Анализ амортизационной политики предприятия

Включает следующие показатели:

1. «Наименование объекта» -- наименование основного средства и его инвентарный номер» ;

2. «Дата приобретения» -- дата признания имущества в качестве амортизируемого;"

3. «Первоначальная стоимость»;

4. «Базовая стоимость основного средства» -- заполняется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизации в месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). Базовая стоимость используется при начислении амортизации, начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования.»

5. «Амортизационная группа» -- отнесение объекта к конкретной амортизационной группе производится в соответствии со статьей 258 НК РФ.

6. «Срок полезного использования» -- количество месяцев полезной эксплуатации, определенное руководителем организации в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой относится вводимый в эксплуатацию объект имущества. Используется при определении суммы амортизации, даты окончания начисления амортизации и срока списания базовой стоимости объекта.

7. «Метод начисления амортизации».

8. «Объект основных средств снят с учета» -- дата снятия с учета объекта основных средств формируется на основании документов, подтверждающих утрату права собственности на объект основных средств в связи с его ликвидацией ввиду нецелесообразности (невозможности) использования или реализацией.

9. «Основания снятия с учета» -- документ, которым было отражено выбытие данного основного средства.

Показатели раздела II регистра первоначально формируются в момент введения основного средства в эксплуатацию (при выполнении иных условий принадлежности имущества к амортизируемому) на основании документа, подтверждающего связь его эксплуатации непосредственно с технологическим процессом изготовления и реализации продукции (хранения и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг) или обслуживанием аппарата управления организацией.

Используются при оценке принадлежности сумм начисленной в отчетном месяце амортизации к прямым или косвенным расходам (пункт 1 статьи 318 НК). С течением времени значение указанных показателей может изменяться. В регистре отражается информация об изменении показателей только за указанный период.

«Дата совершения операции» -- дата изменения признака принадлежности объекта к основным средствам, непосредственно участвующим при производстве товаров, работ, услуг. «Признак принадлежности (Да / Нет)» -- зависит от вида расхода, который для объекта основных средств определяет отнесение расходов по начисленной для целей налогового учета амортизации. Вид расхода указывается на закладке «Налоговый учет». Если вид расхода - «Другие расходы, включаемые в состав прямых расходов», то значение показателя - «Да», иначе «Нет».

Показатели раздела III формируются при вводе объекта в эксплуатацию в соответствии с положениями пунктов 7, 8, 9, 10 статьи 259 НК РФ на основании распоряжения руководителя организации об учетной политике в целях налогообложения по конкретному объекту основных средств. Отражается размер специального коэффициента, применяемого в отношении конкретного объекта основных средств. Используется при определении суммы амортизации. В регистре отражается информация об изменении показателя за указанный период. «Дата начала применения специального коэффициента» -- дата установки и изменения специального коэффициента. «Коэффициент» -- в соответствии с пунктами 7, 8, 9 и 10 статьи 259 НК РФ, налогоплательщики вправе применять специальные коэффициенты в размерах и по основаниям, указанным в данных пунктах. Применение таких коэффициентов является элементом учетной политики для целей налогообложения. В соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ, налогоплательщик может начислять амортизацию по нормам, ниже установленных статьей 259 НК РФ (вправе применять понижающий коэффициент). В соответствии с указанным пунктом, применение понижающего коэффициента является элементом учетной политики, и организация-налогоплательщик имеет право изменения решения о применении понижающего коэффициента или изменении его величины с начала следующего налогового периода.

Раздел IV. Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств отражается в одноименной таблице, которая заполняется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК РФ). Информация об изменении первоначальной стоимости в регистре отражается только за указанный в диалоге отчета период. Колонки таблицы: «Дата совершения операции» -- дата операции изменения первоначальной (восстановительной) стоимости. «Прирост (+), уменьшение (-) первоначальной стоимости объекта основных средств» -- сумма изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, которая отражается для него по счету Н05.01. «Первоначальная стоимость объекта основных средств» -- с учетом изменений (сальдо дебетовое по счету Н05.01 на конец операции изменения стоимости).

