Бухгалтерский учет и анализ основных средств банка, пути их совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

БЕЛКООПСОЮЗ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕТСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

Кафедра банковского дела анализа и аудита

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Бухгалтерский учет и анализ основных средств банка, пути их совершенствования»

(на материалах филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске)

Студент-дипломник

заочного факультета экономики и учета

4 курса группы ОС-42

Кравченко О. В./

Научный руководитель

Профессор

Евдокимович В. И./

Гомель 2008

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БАНКЕ И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация основных средств банка. Источники их формирования

1.2 Цель, задачи и принципы учета и анализа основных средств в банке

1.3 Краткая экономическая характеристика деятельности объекта исследования

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БАНКЕ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Документальное оформление и учет наличия и движения основных средств в банке

2.2 Учет ремонта и модернизации основных средств в банке

2.3 Учет амортизации основных средств в банке, формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств

2.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств в банке

3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ БАНКА

3.1 Источники информационного обеспечения анализа основных средств банка. Методика расчетов показателей эффективности использования основных средств банка

3.2 Анализ состава, структуры и динамики основных средств банка

3.3 Анализ эффективности использования основных средств банка

3.4 Анализ влияния основных средств и эффективности их использования на результаты деятельности банка

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Банковская система Республики Беларусь в последние годы развивается ускоренными темпами, что в условиях рыночной экономики порождает жесткую конкурентную борьбу и повышает требования к управлению банковской деятельностью. Переход к рыночной экономике требует повышения эффективности деятельности банков.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы анализа эффективности их использования в банке.

Банки в силу своих особенностей располагают значительными основными средствами. Материально-техническая база банков выступает в виде зданий, сооружений, транспортных средств, электронно-вычислительной техники и других средств.

Актуальность выбора темы заключается в том, что основные средства составляют основу материально-технической базы банковской системы, укрепление которой способствует неуклонному увеличению эффективности осуществления банковской деятельности. Изыскание резервов роста эффективности использования основных средств имеет существенное практическое и теоретическое значение. Основные средства играют существенную роль в оказании банковских услуг, следовательно, это способствует снижению банковских издержек, повышению рентабельности.

Целью дипломной работы является комплексное исследование состояния бухгалтерского учета основных средств в банке, основных приемов и способов экономического анализа основных средств, а так же их применение при изучении анализа эффективности использования основных средств.

Основными задачами дипломной работы являются:

изучение своевременности отражения всех совершаемых операций на балансе филиала банка;

обеспечение документального подтверждения наличия и движения основных средств по местам нахождения и в разрезе материально ответственных лиц;

рассмотрение экономической сущности, значения и классификации основных средств банка;

определение целей и задач учета и анализа основных средств в банке;

изложение краткой экономической характеристики деятельности филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске;

рассмотрение учета ремонта и модернизации, а также амортизации основных средств в банке, формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств;

определение направлений совершенствования бухгалтерского учета основных средств в банке;

исследование источников информационного обеспечения анализа основных средств банка, а также рассмотрение методики расчетов показателей эффективности использования основных средств банка;

проведение анализа состава, структуры и динамики основных средств банка, эффективности их использования, а также влияния основных средств на результаты деятельности банка;

определение правильности начисление амортизации, затрат на ремонты, аренду, на выбытие основных средств;

проведение анализа развития и использования материально-технической базы;

выявление резервов повышения эффективности использования материально-технической базы банка;

внесение рекомендаций по устранению выявленных в бухгалтерском учете недостатков, а также в процессе анализа недостатков, мобилизации имеющихся резервов, а также разработка рекомендаций по совершенствованию аналитической работы в данном банке.

Методологической основой написания данной работы послужили Законы Республики Беларусь, постановления Совета Министров Республики Беларусь, постановления министерств и ведомств, инструктивные и методологические материалы, международные стандарты по учету и анализу, учебники, учебные пособия, а также статьи, публикуемые в подведомственных средствах массовой информации. В приложениях к работе представлены учетные регистры, отражающие документальное оформление хозяйственных операций по учету движения основных средств, проведения переоценки и инвентаризации основных средств.

При написании дипломной работы использована литература по организации деятельности коммерческих банков, нормативно-правовые аспекты: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г., № 3321 (в редакции законов Республики Беларусь от 25 июня 2001 г., №42-З; от 17 мая 2004 г., №278-З; от 29 декабря 2006 г., №188-З; от 26 декабря 2007 г., №302-З), Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г., № 441-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 17 июля 2006 г., №145-З; от 26 декабря 2007 г., №301-З), современная экономическая литература по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности, материалы периодических изданий, а также формы годовой отчетности, такие как «Бухгалтерский баланс» (форма №1), «Отчет о наличии и движении основных средств» (форма №4).

