амортизация и амортизационная политика» - М. : Финансы и статистика, 2004. -С.192

Допустим, что предприятие в январе 2011 г. приобрела станок, первоначальная стоимость которого была принята в бухгалтерском учете 40 000 руб., в налоговом учете - 35 000 руб. Начисление амортизации по станку в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется одинаковым линейным способом на основании срока полезного использования, принятого равным 48 месяцам, и нормы амортизации 2% в месяц.

В июне 2011 г. организация по договору купли-продажи реализовала станок за 20 000 руб. Сумма амортизации, начисленная по станку за февраль-июнь 2011 г. (5 месяцев), составила:

по данным бухгалтерского учета - 4000 руб. (40 000 руб. х 2% х 5 мес.);

по данным налогового учета - 3500 руб. (35 000 руб. х 2% х 5 мес.).

Остаточная стоимость станка:

по данным бухгалтерского учета - 36 000 руб. (40 000 руб. - 4000 руб.);

по данным налогового учета - 31 500 руб. (35 000 - 3500 руб.).

В результате реализации станка получен убыток:

по данным бухгалтерского учета - 16 000 руб. (20 000 руб. - 36 000 руб.);

по данным налогового учета - 11 500 руб. (20 000 руб. - 31 500 руб.).

Сумма убытка, признанного в бухгалтерском учете, больше суммы убытка, выявленного в налоговом учете, на 4500 руб. Возникшая между суммами убытка разница обусловлена разными величинами первоначальной стоимости объекта, сформированными по правилам бухгалтерского и налогового учета. На основании величины первоначальной стоимости формируется сумма начисления амортизации в двух видах учета и, как следствие, величина остаточной стоимости. Разницы, возникшие в результате начисления разных сумм амортизации, в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 относятся к постоянным, образующимся постепенно на протяжении срока службы объекта независимо от его реализации.

В ситуации с реализацией разница между суммами убытка в размере 4500 руб. должна быть отнесена к постоянным разницам. В связи с постоянными разницами начисляется постоянное налоговое обязательство, исчисленное по ставке 24% от суммы постоянной разницы и составившее 1080 руб. (4500 руб. х 24%). Списание части убытка в размере 11 500 руб., признаваемой и в бухгалтерском, и в налоговом учете, подлежит с июля 2003 г. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за первое полугодие 2003 г. в составе расходов эта сумма не будет учтена. По правилам бухгалтерского учета убыток учитывается в полной сумме при формировании финансового результата за первое полугодие 2003 г. Соответственно часть убытка в сумме 11 500 руб. признается временной вычитаемой разницей, и в сентябре в бухгалтерском учете следует начислить отложенный налоговый актив в сумме 2760 руб. (11 500 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете организации в июне 2011г. производятся следующие записи:

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» - 1080 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство,

Дебет 09, Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» - 2760 руб. - начислен отложенный налоговый актив.

Списание убытка от реализации станка в размере 11 500 руб. в состав расходов для целей налогообложения будет производиться в течение 43 мес. (48 мес. - 5 мес.) по 267,44 руб. в месяц (11 500 руб.: 43 мес.). Соответственно начисленный в июне 2011 г. отложенный налоговый актив будет списываться (погашаться) со счета 09 постепенно в течение этих 43 мес. в сумме 64,18 руб. ежемесячно.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 г. следует учесть сумму убытка в налоговом учете в размере 1604,64 руб. (267,44 руб. х 6 мес.), при этом в бухгалтерском учете следует отразить сумму отложенного налогового актива - 385,08 руб. (64,18 руб. х 6 мес.).

Для учета имущества, а также амортизации его предприятия могут примают «Ведомость учета начисленных амортизационных отчислений» форма N В-1 (Прил.Е). При этом для удобства и оперативности получения информации ведомость ведется отдельно по объектам нематериальных активов. Ведомость предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам установленными способами. Основными реквизитами формы № В-1 являются «Первоначальная стоимость», «Вид объектов», «Норма амортизационных отчислений» (годовая и за месяц), «Сумма амортизационных начислений» и так далее. В графе 2 «Вид актива» перечисляются все объекты, по которым начисляется амортизация. Сумма отчислений за месяц проставляется в графе 18 «Сумма амортизационных начислений».

Регистр информации об объекте основных средств.

Регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества. Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ. Состав основных средств определен пунктом 1 статьи 257 НК РФ. По классификации МНС России регистр относится к регистрам состояния единицы налогового учета. Регистр вызывается из пункта меню «Налоговый учет - Регистры состояния единицы налогового учета - Регистр информации об объекте основных средств». Регистр формируется на основании реквизитов справочника «Основные средства» а также данных, накопленных на счетах Н05.01 «Первоначальная стоимость основных средств» и Н05.02 «Сумма начисленной амортизации основных средств». http://www.buh.ru/document-232

...