Раздел V. В зависимости от оснований прекращения начисления амортизации целесообразно выделить ситуации, когда амортизация по объекту основных средств не начисляется ввиду прекращения его использования по основаниям, определенным НК РФ (в том числе при продаже). Информация о перерывах в начислении амортизации в регистре отражается только за указанный в диалоге отчета период. «Дата начала прекращения начисления амортизации». Начислять или нет амортизацию по данному объекту, устанавливается в регистре сведений. При этом начисление амортизации (начислять или нет) за конкретный месяц зависит от состояния на конец этого месяца. «Основание прекращения начисления амортизации» -- документ, определяющий основание прекращения начисления амортизации. «Дата окончания прекращения начисления амортизации» -- это дата, когда был установлен, ранее снятый флаг «Начислять амортизацию». «Основание окончания прекращения начисления амортизации» --документ, определяющий основание возобновления начисления амортизации.

Раздел VI. «Сумма накопленной амортизации на дату начала регистра» - вычисляется по данным, накопленным для данного объекта основных средств на дату начала регистра. «Количество месяцев полезного использования на дату начала регистра» -- количество месяцев на дату начала регистра, в которых должно быть произведено начисление амортизации по данному объекту. Месяцем полезного использования считается месяц, на последнюю дату которого установлен флаг «Начислять амортизацию». «Месяц, год начисления амортизации» -- месяц совершения операции начисления амортизации. Если объект основных средств принят к учету после 1 января 2002 года, то датой начала начисления амортизации считается дата принятия учету. Если ранее 1 января 2002 года, то тогда датой начала начисления амортизации принимается 1 января 2002 года. Значение показателя - месяц, за который была начислена амортизация «Месяц полезного использования» - месяц, в котором начислялась амортизация.

Данный показатель формируется в целях определения периода прекращения начисления амортизации по объекту основных средств в целях налогообложения. Величина показателя увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту основных средств. «Сумма начисленной амортизации» -- сумма начисленной амортизации по данному объекту за указанный месяц. «Сумма начисленной амортизации нарастающим итогом» -- учет нарастающим итогом ведется в течение всего срока эксплуатации основного средства. Величина показателя определяется в конце каждого месяца сложением суммы амортизации по данному объекту на дату начала регистра с суммой, числящейся на конец предыдущего месяца, и суммой амортизации текущего месяца. Используется для определения остаточной стоимости объекта при его реализации.

2.3 Синтетический и аналитический учет амортизации имущества

Организацию синтетического и аналитического учета основных средств в строят в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Синтетический учет основных средств ведут на активном синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». По дебету учитывают увеличение амортизации основных средств, а по кредиту их уменьшение. Учет основных средств ПБУ 6/01 приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н Основные бухгалтерские проводки по начислению амортизации представлены в Прил.Ж.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия основные средства принимают к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, каждая организация отражает на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут на инвентарных карточках по отдельным инвентарным объектам или группам основных средств и местам их нахождения в соответствии с классификацией основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.п.).

Аналитический учет основных средств ведут в инвентарных карточках учета основных средств. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств. В карточках приводится краткая характеристика объектов и отдельных его элементов. Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии предприятия.

2.4 Влияние метода начисления амортизации на себестоимость продукции и финансовые результаты

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая была бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние. Веретенникова И.И. «Амортизация и амортизационная политика» - М. : Финансы и статистика, 2004. - С. 192

На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.

В свою очередь, начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:

Пч + А max

Пч - чистая прибыль;

А - амортизационные отчисления.

Величина (Пч + А max) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Антипкин С. «Основные средства как вклад в уставный капитал организации» // Финансовая газета. - 2006. - № 10. С. 7.

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты.

Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

Таким образом, проводя активную амортизационную политику, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов.

Движение амортизируемого имущества в виде его реализации, списания по причине физического и морального износа, ликвидации в связи с чрезвычайными ситуациями также оказывает влияние на финансовые результаты деятельности организации.

Как известно, налог на имущество организаций вводился в том числе и с целью оптимизации состава и структуры используемого имущества. Он заинтересовывает организации в списании непригодного, незадействованного и малоэффективного в эксплуатации имущества, и в первую очередь машин и оборудования.