Основными авторами, литература которых использована при написании дипломной работы, являются: Батракова Л.Г., Гершун А.М., Ермолович Л.Л., Козлова И.К., Левкович О.А., Пономаренко П.Г., Савицкая Г.В., Стражев В.И., Стражева Н.С., Тишков И.Е.

Предметом исследования дипломной работы выступает изучение бухгалтерского учета и анализа основных средств банка на современном этапе развития республики.

Объектом исследования является бухгалтерский учет и анализ основных средств в филиале банка № 703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске. Период исследования 2006-2007 г.г

Порядок оценки и учета основных средств в филиале №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске, на материалах которого выполнена дипломная работа, ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г., №3321-XII (в редакции законов Республики Беларусь от 25 июня 2001 г., №42-З; от 17 мая 2004 г., №278-З; от 29 декабря 2006 г., №188-З; от 26 декабря 2007 г., №302-З) и Инструкцией «По бухгалтерскому учету основных средств», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2007г. № 207).

В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: научная абстракция, моделирование, анализ, группировки, сравнения и др.

Структура дипломной работы состоит из: введения, основной части из трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В БАНКЕ И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация основных средств банка. Источники их формирования

Основные средства банка составляют основу его материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности банковских услуг.

Основные средства - это те ресурсы банка, которые задействованы в оказании услуг на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их "жизни", а стоимость свою они переносят, присоединяют к стоимости оказанных услуг частями.

Основные средства - часть имущества, приобретенного банком, используемая в качестве средств труда при оказании услуг, а также для административно-управленческих целей. Они создают материально-техническую основу и условия деятельности банка.

Основные средства поступают в банк:

в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;

в качестве вкладов в уставный фонд;

безвозмездной (в том числе в результате благотворительной помощи);

в обмен на другое имущество;

и в иных случаях, установленных законодательством [16, c. 56].

Источниками формирования основных средств являются: капитальные вложения (инвестиции); денежные и материальные взносы учредителей; доходы, полученные от оказания услуг; доходы от ценных бумаг; кредиты других банков; другие источники, не запрещенные законодательством.

Согласно п.2 Положений по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. №118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. №207), для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы банка:

имеющие материально-вещественную форму;

используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 1 года;

стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 года №41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 70, 8/10863);

если организацией на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов.

Организация в соответствии с учетной политикой имеет право понижения указанной величины, определенной Министерством финансов Республики Беларусь. Как видно из вышеприведенной нормы Инструкции № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2007г. № 207), для отнесения объектов в состав основных средств требуется наличие всех четырех вышеперечисленных критериев.

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность оказания услуг, качество услуг и результаты деятельности банка. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на выполняемые с их участием услуги частями в сумме начисленной амортизации.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. №41 (в редакции постановления Минфина от 16 марта 2007 г., № 45) «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» установлен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств в соответствии с п.п. 13.7 п. 13 Инструкции по амортизации в пределах 30 базовых величин за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым устанавливается в пределах 10 базовых величин за единицу).

Таким образом, если в своей учетной политике организация не предусмотрела величины отнесения имущества (кроме ковров и ковровых изделий) к отдельным предметам в составе оборотных средств меньше чем 30 базовых величин, указанные активы необходимо отнести на счет по учету материалов. Если же в своей учетной политике организация предусмотрела величину отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств меньше чем 30 базовых величин, то указанные активы необходимо отнести в состав основных средств или отдельных предметов в составе оборотных средств в соответствии с указанной величиной.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации (действующие);

на реконструкции и техническом перевооружении;

в запасе (резерве);

на консервации.

Такая группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Осуществляемые филиалом банка операции, связанные с поступлением, внутренним перемещением, выбытием основных средств, подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Факт совершения хозяйственной операции оформляется первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет основных средств.

В соответствии с п.5 Положений по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. №118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. №207) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в том числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование);

объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

В соответствии с п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. №118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. №207), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

таможенные платежи;

расходы по страхованию при перевозке;

проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам;

курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета);

суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

погрузочно-разгрузочные работы;

налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд банка, определяется в порядке, установленном законодательными актами, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками).

Стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость активов, полученных безвозмездно, может определяться на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от физических лиц, формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.

Первоначальная стоимость указанных объектов определяется с учетом вышеперечисленных расходов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных в обмен на другие активы, признается стоимость обмениваемого актива, по которой обмениваемый актив был отражен в бухгалтерском учете передающей стороны, если иное не предусмотрено законодательством, увеличенная на вышеперечисленные расходы.

Данные о действующей на дату оприходования основных средств стоимости (цене) подтверждаются документально, в том числе путем предоставления экспертного заключения.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.

Не первый год продолжается реформирование отечественной системы бухгалтерского учета с целью адаптации ее к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Однако проблемы соответствия отечественного учета требованиям международных стандартов сохраняются. Одной из дискуссионных проблем является степень соответствия отечественных и международных стандартов в отношении основных средств.

Проблеме идентификации экономического содержания и сущностно-смысловой нагрузки такого понятия как «амортизируемая стоимость» уделялось достаточное внимание в работах известных российских и белорусских экономистов, среди которых особо можно отметить И.В.Аверчева, В.П.Астахова, С.Б.Герасимова, А.М.Гершуна, Л.И.Кравченко, В.Ф.Палия, Н.Н.Репину, О.В.Соловьеву, Л.П.Токареву и р. Среди авторов дальнего зарубежья, занимавшихся этим вопросом, можно отметить Х.Андерсона, В.Кондуэлла, Б.Нидлза. Авторы отмечают первостепенную важность амортизируемой стоимости основных средств, а также составного элемента при ее расчете - ликвидационной стоимости [46, c. 28].

В условиях усиливающихся интеграционных тенденций между Республикой Беларусь и странами ближнего и дальнего зарубежья возникает необходимость в изучении и использовании отечественными банками общих концептуальных принципов, составляющих основу Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а также принципов, заложенных в основу бухгалтерского учета Российской Федерации [46, c. 29].

По сравнению с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в отечественном учете перечень информации об основных средствах, необходимых для раскрытия в отчетности, более ограничен. В отечественной и международной отчетности раскрывается информация о балансовой стоимости основных средств на начало и конец года, а также стоимость поступивших и выбывших основных средств в течение года. МСФО требуют также отражения ряда показателей, не предусмотренных в отечественной практике (убыток от обесценения, стоимость основных средств, временно неиспользуемых, а также стоимость полностью самортизированных, но еще используемых основных средств и др.) [25, c. 614].

Международный стандарт финансовой отчетности №16 «Основные средства» дает следующие определения:

«амортизируемая стоимость» - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости [25, c. 356].;

«ликвидационная стоимость» - это чистая сумма которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию [25, c. 356].

Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:

модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат;

проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;

и в других случаях в соответствии с законодательством.

Амортизируемая стоимость основных средств согласно МСФО - это та часть расходов, которую понес банк в процессе приобретения основных средств, но не в полном объеме, а лишь в той доле, в которой он планирует возместить себе расходы на основные средства через оказанные услуги (работы) путем начисления амортизации. Оставшуюся часть затрат на основные средства собственник предполагает получить по окончании срока полезного использования в виде полезных остатков, которые затем он сможет реализовать, либо использовать [46, c. 30].

Среди белорусских нормативно-законодательных актов, которые регламентируют содержание понятия амортизируемая стоимость можно выделить Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденную постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 года №187/110/96/18 (в редакции постановлений Минэкономики, Минфина, Минстата, Минстройархитектуры от 24 января 2003 г., №33/10/15/1; от 30 марта 2004 г., №87/55/33/5; от 28 июля 2005 г., №136/96/102/31; от 09 октября 2006 г., №172/124/155/24; от 05 июня 2007 г., № 113/93/56/11; от 10 декабря 2007 г., №216/185/441/29). П.8 данной Инструкции определено: «Амортизируемая стоимость - стоимость, от величины которой рассчитывают амортизационные отчисления». В зависимости от конкретных условий начисления амортизации в качестве амортизируемой стоимости выступает либо первоначальная стоимость объектов, либо остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов.

В белорусских положениях по учету основных средств нет указаний для расчета ликвидационной стоимости для определения амортизируемой стоимости. Ликвидационная стоимость на практике определяется по фактической стоимости ликвидных остатков объекта в момент его выбытия или снятия с учета.

В Российской Федерации в нормативно-законодательных документах нет четкого определения, что такое амортизируемая стоимость, лишь дается указание, что амортизируемая стоимость - это стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, и в качестве ее выступает первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость. Российские положения по бухгалтерскому учету не требуют также обязательного расчета ликвидационной стоимости при определении амортизационной стоимости основных средств, но и не запрещают ее определение и применение. Но в то же время в этих документах не содержится определения, что такое ликвидационная стоимость, ни указаний по ее расчету [46, c. 31].

В табл. 1.1.1 представлены особенности отражения основных средств согласно МСФО и нормативных документов по учету основных средств в Республике Беларусь [22, c. 82].

Таблица 1.1.1 - Сопоставление объектов в МСФО и отечественном бухгалтерском учете

Признак сравнения	Стандарт 16 “Основные средства”	Нормативные документы по учету основных средств в РБ
1	2	3
1. Определение и критерии отнесения к основным средствам	Структура основных средств определяется предприятием самостоятельно, в основу группировки закладывается модель получения экономической выгоды.	В целом понятие основных средств совпадает с понятием, используемым в МСФО, структура основных средств задается нормативными документами.
2. Оценка основных средств	Приобретаемые основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, обмениваемые - по справедливой стоимости.	В бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости, в балансе - по остаточной стоимости, не используется понятие “справедливая стоимость”
3. Возмещение балансовой стоимости	Организация должна периодически делать сравнения возмещаемой величины и балансовой стоимости с целью корректировки последней до возмещения суммы.	Не рассматривается вообще. Хотя в условиях развивающейся экономики является необходимым моментом, так как в силу неопределенности в экономике вероятна ситуация, когда возмещаемая сумма может оказаться ниже балансовой стоимости.
4. Срок полезного использования	Срок полезного использования устанавливается исходя из возможности получения экономической выгоды и должен периодически пересматриваться в сторону увеличения или сокращения. Срок полезного использования устанавливается бухгалтером самостоятельно.	В отношении основных средств установлены сроки полезного использования и нормативные сроки службы, которые могут пересматриваться в пределах диапазонов, установленных в законодательном порядке.
5. Амортизация основных средств	Используемый метод амортизации должен быть экономически обоснован и может быть пересмотрен в процессе использования основного средства. Вся амортизация признается расходом.	Разрешено самостоятельно определять способ начисления амортизации и пересматривать его только в начале года. Методы амортизации аналогичны методам в МСФО. Не вся амортизация учитывается в составе затрат.
6. Переоценка основных средств	Частота проведения переоценки устанавливается предприятием самостоятельно исходя из изменений в справедливой стоимости.	Переоценка носит обязательный характер, устанавливается в законодательном порядке и проводится ежегодно на начало года.
7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности	Предусматривает широкий перечень информации о составе и движении основных средств.	Информация о наличии основных средств ограничена и не представлена в таком порядке как в МСФО.

Согласно данным таблицы 1.1.1 имеются некоторые сходства и отличия в отечественном и международном учете. Возможно, наш отечественный стандарт и не должен быть полной копией соответствующего международного финансового стандарта отчетности.

Исходя из вышеизложенного, можно обозначить в отечественном бухгалтерском учете по учету основных средств следующие моменты:

переоценка носит обязательный ежегодный характер для всех организаций и банков в том числе;

не используется понятие возмещаемой величины, которое связано с понятием ценности использования основных средств. В отечественной практике ценность вообще не рассматривается как самостоятельная категория, она употребляется в составе других понятий (например, валютные ценности и др.). В современных условиях возможна ситуация, когда возмещаемая сумма окажется ниже балансовой стоимости, которая не всегда отражает “реальную” стоимость основных средств в данный момент времени. И если часть основных средств перестает отвечать критерию признания (т.е. часть расхода связанного с приобретением основного средства, не вызовет дохода (экономической выгоды)), то соответствующая часть должна быть отражена как расход за период и сразу отнесена на счет прибылей и убытков согласно МСФО;

внесенные изменения в Инструкцию «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденную постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г., №187/110/96/18 (с учетом изменений и дополнений) о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов носят ограничительный характер. Если ранее для основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, устанавливались только сроки полезного использования, то теперь - еще нормативные сроки. В Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств говорится, что при установлении сроков полезного использования должны учитываться ожидаемый физический износ, моральный износ и нормативно-правовые ограничения. Здесь же отмечается, что срок полезного использования может быть признан равным нормативному сроку службы. В вышеназванной Инструкции говорится, что при выборе срока полезного использования основных средств величина нормативного срока службы соответствующих объектов указывается обязательно, что свидетельствует о предпочтении и значимости последнего.