В частности установлено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доход от таких операций на остаточную стоимость. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации.При реализации такого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с этой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Кружкова И.И. «Амортизационная политика : формирование и эффективное применение в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения организаций агропромышленного комплекса» // Все для бухгалтера. - 2011. - № 9. - С. 13-21

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемом в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Причинами выбытия амортизируемого имущества в организации могут быть также физический и моральный износ. Доходы и расходы от списания в бухгалтерском учете объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционных доходов расходов. Финансовый контроль и аудит. URL: http://www.fcaudit.ru/training/articles/articles_5.html

Если списываются объекты основных средств или другого амортизируемого имущества по причине аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, то расходы в связи с чрезвычайным обстоятельствами согласно Плану счетов бухгалтерского учета относятся на счет «Прибыли и убытки», минуя счет «Прочие доходы и расходы».

Проводимая в организации амортизационная политика оказывает существенное влияние на налогооблагаемую базу как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество. Минимизация налоговых платежей не является конечной целью амортизационной политики организации, хотя она может стремиться к этому. Вместе с тем реализация амортизационной политики должна служить цели увеличения доходов собственников и максимилизации стоимости организации. Разрабатываемая в организации амортизационная политика должна быть самым тесным образом увязана с налоговой политикой и соответственно налоговым планированием. Каждая организация должна проводит мониторинг и оценку реализуемой амортизационной политики с тем, чтобы повысить ее эффективность.



3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Рассмотрим типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету основных средств и начисления амортизации и основные направления совершенствования учета.

1.Неверная классификация. Имущество не относится к основным средствам. Учет основных средств ПБУ 6/01 приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01),утвержденного приказом Минфина Росси от 30 марта 2001 г. № 26н, приобретенное имущество признают основным средством в бухгалтерском учете, если одновременно выполняются следующие условия:

- приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- объект используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования;

- организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта;

- способность приобретенного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

На практике встречаются ситуации, когда некоторые условия признания основного средства не выполняются, но бухгалтеры относят объект к основным средствам. Например, фирмой может быть приобретено имущество, которое вроде бы служит больше года и не предполагается перепродавать его. Но оно не используется в производственных или управленческих нуждах. Примерами может быть холодильник, микроволновая печь, электрический чайник. Только обосновав их "производственную необходимость" документально, можно включить такие объекты в состав основных средств.

Точно так же и в налоговом учете. Ведь расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Поэтому помимо стандартного пакета документов (договор, накладная, счет-фактура), лучше обосновать целесообразность приобретения такого имущества внутрифирменным документом (приказом, распоряжением и т.п.) Также "производственную необходимость" в каком-либо имуществе могут подтвердить специализированные фирмы.

2. Правила бухгалтерского и налогового учета позволяют не амортизировать основные средства стоимостью не более 20 000 руб. Сразу, после ввода в эксплуатацию объекта их можно списать на расходы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ утв.приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г N114н Многие фирмы так и делают. Но забывают при этом, что необходимо обеспечить контроль за использованием списанных "малоценных" основных средств. А ведь этого требует пункт 18 ПБУ 6/01. Поэтому для учета объекта основных средств независимо от его стоимости в любом случае надо завести инвентарную карточку по форме № ОС-6 и вести учет на забалансовом счете.

3. Как диктует бухгалтерское законодательство, каждое основное средство надо принимать к учету как отдельный инвентарный объект. Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные приказом Минфина от 13 июня 1995г.№49 Сложности возникают с основными средствами, работающими только комплексно. Примером могут служить компьютер, сканер и модем. Многие налоговики настаивают на том, что подобное оборудование может выполнят свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Следовательно, такие предметы надо учитывать в составе единого инвентарного объекта.

Однако с такой позицией можно поспорить. Во-первых, только в ПБУ/01 есть предписание о том, что любые предметы, которые имеют общее управление, могут работать только в составе единого комплекса, должны быть учтены как один объект. В Налоговом кодексе РФ ничего подобного нет. Во-вторых, тот же модем или принтер могут использоваться не одним, а несколькими компьютерами. И тогда вообще непонятно, о каком "комплексе" может идти речь.

К тому же пункт 6 ПБУ 6/01 позволяет учитывать составные части одного объекта как самостоятельные инвентарные объекты, если они имеют разные сроки полезного использования. Поэтому не будет ошибкой, если монитор, принтер, компьютер оприходовать в учете как отдельные основные средства.