На практике различают фактические, нормативные и экономические сроки службы основных средств. Последние характеризуют период производительного функционирования основных средств, в течение которого они дают экономический эффект. Когда существуют идеальные условия, экономические и нормативные сроки могут совпадать. Однако на современном этапе это не происходит, поскольку для сближения существуют барьеры (возможности производства новых видов оборудования, техники; темпы и направления научно-технического прогресса). Таким образом, срок полезного использования должен обосновываться, прежде всего, предполагаемым физическим и моральным износом, а также тем экономическим эффектом, который они будут приносить в ходе функционирования. Поэтому целесообразным является учитывать все вышеперечисленные факторы при установлении срока полезного использования, а не обосновывать срок величиной, поскольку не учитывается особенности функционирования одних и тех же основных средств, режим эксплуатации, систематичность проведения ремонтов, моральное старение и другие факторы.

1.2 Цель, задачи и принципы учета и анализа основных средств в банке

Цель бухгалтерского учета основных средств - формирование информации, необходимой для управления, для осуществления контроля за наличием, сохранностью, физическим состоянием, обновлением и использованием основных средств, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности [22, c. 90].

Для выполнения поставленных целей бухгалтерского учета в филиале №703 АСБ «Беларусбанк» в г.Бобруйске функционирует отдел внутрибанковских операций, который имеет структуру, показанную на рисунке 1.2.1 «Структура построения отдела бухгалтерского учета и отчетности».

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок.1.2.1 - Структура построения отдела бухгалтерского учета и отчетности

На рисунке 1.2.1 видим, что для учета основных средств отдельно выделен бухгалтер, специализирующийся по этому участку учетной деятельности.

Для достижения поставленной цели бухгалтерский учет должен обеспечить решение следующих задач [24, с. 105]:

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

формирование фактических затрат и оценка основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету;

правильное исчисление, своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

получение достоверной информации о наличии основных средств и об их сохранности в местах эксплуатации и хранения;

полное определение затрат, связанных с содержанием, поддержанием в рабочем состоянии и проведением всех видов ремонтов основных средств;

достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств ;

полное определение затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;

обеспечение контроля за движением и сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

организация контроля за использованием основных средств;

обеспечение достоверности оценки объектов основных средств;

выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств;

получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия их в бухгалтерской отчетности;

проведение анализа использования состояния основных средств и выявление возможных резервов повышения их отдачи;

контроль за эффективностью использования основных средств;

оперативное обеспечение необходимой информацией руководства банка о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

По мере развития научно-технического прогресса, появления принципиально новой техники и технологии требуется уточнение, приведение в соответствие с потребностями управления, структуры основных средств и классификации. Применяемая их классификация очень громоздка, ее соблюдение сопряжено с различного рода погрешностями и требует больших трудозатрат.

Для оперативного и эффективного достижения вышеперечисленных задач ставится дополнительная задача по автоматизации бухгалтерского учета в организации. В данном конкретном случае поставлена и решена задача автоматизации учета основных средств, представленная на рисунке 1.2.2 «Схема автоматизированного учета основных средств».



Рисунок 1.2.2 - Схема автоматизированного учета основных средств

На рисунке 1.2.2 видно, что выходными документами при автоматизированном учете основных средств являются:

отчет о движении основных средств;

инвентаризационная опись драгметаллов;

ведомости остатков, оборотов и движения.

Факт совершения хозяйственной операции оформляется первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет основных средств.

В настоящее время все большее значение уделяется финансово-кредитным методам повышения эффективности использования основных средств (налогообложение, политика льгот и санкций). Эффективность использования основных средств во многом определяется их качественным состоянием.

Как уже отмечалось выше, переход к рыночной экономике требует повышения эффективности деятельности банков. Особое значение для достижения этой цели имеет обоснование факторов формирования показателей эффективности работы с помощью анализа деятельности банков.

От стоимости основных средств, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности: оказание банковских услуг, их себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость [21, с. 5] .

Учет и анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления банком. Место и взаимосвязь учета и анализа в системе управления схематически представлена на рисунке 1.2.3 «Схема управления филиалом банка».



Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 1.2.3 - Схема управления филиалом банка

Данные рисунка 1.2.3 свидетельствуют о том, что функция планирования задает определенную программу действий банка, а также уровень технических, экономических и финансовых параметров, которые необходимо достичь в результате финансово-хозяйственной деятельности. При помощи функции учета обеспечивается обратная связь всех подсистем процесса управления. Учет призван обеспечить достоверное отражение фактического состояния банка, а анализ - оценку количественных и качественных показателей деятельности с целью выявления и мобилизации резервов повышения эффективности работы филиала банка [43, с. 301].

Значение анализа основных средств для коммерческих банков вытекают из общей оценки финансового состояния. Чем качественнее, современнее основные средства, тем больше потенциал у банка для оказания услуг своим клиентам.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любой сферы деятельности.

Более полное и рациональное использование основных средств банка способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, фондорентабельности, увеличению оказания услуг, снижению их себестоимости, экономии капитальных вложений.

Анализ деятельности банка представляет собой комплекс методов исследования и средств их реализации, функционирующих в соответствии с принципами и правилами их применения. Потребность в анализе вызвана необходимостью иметь четкие представления о масштабах развития банка в рамках действующих ресурсных ограничений [40, с. 358] .

Цель анализа - повысить оперативность, обоснованность и эффективность управленческих решений, снизить риски ошибок управления. Анализ не только констатирует состояние дел в прошлом и настоящем, но и является инструментом активного воздействия на настоящее и будущее положение банка. Это объясняется тем, что если в результате проведения анализа изменились представления о ряде характеристик объекта, то безусловно будут приняты меры воздействия на объект для направления хода его развития в желаемое русло либо (если изменения возникли вследствие внешних причин) будет проведена работа по корректировке целей и задач развития банка с учетом новых условий.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных средств являются:

установление обеспеченности банка основными средствами - соответствия величины, состава и технического уровня средств, потребности в них;

выполнение плана их роста, обновления и выбытия;

изучение технического состояния основных средств; определение степени использования основных средств и факторов, на нее повлиявших;

выявление резервов роста фондоотдачи; увеличение объема оказываемых услуг и прибыли за счет эффективности использования основных средств [13, с. 401] .

Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре основных средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Вертикальный анализ показывает структуру основных средств филиала и их источников. Есть две причины, обуславливающие необходимость и целесообразность проведения такого анализа: с одной стороны - переход к относительным показателям позволяет проводить сравнения экономического потенциала и результатов деятельности филиала банка, различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным показателям; с другой стороны - относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднить их сопоставление в динамике. Вертикальному анализу можно подвергнуть либо исходную отчетность, либо модифицированную отчетность.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Как правило, берутся базисные темпы роста за смежные периоды (годы), что позволяет анализировать не только изменения отдельных показателей, но и прогнозировать их значения. Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике нередко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру, так и динамику отдельных показателей отчетной бухгалтерской формы [4, с. 255].

В ходе анализа эффективности использования основных средств банка используются следующие основные приемы и способы факторного анализа:

- прием абсолютных разниц;

- прием цепных подстановок;

- прием скорректированных показателей;

- интегральный способ;

- способ долевого участия.

1.3 Краткая экономическая характеристика деятельности филиала № 703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске

Экономическая деятельность филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске, реализация стоящих перед ним задач в значительной мере зависит от тенденций социально-экономического развития страны и проводимой Национальным банком Республики Беларусь денежно-кредитной политики.

Деятельность филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске регулируется законодательством Республики Беларусь, нормативными актами Национального банка Республики Беларусь и осуществляет свою деятельность в соответствии с Законом «Об акционерных обществах» и «Банковским кодексом», а также определяется задачами, сформулированными Указом Президента Республики Беларусь от 30 августа 1995 года №340, Уставом ОАО «АСБ «Беларусбанк», утвержденным 1 августа 2007 года, и последующими решениями Правительства Республики Беларусь.

Филиал №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске представлен сетью 43 отделений, расположенных в г.Бобруйске, г.Кировске, Бобруйском и Кировском районах, в том числе: 21 отделение - в городе Бобруйске, 20 отделений на территории Бобруйского и Кировского районов и 2 отделения в г. Кировске, одно из которых создано на базе центра банковских услуг №709. В подведомственной сети филиала функционирует: центр розничного бизнеса, центр корпоративного бизнеса, 17 отделов и сектор валютно-обменных и неторговых операций. Для оказания валютно-обменных услуг населению в филиале функционирует 1 отдельно стоящий пункт обмена валюты. В отделениях работают 69 валютные кассы, 1 валютная касса работает в здании филиала, а так же действует 7 пунктов по приему и выплате платежей «Вестерн - Юнион».

Организационная структура филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске представлена на рисунке 1.3.1 «Организационная структура филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске».

Рисунок. 1.3.1 - Организационная структура филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске

Основные виды услуг, оказываемых в филиале №703 ОАО «АСБ Беларусбанк»: расчетно-кассовое обслуживание, кредитование юридических и физических лиц, выдача банковских гарантий и поручительств, лизинговые операции, инкассация, валютообменные и конверсионные операции, депозитные операции, операции на рынке ценных бумаг, депозитарные операции, операции с банковскими пластиковыми карточками.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске, составленные в соответствии с данными бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» форма 1 годового отчета (приложения 1, 2) и «Отчет о прибылях и убытках» форма 2 годового отчета (приложения 3, 4).

Состав, структура и динамика доходов филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске за 2006-2007 г.г. представлены в таблице 1.3.1.

Таблица 1.3.1 - Состав, структура и динамика доходов филиала №703

ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске за 2006-2007 г.г.

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения,%
	Сумма, млн.р.	Уд.вес,%	Сумма, млн.р.	Уд.вес,%
					Сумма, млн.р.	Уд.вес,%
1. Процентные доходы	13931,3	65,6	16055,9	63,0	+2124,6	-2,6	115,3
2. Непроцентные доходы	7302,8	34,4	9446,1	37,0	+2143,3	+2,6	129,3
2.1. Комиссионные	5718,1	26,9	7829,0	30,7	+2110,9	+3,8	136,9
2.2. Прочие банковские	1205,3	5,7	1611,5	6,3	+406,2	+0,6	133,7
2.3. Прочие операционные	15,4	0,1	-	-	-15,4	-	-
2.4. Уменьшение резервов	364,0	1,7	5,6	-	-358,4	-	1,5
Доходы всего	21234,1	100	25502,0	100	+4267,9	--	120,1

Анализ данных таблицы 1.3.1 свидетельствует о том, что по результатам работы филиала банка за 2007 год по сравнению с 2006 годом наблюдается рост доходов на 4267,9 млн.рублей, в т.ч. процентных - на 2124,6 млн.рублей, непроцентных - на 2143,3 млн.рублей. Необходимо отметить об изменениях в структуре доходов. В 2007 году, также как и в 2006 году, процентные доходы по-прежнему доминировали, однако по сравнению с 2006 годом их удельный вес снизился на 2,6% и составил 63% в общей сумме полученных доходов. На такую же величину выросли непроцентные доходы, в составе которых наибольший удельный вес составляют комиссионные доходы. При этом темп роста процентных доходов составил 115,3%, непроцентных - 129,3%.

В 2007 году произошло уменьшение резервов по активам филиала банка, подверженным кредитному риску на 358,4 млн.рублей. Наметившаяся тенденция по снижению резервов свидетельствует об улучшении качества кредитного портфеля - просроченная задолженность по кредитам на отчетные даты в филиале отсутствует.

Состав и структура доходов филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске на 1 января 2007 года представлены на рисунке 1.3.2 «Состав и структура доходов филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске на 1 января 2007 года».

Рисунок 1.3.2 - Состав и структура доходов филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске на 1 января 2007 года

Данные рисунка 1.3.2 показывают, что 2006 году процентные доходы имеют наибольший удельный вес (65,6%) в общей сумме полученных филиалом доходов. Наибольший удельный вес непроцентных доходов занимают комиссионные доходы, они составляют 26,9% от общей суммы доходов филиала банка.

Состав и структура доходов филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г.Бобруйске по состоянию на 1 января 2008 года представлены на рисунке 1.3.3 «Состав и структура доходов филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г.Бобруйске на 1 января 2008 года».

Рисунок 1.3.3 - Состав и структура доходов филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске на 1 января 2008года

Данные рисунка 1.3.3 показывают, что 2007 году также как и в 2006 году, процентные доходы имеют наибольший удельный вес (63,0%) в общей сумме полученных филиалом доходов. Наибольший удельный вес непроцентных доходов занимают комиссионные доходы, они составляют 30,7% от общей суммы доходов филиала банка.

Расходы филиала есть денежные затраты, связанные с его функционированием и выполнением уставных задач банка. По экономическому содержанию банковские расходы есть плата за привлеченные трудовые, материальные и финансовые ресурсы, которые используются в банковской деятельности филиала.