4. Неправильно сформирована первоначальная стоимость. Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

Выделяют следующие способы поступления объектов основных средств:

- приобретение за плату;

- получение от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

- получение безвозмездно;

- заготовление собственными силами;

- строительство хозяйственным или подрядным способом;

- оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации. Кочергов Д.С. «Амортизация» : практ. пособие - 2-е изд., испр. и доп. - М. : Омега-Л, 2005. - 168 с

Первоначальная стоимость основного средства складывается из всех фактических затрат на его приобретение. К таким расходам относятся Учет основных средств ПБУ 6/01 приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям по договорам строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Неправильно будет сформирована первоначальная стоимость, если какие-либо расходы будут учтены не в первоначальной стоимости основных средств, а, например, как общехозяйственные расходы.

5. Ошибки при отражении переоценки основных средств. Коммерческие организации могут переоценивать основные средства. Проведя один раз переоценку основных средств, организация в дальнейшем должна пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете регулярно: не чаще одного раза в год, на начало года.

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость основных средств. Под ней понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Где взять данные о текущей (восстановительной) стоимости объекта? Это могут быть заключение оценщика; данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; данные статистики; сведения о ценах, опубликованные в СМИ и специальной литературе; оценка БТИ.

Основные средства переоцениваются только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения результаты переоценки не принимаются. Бацина Ю.С., Козлова М.В. «Сравнительный анализ порядка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете» // Все для бухгалтера . - 2011. - № 10. - С. 16-19

Прежде чем принять решение о проведении переоценки необходимо проверить целесообразность этой процедуры. Имеет смысл проводить переоценку, если текущая стоимость основных средств однородной группы существенно (на 5 и более процентов) отличается от их стоимости по данным бухгалтерского учета. Часто в организациях неправильно учитывают результаты переоценки.

Существуют следующие правила:

- если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается, то есть проводится дооценка, то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал;

- если в результате переоценки стоимость объекта уменьшается, то есть производится уценка, порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете зависит от того, переоценивался этот объект ранее или нет;

- если объект ранее переоценивался, то сумма уценки объекта основных средств относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Обычно организации допускают ошибки при отражении уценки основных средств, которые ранее подвергались дооценке. При этом сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в уменьшение добавочного капитала. Если же сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

6. Неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Основные виды ошибок и нарушений, допускаемых при начислении и отражении амортизации в бухгалтерском учете, состоят в следующем:

- неправильное отнесение имущества к амортизируемому;

- неверное определение срока полезного использования объектов основных средств, которое приводит к неправильному исчислению суммы амортизации и соответственно искажению себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатов;

- невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации;

- неверное начисление амортизации по объектам недвижимости.

Рассмотрим их подробнее. В соответствии с пунктом 21 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету.

А в налоговом учете амортизацию начинают исчислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Бацина Ю.С., Козлова М.В. «Сравнительный анализ порядка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете» // Все для бухгалтера . - 2011. - № 10. - С. 16-19

Чтобы начать начислять амортизацию по имуществу, нужно выполнить четыре условия:

- капитальные вложения в объект недвижимости должны быть закончены;

- оформлены документы по приемке-передаче объекта;

- объект введен в эксплуатацию;

- документы переданы на государственную регистрацию.

Если все условия выполнены, амортизацию можно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

По действующему порядку объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию, учитываются в составе капительных вложений По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: положение утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998 г. №32н. Амортизацию по ним разрешено начислять с 1-го числа месяца, следующим за месяцем их ввода в эксплуатацию. Методические указания допускают переводить фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию, в состав основных средств, выделяя их на отдельном субсчете к счету 01.

7. Амортизация начисляется по имуществу, которое не является амортизируемым. В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Стоимость данного имущества относят на уменьшение налогооблагаемой прибыли частями посредством начисления амортизации.

При этом в налоговом кодексе установлено два исключения. Во-первых, не подлежит амортизации имущество, указанное в пункте 2 статьи 256 НК РФ. Это земля и иные объекты природопользования, имущество бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности), объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот и т.д. Также из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ ст.256-257.:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

8. Неправильно определен срок полезного использования. Причины ошибок могут также заключаться в неверном определении срока полезного использования объектов основных средств.

Возможно допустить ошибку, устанавливая в месяцах предельный срок, определенный для конкретной группы. Для первой группы максимальный срок составляет 24 месяца, для третьей минимальный срок - 25 месяцев, а максимальный - 36. В результате неправильного толкования "граничащих" сроков искажена сумма ежемесячных амортизационных отчислений и, как следствие, прибыль.