Состав, структура и динамика расходов филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске за 2006-2007 г.г. представлены в таблице 1.3.2.

Таблица 1.3.2 - Состав, структура и динамика расходов филиала №703

ОАО «АСБ Беларусбанк» в г.Бобруйске за 2006-2007 г.г.

Показатели	2006 г.	2007г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения,%
	Сумма, млн.р.	Уд.вес,%	Сумма, млн.р.	Уд.вес,%
					Сумма, млн.р.	Уд.вес,%
1. Процентные расходы	6277,0	35,1	8769,9	39,9	+2492,9	+4,8	139,7
2. Непроцентные расходы	9148,7	51,2	11723,0	53,3	+2574,3	+2,1	128,1
2.1. Комиссионные	728,5	4,1	875,0	4,0	+146,5	-0,1	65,6
2.2. Прочие банковские	387,5	2,1	419,9	1,9	+32,4	-0,2	108,4
2.3. Прочие операционные	8032,7	45,0	10428,2	47,7	+2395,5	+2,7	129,8
2.4. Отчисления в резервы	-	-	-	-	-	-	-
2.5. Налог на доходы (прибыль)	2444,0	13,7	1499,6	6,8	-944,4	--6,9	61,4
Расходы всего	17869,7	100	21992,6	100	+4122,9	-	123,1

Данные таблицы 1.3.2 позволяют определить соотношение расходов за анализируемый период. Данные проведенного анализа показывают, что расходы филиала в 2007 году по сравнению с 2006 годом возросли на 4122,9 млн. рублей, их темп роста составил 123,1%. При этом значительно увеличились процентные расходы - на 2492,9 млн. рублей, их темп роста составил 139,7%. Данное обстоятельство связано со значительным ростом стоимости кредитных ресурсов на кредитно-депозитном рынке. В составе непроцентных расходов по-прежнему значительный удельный вес составляют операционные расходы, которые за анализируемый период увеличились на 2574,3 млн. рублей или 129,8%.

Состав и структура расходов филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г.Бобруйске по состоянию на 1 января 2007 года представлены на рисунке 1.3.4.

Рисунок 1.3.4 - Состав и структура расходов филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк»в г. Бобруйске на 1 января 2007 года

Данные рисунка 1.3.4 показывают, что 2006 году наибольший удельный вес занимают прочие операционные расходы (45%) в общей сумме понесенных филиалом расходов. Положительно можно отметить, что отчисления в резервы не производились.

Состав и структура расходов филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г.Бобруйске по состоянию на 1 января 2008 года представлены на рисунке 1.3.5

Рисунок 1.3.5 - Состав и структура доходов филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске на 1 января 2008 года

Данные рисунка 1.3.5 показывают, что 2007 году, также как и в 2006 году, наибольший удельный вес в структуре занимают прочие операционные расходы (47,7%).

Состав, структура и динамика активов филиала №703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске за 2006-2007 г.г. представлены в таблице 1.3.3.

Таблица 1.3.3 - Состав, структура и динамика активов филиала №703

ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске за 2007 г.г.

Показатели	На 01.01.2007г.	На 01.01.2008г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения,%
	Сумма, млн.р.	Уд.вес,%	Сумма, млн.р.	Уд.вес,%
					Сумма, млн.р.	Уд.вес,%
1. Касса и приравненные к ней средства	4106,8	2,6	6897,9	3,4	+2791,1	+0,8	168,0
2. Кредиты клиентам	147193,2	92,9	186607,7	91,7	+39414,5	-1,2	126,8
3. Основные средства и нематериальные активы	6238,7	3,9	8265,9	4,1	+2027,36	+0,2	132,5
4. Прочие активы	942,2	0,6	1653,9	0,8	-711,7	+0,2	133,3
Активы всего	158480,9	100	203425,4	100	+44944,5	-	128,4

Данные таблицы 1.3.3 свидетельствуют о том, что на конец 2007 года по сравнению с 2006 годом общая величина активов филиала банка увеличилась на 44944,5 млн.рублей или на 128,4%.

Рост активов обусловлен в значительной степени увеличением в 2007 году по сравнению с 2006 годом средств в кассе и приравненных к ней средств на 2791,1 млн.рублей, стоимости основных средств и нематериальных активов на 2027,3 млн.рублей. За анализируемый период темп роста средств в кассе и приравненных к ней средств составил 168,0%, основных средств и нематериальных активов - 132,5%.

...