9. Неверное отражение выбытия основных средств. Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. При выбытии объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается с субсчета "Выбытие основных средств" к счету 01 в дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91/2. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: приказ Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н

10. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные приказом Минфина от 13 июня 1995г.№49.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

11. Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия. Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

Совершенствование амортизационной политики на предприятии в первую очередь состоит в выборе наиболее оптимального способа начисления амортизации на объекты основных средств. На анализируемом предприятии применяется линейный метод начисления амортизации как наиболее эффективный метод. Начисление амортизации на активную часть основных фондов другим способом приводит к снижению рентабельности основных средств, снижению фондоотдачи и росту фондоемкости. Линейный метод начисления амортизации позволяет наиболее полно использовать основные средства, в то время как другие способы приводят к менее эффективному использованию основных производственных фондов.

Кроме того, совершенствование амортизационной политики должно проводится не только на уровне предприятий, а так же и на уровне государства путем совершенствования законодательно-нормативной базы, предоставления больших свобод организациям в вопросах выбора методов амортизации имущества, совершенствования налоговой политики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма. Так же были рассмотрены особенности формирования учетной политики организации в частности амортизации средств. Оптимизация амортизационной политики является одним из элементов реформирования предприятия. Амортизационные отчисления формируют приходную часть бюджета амортизации, которая должна быть сбалансирована с его расходной частью, определяемой потребностью в инвестициях.

Из содержания курсовой работы следует необходимость проведения мероприятий по оптимизации амортизационной политики хозяйствующего субъекта и понимания существенности ее влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности и обеспечение стабильного функционирования и развития предприятия.

Во втором разделе было рассмотрено документальное оформление начисления амортизации, синтетический и аналитический учет и влияние методов начисления амортизации на финансовый результат. Все это было исследовано на примере ОАО «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова». Износ ОС погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации ОС предприятие включает в издержки производства.

И в заключении были рассмотрены пути совершенствования амортизационной политики предприятий. 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Законодательные материалы

1. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая).

2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО "Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова" за отчетный период 2011 год

3. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности - ПБУ 22/2010 утверждено приказом Минфина от 28.06.2010 № 63н

4. Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные приказом Минфина от 13 июня 1995г.№49.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ ст.256-257.

6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ утв.приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г N114н

7. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина от 13.0Г.2000 г. №4н.

8. Об акционерных общества: Федеральный закон от 26.2.1995 N 208-ФЗ

9. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: приказ Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н

10. По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: положение утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998 г. №32н

11. Устав открытого акционерного общества «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П. Чкалова» от «26» мая 2006 г. с изм. от 28.12.2011г.

12. Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000 приказ Минфина от 16.10.2000г. № 91н

13. Учет основных средств ПБУ 6/01 приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н

14. Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

15. Учетная политика организации ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина от 6 октября 2008 г. № 106н.

Статьи

16. Антипкин С. «Основные средства как вклад в уставный капитал организации» // Финансовая газета. - 2006. - № 10. С. 7.

17. Бартакова Н.Н., Крупина Н.Н. «Амортизационная политика в современных условиях : комплексный анализ эффективности»// Аудитор. - 2011. - № 8. - С. 37 - 42

18. Бацина Ю.С., Козлова М.В. «Сравнительный анализ порядка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете» // Все для бухгалтера. - 2011. - № 10. - С. 16-19

19. Кружкова И.И. «Амортизационная политика : формирование и эффективное применение в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения организаций агропромышленного комплекса» // Все для бухгалтера. - 2011. - № 9. - С. 13-21

20. Татынов С.И. «Амортизационная политика и инновационная экономика»// - 2011. - № 26. - С. 20 - 27

Книги

21. Веретенникова И.И. «Амортизация и амортизационная политика» - М. : Финансы и статистика, 2004. - С. 192

22. Кочергов Д.С. «Амортизация» : практ. пособие - 2-е изд., испр. и доп. - М. : Омега-Л, 2005. - 168 с

Интернет ресурсы:

23. Финансовый контроль и аудит. URL: http://www.fcaudit.ru/training/articles/articles_5.html

24. ОАО «Новосибирское авиационное производственное объединение им. В.П.Чкалова». URL: http://www.napo.ru

25. Налоги и право. URL: http://www.lawedication.ru/raznica-buxgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta.html

Размещено на Allbest.ru

...